phương hướng và giải pháp hoàn thiện kiểm toán nội bộ của Tổng công tyBưu chính - Viễn thông Việt Nam về doanh thu của Bưu điện tỉnh

phơng hớng giải pháp hoàn thiện kiểm toán nội bé cđa Tỉng c«ng tyBu chÝnh - ViƠn th«ng ViƯt Nam doanh thu Bu điện tỉnh 3.1.những học rút từ thực tiễn hoạt động kiểm toán nội Tổng công ty Bu - Viễn thông Việt Nam Kiểm toán lĩnh vực mẻ Việt Nam Trong môi trờng đó, kiểm toán nội lại phận non trẻ HiƯn nay, hƯ thèng lý ln vỊ kiĨm to¸n néi cha đợc xây dựng cách hoàn chỉnh, chuẩn mực kiểm toán nh hớng dẫn nghề nghiệp cho kiểm toán viên hầu nh Tuy đời hoàn cảnh nh vậy, thời gian hoạt động ngắn song lÃnh đạo kiểm toán viên Ban kiểm toán nội Tổng công ty Bu Viễn thông Việt Nam đà tự khắc phục khó khăn, vừa làm vừa tích luỹ kinh nghiệm đồng thời có sáng tạo riêng trình kiểm toán nên đà đạt đợc tín nhiệm Ban giám đốc đơn vị sở Đợc khảo sát thực tế công việc kiểm toán Tổng công ty, em đà có dịp rút đợc học hữu ích, có dịp so sánh lý luận thực tiễn Qua đó, thấy đợc mặt mạnh điểm hạn chế công tác kiểm toán Tổng công ty Bu - Viễn thông Việt Nam 3.1.1.ở giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Nhìn chung, giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Ban kiểm toán nội Tổng công ty Bu - Viễn thông Việt Nam đợc thực tốt Vì kiểm toán nội nên đoàn kiểm toán trọng mở rộng phạm vi kiểm toán với mục tiêu đợc xác định rõ ràng Đoàn kiểm toán đà xác định kiểm toán đợc nhiều số đơn vị sở bu điện tỉnh khả để giúp đỡ đơn vị hoàn thiện công tác quản lý tài Ví dụ nh bu điện tỉnh X, đoàn kiểm toán đà kiểm toán đợc 9/11 đơn vị sở Trớc vào chơng trình kiểm toán thức, Ban kiểm toán nội Tổng công ty Bu - Viễn thông Việt Nam thờng cử kiểm toán viên khảo sát trớc tình hình đơn vị Đây u điểm đáng nhắc đến khâu chuẩn bị kiểm toán Tổng công ty Bu - Viễn thông Việt Nam Không kiểm toán viên nội Tổng công ty nắm vững thông tin ngành, quy chế, chế độ Bộ tài Tổng công ty mà đợc điều tra sơ để có đợc thông tin đơn vị nên tạo thuận lợi cho giai đoạn Kế hoạch kiểm toán chi tiết mặt thời gian, tạo thuận lợi cho đơn vị sở có chuẩn bị trớc để không làm ảnh hởng đến công việc kiểm toán không làm ảnh hởng nhiều đến hoạt động đơn vị Tuy giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Tổng công ty Bu chÝnh - ViƠn th«ng ViƯt Nam cã nhiỊu u điểm nh đà nêu song số điểm hạn chế cần khắc phục Kế hoạch kiểm toán cha xác định rõ bớc công việc, thời hạn thực công việc nh phân công cụ thể trách nhiệm phần việc cho kiểm toán viên Trên thực tế, việc phân công công việc cho kiểm toán viên đợc trởng đoàn kiểm to¸n thùc hiƯn b»ng c¸ch giao nhiƯm vơ trùc tiÕp bắt đầu thực kiểm toán Song phân công lại không đợc ghi thành văn kế hoạch kiểm toán Để kiểm toán viên nhận thức rõ trách nhiệm nâng cao hiệu quả, chất lợng phần việc mà đảm nhận kế hoạch kiểm toán cần phải quy định rõ vấn đề Hiện tại, thời gian thành lập ngắn