PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO AISC THỰC HIỆN 3.1. Tính tất yếu phải hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do AISC thực hiện 3.1.1. Yêu cầu của quá trình hội nhập và phát triển Theo nguyên lý về sự phát triển của phép biện chứng duy vật, cho thấy trong hoạt động nhận thức và hoạt động thực tiễn con người phải tôn trọng quan điểm phát triển. Quan điểm phát triển đòi hỏi khi nhận thức, khi giải quyết một vấn đề nào đó con người phải đặt chúng ở trạng thái động, nằm trong khuynh hướng chung là phát triển. Quan điểm phát triển đòi hỏi không chỉ nắm bắt những cái hiện đang tồn tại ở sự vật, mà còn phải thấy rõ khuynh hướng phát triển trong tương lai của chúng, phải thấy được những biến đổi đi lên cũng như những biến đổi có tính chất thụt lùi. Xem xét sự vật theo quan điểm phát triển còn phải biết phân chia quá trình phát triển của sự vật ấy thành những giai đoạn. Trên cơ sở ấy để tìm ra phương pháp nhận thức và cách tác động phù hợp nhằm thúc đẩy sự vật tiến triển nhanh hơn. Việt Nam cũng không nằm ngoài quy luật phát triển đó, hội nhập kinh tế với khu vực và quốc tế là xu thế khách quan, yêu cầu tất yếu và là một trong những nguồn lực để thực hiện công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước. Trong những cam kết ASEAN về dịch vụ hỗ trợ kinh doanh (phân ngành dịch vụ, kế toán, kiểm toán và tư vấn thuế), thời gian đầu, Việt Nam chỉ cho phép 06 công ty dịch vụ kế toán, kiểm toán nước ngoài hiện đang hoạt động tại Việt Nam cung cấp dịch vụ, không cho phép thành lập thêm công ty có vốn đầu tư nước ngoài. Các công ty kiểm toán 100% vốn nước ngoài trước hết chỉ được phép cung cấp dịch vụ cho các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và dự án do nước ngoài tài trợ vốn. Các cá nhân tham gia cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán hoặc tư vấn tài chính phải đăng ký hành nghề tại một tổ chức kế toán, kiểm toán độc lập hoạt động hợp pháp tại Việt Nam, có chứng chỉ CPA hoặc kiểm toán viên cấp quốc gia được Bộ Tài chính Việt Nam thừa nhận và đăng ký trong danh sách kiểm toán viên theo quy định của Bộ Tài chính. Còn theo cam kết trong Hiệp định thương mại Việt - Mỹ được ký kết năm 2000 và chính thức có hiệu lực vào tháng 12/2001, Việt Nam đã mở cửa thị trường kế toán- kiểm toán cho liên doanh và doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài của Mỹ sau 03 năm kể từ khi Hiệp định có hiệu lực; bỏ giới hạn phạm vi hoạt động của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài sau 03 năm tiếp theo kể từ khi Hiệp định có hiệu lực. Sau 02 năm, các công ty Hoa Kỳ sẽ được phép kinh doanh trong các lĩnh vực bình đẳng như các doanh nghiệp kế toán- kiểm toán trong nước. Việt Nam đã trải qua quá trình đàm phán lâu dài và chính thức trở thành thành viên chính thức của Tổ chức Thương mại Quốc tế (WTO) vào đầu năm 2007. Việt Nam đã cam kết không hạn chế, không ngoại trừ về dịch vụ kế toán - kiểm toán. Để được thành lập, hiện diện thương mại của doanh nghiệp nước ngoài, phải có ít nhất 05 người có chứng chỉ kiểm toán viên do Bộ Tài chính Việt Nam cấp và đã hành nghề ở Việt Nam trên một năm, không hạn chế đối xử quốc gia. Trong vòng một năm kể từ khi Việt Nam gia nhập WTO, các công ty cung cấp dịch vụ có vốn đầu tư nước ngoài chỉ được cung cấp dịch vụ cho các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và các dự án có sự tài trợ của nước ngoài tại Việt Nam. 