Trong bối cảnh đó, kế toán không chỉ là sự ghi chép và cung cấp thông tin cho nhà quản lý ở doanh nghiệp mà còn cung cấp thông tin cho đối tượng bên ngoài như: cơ quan thuế, ngân hàng [r]
(1)Khoa………
Bài Giảng
(2)Chương I
BẢN CHẤT CỦA KẾ TỐN
1.1 Q TRÌNH HÌNH THÀNH, PHÁT TRIỂN VÀ ĐỊNH NGHĨA VỀ KẾ TOÁN
1.1.1 Q trình hình thành phát triển kế tốn:
Từ hình thành xã hội lồi người, người muốn tồn phát triển Để làm điều đó, người phải tham gia hoạt động sản xuất Lúc đầu với công
cụ lao động thô sơ, người tiến hành hoạt động sản xuất đơn giản như: hái
lượm hoa quả, săn bắt… để nuôi sống thân cộng đồng Do hoạt động sản xuất
hoạt động tự giác, có ý thức có mục đích nên với tiến xã hội loài
người, hoạt động sản xuất tiến hành với quy mô lớn Con người bắt đầu quan
tâm đến hao phí phải bỏ kết đạt Chính quan tâm đặt
nhu cầu tất yếu phải thực quản lý hoạt động sản xuất Xã hội loài người phát triển mức độ quan tâm người đến hoạt động sản xuất tăng, yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất nâng lên
Để quản lý hoạt động sản xuất (hoạt động kinh tế) cần phải có thơng tin q
trình hoạt động kinh tế nói Thơng tin đóng vai trị quan trọng việc xác định
mục tiêu, lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra kiểm sốt Để có thơng tin địi hỏi phải thực hoạt động: quan sát, đo lường, ghi chép cung cấp thông tin
về hoạt động kinh tế cho nhà quản lý Kế tốn cơng cụ cung cấp
thông tin hoạt động kinh tế phục vụ cho cơng tác quản lý q trình kinh tế Quan sát giai đoạn việc phản ánh trình tượng
kinh tế phát sinh tổ chức Qua q trình quan sát nắm bắt
những vấn đề hình thức đối tượng cần quản lý
Đo lường việc biểu đối tượng (các nguồn lực, tình hình sử dụng
các nguồn lực theo phương thức tổ chức sản xuất kinh doanh riêng biệt kết tạo từ q trình đó) cách sử dụng loại thước đo thích hợp
Ghi chép q trình hệ thống hóa tình hình, kết hoạt động kinh tế thời kì theo địa điểm phát sinh, làm sở để cung cấp thơng tin có liên quan cho nhà quản lý
Mục đích: nhằm thơng báo thường xun, xác, kịp thời thơng tin tình hình kinh tế xã hội tầm vi mô
Trải qua lịch sử phát triển sản xuất, kế tốn có đổi phương thức quan sát, đo lường, ghi chép cung cấp thông tin cho phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội
Thời kì nguyên thủy: sản xuất tự cung tự cấp Việc quan sát, đo lường ghi chép tiến hành phương thức đơn giản: đánh dấu thân cây, ghi chép lên vách đá, buộc nút dây thừng nhằm ghi nhận thông tin cần thiết phục vụ cho lợi ích nhóm cộng đồng
Thời kì chiếm hữu nơ lệ: giai cấp chủ nơ hình thành Nhu cầu theo dõi, kiểm sốt tình hình kết sử dụng nô lệ, tài sản chủ nô nhằm thu nhiều sản
(3)chép Các kết nghiên cứu cho thấy loại sổ sách sử dụng để ghi chép thay cho cách ghi chép thời kì nguyên thủy
Thời kì phong kiến: phát triển nông nghiệp làm xuất địa tô phong kiến chế độ cho vay nặng lãi nơng dân Để đáp ứng với phát triển
mạnh mẽ quan hệ kinh tế cộng đồng, loại sổ sách cải tiến,
phong phú Ngoài kế tốn cịn sử dụng phịng đổi tiền, nhà thờ lĩnh vực tài nhà nước… để theo dõi nghiệp vụ toán bn bán
