Bài giảng Lý thuyết hoạch toán kế toán GV. Đào Nam Giang

Bài giảng Lý thuyết hoạch toán kế toán GV. Đào Nam GiangBài giảng Lý thuyết hoạch toán kế toán nhằm mục tiêu giúp sinh viên đọc hiểu của các báo cáo tài chính, sử dụng thông tin trên các báo cáo tài chính cho việc ra quyết định kinh tế, hiểu được các thủ tục và các hoạt động cơ bản để ghi nhận, phân loại các giao dịch kinh tế và lập báo cáo tài chính.

LÝ THUYẾT HẠCH TOÁN KẾ TOÁN

Giảng viên: Đào Nam Giang

Kế toán

ngành KD

ñặc biệt

Kế toánquản trị

Kế toánquốc tế

Kế toánthuế

Kế toánHCSN

l Bản chất ch c năng và vai tr ủa kế toá

l Các khái niệm cơ bản của kế toán

l Các giả ñịnh và nguyên tắc kế toán cơ bản

l Chu tr h kế toán

l Vận dụng chu trì nh kế toán trong thương mạ

l Chủ ñề 1 Kế toán là

l Chủ ñề 2: Phương trình KT và các BCTC cơ bản

l Chủ ñề 3: Phân tích và ghi chép các giao dịch

l Chủ ñề 4: Chu trình kế toán – Các bút toán ñiều chỉnh cuối kỳ

l Chủ ñề 5: Kết thúc kỳ kế toán, lập và trình bày các

BCTC

l Chủ ñề 6: Kế toán Hàng tồn kho trong DN thương mại

l Chủ ñề 7: Kế toán nghiệp vụ bán hàng

l Chủ ñề 8: Kế toán Vốn bằng tiền và các khoản phải thu

l Chủ ñề 9: Lý thuyết kế toán - cách tiếp cận truyền

thống

N I DUNG KHÁI QUÁT

Tài liệu học t p

l iáo trình

l Học viện Ngân hàng ài liệu học tập m n Nguyên

l ế tố NxB Tài c 2009

l Tài liệu tham khảo bắt buộc

l University of Economics – HCM.CITY, Financial

Accounting (Song ng Anh – Việt), NxB Th ng kê, 2008.

l Ronald J.Thacker, Nguyên lý Kế tốn Mỹ

(Accounting Principles), NxB Thống kê, 2003.

l BCTC của Tập đồn FPT và cơng ty cổ phần cơ

điện lạnh REE

Tài liệu học t p

l TL tham khảo bổ su

l Khoa kế toán – Kiểm toán H K nh tế TP Hồ Ch Inh ế

toán tài chính – quyển 1 2.

l Bộ tài chính, VAS01 – Chuẩn m c chung

l Bộ tài chính, VAS 02 – Hàng tồn kho

l Bộ tài chính, VAS 14 – Doanh thu và thu nhập khác

l Massachusetts Institute of Technology, các tài liệu môn

KTTC trong kho học liệu m : (OpenCourseWare): Xem ñường link sau:

l

http://ocw.mit.edu/OcwWeb/Sloan-School-of-Management/15-515Fall2003/CourseHome/index.htm

l

http://ocw.mit.edu/OcwWeb/Sloan-School-of-Management/15-501Spring-2004/CourseHome/index.htm

Yêu cầu và ñánh giá

l Yêu cầu ñối với sinh viên

l Tham gia giờ giảng ñầy ñủ và tích

cực

l Đọc trước tài liệu ñể chuẩn bị cho

bài học trên lớp làm các bài tậpthực hành ñầy ñủ

l Kiểm tra và ñánh giá

l bài kiểm tra giữa kỳ (hệ số 0,1)

l 1 bài kiểm tra cuối kỳ (hệ số 0,7)

l Điểm chuyên cần (hệ số 0,1)

Kế toán là gì

Lý thuyết Kế toán

1 Giải thích kế toán là gì Vai trò của kế toán

2 Xác ñ nh nh ng người s d ng thông tin kế

toán.