3.1.2. Yêu cầu từ thực tiễn kiểm toán hàng tồn kho tại AISC Công ty Kiểm toán AISC – Chi nhánh Hà Nội được thành lập năm 2001, thời gian hoạt động không dài nhưng cũng không phải là ngắn. AISC vẫn đang dần hoàn thiện các Chương trình kiểm toán của mình, nhằm phù hợp với cơ chế mới, từ đó một mặt nhằm đảm bảo cung cấp cho khách hàng một chất lượng dịch vụ tốt nhất với một mức phí kiểm toán cạnh tranh, mặt khác tăng cường vị thế của Công ty trên thị trường kiểm toán ngày càng sôi động và mang tính cạnh tranh ở Việt Nam hiện nay. Chính vì vậy để chất lượng dịch vụ Công ty cung cấp cho khách hàng ngày một nâng cao đòi hỏi Công ty phải không ngừng học hỏi, đúc rút kinh nghiệm từ thực tế nhằm hoàn thiện hơn nữa Chương trình kiểm toán của mình. Hiện nay phần lớn khách hàng của AISC là các doanh nghiệp sản xuất (điển hình là các công ty thuộc Tập đoàn than – khoáng sản Việt Nam), giá trị cũng như số lượng hàng tồn kho rất lớn, nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho xảy ra thường xuyên, việc tính giá hết sức phức tạp. Bởi vậy, AISC phải không ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính trong đó có kiểm toán hàng tồn kho để đáp ứng được yêu cầu mà các nhà quản lý đặt ra. Thêm vào đó hàng tồn kho là một khoản mục quan trọng không chỉ riêng cho doanh nghiệp sản xuất mà ngay cả đối với doanh nghiệp thương mại, dịch vụ. Các khoản mục hàng tồn kho có ảnh hưởng trực tiếp đến Báo cáo kết quả kinh doanh cũng như Bảng cân đối kế toán của Công ty khách hàng. Bởi vậy kiểm toán hàng tồn kho phải được thực hiện một cách thận trọng thích đáng. Kết quả kiểm toán hàng tồn kho cũng có ảnh hưởng đáng kể đến kết quả chung của cuộc kiểm toán do đó nâng cao chất lượng kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung không thể không chú trọng đến chất lượng kiểm toán hàng tồn kho. Từ thực tế kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại hai công ty khách hàng, có thể thấy quy trình kiểm toán hàng tồn kho của AISC vẫn còn rất nhiều mặt hạn chế, cần được hoàn thiện. Qua các khía cạnh xem xét ở trên, thiết nghĩ hoàn thiện công tác kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung cũng như hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho nói riêng là hết sức cần thiết. Phương hướng hoàn thiện: Từ những yêu cầu nêu trên, có thể đề ra những phương hướng hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính của AISC như sau: Trước yêu cầu của nền kinh tế chuyển đổi và trong tiến trình hội nhập quốc tế, hoạt động dịch vụ kế toán, kiểm toán Việt Nam được xây dựng và phát triển cùng với việc tiếp tục tạo lập hoàn chỉnh khuôn khổ pháp lý, tăng cường hoạt động các tổ chức nghề nghiệp. Một mặt, Việt Nam phải tiếp tục phát triển về số lượng, quy mô các tổ chức dịch vụ, phát triển loại hình dịch vụ và phạm vi cung cấp, đồng thời phải tăng cường, thúc đẩy chất lượng dịch vụ và hiệu quả hoạt động, tăng cường quản lý nhằm phát triển các hoạt động kế toán, kiểm toán, đáp ứng yêu cầu tăng trưởng và ổn định kinh tế. Mặt khác, phải đồng thời chú trọng phát triển các hoạt động dịch vụ kế toán, kiểm toán theo xu hướng phát triển của các nước trong khu vực và quốc tế, tạo dựng và mở rộng giao lưu nghề nghiệp. Sự phát triển cả về số lượng, chất lượng, nâng cao năng lực nghề nghiệp sẽ từng bước khẳng định vị trí hoạt động nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam trong khu vực và quốc tế thông qua hoạt