Mặc dù có thay đổi cách ghi chép phản ánh giao dịch nói qua giai đoạn phát triển xã hội kế toán chưa xem khoa học độc lập xuất phương pháp ghi kép Phương pháp ghi kép trước tiên xuất nơi nơi khác qua tìm tịi người trực tiếp làm kế tốn lĩnh vực thương nghiệp, công nghiệp
Năm 1494, Luca Pacioli, thầy dòng thuộc dòng thánh Franciscain, tác phẩm lần giới thiệu phương pháp ghi kép Ông minh họa việc sử dụng khái niệm Nợ Có để đảm bảo lần ghi kép Nhiều nhà khoa học cho xuất phương pháp ghi kép kế toán dựa điều kiện sau:
Có nghệ thuật ghi chép riêng: Ghi chép kĩ thuật làm cho giao
dịch phát sinh lưu lại trí nhớ người có giới hạn
Sự xuất số học: Số học phương tiện tính tốn để cụ thể
hóa số liệu phát sinh hình thức giá trị
Việc tồn sở hữu tư nhân: Khả thay đổi quyền sở hữu, liên quan
đến việc ghi chép kiện liên quan đến tài sản quyền sở hữu liên quan đến tài sản
Việc hình thành tiền tệ: Tiền tệ phương tiện toán, xác định giá trị
những tài sản khác
Việc hình thành quan hệ tín dụng
Việc tồn quan hệ mua bán: Sự trao đổi hàng hóa khơng giới hạn
trong phạm vi địa phương mà mở phạm vi rộng địa phương nước nước với
Sự dịch chuyển đồng tiền
Sự đời phương pháp kế toán ghi kép ảnh hưởng lớn đến phát triển chủ nghĩa tư Chính xuất phương pháp kế tốn ghi kép hỗ trợ cho việc theo dõi, giám sát quan hệ thương mại, quan hệ tín dụng người mua người bán, người vay người vay xu dịch chuyển dòng tư ngày lớn vùng Ngoài phương pháp ghi kép cho phép nhà tư nắm bắt đo lường ảnh hưởng giao dịch kinh tế, đồng thời tách biệt quan hệ người chủ sở hữu với doanh nghiệp để thấy rõ phát triển tổ chức kinh doanh
(4)phương thức quản lý tầm vĩ mơ Chính thay đổi làm dịch chuyển dịng tiền trở nên thuận lợi nhanh chóng Khái niệm chủ doanh nghiệp không hạn chế vào số chủ tư mà mở rộng cho tầng lớp dân cư có khả góp phần cải dơi thừa vào doanh nghiệp qua hình thức mua cổ phiếu, trái phiếu Trong bối cảnh đó, kế tốn khơng ghi chép cung cấp thông tin cho nhà quản lý doanh nghiệp mà cịn cung cấp thơng tin cho đối tượng bên như: quan thuế, ngân hàng tổ chức tài khác, nhà đầu tư, nhà cung cấp… Việc cơng bố thơng tin bên ngồi xem yêu cầu khách quan thực tiễn để nhà nước vận hành kinh tế tốt hơn; để tổ chức kinh tế cá nhân liên quan có điều kiện đánh giá khoản vốn đầu tư tìm kiếm hội kinh doanh tốt Vấn đề đặt cho kế tốn phải cơng bố thơng tin cho bên ngồi để vừa đảm bảo tính bí mật thơng tin doanh nghiệp, vừa đảm bảo nhu cầu thông tin cộng đồng kinh
doanh Để đáp ứng địi hỏi đó, hiệp hội nghề nghiệp kế toán xây dựng
những quy tắc chung ghi chép, phản ánh công bố thông tin kinh tế Đây
một nhu cầu khách quan để người làm cơng việc kế tốn đạt thống
nhất chừng mực định xử lý cung cấp thông tin
Những yêu cầu thực tiễn thúc đẩy khoa học kế tốn có thay đổi phương thức ghi chép công bố thông tin; thể vào thập niên đầu kỷ XX, kế toán tách biệt thành hai hệ thống:
Sự hình thành hệ thống kế tốn nhằm cung cấp thơng tin cho nhiều đối tượng
bên ngồi thơng qua báo cáo tài trình bày theo tiêu chuẩn thống Hệ thống kế tốn gọi kế tốn tài
Cùng với phát triển ngày nhanh khoa học công nghệ, áp lực cạnh
tranh ngày tăng, để đáp ứng yêu cầu quản trị, nhu cầu cung cấp thông