3 Phân biệt kế toán tài chính và kế toán quản

trị

4 Hi u ñược các yêu c u ñối v i thông tin kế

toán và cách th c ñể ñạt ñược các yêu cầu này

M c tiêu học t p

Kế toán là g

Kế toán tài chính

Kế toán quản trị

Kế toán và

vai

Kế toán tài chính và KT quản trị

Các yêu cầu ñối với t

tin kế toán

Đảm bảo tính ñáng tin cậy của t g tin

kế toán

Cơ hội nghề nghiệp

Có thể so sánh

Các tổ chức nghề nghiệp và

cơ quan quản lý

ai trò của kiểm toán

Hệ thống KS nội bộ

x ñịnh

hi chép

Truyển tải Thích hợp

Kế toán là gì

Th g tin

kế toán

uá trình kế toán

NGười ra

Các hoạt ñộng kinh

v i kết quả của các quyết ñịnh của

họ

i t ng sử dụng

t ng tin bên trong

i t ng sử dụng

t ng tin bên ngoài

III Kế toán tài chính và KT quản trị

Khả n ng thanh toán nợ gốc ñ ng hạn

ĐỐi tượng bên ngoài sử dụng t g tin kế toán chủ yếu là

các nhà ñầu tư và các chủ nợ

T g tin về các nguồn lực kinh tế của ,

nguồn tạo lập các nguồn lực này; nh ng thay

ñổi trong các nguồn lực và nguồn tạo lập.

Thông tin h u ích trong việc ñánh giá giá trị,

thời ñiểm và tính không chắc chắn của các

luông tiền trong tương lai

Thông tin hữu ích trong việc ra các quyết ñịnh

ñầu tư và cho vay.

(Cụ thể)

Mục tiêu của thông tin kế toán tài chính

Kế toán tài chính

C ác báo cáo tài chính cơ bản

áo cáo KQHĐ ảng cân ñối kế toán

áo cáo lưu chuyển tiền tệ

Các báo cáo tài chính

C ác báo cáo tài chính

g ñ$ m

T g tin về thẩm quyền ra quyết ñịnh, phục

vụ cho việc ra quyết ñịnh, ñánh giá c ng như

tương th ng cho kết quả của các QĐ.

Thông tin h u ích cho việc ñánh giá cả về kết

quả hoạt ñộng trong quá kh c ng như

phương h ng tương lai của DN và thông tin

t các nguồn bên ngoài và nội bộ

Thông tin h u ích h trợ cho DN ñạt ñược

các mục tiêu mục ñích và sứ mạng của mình.

Mục tiêu của các báo cáo kế toán quản trị

Các yêu c u i v i thông tin kế toán

S áng tin c y và các hi p h i nghề nghiệp

l ác hiệp hội nghề nghiệp v các cơ quan

quản l

l Hiệp hội kế toán

l Hiệp hội kiểm toán

S áng tin c y và vai trò của ki m toán

l ự hia c t gi a chủ s h u và nhà quản

tạo ra nh ng vấn ñề tiề tàng trong việc

ñưa các t g tin trung thực về hoạt ñộng

của c g ty

l Cổ ñ g phải tin rằng nhà quản l ẽ i sự

thật

l Kiểm toán kiểm tra những t g tin mà nhà

quản l ử dụng ñể lập các báo cáo tài chính

và bày t ý kiến về những t g tin trên các

báo cáo ñ c thể tin cậy hay kh

l ột ộ ểm tốn ột ộ ểm tra các gia ịch và nh ng báo cáo tài chính của

một cơng ty

l kiến của kiểm tốn viên m ả phạm vi và

kết quả của cuộc kiểm tốn và xét đốn rằng các báo cáo tài chính được nhà quản lý cung cấp cĩ chính xác hay k

S áng tin c y và vai trị của ki m tốn

Các chính sách và quy trình ñ c thiết lập ñể quản trị doanh nghiệp với ñảm bảo chắc chắn rằng sẽ ñạt ñược mục tiêu