nên Ban kiểm toán néi bé Tỉng c«ng ty Bu chÝnh - ViƠn th«ng Việt Nam cha xây dựng đợc quy trình kiểm toán doanh thu Vì vậy, kiểm toán viên phải tự xây dựng quy trình kiểm toán dựa theo kinh nghiệm kiến thức thân mà cha có quy trình chung áp dụng toàn Tổng công ty 3.1.2 Giai đoạn thực hành kiểm toán Kiểm toán viên thực tốt việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị nên nắm vững đợc quy chế kiểm soát nội bộ, đặc điểm tổ chức sản xuất, tổ chức quản lý sách nhân đơn vị Với trình độ nghiệp vụ cao, kiểm toán viên Ban kiểm toán nội đà phát nhiều sai sót, đóng góp đợc cho đơn vị nhiều ý kiến hữu ích để nâng cao hiệu quản lý tài kế toán, nâng cao hiệu lực hệ thống kiểm soát nội đơn vị Chính vậy, công việc kiểm toán đợc đơn vị coi trọng tín nhiệm Các khoản mục hầu hết đợc kiểm toán theo phơng pháp kiểm toán chi tiết nên hạn chế việc bá qua c¸c sai sãt träng yÕu mét c¸ch tèi đa Các kiểm toán viên thực việc ghi chép trình kiểm toán cẩn thận, chi tiết đầy đủ nên phản ánh đợc toàn công việc kiểm toán viên, đảm bảo có chứng minh cho đánh giá, nhận xét ý kiến kiểm toán viên Trong khâu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên sử dụng phơng pháp vấn, trao đổi với nhân viên lÃnh đạo đơn vị mà cha sử dụng công cụ hữu ích nh bảng câu hỏi kiểm soát nội bộ, bảng mô tả hệ thống kiểm soát nội Nếu kiểm toán viên thực khâu phân tích hệ thống kiểm soát nội với công cụ nêu chúng giúp kiểm toán viên đạt đợc kết công việc tốt Trong giai đoạn thực kiểm toán, thực kiểm toán chi tiết hầu hết khoản mục nên tốn nhiều thời gian công sức kiểm toán viên Kiểm toán viên cha trọng tới việc đánh giá rủi ro kiểm soát mà ớc lợng theo kinh nghiệm Ngoài ra, kiểm toán viên cha trọng nhiều đến việc thực thử nghiệm kiểm soát đánh giá lại rủi ro kiểm soát nên không giảm bớt đợc số lợng thử nghiệm cần thực Đối với kiểm toán nội bộ, bị giới hạn thời gian nên kiểm toán viên sử dụng nhiều trắc nghiệm số d kiểm toán chi tiết khoản mục Tuy nhiên, để công việc kiểm toán bớt nặng nề kiểm toán viên nên sử dụng phơng pháp đánh giá rủi ro, sử dụng thêm trắc nghiệm phân tích mà cha đợc ý nhiều kiểm toán Tỉng c«ng ty Bu chÝnh - ViƠn th«ng ViƯt Nam Việc xếp hồ sơ kiểm toán số hạn chế Tuy giấy tờ làm việc kiểm toán viên đợc ghi chép cẩn thận song cần phải sử dụng lại thông tin từ giấy tờ gặp khó khăn hồ sơ không đợc tổ chức cách có hệ thống 3.1.3 giai đoạn kết thúc kiểm toán Nhìn chung, Biên kiểm toán đà nêu đợc hầu hết nội dung cần thiết, bảo đảm đánh giá đợc công việc kiểm toán viên Ngoài ra, hớng dẫn đợc cho đơn vị cải tiến hoạt động Cuối cùng, Biên kiểm toán nội đà thực tài liệu quan trọng giúp cho việc lý giải thông tin kế toán đối tợng bên nh tra, thuế, kiểm toán nhà nớc, kiểm toán độc lập 3.1.4 giai đoạn theo dõi sau kiểm toán Công tác theo dõi sau kiểm toán đợc thực tốt Tổng công ty Bu - Viễn thông Việt Nam Đoàn kiểm toán theo dõi việc