động của các tổ chức nghề nghiệp kế toán (hội kế toán, kiểm toán), tổ chức tư vấn nghề nghiệp. Để bước tiến hội nhập xa hơn nữa thì Việt Nam còn nhiều mục tiêu và công việc phải phấn đấu mà trước mắt là đổi mới các chính sách, các quy định pháp luật sao cho phù hợp chung với các quy tắc, chuẩn mực quốc tế nhằm đáp ứng các yêu cầu hội nhập kinh tế thế giới. Các bộ luật, các quy định đã được phê chuẩn, ban hành, mặc dù đã có những đổi mới nhất định nhưng hệ thống kế toán của chúng ta còn nhiều điểm hạn chế, không nhất quán với nhau cũng như không thống nhất với các quy tắc và chuẩn mực chung trên thế giới. Có thể nói hoàn thiện hệ thống chuẩn mực tài chính, kế toán là công việc đóng vai trò quan trọng hàng đầu để tạo nên bước chuyển biến mạnh mẽ trong hoạt động kinh tế của đất nước. 3.2. Những giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại AISC Với những hạn chế trong kiểm toán hàng tồn kho được nêu ở trên, em xin được đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện quá trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính do AISC – Chi nhánh Hà Nội thực hiện. Thứ nhất: Về tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB Quá trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát là bước đầu tiên và hết sức quan trọng của giai đoạn thực hiện kiểm toán. Dựa vào những hiểu biết sâu sắc và đầy đủ về hệ thống kiểm soát nội bộ, công ty sẽ đánh giá rủi ro kiểm soát trên phương diện thiết kế và thực tế áp dụng. Từ đó kiểm toán viên sẽ quyết định có tiếp tục hợp đồng hay không. Kết quả của quá trình này cũng ảnh hưởng đến các bước tiếp theo của cuộc kiểm toán. Đây là cơ sở để kiểm toán viên thiết lập các thủ tục phân tích và thiết kế; thực hiện các thử nghiệm cơ bản nhằm thu thập đầy đủ các bằng chứng cần thiết. Do đó, quá trình này không chỉ thể hiện sự tuân thủ chuẩn mực, mà còn góp phần làm cho cuộc kiểm toán hữu hiệu và hiệu quả hơn. Trong thực tế khách hàng của AISC hiện nay phần lớn là những doanh nghiệp sản xuất, công ty chú trọng vào việc thực hiện các thử nghiệm cơ bản hơn là đi sâu đánh giá hệ thống KSNB của doanh nghiệp. Công ty nên thiết kế chương trình đánh giá hệ thống KSNB. Để có được một chương trình đánh giá hiệu quả, khoa học công ty nên thuê chuyên gia giỏi trong lĩnh vực này cùng với những nhân viên giỏi của công ty. Để nâng cao chất lượng và hiệu quả cho kiểm toán hàng tồn kho nói chung cũng như công tác đánh giá hệ thống KSNB nói riêng, kiểm toán viên nên mở rộng các kỹ thuật tìm hiểu về hệ thống này. Chẳng hạn kiểm toán viên có thể thành lập thành lưu đồ hoặc bảng câu hỏi theo từng dấu hiệu của KSNB để đánh giá sự có mặt hay thiếu vắng các hoạt động KSNB. Bảng câu hỏi có thể được xây dựng như sau: Bảng số 20: Bảng câu hỏi nhận biết hệ thống KSNB của khách hàng Câu hỏi Có Không Không áp dụng 1. Có một bộ phận riêng biệt độc lập với các bộ phận khác, chuyên mua sắm các loại vật tư không? 2. Hàng hóa, vật tư khi nhập kho có được kiểm nghiệm chất lượng bởi một bộ phận chuyên trách không? 3. Có thực hiện kiểm kê hàng tồn kho theo đúng quy định không? 4. Có trường hợp mang hàng tồn kho đi thế chấp vay vốn không? 5. Địa điểm bố trí kho có an toàn không? 6. Có lý do nào băn khoăn về tính trung thực của thủ kho hay không? 7. Có thực hiện phân loại hàng tồn kho chậm luân chuyển, hư hỏng và lỗi thời không? 8. Hệ thống thẻ kho có được duy trì đầy đủ không? 9. Các phiếu nhập, xuất kho có được ghi sổ kịp thời không? 