tin ngày đa dạng cho nhà quản lý tổ chức đảm bảo tính bảo mật thơng tin nội địi hỏi hệ thống kế tốn có cách ghi chép xử lý thông tin riêng biệt Hệ thống kế toán nhằm đảm bảo yêu cầu hệ thống kế toán quản trị Với ứng dụng công nghệ kĩ thuật việc xử lý số liệu, hệ thống kế toán quản trị tách biệt với hệ thống kế tốn tài
Tóm lại, đời, phát triển kế tốn gắn liền với phát triển hoạt động kinh tế nhu cầu sử dụng thông tin kế toán Ở quốc gia, phát triển kế toán phụ thuộc vào điều kiện kinh tế, trị văn hóa tập qn riêng Tuy nhiên khoa học kế tốn ngày khơng giới hạn biên giới nước mà có biểu có tính tồn cầu hóa
1.1.2 Định nghĩa kế tốn:
Có nhiều cách tiếp cận định nghĩa kế tốn
Theo giáo trình Lý thuyết hạch toán kế toán Việt Nam (1991) định nghĩa: kế tốn hệ thống thơng tin kiểm tra tài sản tổ chức hệ thống phương pháp khoa học Kế toán nghiên cứu tài sản quan hệ với nguồn hình thành trình vận động tài sản tổ chức, đơn vị Với định nghĩa ta thấy tài
sản, nguồn hình tài sản với trình sử dụng nguồn lực theo mục đích tổ
chức đối tượng để kế toán theo dõi, phản ánh, ghi chép công bố thông tin
Theo luật kế toán nước CHXHCN Việt Nam, kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm
(5)thời gian lao động Với định nghĩa cơng việc kế tốn cụ thể bao gồm: giai đoạn thu thập liệu ban đầu đến việc xử lý cung cấp thông tin kinh tế tài Để phản ánh thơng tin kinh tế tài chính, kế tốn sử dụng nhiều thước đo thước đo giá trị thước đo chủ yếu bắt buộc
Theo Viện Kế tốn cơng Hoa Kỳ (1953) định nghĩa: kế tốn nghệ thuật ghi
nhận, phân loại tổng hợp kiện kinh tế hình thức tiền tệ theo phương thức có ý nghĩa giải thích kết
Theo hiệp hội Kế tốn Hoa Kỳ (1966) kế tốn trình xác định, đo lường
và cung cấp thơng tin hữu ích cho việc phán đốn định
Hai định nghĩa có điểm chung khơng nhấn mạnh kế tốn q
trình với cơng việc ghi chép, đo lường phản ánh thông tin mà cịn hướng đến tính
hữu ích thơng tin việc định Ngoài kiện kinh tế đối
tượng để kế tốn thu thập xử lý thông tin Về chất kiện kinh tế tài q trình huy động sử dụng tài sản tổ chức
Từ định nghĩa rút số điểm chung sau:
Kế tốn nghiên cứu tài sản, nguồn hình thành tài sản vận động tài
sản tổ chức Đó quan hệ kinh tế tài phát sinh tổ chức có sử dụng tài sản để thực mục tiêu hoạt động
Kế tốn sử dụng ba loại thước đo thước đo giá trị, thước đo vật
thước đo thời gian lao động, thước đo giá trị bắt buộc để tổng hợp tồn hoạt động kinh tế tổ chức
Kế toán xem hệ thống thông tin tổ chức Hệ thống
được vận hành qua trình thu nhập, đo lường ghi chép cung cấp thơng tin phương pháp riêng có kế toán
Chức kế toán thơng tin kiểm tra q trình hình thành vận
động tài sản
Tóm lại, kế toán khoa học thu thập, xử lý cung cấp thông tin tài sản, nguồn hình tài sản vận động tài sản tổ chức
1.2 QUY TRÌNH KẾ TỐN TRONG MỘT ĐƠN VỊ KẾ TOÁN
1.2.1 Thu thập
Hoạt động
kinh tế Ra định
Thu thập
Lập chứng từ Xử lý
Thơng tin Lập báo cáo Phân tích giải trình
Đo lường Xác định giá
đối tượng KT
Ghi nhận Ghi chép Phân loại Tổng hợp
Đây giai đoạn quy trình kế toán, việc phản ánh nghiệp vụ
(6)2 Xuất kho hàng hóa gửi bán cho doanh nghiệp Y theo phương thức chuyển hàng giá bán 80.000.000đ, giá bán 100.000.000đ, thuế GTGT 10% giá bán