thực điều chỉnh, ý kiến Biên kiểm toán đơn vị đợc kiểm toán mà tổ chức họp với lÃnh đạo Bu điện tỉnh để hỗ trợ cho công tác theo dõi sau kiểm toán 3.2 Phơng hớng giải pháp hoàn thiện kiểm toán nội cđa Tỉng c«ng ty Bu chÝnh - ViƠn th«ng ViƯt Nam vỊ doanh thu cđa bu ®iƯn tØnh Do Ban kiểm toán nội Tổng công ty Bu - Viễn thông Việt Nam giai đoạn vừa làm vừa xây dựng, lại gặp khó khăn chung ngành kiểm toán non trẻ Việt Nam nên bên cạnh u điểm đà đạt đợc tránh khỏi số điểm hạn chế nh đà trình bày Với kiến thức đà đợc trang bị nhà trờng tham khảo thêm qua sách báo, em xin mạnh dạn đề xuất số ý kiến hy vọng góp phần hoàn thiện kiểm toán nội Tổng công ty Bu - Viễn thông Việt Nam, giải đợc phần điểm tồn 3.2.1 giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Để cho việc phân công trách nhiệm kiểm toán viên đợc rõ ràng kế hoạch kiểm toán nên trọng đến kế hoạch công việc Khi biết rõ công việc cần làm phải đảm bảo cho chất lợng phần việc kiểm toán viên có ý thức cao để hoàn thành nhiệm vụ chủ động công việc Nh vậy, lÃnh đạo tổng kết công tác kiểm toán biết đợc điểm mạnh điểm yếu kiểm toán viên để sử dụng nhân cách hợp lý Bảng 3.1 dới mẫu phân công công việc thời gian hoàn thành cho kiểm toán viên Bảng 3.1 Mẫu phân công công việc thời gian hoàn thành cho kiểm toán viên Thủ tục kiểm toán Ngày hoàn thực Chuẩn bị kiểm toán Kiểm toán viên thành Ghi Mục tiêu: Hiểu biết thấu đáo hoạt động đối tợng kiểm toán, thông tin vấn đề cần ý Thủ tục kiểm toán: (1) Kiểm tra hồ sơ thờng xuyên báo cáo kiểm toán năm trớc (2) Phỏng vấn phó giám đốc tài để nhận dạng vấn đề cần xem xét Xây dựng quy trình kiểm toán doanh thu nói riêng quy trình kiểm toán nói chung nhiệm vụ cần làm có quy trình thống cho toàn Tổng công ty kiểm toán viên có cứ, hớng dẫn trình thực kiểm toán Với hiểu biết ngành nghề kinh doanh đặc thù nó, với kiến thức kinh nghiệm sâu rộng lĩnh vực tài kế toán, hết kiểm toán viên nội Tổng công ty Bu - Viễn thông Việt Nam ngời có khả xây dựng đợc quy trình kiểm toán phù hợp cho Tổng công ty Theo em, xây dựng quy trình kiểm toán, có điểm đáng ý nên xây dựng theo hớng quy trình mở để kiểm toán viên áp dụng linh hoạt vào đơn vị khác 3.2.2 giai đoạn thực hành kiểm toán Trình tự bớc công việc giai đoạn đợc tóm tắt nh sơ đồ 3.1 Sơ đồ 3.1 Trình tự thực hành kiểm toán Thực trắc nghiệm đạt yêu cầu trắc nghiệm độ vững chắc, đánh giá hệ thống kiểm soát nội Đánh giá rủi ro kiểm toán Thiết kế trắc nghiệm số dư Thực trắc nghiệm phân tích Điều chỉnh lại trắc nghiệm số dư Thực trắc nghiệm số dư Đối với khâu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên nên sử dụng số công cụ nh bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội bộ, lu đồ hệ thống kiểm soát nội bộ, bảng mô tả để đạt đợc kết tốt Kiểm toán viên nên trọng tới việc đánh giá rủi ro kiểm toán để xác định đợc số lợng thử nghiệm cần thiết Trong đánh giá rủi ro kiểm