10. Việc tính giá hàng tồn kho có nhất quán với năm trước không? 11. Khách hàng có xác định dự phòng giảm giá hàng tồn kho chưa? … Kết luận: Hệ thống KSNB với hàng tồn kho Rủi ro kiểm soát đối với hàng tồn kho Trong đó: Có là khách hàng có thực hiện thủ tục kiểm soát. Không là khách hàng không thực hiện thủ tục kiểm soát. Không áp dụng là thủ tục kiểm soát là rất cần thiết mà khách hàng không áp dụng. Bên cạnh việc sử dụng các câu hỏi đóng, kiểm toán viên nên thiết kế các câu hỏi mở để thu được những thông tin đa dạng hơn. Các thông tin thu được kiểm toán viên nên tóm tắt và ghi trong giấy làm việc để lưu trong hồ sơ kiểm toán giúp công tác kiểm tra và quản lý được thuận lợi. Đánh giá được hệ thống KSNB để từ đó kiểm toán viên quyết định nên hay không nên dựa vào hệ thống KSNB của khách hàng, nếu hệ thống KSNB của khách hàng được đánh giá là tồn tại và hoạt động có hiệu quả, kiểm toán viên có thể dựa vào, từ đó giảm được khối lượng công việc của kiểm toán viên rất nhiều. Tuy nhiên do phải thuê chuyên gia bên ngoài nên chi phí cho công việc này tương đối lớn, công ty cần có chính sách đầu tư chi phí hợp lý. Thứ hai: Về thực hiện thủ tục phân tích Thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC được thực hiện xuyên suốt trong cuộc kiểm toán. Đây là một bước công việc hết sức quan trọng, một phương pháp kiểm toán cơ bản trong kiểm toán BCTC. Đối với hàng tồn kho việc thực hiện các thủ tục phân tích là hết sức cần thiết do hàng tồn kho với sự đa dạng về chủng loại; số lượng cũng như tần suất các nghiệp vụ nhập, xuất, sản xuất, tiêu thụ thường rất nhiều thì việc khoanh vùng các sai sót, các mặt hàng xảy ra gian lận lớn … Xuất phát từ thực tế kiểm toán hàng tồn kho của AISC, có thể thấy AISC rất chú trọng vào việc thực hiện các thủ tục phân tích khi kiểm toán báo cáo tài chính nói chung cũng như kiểm toán hàng tồn kho nói riêng, tuy nhiên khi thực hiện các thủ tục phân tích kiểm toán viên mới chỉ đi sâu phân tích các thông tin tài chính, chưa đánh giá đúng mức tầm quan trọng của việc phân tích các thông tin phi tài chính. Để khắc phục hạn chế trong quá trình thực hiện các thủ tục phân tích đối với kiểm toán hàng tồn kho, AISC nên thiết lập thêm trong chương trình kiểm toán hàng tồn kho thủ tục phân tích các thông tin phi tài chính được cho là quan trọng, có khả năng đánh giá sự hợp lý của hàng tồn kho trong kỳ. Việc thiết kế này phải do những người có chuyên môn cao và kinh nghiệm của công ty làm, được cập nhật thường xuyên để phù hợp với sự phát triển. Kiểm toán viên khi tiến hành kiểm toán hàng tồn kho, sẽ lấy những thiết kế thủ tục phân tích trong chương trình kiểm toán hàng tồn kho làm hướng dẫn cho công việc, tuy nhiên tùy vào đặc điểm hàng tồn kho của từng doanh nghiệp khách hàng mà kiểm toán viên sẽ thiết lập các chỉ tiêu phi tài chính quan trọng, để vừa thực hiện phân tích các thông tin tài chính vừa phân tích các thông tin phi tài chính. Ví dụ như, kiểm toán viên có thể so sánh giữa số lượng hàng tồn kho dự trữ trong kho với diện tích có thể chứa của kho đó; Số liệu hàng tồn kho về mặt giá trị có thể đem so sánh với chỉ tiêu số lượng và so với các con số thống kê trong ngành. Việc phân tích cả thông tin tài chính và phi tài chính giúp kiểm toán viên kiểm tra được tính hợp lý của hàng tồn kho một cách đầy đủ và đáng tin cậy nhất. Chi phí cho việc thiết kế này không lớn nhưng hiệu quả nó mang lại là cao, cả