Được thiết lập ñể bảo vệ các

nhà ñầu tư và các nhà cấp tín

dụng và giúp nhà quản trị có thể

vận hành tốt và hiệu quả công ty

Sự ñáng tin cậy và hệ thống kiểm soát nội bộ

1 i trường ểm soá

2 Hệ thống kế toán.

3 Quy trình kiểm soát.

Cơ h i nghề nghiệp của kế toán

l Kế toán vi n trong các l nh vực

l Kế toán tài chính

l Kế toán quản trị

l Kế toán thuế

l Kiểm toán viên ñộc lập

l Kiểm toán viên nhà n c

l Kiểm toán nội bộ

l Thanh tra tài chính

l Đào tạo

Đối tượng phản ánh của kế toán và các BCTC cơ bản

Lý thuyết Kế toán

Chủ ñề

1 Giải thích ñ c các giả ñ nh cơ bản trong kế

toán

2 Giải thích ñ c phương trình kế toán

3 Phân tích ñ c các cấu ph n của PT kế toán

4 Phân tích ñ c tác ñ ng của các giao d ch

kinh tế ñến phương trình kế toán

5 N m ñ c nội dung cơ bản và m c ñích của

các BCTC cơ bản

Mục tiêu học t p

PT kế toán và các BCTC cơ bản

PT kế toán

n và ñiều kiện ghi nhận TS

n và ñiều kiện ghi nhận

nợ phải tra

ốn chủ sở hữu

Thu nhập CHi phí

cơ bản

Đối tượng phản ánh của kế toán

l Thông tin về tình hình tài chính của DN

Các giả ñịnh tạo ra nền tảng và cơ sở cho việc thực hiện ghi chép kế toán là:

Th c ño ti n tệ - Monetary Unit Thực th kinh doanh - Economic Entity

Kỳ kế toán - Periodicity Hoạt ñộng liên tục - Going Concern

chỉ ghi nh n trong s sách kế toán hững dữ liệu giao dịch có th

ñ c ño lường b ng ti n .

Thước ño tiền tệ

Các giả nh cơ bản

Hoạt ñ ng liên t c

Dn s tiếp t c hoạt ñộng kinh doanh bình thường trong khoảng thời gian ñủ dài ñể thực hiện những mục tiệu

LỰC NÀY.

Cung cấp n n tảng (underlying framework) phân tích, ghi

chép và t ng hợp cac gia ịch, s kiện kinh tế

Tài sản

l Là nguồn lực do doanh

nghiệp kiểm soát và có thểthu ñược lợi ích kinh tế trongtương lai ( S 01 – chuẩnmực chung)

l í dụ: Tiền mặt TGNH Phảithu khách hàng hàng tồn

kho tài sản cố ñịnh nhà

xưởng khoản ñầu tư vào

chứng khoán

Điề kiện ghi nhận tài sản

l Tài sản ñược ghi nhận trong Bảng cân ñối kế

l Khi các khoản chi bỏ ra không chắc chắn sẽ

mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai cho

doanh nghiệp thì khoản chi ñó ñược ghi nhận

ngay vào Báo cáo kết quả hoạt ñộng kinh doanh khi phát s

Tài sản và nguyên tắc giá gốc

l Tài sản phải ñược ghi nhận theo giá gốc.

l Giá gốc của tài sản ñược tính theo số tiền hoặc khoản tương ñương tiền ñã trả, phải trả hoặc

tính theo giá trị hợp lý của tài sản ñó vào thời

ñiểm tài sản ñược ghi nhận

l Giá gốc của tài sản không ñược thay ñổi trừ khi

có quy ñịnh khác trong chuẩn mực kế toán cụ

thể

Nguồn vốn

l à nh ng nguồn tạo nên tài sả ủa ñơn vị,

anh nghiệp ồm 2 nguồn ch nh

guồn t các chủ nợ i

ngày ñến hạn xác ñịnh,

thường chịu lãi suấ

Nguồn vốn t các chủ s hữu

Nợ phải trả Vốn chủ s hữu

Nợ phải trả

l Là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ cácgiao dịch và sự kiện ñã qua mà doanh nghiệp phải

thanh toán từ các nguồn lực của mình

l Thể hiện quyền của các chủ nợ ñối với khối tài sản củadoanh nghiệp

l í dụ: Phải trả người bán vay ngân hàng trái phiếu

phát hành thuế và các khoản phải nộp NS Ptrả

CBCNV

l Nợ phải trả ñược ghi nhận khi có ñủ ñiều kiện chắc chắn là DN sẽ phải dùng một lượng tiền chi ra ñể trang trải cho những nghĩa vụ hiện tại mà doanh nghiệp phải thanh toán và khoản nợ phải trả ñó phải xác ñịnh ñược một cách ñáng tin cậy

ốn chủ sở hữu

l Là giá trị vốn của anh nghiệp, ñược nh

bằng số chên ệ h giữa giá trị Tài sản của

anh nghiệp tr (-) Nợ phải trả

l Thể hiện quyền của các chủ s hữu (nhà ñầu

tư ñối với tài sản của doanh nghiệ

l ồm Vốn p của các chủ s hữu (ban ñầu

và trong quá t nh hoạt ñộng và LN gi lại

t ch l y qua các k

L i nhu n gi l i

Thu nh p trong k KT

C t c trả trong k

Lợi nhuận giữ lại cuối k

Cuối k Đầu k

Lợi nhuận

giữ lại

u k

+ ặc

•Khoản hoàn

trả ho c phân phối cho các CSH

•Chi ph cho

hoạt ñộng

Thu nh p

l L ổng giá trị các lợi ch kinh tế

thu ñược trong kỳ kế toán, phát sinh

t các hoạt ñộng sản xuất, kinh

anh t g thường và các hoạt

Chi phí

l Là tổng giá trị các kho n là gi

l i ích kinh tế trong k kế toán

l i hình thức các khoản tiền chi

ra, các khoản khấu trừ tài sản

hoặc phát sinh các khoản nợ

l Tác ñộng làm giảm vốn chủ sở

hữu, không bao gồm các khoảnrút vốn hoặc phân chia cho chủ sởhữu

– Chi phí

? 45,000

90,000

N ợ ph ả i t r ả

Tà i s ả n

ậ 1.2 –

X Đ cá c k h o ả n m ụ c sa u là TS, N ợ p h ả i t r ả , V CSH h a y

TN , CF

1 tiền ñiện, nước trong kỳ

2 Khoản phải thu

3 Cổ phiếu thường ñã phát hành 4 Văn phòng phẩm

5 tiền thuê máy tính

6 tiền lương của nhân viên

Bài tập 1.2 (tiếp)

7 Tiền mặt

8 Tiền thuê văn phòng

9 Doanh thu từ cung cấp dịch vụ 10 Phải trả người bán

11 Đất ñai

S ụng ph ng trình kế toán

S ụng ph ng trình kế toán

Các giao d ch là nh ng s kiện kinh tế của m t

doanh nghiệp ñược kế toán ghi chép l i

Có th là v i bên ngoài ho c nội bộ

Không phải tất cả nh ng ho t ñộng kinh t ñ u làcác giao dịch

M i giao dịch ñ u có một tác ñộng kép ñến PT kếtoán

Câu h i: Nh ng s kiện sau có ñược ghi chép trong s

sách kế toán không?

Sự kiện hàng hóa, Mua chịu

NVL.

Tiêu chí VỊ thế tài chính của công ty (tài sản, nợ phải

trả, hoặc vốn CSH) có thay ñổi hay không?