3 Xuất kho số hàng hóa bán trực tiếp cho khách hàng X, giá xuất kho 40.000.000đ, giá bán 60.000.000đ, thuế GTGT 10% giá bán, khách hàng chưa trả tiền
4 Nhận giấy báo doanh nghiệp Y nhận hàng (ở nghiệp vụ 1) tiền hàng trừ vào số tiền ứng nghiệp vụ
5 chi phí sản xuất kinh doanh khác cho bảng sau:
Chỉ tiêu Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp
Tiền lương 5.000.000đ 10.000.000
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ Theo quy định tính vào CP Theo quy định tính vào CP
Khấu hao TSCĐ 500.000 1.000.000
Chi phí khác tiền mặt (bao
gồm thuế GTGT 10%) 55.000 110.000
Yêu cầu:
1 định khoản nghiệp vụ kinh tế nói
2 phản ánh vào tài khoản liên quan đến việc xác định kết kinh doanh lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh
Cho biết:
Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
Trong tháng 6/X, không phát sinh khoản doanh thu chi phí tài hoạt
động khác Thuế suất thuế thu nhập 28% Định khoản:
Nợ TK 112 110.000.000
Có TK 131 110.000.000
CT TK 131 – Y 110.000.000
Nợ TK 157 80.000.000
Có TK 155 80.000.000
3a Nợ TK 131 66.000.000đ
CT TK 131 – X 66.000.000
Có TK 511 60.000.000
Có TK 333 6.000.000
3b Nợ TK 632 40.000.000
Có TK 156 40.000.000
4a NợTK 131 110.000.000 CT TK 131 – Y 110.000.000
Có TK 511 100.000.000
Có TK 333 10.000.000
4b NợTK 632 80.000.000
Có TK 157 80.000.000
5a NợTK 641 5.000.000
NợTK 642 10.000.000
Có TK 334 15.000.000
5b Nợ TK 641 950.000 (19% x 5.000.000)
NợTK 642 1.900.000 (19% x 10.000.000)
(7)5c Nợ TK 641 500.000 NợTK 642 1.000.000
Có TK 214 1.500.000
5d NợTK 641 50.000
NợTK 642 100.000
NợTK 133 15.000
Có TK 111 165.00
Phản ánh vào tài khoản liên quan đến xác định kết kinh doanh:
TK 511 TK 632
(6a)160.000.000 60.000.000(3a) 100.000.000(4a)
(3b)40.000.000 (4b)80.000.000
120.000.000(6b) 160.000.000 160.000.000 120.000.000 120.000.000
TK 641 TK 642 TK 911
(5a)5.000.000 (5b) 950.000 (5c) 500.000 (5d) 50.000
6.500.000(6c) (5a)10.000.000 (5b) 1.900.000 (5c) 1.000.000 (5d) 100.000
13.000.000(6d) 120.000.000(6b) 6.500.000(6c) 13.000.000(6d) 20.500.000(6e)
160.000.000(6a)
6.500.000 6.500.000 13.000.000 13.000.000 160.000.000 160.000.000
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Tháng năm N
Đơn vị tính: nghìn đồng
CHỈ TIÊU MÃ SỐ KỲ NÀY
1 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 01 160.000
2 Các khoản giảm trừ 03
3 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10 = 01 – 03 )
10 160.000
4 Giá vốn hàng bán 11 120.000
5 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ
( 20 = 10 – 11 ) 20 40.000
6 Doanh thu hoạt động tài 21
7 Chi phí tài 22
8 Chi phí bán hàng 24 6.500
9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 13.000
10 Lợi nhuần từ hoạt động kinh doanh 30 = 20 + ( 21 – 22 ) - ( 24 + 25)
30 20.500
11 Thu nhập khác 31
12 Chi phí khác 32
13 Lợi nhuận khác ( 40 = 31 – 32 ) 40
14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50=30+40) 50 20.500
(8)TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Nguyên lý kế tốn
Ts Trần Đình Khơi Ngun (chủ biên), Ts Hoàng Tùng, Ths.Đoàn Ngọc Phi Anh, Ths Phạm Hoài Hương
Nhà xuất giáo dục
Giáo trình Ngun lý kế tốn PGS - Ts Võ Văn Nhị