trong hiện tại và tương lai. Thứ ba: Về công tác ghi chép Như chúng ta biết, ý kiến kiểm toán đưa ra trên cơ sở bằng chứng kiểm toán thu thập được. Việc ghi chép giấy tờ làm việc của kiểm toán viên đóng vai trò quan trọng trong việc thu thập bằng chứng có tính thuyết phục cao. Trên thực tế không phải tất cả các nhân viên kiểm toán của công ty đều ghi chép giấy tờ làm việc chưa đầy đủ, vì công ty đã có quy định hoàn thiện hồ sơ kiểm toán gắn với việc được thanh toán lương theo doanh thu. Tuy nhiên để nâng cao chất lượng kiểm toán, nâng cao uy tín của công ty, công ty nên thắt chặt quy định trên hơn nữa để 100% nhân viên khi làm việc đều thực hiện việc ghi chép đầy đủ. Về phía kiểm toán viên, nên ghi chép đầy đủ nội dung các công việc đã thực hiện trên giấy tờ làm việc, việc ghi chép một cách logic, khoa học nhằm nâng cao tính hiệu lực các kết luận của mình đồng thời cũng giúp cho việc soát xét, kiểm tra sau kiểm toán được dễ dàng. Ngoài ra, do đặc điểm ngành nghề công ty hàng năm có rất nhiều nhân viên mới, vì thế công ty nên tổ chức buổi huấn luyện nghiệp vụ trong đó có hướng dẫn nghiệp vụ ghi chép giấy tờ làm việc chuẩn. Giấy tờ làm việc được kiểm toán viên ghi chép cẩn thận, đầy đủ và có tính khoa học, logic, thì chỉ cần thông qua giấy tờ làm việc đó người kiểm tra, rà soát có thể thấy rõ kiểm toán viên thực hiện thủ tục đó để làm gì, tham chiếu tới đâu, quá trình thực hiện như thế nào và kết luận ra sao. Hơn nữa, việc ghi chép giấy tờ làm việc cẩn thận và dễ hiểu còn giúp cho cuộc kiểm toán năm sau được dễ dàng và hiệu quả hơn. Thứ tư: Về đánh giá sai sót trọng yếu Trọng yếu, xét trong quan hệ với nội dung kiểm toán, là khái niệm chung chỉ rõ tầm cỡ và tính hệ trọng của phần nội dung cơ bản của kiểm toán. Một sai sót trọng yếu là sai sót gây ảnh hưởng tới tính đúng đắn của việc nhận thức đánh giá đối tượng kiểm toán và việc sử dụng thông tin đã đánh giá đó để ra quyết định quản lý. Trong thực tế kiểm toán hàng tồn kho tại khách hàng B, kiểm toán viên phát hiện sai sót trong việc tính giá hạch toán hàng tồn kho, gây ảnh hưởng đến nhiều khoản mục trên báo cáo tài chính, sau khi thảo luận với trưởng nhóm và khách hàng thì kiểm toán viên đánh giá sai sót đó là không trọng yếu, nên không đưa ra bút toán điều chỉnh, chỉ có kiến nghị trong thư quản lý. Để có thể tạo điều kiện tốt hơn cho các kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán hàng tồn kho, Công ty nên nghiên cứu và xây dựng một mô hình đánh giá mức trọng yếu nói chung và mức trọng yếu đối với hàng tồn kho nói riêng để kiểm toán viên có những hướng dẫn trong khi thực hiện kiểm toán. Công ty có thể mời chuyên gia trong lĩnh vực này hoặc tự thiết kế mức trọng yếu qua tham khảo chính sách của các hãng kiểm toán lớn trong quy định về trọng yếu như sau: Bảng số 21: Đánh giá mức trọng yếu Chắc chắn không trọng yếu Có thể trọng yếu Chắc chắn trọng yếu Hàng tồn kho Sai phạm < 2% Hàng tồn kho 2%  Sai phạm  3% Hàng tồn kho Sai phạm > 3% Hàng tồn kho BCKQKD Sai phạm < 5% Lợi nhuận trước thuế 5%  Sai phạm  10% LNTT Sai phạm > 10% LNTT BCĐKT Sai phạm < 10% Tài sản 10%  Sai phạm  15% Tài sản Sai phạm > 15% Tài sản Kiểm toán viên khi thực hiện theo thiết kế của Công ty cũng cần có những đánh giá của riêng mình về các sai sót, vì những chính sách được lập ra có tính khái quát, một cách chung nhất, đôi khi có những khách hàng mà đặc điểm hàng tồn kho của họ rất khác biệt, nếu