toán, cần vào mét sè u tè rđi ro vÝ dơ nh: - Sự đầy đủ hiệu hệ thống kiểm soát nội đơn vị - Năng lực cán quản lý đơn vị - Sự trung thực cán quản lý đơn vị - Quy mô hoạt động đơn vị - Tình trạng kinh tế đơn vị Để tránh tình trạng kiểm toán viên áp dụng phơng pháp kiểm toán chi tiết nhiều nh làm tốn thời gian công sức kiểm toán viên kiểm toán viên nên thực trắc nghiệm phân tích nhiều Trắc nghiệm phân tích có số tác dụng nh: - Cho phép kiểm toán viên hiểu rõ hoạt động đơn vị thông qua phơng pháp định lợng - Chỉ thay đổi trọng yếu, xu hớng cảnh giác kiểm toán viên với vấn đề nảy sinh - Giúp kiểm toán viên phân phối thời gian tập trung cho khoản mục liên quan có rủi ro cao Các trắc nghiệm phân tích đợc thực thông qua loạt phơng pháp Sau thí dụ cụ thể: - So sánh số liệu kỳ với số liệu kỳ trớc - Phân tích số liệu kỳ thành số liệu chi tiết so sánh số liệu chi tiết với sè liƯu chi tiÕt kú tríc t¬ng øng - So sánh kết hoạt động thực tế với số liệu kế hoạch - Kiểm tra mối quan hệ khoản mục có liên quan - So sánh tỷ số tài sản xuất, tỷ trọng tỷ lệ biến động với số liệu bình quân ngành - Nghiên cứu mối quan hệ thông tin tài với liệu hoạt động - So sánh tỷ số, tỷ trọng tỷ lệ biến động phận khác tổ chức có hoạt động tơng đồng - So sánh kết hoạt động đơn vị với liệu kinh tế - Lớt qua thông tin tài sản xuất để phát khoản mục bất thờng Việc xếp hồ sơ kiểm toán công việc quan trọng để sử dụng thông tin cách thuận lợi Ngoài ra, kiểm toán viên dễ dàng chứng minh đợc công việc kiểm toán đà thực cần thiết Theo em, việc xếp hồ sơ kiểm toán đợc thực nh sau: Hồ sơ kiểm toán thờng bao gồm: hồ sơ thờng xuyên hồ sơ hành Đối với khách thể kiểm toán, nên tổ chức hồ sơ thờng xuyên hồ sơ hành Hồ sơ thờng xuyên lu giữ kiện có tính lịch sử mang tính liên tục qua năm tài Hồ sơ gồm có: tài liệu có tính chất pháp lý nh định thành lập doanh nghiệp, tài liệu tổ chức nh sơ đồ máy tổ chức, báo cáo tài kết kiểm toán năm trớc, trắc nghiệm phân tích từ kiểm toán năm trớc Hồ sơ hành gồm liệu áp dụng cho năm kiểm toán Hồ sơ đợc xếp nh sau: I Mục lục II Bảng kiểm tra Là bảng kê bớc phải thực trình kiểm toán nh chuẩn bị kiểm toán, tìm hiểu đơn vị, xem xÐt kiĨm to¸n néi bé nh»m gióp kiĨm tra quy trình có đợc thực đầy đủ không III Quyết định kiểm toán Quyết định trởng ban kiểm toán nội ký, xác định đối tợng kiểm toán, mục đích phạm vi kiểm toán, phân công kiểm toán viên, thời điểm bắt đầu thời gian hoàn thành ớc tính IV Công văn thông báo kế hoạch kiểm toán cho đơn vị đợc kiểm toán Công văn thức trởng Ban kiểm toán thông báo c¸c néi dung cđa cc kiĨm to¸n V Danh mơc số hiệu hồ sơ kiểm toán Bảng tra số hiệu hồ sơ kiểm toán đà thực kiểm toán Bảng số hiệu hồ sơ tổng quát Ví dụ: A- Phần tổng hợp B- Kiểm toán TSCĐ C- Kiểm toán chi phí D- Kiểm toán doanh thu Mỗi phần lại có bảng số hiệu hå s¬ chi tiÕt VÝ dơ: D- Doanh thu D10 - Bảng tổng hợp D30 - Ghi phân tích sơ Doanh thu bán hàng cho khách hàng Doanh thu bán hàng nội D50 - Chơng trình kiểm toán chi tiết Doanh thu bán hàng cho khách hàng Doanh thu bán hàng nội D100 - Giấy tờ làm việc - doanh thu bán hàng cho khách hàng D200 - Giấy tờ làm việc - doanh thu bán hàng nội VI Các văn trả lời đơn vị đợc kiểm toán Các văn trả lời trình kiểm toán sau báo cáo kiểm toán phát kiểm toán viên nội trình kiểm toán đề xuất kiểm toán viên VII Ghi chó cđa ban kiĨm to¸n néi bé Do trëng ban ghi công việc phải làm thêm, thay đổi hồ sơ kiểm toán VIII Chơng trình kiểm toán Nêu lên thủ tục kiểm toán cụ thể IX Bảng kê phát trình kiểm toán Tổng hợp vắn tắt chứng, kết luận, đánh giá, đề xuất kiểm toán viên X Hồ sơ khác Các tài liệu cần thiết khác XI Hồ sơ theo dõi sau kiểm toán Các bảng tính toán, kiểm tra đánh giá việc thay đổi thủ tục sách đơn vị theo đề nghị kiểm toán viên Việc ghi chép giấy tờ làm việc kiểm toán viên nên ý: - Ghi đầy đủ yếu tố thủ tục giấy tờ nh tên đơn vị đợc kiểm toán, niên độ kế toán, phần hành kiểm toán để khỏi nhầm lẫn tài liệu kiểm toán đối tợng kiểm toán khác - Hạn chế sử dụng loại giấy khác với mẫu giấy tờ làm việc đà quy định trớc để tạo thuận lợi xếp hồ sơ kiểm toán - Kiểm toán viên nên có thích ký hiệu sử dụng giấy tờ làm việc 3.3 Điều kiện thực kiến nghị hoàn thiện công tác kiểm toán Tỉng c«ng ty Bu chÝnh - ViƠn th«ng ViƯt Nam Các kiến nghị hoàn thiện nêu mang tính khả thi kiểm toán nội Tổng công ty Bu - Viễn thông Việt Nam đà có số tiền đề cần thiết Ban giám đốc quan tâm coi trọng công tác kiểm toán nội bộ, luôn tạo điều kiện cho kiểm toán nội phát triển Đây điểm thuận lợi để kiểm toán nội có đợc vị trí xứng đáng với tầm quan trọng Ngoài ra, kiểm toán nội Tổng công ty Bu - Viễn thông Việt Nam có đội ngũ kiểm toán viên với trình độ nghiệp vụ cao, luôn có ý thức tìm tòi học hỏi kiến thức nên đóng góp đợc nhiều vào phát triển chung kiểm toán nội Tổng công ty Tuy nhiên, để việc thực giải pháp hoàn thiện đợc thuận lợi cần thêm hỗ trợ từ phía nh sau: 3.3.1 Về phía Nhà nớc Để tạo điều kiện cho phát triển kiểm toán nội nói chung Kiểm toán néi bé Tỉng c«ng ty Bu chÝnh - ViƠn th«ng Việt Nam nói riêng, Nhà nớc cần có biện pháp tầm vĩ mô nh sau: Xem xét lại văn pháp lý hành kiểm toán nội bộ, bổ sung hoàn thiện để hớng tới quy định nguyên tắc thủ tục có tính kỹ thuật, chuyên môn Từ đó, văn pháp quy chi phối việc đào tạo, thi tuyển cho kiểm toán viên nội bộ, việc thực hành kiểm toán kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán nội sở Sớm ban hành đầy đủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, làm sở cho hoạt động kiểm toán nội Tổ chức đào tạo, thi cấp chứng kiểm toán viên nội Tổ chức biên soạn tài liệu hớng dẫn chuyên môn nghiệp vụ cho kiểm toán viên nội 3.3.2 Về phía tỉ chøc nghỊ nghiƯp kÕ to¸n - kiĨm to¸n Héi Kế toán Việt Nam (VAA) tổ chức nghề nghiệp giữ vị trí quan trọng việc chăm lo lợi ích nghề nghiệp kiểm toán viên, thiết lập, trì theo dõi yêu cầu gia nhập nghề nghiệp, giúp kiểm toán viên nâng cao kiến thức kỹ nghề nghiệp Tuy VAA cha có đủ khả để soạn thảo, ban hành chuẩn mực kiểm toán nhng tham gia vào xây dựng hớng dẫn chuẩn mực kế toán kiểm toán, có kiểm toán nội bộ, tham gia vào đào tạo thi cấp chứng cho kiểm toán viên, bồi dỡng cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên nội 3.3.3 Về phía Tỉng c«ng ty Bu chÝnh - ViƠn th«ng ViƯt Nam Hiện tại, Tổng công ty cha có Quy chế kiểm toán nội nên xây dựng, hoàn thiện ban hành Quy chế kiểm toán nội cần thiết Việc xây dựng hoàn thiện Quy chế kiểm toán nội cần ý số ®iĨm sau: - B¶o ®¶m tÝnh ®éc lËp cđa kiĨm toán nội - Hình thức tổ chức kiểm toán nội bộ: Ban kiểm toán nội Tổng công ty kiểm toán cho toàn 93 đơn vị thành viên nên cần khuyến khích kiểm toán nội đơn vị thành viên tự kiểm toán cho đơn vị Hoạt động Ban kiểm toán nội bé Tỉng c«ng ty chØ mang tÝnh chÊt kiĨm tra, đạo Ngoài ra, huy động kiểm toán nội đơn vị kiểm toán chéo Nh vậy, vừa tiết kiệm đợc nhân lực, vừa nâng cao chất lợng kiểm toán Cung cấp đầy đủ phơng tiện điều kiện vật chất cần thiết cho phận kiểm toán nội Các văn pháp quy Nhà nớc, công văn, định Tổng công ty phải đợc chuyển đến kiểm toán viên Cho phép Ban, Phòng kiểm toán nội đơn vị nối mạng với mạng kế toán Tổ chức lớp huấn luyện, nâng cao tay nghề cho kiểm toán viên nội , tạo điều kiện cho kiểm toán viên nội thi lấy chứng kiểm toán Xây dựng chuyên mục Kiểm toán nội báo Bu điện Việt Nam để kiểm toán viên néi bé cã ®iỊu kiƯn trao ®ỉi kinh nghiƯm kiĨm to¸n víi Tỉ chøc tËp hn cho c¸c kế toán trởng, thủ trởng đơn vị sở để họ nhận thức đợc tầm quan trọng kiểm toán nội Phần kết luận Thông qua nghiên cứu, tìm hiểu kiểm toán doanh thu kiểm toán néi bé cđa Tỉng c«ng ty Bu chÝnh - ViƠn thông Việt Nam, em đà có dịp so sánh lý luận thực tiễn để nâng cao trình độ hiểu biết nh rút đợc học hữu ích cho thân Chuyên đề Kiểm toán nội bé cđa Tỉng c«ng ty Bu chÝnh - ViƠn th«ng Việt Nam doanh thu Bu điện tỉnh kết trình nghiên cứu lý luận tìm hiểu thực tế Trong đó, chuyên đề đà giải vấn đề sau: - Làm sáng tỏ së lý ln vỊ kiĨm to¸n doanh thu kiĨm toán nội - Phân tích thực trạng kiểm toán néi bé cđa Tỉng c«ng ty Bu chÝnh - ViƠn thông Việt Nam doanh thu Bu điện tỉnh mặt: ... cho công tác theo dõi sau kiểm toán 3.2 Phơng hớng giải pháp hoàn thiện kiểm toán nội Tổng công ty Bu chÝnh - ViƠn th«ng ViƯt Nam vỊ doanh thu cđa bu điện tỉnh Do Ban kiểm toán nội Tổng công. .. thực kiểm toán Bảng số hiệu hồ sơ tổng quát Ví dụ: A- Phần tổng hợp B- Kiểm toán TSCĐ C- Kiểm toán chi phí D- Kiểm toán doanh thu Mỗi phần lại có bảng số hiệu hồ sơ chi tiết Ví dụ: D- Doanh thu. .. đơn vị hoàn thiện công tác quản lý tài Ví dụ nh bu điện tỉnh X, đoàn kiểm toán đà kiểm toán đợc 9/11 đơn vị sở Trớc vào chơng trình kiểm toán thức, Ban kiểm toán nội Tổng công ty Bu chÝnh - ViƠn