Thuê một nhân viên mới

Trả cổ tức cho các chủ

Bài t p 1.4

Tháng 5/ X, Jill Jon s và gia ñ nh c ñầu tư thành lập cơ s ịch vụ ch s c c JJ s Trong tháng ñã

c c nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau Hãy phân

t ch tác ñộng của các nghiệp vụ kinh tế ñến t nh h nh tài sản và nguồn vốn của sơ s

• /5: Jil Jon và gia ñ nh ñầu tư bằng tiề t $8, ào

cơ s ịch vụ ch s c c JJ s La n Care Service (JJ s)

nhận ñược 8 cổ phầ

• 2/5: JJ s a má ắ ị giá $2,5 à thanh toán bằng tiề t

‚ 8/5: JJ s a mộ ải trị giá , JJ s thanh toán

$2, bằng tiề t và bằng tiền vay ngân hàng là ,

„ /5:JJ s a số thiết bị sửa chữa trị giá $ chưa trả tiề

” /5: JJ s bán ½ số thiết bị sửa chữa cho Lawns với giá

ương ñương với giá JJ s a ào ABC La ns chấp nhận thanh toán cho JJ s rong v g ngà

” 25/5, ABC La ns thanh toán một phần khoản phải trả cho

JJ s là $75.

” 28/5, JJ s thanh toán $ khoản nợ phải trả cho người bá

‰ 29/5: JJ s hoàn thành việc ch s c c ch ột số khách

hàng trong tháng 5 à thu ph là Tấ ả các khách hàng

ñã thanh toán bằng tiề

/5: JJ s m ầ cho áy cắt c và x ải hết $5 , thanh

Các báo cáo tài chính cơ

b n

các công ty l p 4 BCTC cơ b n ñ tóm t t các thôngtin kế toán cơ b n

Báo cáolưu chuy n

ti n tệ

BCKQHĐ

KD

Thuyếtminh cácBCTC

Bảng cânñối kế tóan

Các báo cáo tài chính

Báo cáo KQHĐKD

Trình bày thu nhập và chi phí của một kỳ kế toán

L i nhuận – THu nhập l n hơn chi phí

L – Chi phí l n hơn thu nhập

B ng cân ñối kế tóan

Trình bày các lo i TS, nợ phải trả và Vốn chủ s h u t imột thời ñi m nhất ñịnh

Thông th ng TS ñ c liệt kê trc sau ñó ñến nợ phảitrả và Vốn CSH

T ng tài sản luôn luôn phải b ng v i t ng n phải trả và

v n chủ s h u

Báo cáo lưu chuyển tiền t

Thông tin v một kỳ kế toán xác ñ nh.Trả lời các câu h i sau:

1 Ti n thu ñ c từ ñâu?

2 Ti n ñ c s d ng cho m c ñích gì?

3 Số d ti n mặt thay ñ i như thế nào?

ối quan h giữa các báo cáo tài

Kỳ kế toán

o cáo KQ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Thuyết minh BCTC

cung cấp các

g tin bổ sung cần thiết ñể ñọc và hiểu ch nh xác các

Bài tập 1.3

Cho m t s giao dịch của m t phòng khám tư nhân trong

tháng7 2003 Đối với mỗi giao dịch hãy phân tích xem

những khoản mục tài sản và nguồn vốn naò bị tác ñộng và hướng tác ñộng ăng hay giảm Xác ñịnh các giao dịch

ảnh hưởng ñến CSH Lập BCTC cuối tháng 7 cho PK

• Ngày 6 7 – Bác sỹ Hùng ñầu tư 60 000 mở cơ sở khám

chữa bệnh lấy tên là Mạnh Hùng

• Ngày 9 tháng 7 DN mua một miếng ñất và thanh toán

bằng tiền mặt 000.