kiểm toán viên cứ máy móc làm theo mà không có phán đoán chuyên môn thì sự đánh giá cũng không thích hợp. Có một chính sách cụ thể về đánh giá sai sót trọng yếu, kiểm toán viên sẽ có những hướng dẫn chuẩn trong việc thực hiện, tránh tình trạng đánh giá theo Đánh giá Đối tượng kiểm toán chủ quan, kinh nghiệm nghề nghiệp mà đôi khi không chính xác. Chi phí bỏ ra cho việc thiết lập nếu thuê chuyên gia bên ngoài sẽ cao hơn so với việc Công ty tự thiết lập dựa trên việc tham khảo chính sách của công ty khác. Thứ năm: Về kiểm kê vật chất hàng tồn kho Kiểm kê hàng tồn kho và quản lý việc kiểm kê hàng tồn kho không phải nhiệm vụ của kiểm toán viên mà đó là nhiệm vụ của ban quản lý khách hàng. Trách nhiệm của kiểm toán viên là quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho. Mặc dù việc quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho là một thử nghiệm tốn kém về thời gian và khó thực hiện nhưng hết sức quan trọng và cần thiết đối với kiểm toán viên khi kiểm toán hàng tồn kho. Trong khi thực hiện kiểm toán hàng tồn kho tại hai khách hàng, kiểm toán viên đều không quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho hoặc tiến hành tái kiểm kê, mà chỉ dựa vào biên bản kiểm kê do khách hàng cung cấp. Việc dựa vào biên bản kiểm kê hàng tồn kho của khách hàng làm tăng rủi ro kiểm toán khi đơn vị khách hàng cố tình gian lận. Qua xem xét các hồ sơ kiểm toán khác của AISC, thấy rằng thường Công ty cử người đến đơn vị khách hàng để quan sát kiểm kê hàng tồn kho tại thời điểm 31/12 đối với những hợp đồng được ký trước ngày kết thúc niên độ kế toán. Đối với những hợp đồng ký sau 31/12 kiểm toán viên ít tiến hành tái kiểm kê do thời gian quá gấp. Do đó, Công ty nên phân bổ thời gian thích hợp hơn cho một cuộc kiểm toán, để có thể thực hiện tái kiểm kê hàng tồn kho, nhất là đối với những doanh nghiệp có hàng tồn kho lớn. Kiểm toán viên cũng nên căn cứ vào thời gian kiểm toán để bố trí tiến hành tái kiểm kê chọn mẫu một số loại vật tư, hàng hóa có số dư cuối kỳ lớn để có thể khẳng định được chắc chắn số dư hàng tồn kho là đúng. Khi tiến hành kiểm kê hàng tồn kho thì kiểm toán viên nên lưu ý xác định cả về mặt số lượng và chất lượng của hàng tồn kho, từ đó có thể xác định dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Việc tham gia kiểm kê cùng đơn vị khách hàng hoặc thực hiện tái kiểm kê [...]... dư hàng tồn kho cuối kỳ, từ đó làm tăng độ tin cậy kết luận về hàng tồn kho của kiểm toán viên Thứ sáu: Về phương pháp chọn mẫu Chọn mẫu là phương pháp cơ bản trong kiểm toán Báo cáo tài chính Phương pháp này đặc biệt hữu ích đối với kiểm toán hàng tồn kho vốn được coi là phức tạp và có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh Việc chọn mẫu để kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ kiểm toán viên vẫn còn dựa vào... thân, xu hướng chung đó là chọn các nghiệp vụ có số tiền lớn, vô hình chung đã bỏ qua những nghiệp vụ có sai sót, gian lận mà giảm số tiền thực tế phát sinh, có thể là sai phạm trọng yếu, từ đó kết luận của kiểm toán viên về kho n mục hàng tồn kho là không chính xác Hơn nữa, hàng tồn kho là một kho n mục trọng yếu trong báo cáo tài chính, do đó nó ảnh hưởng tới cả kết luận về báo cáo tài chính Có rất... tiết và sổ cái Kiểm toán viên cũng nên sao lại một số chứng từ hóa đơn để lưu vào hồ sơ kiểm toán Việc kiểm tra theo cả trình tự ngược và xuôi sẽ giúp nâng cao chất lượng ý kiến của kiểm toán viên