• Ngày 12 tháng 7 – DN mua các dụng cụ y tế trị giá

2 000 chưa trả tiền người bán

i nhận các giao dịch kinh tế

L thuyết kế toán

Ch ủ ñ ề 3

1 Các b c trọng việc ghi chép 1 giao dịch

2 Ch ng từ kế toán và mục ñích của ch ng từ

3 Giải thích tài khoản là gì và nó có tác dụng như thế nào

trong quá trinh ghi chép

4 Khái niệm v nợ và có và việc s dụng các khái niệm này

trong ghi chép các giao dịch kinh tế

5 Giải thích xem nh t ký chung là gì và s dụng nh t ký

chung trong quá trình ghi s

6 Giải thích xem nhật ký chung là gì và s dụng nhật ký

chung trong quá trình ghi s

7 Lập Bảng cân ñối tài khoản và giải thích mục ñích của nó

M ụ c ñ ch h ọ c t ậ p

TK kế toán và ghi sổ kép

hi chép các trên sổ ké toán

Lập chứng t phản ánh t ng

gia ịch và sự kiện phát sinh

các GD

Phân t ch và lập ñịnh khoản (ghi vào nhật ký chung

Phản ánh vào TK liên quan Lập và phân tích bảng

c n cứ chứng minh b ng gi y hoặc vật mang tin

về nghiệp vụ kinh tế tài chính ñãphát sinh và thực sự hoàn thành

là cơ s ñể hạch toán vào sổ sách

kế toán của ñơn vị, anh nghiệp

Hóa ñơn bán hàng, phiếu thu, phiếu chi,

biên lai, phiếu nhập kho,

phiếu xuất kho …

Ch ứ ng t ừ k ế toán

Hó a đơ n g t g t

Ngày 30 tháng 01 năm 2006

Liên 1 (Lưu) Số: BHĐ000005

Đ ơn vị bán hàng: Công ty VINABIKE

Đ ịa chỉ:246 Thái Hà - Đống Đa - Hà Nội Số tài khoản:

Họ và tên người mua hàng: Ông A

Tên đơn vị: Nhà máy Thép Thái Nguyên

Địa chỉ: Thành phố Thái Nguyên Số tài khoản:

H nh thức thanh toán: Tiền mặt MU số thuế:

Tổng cộng tiền thanh toán: 147.000.000 Thuế suất thuế GTGT: 5% Tiền thuế GTGT: 7.000.000 Cộng tiền hàng: 140.000.000

140.000.000 140.000.000

1 Dây chuyền

Bán Hệ thống CKS Xe đạp

1.

3 = 2 x 1 2

1 C

B A

Thành tiền

Đơn giá

Số lượng

Đơn vị tính Tên hàng hóa, dịch vụ

TT

Tổng số tiền (viết bằng chư): Một trăm bốn mươi bảy triệu đồng chẵn.

Khái át hoá nghiệp vụ phát sinh

Là yếu tố cơ bản chỉ rõ ý nghĩa của nghiệp vụ

Nội dung nghiệp vụ kinh

Hình th c ch ng t

- ấ ệ ứ ừ: vật liệu ñể có thể ghi chép bằng các phương tiện hiện có, tiện cho sử dụng, tiết diện không quá lớn d bảo quản VD: bằng giấy

Sao chụp và ghi chép kịp thời, trung thực nghiệp

vụ kinh tế phát sinh Công cụ ñể giám sát các hoạt ñộng kinh tế tài chính trong ñơn vị

ương tiện thông tin phục vụ ñiều hành các nghiệp vụ.

Chứng từ là cơ sở pháp lý cho các số liệu kế toán

Chứng từ là cơ sở pháp lý cho việc kiểm tra việc chấp hành chính sách, chế ñộ, thể lệ về kinh tế tài chính Chứng từ là cơ sở ñể giải ết các tranh chấp, khiếu

Ý nghĩa c ủ a ch ứ ng t ừ k ế toán

ch ng từ

Bước

ụng

ch ng từ choãnh onghiệp vụ vàghi s kếtoán

ch ng từ

Luân chy n ch ng t

l Khái niệ Kế hoạch luân chuyển chứng từ là con

ñường ñược thiết lập trước cho quá trình vận ñộng củachứng từ nhằm phát huy chức năng thông tin và kiểm tracủa chứng từ

l ội phải phản ánh ñược từng khâu và từng giaiñoạn của chứng từ, xác ñịnh rõ ñối tượng chịu trách

nhiệm trong từng khâu, nội dung công việc trong từngkhâu và thời gian cần thiết cho quá trình vận ñộng củachứng từ

l H nh thức dạng bảng, dạng sơ ñồ

l Phương pháp lập c 2 phương pháp

l Kế hoạch luân chuyển cho t ng loại chứng t

Kế hoạch luân chuyển chung cho nhiều loại chứng t

K ho ch luân chuy n ch ng t