đưa ra về hàng tồn kho Tuy nhiên việc thực hiện như vậy sẽ mất thời gian 3.3 Điều kiện để thực hiện các giải pháp Một trong những mục tiêu của Đảng và Nhà nước ta trong thời gian tới là tiếp tục hoàn thiện và. .. hàng của Công ty phần lớn là các doanh nghiệp sản xuất, hàng tồn kho là một kho n mục trọng yếu, do vậy Công ty luôn chú trọng tới kiểm toán hàng tồn kho, Công ty đã xây dựng được Chương trình kiểm toán hàng tồn kho tương đối chặt chẽ và ngày càng hoàn thiện cho phù hợp với yêu cầu thực tế Qua thời gian thực tập tại Công ty Kiểm toán và Dịch vụ Tin học AISC, được sự hướng dẫn tận tình của... Việt Nam”, toàn tập, Nhà xuất bản tài chính 4 www.kiemtoan.com 5 ”Bảo hiểm nguyên tắc và thực hành” – Học viện Hoàng gia Anh 6.Hệ thống ‘Nguyên tắc chỉ đạo kiểm toán Quốc tế ‘ 7 Các tài liệu của Công ty Kiểm toán và Dịch vụ Tin học AISC - Chương trình kiểm toán - Kế hoạch kiểm toán - Hồ sơ kiểm toán, file kiểm toán - Các tài liệu khác ... hướng dẫn và những người quan tâm Em xin chân thành cảm ơn! DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1 GS.TS.NGƯT Nguyễn Quang Quynh (2005), “Lý thuyết kiểm toán , Nhà xuất bản tài chính 2 GS.TS.NGƯT Nguyễn Quang Quynh - TS Ngô Trí Tuệ (2006), Kiểm toán tài chính , Trường Đại học Kinh tế quốc dân Hà Nội 3 Bộ Tài chính (2006), “Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam”, toàn tập, Nhà xuất bản tài chính 4 www.kiemtoan.com... định chính sách dựa trên thông tin tài chính của doanh nghiệp càng có cơ sở, nền tài chính kế toán được củng cố, nâng cao năng lực và hiệu quả quản lý Công ty Kiểm toán và Dịch vụ Tin học AISC đang ngày càng phát triển và khẳng định vị thế của mình, với mục tiêu lấy chất lượng dịch vụ cung cấp là hàng đầu, coi trọng yêu cầu của khách hàng Khách hàng của Công ty phần lớn là các doanh nghiệp sản xuất, hàng. .. toán kế toán trong một chu kì thời gian rất ngắn, đặc biệt là kế toán hàng tồn kho vốn được coi là phức tạp; điều này cũng khiến cho các kiểm toán viên cũng như công ty kiểm toán luôn phải nắm bắt chắc các thay đổi này đảm bảo thực hiện đúng các chuẩn mực, nguyên tắc kế toán Thứ ba, hiện tại ở Việt Nam, ngành nghề kế toán, kiểm toán đang phát triển với sự gia nhập của nhiều công ty kiểm toán lớn nhỏ... Thứ bảy: Về kiểm tra chứng từ Việc kiểm tra chứng từ là một thủ tục quan trọng trong kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, nó vừa có ý nghĩa pháp lý vừa có ý nghĩa trong lĩnh vực kiểm toán Một nghiệp vụ được coi là thích hợp khi việc thực hiện nghiệp vụ đó không trái với các quy định, quy tắc và có đầy đủ các chứng từ cần thiết liên quan Để có thể kiểm tra được tính đầy đủ của các nghiệp vụ, kiểm toán viên cần... Bộ Tài chính cần phải đưa ra các tiêu chuẩn của dịch vụ kế toán, kiểm toán đồng thời nên thành lập một cơ quan chuyên đánh giá về chất lượng của các công ty cùng thực hiện trong lĩnh vực này Vì hiện tại có rất nhiều công ty lớn nhỏ tham gia cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán và tư vấn nhưng chất lượng của các công ty chưa có ai đứng ra bảo đảm, vì vậy dẫn đến tình trạng chất lượng các cuộc kiểm toán . PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO AISC THỰC HIỆN 3.1. Tính tất yếu phải hoàn thiện kiểm. lượng kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung không thể không chú trọng đến chất lượng kiểm toán hàng tồn kho. Từ thực tế kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán