Tài liệu giảng dạy kế toán mỹ

TRƯỜNG ĐẠI HỌC AN GIANG KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH BỘ MƠN TÀI CHÍNH - KẾ TỐN TÀI LIỆU GIẢNG DẠY Năm 2017 Kế toán Mỹ (American Accounting) Chương Chương 1: CHU TRÌNH KẾ TỐN (ACCOUNTING CYCLE) I Đặc điểm hệ thống kế toán Mỹ Các tổ chức có ảnh hưởng đến kế tốn - Các Chuẩn mực kế toán Mỹ Hội đồng chuẩn mực kế tốn tài Mỹ (FASB – Financial Accounting Standars Board) ban hành FASB tổ chức độc lập với phủ, thuộc khu vực tư nhân Nhiệm vụ ban hành báo cáo chuẩn mực kế tốn tài văn kế tốn thức, diễn giải khn mẫu - Ủy ban chứng khoán hối đoái (SEC – Securitues and Exchange Commission): tổ chức công Nhiệm vụ thiết lập nguyên tắc kế toán Báo cáo tài áp dụng cho cơng ty niêm yết - Hội kế toán Hoa Kỳ (AAA – American Accounting Association): Là tổ chức hoạt động chủ yếu giáo dục kế toán Các thành viên Hội bao gồm chuyên gia giảng dạy kế toán kế toán viên thực hành Mục tiêu phát triển lý thuyết kế tốn, khuyến khích hổ trợ nghiên cứu kế toán nâng cao giáo dục kế toán Các đặc điểm hệ thống kế toán Mỹ  Hệ thống báo cáo tài (Financial statement) Mỹ bao gồm: - Báo cáo thu nhập (The Income Statement) - Báo cáo lợi nhuận giữ lại (The statement of retained earnings) [áp dụng Công ty cổ phần] - Báo cáo vốn chủ sở hữu (The Statement of Owner’s Equity) [áp dụng Công ty tư nhân, công ty hợp danh] - Bảng cân đối kế toán (The Balance sheet) - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (The statement of Cashflows)  Tài khoản (Accounts) hệ thống kế toán kép (Double – Entry System): - Hệ thống tài khoản doanh nghiệp tự thiết lập, khơng có quy định bắt buộc + Mỗi tài khoản có tên gọi số hiệu + Phân loại tài khoản theo nhóm: TK tài sản, TK nợ phải trả, TK vốn chủ sở hữu, TK doanh thu, TK chi phí, TK xác định kết Ví dụ minh họa: Bảng hệ thống tài khoản (Chart of accounts) doanh nghiệp nhỏ: Số hiệu Tên tài khoản 111 Tiền (Cash) 112 Thương phiếu phải thu (Notes Receivable) 113 Khoản phải thu (Accounts Receivable) 114 Doanh thu phải thu (Fees Receivable) 115 Vật dụng mỹ thuật (Art Supplies) Ths Trình Quốc Việt – AGU Trang Kế toán Mỹ (American Accounting) Chương 116 Vật dụng văn phòng (Office Supplies) 117 Tiền thuê trả trước (Prepaid Rent) 118 Bảo hiểm trả trước (Prepaid Insurance) 141 Đất (Land) 142 Nhà (Building) 143 Khấu hao luỹ kế, nhà (Accumulated Depreciasion, Building) 144 Thiết bị mỹ thuật (Art Equipment) 145 Khấu hao luỹ kế, thiết bị mỹ thuật (Accumulated Depreciasion, Art Equipment) 146 Thiết bị văn phòng (Office Equipment) 147 Khấu hao luỹ kế, thiết bị văn phòng (Accumulated Depreciasion, Office Equipment) 211 Thương phiếu phải trả (Notes Payable) 212 Khoản phải trả (Accounts Payable) 213 Doanh thu chưa thực (Unearned Revenues) 214 Tiền công phải trả (Wages Payable) 215 Thuế thu nhập phải trả (Income Taxes Payable) 221 Nợ chấp phải trả (Mortgage Payal) 311 Cổ phiếu thường (Common Stock) 312 Lợi nhuận giữ lại (Retained Earnings) 313 Cổ tức (Dividends) 314 Xác định kết (Income Summary) 411 Doanh thu quảng cáo (Advertising Revenue) 412 Doanh thu mỹ thuật (Art Revenue) 511 Chi phí tiền cơng (Wages Expense) 512 Chi phí tiện ích (Utility Expense) 513 Chi phí điện thoại (Telephone Expense) 514 Chi phí tiền thuê (Rent Expense) 515 Chi phí bảo hiểm (Insurance Expense) 516 Chi phí vật dụng mỹ thuật (Art Supplies Expense) 517 Chi phí vật dụng văn phịng (Office Supplies Expense) 518 Chi phí khấu hao, nhà (Depreciation Expense, Building) 519 Chi phí khấu hao, thiết bị mỹ thuật (Depreciation Expense, Art Equipment) 520 Chi phí khấu hao, thiết bị văn phịng (Depreciation Expense, Office Equipment) 521 Chi phí tiền lãi (Interest Expense) Ths Trình Quốc Việt – AGU Trang Kế toán Mỹ (American Accounting) Chương II Chu trình kế tốn Mỹ Chu trình kế tốn Mỹ trải qua bước sau: Ctừ gốc (1) NKC (2) Sổ Cái (6) (7) (3) (5) Bút toán điều chỉnh & Bút tốn khóa sổ Bảng Nháp Bảng Cân Đối sau khóa sổ (4) Bút tốn điều chỉnh BCTC Các thuật ngữ: - Chứng từ gốc (Source Documents) - Nhật ký chung (General Journal) - Sổ (General Ledger) - Bảng nháp (Work Sheet) - Bảng cân đối thử sau khóa sổ (The Post – Closing Trial Balance) - Báo cáo tài (Financial Statement) - Bảng nháp (Work Sheet): giấy tờ xử lý, cơng cụ kế tốn việc xem xét số liệu tài khoản lúc cuối kỳ kế tốn Bảng có tác dụng: + Giúp kiểm tra xác tài khoản + Giảm thiểu việc bỏ sót khoản cần điều chỉnh + Là phương tiện cho việc lập Báo cáo tài Ths Trình Quốc Việt – AGU Trang Kế toán Mỹ (American Accounting) Chương Mẫu: Tên công ty: ……… BẢNG NHÁP (WORK SHEET) Cho ngày kết thúc ngày … tháng … năm Tên TK (Name of accounts) Cân đối thử (Trial Balance) Nợ Điều chỉnh (Adjustment) Có Nợ Có Cân đối thử điều chỉnh (Adjusted Trial Balance) Báo cáo thu nhập (Income statement) Nợ Nợ Có Có Bảng cân đối kế tốn (Balance sheet) Nợ Có - Bảng cân đối thử (Trial Balance): Liệt kê số dư tạm thời tất tài khoản (kể tài khoản mà chất khơng có số dư vào cuối kỳ) Công ty Quảng cáo John Michel BẢNG CÂN ĐỐI THỬ (TRIAL BALANCE) Ngày 31 tháng năm 20XX Tiền $8,600 Khoản phải thu 14,000 Vật dụng mỹ thuật 9,000 Vật dụng văn phòng 4,000 Tiền thuê trả trước 4,000 Bảo hiểm trả trước 2,400 Thiết bị mỹ thuật 21,000 Thiết bị văn phòng 15,000 Khoản phải trả $ 15,850 Doanh thu chưa thực 5,000 Cổ phiếu thường Cổ tức 50,000 7,000 Doanh thu quảng cáo Chi phí tiền cơng 21,000 6,000 Chi phí tiện ích 500 Chi phí điện thoại 350 Tổng cộng Ths Trình Quốc Việt – AGU $ 91,850 $ 91,850 Trang Kế toán Mỹ (American Accounting) Chương - Bút toán điều chỉnh (Adjusting entries): + Dùng bút toán điều chỉnh để áp dụng ngun tắc kế tốn dồn tích + Bút tốn điều chỉnh liên quan đến tài khoản thuộc Bảng cân đối kế toán tài khoản thuộc Báo cáo thu nhập + Các bút toán điều chỉnh không liên quan đến tài khoản Tiền + Bút toán điều chỉnh lập vào cuối kỳ lập bảng nháp Có loại bút tốn điều chỉnh: Loại 1: dùng để phân bổ chi phí cho hay nhiều kỳ kế toán Chẳng hạn: bút toán phân bổ chi phí trả trước (Prepaid Expenses) như: tiền thuê trả trước (Prepaid Rent), bảo hiểm trả trước (Prepaid Insuarance), chi phí vật dụng sử dụng kỳ (Supplies Expenses), khấu hao TSCĐ (Depreciation Expense)… Ví dụ: Ngày 1/1, Công ty John Michel trả trước $4,000 tiền thuê tài sản cho tháng tháng Công ty hạch toán sau: Tiền thuê trả trước (Prepaid Rent): 4,000 Tiền (Cash): 4,000 Đến ngày 31/1, Công ty John Michel tiến hành lập bút toán điều chỉnh để phân bổ chi phí thuê tài sản vào tháng Chi phí tiền thuê (Rent Expense): 2,000 Tiền thuê trả trước (Prepaid Rent): 2,000 Loại 2: dùng để ghi nhận chi phí phát sinh chưa ghi chép (chi phí dồn tích - Accrual expenses) Ví dụ: Cơng ty John Michel thực trả tiền công cho nhân viên tuần lần vào ngày thứ sáu Tình hình lương tháng sau: SUN 14 21 28 MON 15 22 29 TUE 16 23 30 Ths Trình Quốc Việt – AGU JANUARY WED 10 17 24 31 FEBRUARY THU 11 18 25 FRI 12 19 26 SAT 13 20 27 10 Trang Kế toán Mỹ (American Accounting) Chương Đến cuối tháng 1, thư ký Công ty nhận tiền công tháng tổng cộng $6,000 (ngày 12/1 nhận $3,000, ngày 26/1 nhận $3,000) Biết tuần làm việc ngày, tiền công ngày $300 Thư ký nhận tiền công tháng đến ngày 26, cô ta làm việc vào ngày 29, 30, 31 chưa trả tiền cơng (vì chưa đến thời hạn trả tiền công định kỳ) Trong trường hợp này, kế toán phải thực bút toán điều chỉnh phản ánh tiền cơng ngày chưa trả để tính vào chi phí tháng nhằm phản ánh ngun tắc dồn tích Kế tốn hạch tốn sau: Chi phí tiền cơng (Office Wages Expense): 900 Tiền cơng phải trả (Wages Payable): 900  Ngồi ra, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp ước tính, chi phí lãi vay ước tính, chi phí tiện ích sử dụng chưa chi trả…cũng chi phí dồn tích cần điều chỉnh Loại 3: dùng để phân bổ doanh thu chưa thực (Unearned revenues) cho hay nhiều kỳ kế tốn Ví dụ: Ngày 15/1 Cơng ty John Michel nhận trước $5,000 việc thiết kế quảng cáo cho cơng ty khác Kế tốn hạch tốn: Tiền (Cash): 5,000 Doanh thu chưa thực (Unearned revenues): 5,000 Đến ngày 31/1, công việc thiết kế trị giá $2,000 thực khách hàng chấp nhận (xuất hóa đơn) Kế tốn thực bút tốn điều chỉnh để ghi nhận phần doanh thu thực kỳ Doanh thu chưa thực (Unearned revenues): 2,000 Doanh thu quảng cáo (Advertising Fees Earned): 2,000 Loại 4: dùng để ghi nhận doanh thu đạt chưa ghi chép (doanh thu dồn tích – Accrual revenues ) Ví dụ: Cơng ty John Michel đồng ý thực loạt quảng cáo cho công ty Marsh Tire đợt quảng cáo bắt đầu vào ngày 16/1, kết thúc vào 28/2 Cuối tháng 1, phí dịch vụ thực quảng cáo ước tính $1,000 Kế tốn phải thực bút toán điều chỉnh để ghi nhận khoản doanh thu cho tháng chưa kết thúc hợp đồng chưa phát hành hoá đơn cho cơng ty Marsh Tire Kế tốn ghi: Doanh thu phải thu (Fees Receivable): 1,000 Doanh thu quảng cáo (Advertising Fees Earned): 1,000 Ths Trình Quốc Việt – AGU Trang Kế toán Mỹ (American Accounting) Chương - Bút tốn khóa sổ (Closing Entries): bút tốn nhật ký lập vào cuối kỳ kế tốn Nhằm mục đích: + Kết chuyển hết số dư tài khoản Doanh thu, Chi phí TK Cổ tức (hay TK Rút vốn) + Tổng hợp doanh thu, chi phí kỳ cách sử dụng TK Xác định KQKD Chi phí (Expenses) Xác định KQKD (Income Summary) K/C Doanh thu (Revenues) K/C Lãi TK Cổ tức hay TK Rút vốn Lỗ Thuần TK Lợi nhuận giữ lại hay TK Vốn Khoá sổ TK Cổ tức hay Rút vốn Lỗ (Net loss) Lãi (Net Income) Công ty cổ phần (Corporation): sử dụng TK Lợi nhuận giữ lại (Retained Earnings) & TK Cổ tức (Dividends) Công ty tư nhân (Sole proprietorship): sử dụng TK Vốn (Capital) & TK Rút vốn (Withdrawals) - Bút toán đảo (Reversing Entries): Được thực vào ngày kỳ kế toán (bút tốn tùy chọn khơng bắt buộc) Chỉ thực bút toán đảo bút tốn điều chỉnh dồn tích (loại loại 4) Tác dụng: làm đơn giản công việc xử lý sổ sách sau Ví dụ 1: Lấy lại bút toán điều chỉnh loại trên: Vào 31/1: Tiền lương phải trả 900 Ngày 31/1 Chi phí lương 900 900 K/C XĐKQ 900 SD: 900 Ngày 9/2, chi trả lương cho thư ký $ 3,000 (trong có $ 900 tháng 1) Nếu kế tốn khơng thực bút tốn đảo vào đầu kỳ đến ngày kế toán hạch toán sau: Tiền Ngày 9/2 Chi phí lương 2,100 SD: 2,100 Số dư tạm 3,000 Ngày 9/2 Tiền lương phải trả 900 SD: 900 SD: Ths Trình Quốc Việt – AGU Trang Kế toán Mỹ (American Accounting) Chương Nếu kế toán thực bút tốn đảo vào đầu kỳ thì: Đầu kỳ kế toán (ngày 1/2) kế toán thực bút toán đảo sau: Chi phí lương 900 Tiền lương phải trả 900 SD: 900 Ngày 1/2 SD: Ngày 9/2, chi trả lương cho thư ký $3,000 (trong có $900 tháng 1) Kế toán hạch toán: Tiền 3,000 Ngày 9/2 Chi phí lương 3,000 900 SD: 2,100 Số dư tạm Ta thấy thực bút toán đảo Chi phí lương tháng (tính đến ngày 9/2) thực $2,100 Ví dụ 2: Lấy lại bút toán điều chỉnh loại trên: XĐKQ 1,000 DT quảng cáo 1,000 1,000 K/C Ngày 31/1 Doanh thu phải thu 1,000 SD: 1,000 Đến ngày 28/2, hợp đồng kết thúc, công ty Marsh Tire trả $ 3,000 cho toàn loạt quảng cáo Nếu kế tốn khơng thực bút tốn đảo vào đầu kỳ đến ngày kế tốn hạch tốn sau: DT phải thu SD: 1,000 1,000 SD: Tiền 3,000 DT quảng cáo 2,000 SD: 2,000 Nếu kế toán thực bút tốn đảo vào đầu kỳ thì: Đầu kỳ kế toán (ngày 1/2) kế toán thực bút toán đảo sau: DT phải thu SD: 1,000 1,000 Ngày 1/2 SD: DT quảng cáo 1,000 SD: 1,000 Ngày 28/2 nhận tiền, kế toán hạch toán: DT quảng cáo SD: 1,000 3,000 SD: 2,000 Ngày 28/2 Tiền 3,000 Ta thấy thực bút tốn đảo Doanh thu quảng cáo tháng thực $2,000 Ths Trình Quốc Việt – AGU Trang Kế tốn Mỹ (American Accounting) Chương III Ví dụ minh họa: Bên Bảng cân đối thử chưa điều chỉnh Answering Service vào ngày 30/6/20xx Bảng cân đối thử (Trial Balance) Tiền (Cash) $2,260 Khoản phải thu (Accounts Receivable) 1,350 Vật dụng văn phòng (Office Supplies) 280 Bảo hiểm trả trước (Prepaid Insurance) 340 Thiết bị văn phòng (Office Equipment) 3,500 Khấu hao lũy kế, TBVP (Accumulated Depreciation, OE) $700 Khoản phải trả (Accounts Payable) 800 Doanh thu chưa thực (Unearned revenues) 560 Cổ phiếu thường (Common Stock) 5,070 Cổ tức (Dividends) 500 Doanh thu dịch vụ (Answering Service Revenue) 3,200 Chi phí tiền cơng (Wages Expense) 1,600 Chi phí tiền thuê (Rent Expense) 500 $10,330 $10,330 Hãy hồn thành bảng nháp với thơng tin sau: a) Bảo hiểm hết hạn tháng $140 b) Vật dụng văn phòng sử dụng tháng $105 (theo kiểm kê) c) Khấu hao thiết bị văn phòng tháng $200 d) Tiền cơng dồn tích đến cuối tháng $220 e) Doanh thu cung cấp dịch vụ chưa lập hóa đơn thực tháng $700 f) Doanh thu cung cấp dịch vụ lập hóa đơn tháng (mà tiền nhận trước) $260 g) Thuế thu nhập doanh nghiệp cho tháng ước tính $250 Sau hồn thiện bảng nháp hãy: + Lập Báo cáo thu nhập, Báo cáo lợi nhuận giữ lại Bảng CĐKT + Lập bút tốn khóa sổ lập Bảng cân đối sau khóa sổ Ths Trình Quốc Việt – AGU Trang Kế tốn Mỹ (American Accounting) Chương Chương 6: KẾ TOÁN VỐN CỦA THÀNH VIÊN GÓP VỐN VÀ VỐN CỔ PHẦN I Kế tốn vốn thành viên góp vốn Cơng ty hợp danh: Công ty hợp danh tổ chức có cá nhân góp vốn trở lên đồng sở hữu doanh nghiệp hoạt động lợi nhuận Đầu tư (góp vốn) thành viên Ví dụ: Joe Andes Rhone Vine đồng ý tham gia vào hợp danh kinh doanh cửa hàng nữ trang Andes & Vine Andes đầu tư $35,000 tiền $55,000 đồ dùng trưng bày Vine đầu tư $50,000 tiền $40,000 thiết bị Liên quan đến thiết bị, có thương phiếu phải trả $30,000 hợp danh thừa nhận Tiền 35,000 Đồ dùng trưng bày 55,000 Vốn Joe Andes 90,000 Tiền 50,000 Thiết bị 40,000 Thương phiếu phải trả 30,000 Vốn Rhone Vine 60,000 Phân chia lãi lỗ a) Phân phối theo tỷ lệ ấn định Ví dụ: Andes Rhone Vine đạt khoản lợi nhuận năm trước $40,000 Tỷ lệ lãi ấn định Joe Andes Vine 60% 40% Xác định KQKD 40,000 Vốn Joe Andes 24,000 (= $40,000 x 60%) Vốn Rhone Vine 16,000 (= $40,000 x 40%) b) Phân phối theo tỷ lệ vốn góp - Tỷ lệ dựa số dư vốn ban đầu Ví dụ: Vào đầu năm tài (1/7/20x3), vốn Joe Andes $75,400, vốn Rhone Vine $69,600 Lãi năm $140,000 Tỷ lệ vốn góp: Joe Andes: $75,400/$145,000 = 52% Rhone Vine: $69,600/$145,000 = 48% Ths Trình Quốc Việt – AGU Trang Kế tốn Mỹ (American Accounting) Xác định KQKD Chương 140,000 Vốn Joe Andes 72,800 (= $140,000 x 52%) Vốn Rhone Vine 67,200 (= $140,000 x 48%) - Tỷ lệ dựa số dư vốn bình qn Ví dụ: Vào đầu năm tài (1/7/20x3), vốn Joe Andes $75,400 Ngày 1/1/20x4, Andes rút vốn $20,000 Vào đầu năm tài (1/7/20x3), vốn Rhone Vine $59,600 Ngày 1/11/20x3, Vine rút vốn $20,000 Ngày 1/2/20x4, Vine góp vốn $38,000 Lãi năm $140,000 Vốn bình qn tính sau: Andes: 75,400 x tháng (từ 1/7/20x3 đến 31/12/20x3) = $452,400 55,400 x tháng (1/1/20x4 đến 30/6/20x4) = $332,400 Tổng $784,400 Số dư bình quân = $784,400/12 = $65,400 Vine: 59,600 x tháng (từ 1/7/20x3 đến 31/10/20x3) = $238,400 39,600 x tháng (1/11/20x4 đến 31/1/20x4) = $118,800 77,600 x tháng (1/2/20x4 đến 30/6/20x4) = $388,000 Tổng $745,200 Số dư bình quân = $745,200/12 = $62,100 Tổng vốn bình quân Andes Vine: $65,400 + $62,100 = $127,500 Tỷ lệ vốn góp: Joe Andes: $65,400/$127,500 = 51.3% Rhone Vine: $62,100/$127,500 = 48.7% Xác định KQKD 140,000 Vốn Joe Andes 71,820 (140,000 x 51.3%) Vốn Rhone Vine 68,180 (140,000 x 48.7%) Ths Trình Quốc Việt – AGU Trang Kế toán Mỹ (American Accounting) Chương c) Phân phối theo lương, tiền lãi tỷ lệ ấn định - Phân phồi lãi lỗ dùng lương tỷ lệ ấn định Ví dụ: Andes Vine đồng ý lương người $9,000 $6,000, chia phần lợi nhuận lại Lãi từ hoạt động năm $140,000 Phân phối lãi tính sau: Andes Vine - Tổng lãi phân phối - Phân phối lương Andes $9,000 Vine $6,000 - Lãi lại sau phân phối lương - Phân phối phần lãi lại Andes ($125,000 x 50%) 62,500 Vine ($125,000 x 50%) 62,500 - Lãi lại - Lãi thành viên $71,500 $68,500 Xác định KQKD Tổng $140,000 (15,000) $125,000 ($125,000) $140,000 140,000 Vốn Joe Andes 71,500 Vốn Rhone Vine 68,500 - Phân phồi lãi lỗ dùng lương, tiền lãi tỷ lệ ấn định Ví dụ: Andes Vine đồng ý lương người $9,000 $6,000, tiền lãi người 10% tính vốn góp đầu kỳ, chia phần lợi nhuận lại Lãi từ hoạt động năm $140,000 Phân phối lãi tính sau: Andes Vine - Tổng lãi phân phối - Phân phối lương Andes $9,000 Vine $6,000 - Lãi lại sau phân phối lương - Phân phối tiền lãi vốn góp Andes ($75,400 x 10%) 7,540 Vine ($59,600 x 10%) 5,960 - Lãi lại sau PP lương & tiền lãi - Phân phối phần lãi lại Andes ($111,500 x 50%) 55,750 Vine ($111,500 x 50%) 55,750 - Lãi lại - Lãi thành viên $72,290 $67,710 Xác định KQKD (15,000) $125,000 (13,500) $111,500 ($111,500) $140,000 140,000 Vốn Joe Andes 72,290 Vốn Rhone Vine 67,710 Ths Trình Quốc Việt – AGU Tổng $140,000 Trang Kế toán Mỹ (American Accounting) Chương - Phân phối số âm Lợi nhuận khơng đủ để trang trải tiền lương tiền lãi Cơng ty bị lỗ Trong trường hợp xuất phân phối số âm Ví dụ: Andes Vine đồng ý lương người $80,000 $50,000, tiền lãi người 10% tính vốn góp đầu kỳ, chia phần lợi nhuận lại Lãi từ hoạt động năm $140,000 Phân phối lãi tính sau: Andes Vice - Tổng lãi phân phối - Phân phối lương Andes $80,000 Vine $50,000 - Lãi lại sau phân phối lương - Phân phối tiền lãi vốn góp Andes ($75,400 x 10%) 7,540 Vine ($59,600 x 10%) 5,960 - Lãi lại sau PP lương & tiền lãi - Phân phối phần lãi (số âm) lại Andes ($3,500 x 50%) (1,750) Vine ($3,500 x 50%) (1,750) - Lãi lại - Lãi thành viên $85,790 $54,210 Xác định KQKD Tổng $140,000 (130,000) $10,000 (13,500) ($3,500) 3,500 $140,000 140,000 Vốn Joe Andes 85,790 Vốn Rhone Vine 54,210 Tham gia vào hay rút khỏi hợp danh a) Nhận thành viên - Mua lợi ích từ thành viên Ví dụ: Andes định bán lợi ích tương đương $70,000 hợp danh cho Richard Davis với giá $100,000 Vốn Joe Andes 70,000 Vốn Richard Davis 70,000 Chú ý: bút toán ghi chép giá trị sổ sách vốn không ghi theo giá bán Số tiền tốn Andes Davis khơng ảnh hưởng đến tài sản hay nợ phải trả đơn vị Ths Trình Quốc Việt – AGU Trang Kế toán Mỹ (American Accounting) Chương - Đầu tư tài sản vào hợp danh Số vốn đầu tư với lợi ích có hợp danh Ví dụ: Giả sử vốn góp Andes Vine $80,000 $70,000 Họ đồng ý cho Davis đầu tư $75,000 để lấy 1/3 lợi ích hợp danh Tiền 75,000 Vốn Richard Davis 75,000 Tổng vốn hợp danh: $80,000 + 70,000 + 75,000 = $225,000 Một phần ba lợi ích Davis: $225,000/3 = $75,000 Thưởng cho thành viên cũ Ví dụ: Giả sử vốn góp Andes Vine $160,000 $140,000 Họ đồng ý cho Davis đầu tư $100,000 để lấy 1/5 lợi ích hợp danh Tổng vốn hợp danh: $160,000 + 140,000 + 100,000 = $400,000 Lợi ích tính cho Davis: $400,000/5 = $80,000 Phần chênh lệch $100,000 – 80,000 = 20,000 xem khoản thưởng cho thành viên cũ (Andes Vine) Giả sử tỷ lệ thưởng ấn định cho Andes Vine 55% 45% Tiền 100,000 Vốn Joe Andes 11,000 (= $20,000 x 55%) Vốn Rhone Vine 9,000 (= $20,000 x 45%) Vốn Richard Davis 80,000 Thưởng cho thành viên Ví dụ: Giả sử vốn góp Andes Vine $160,000 $140,000 Họ đồng ý cho Davis đầu tư $60,000 để lấy 1/4 lợi ích hợp danh Tổng vốn hợp danh: $160,000 + 140,000 + 60,000 = $360,000 Lợi ích tính cho Davis: $360,000/4 = $90,000 Phần chênh lệch $90,00 – 60,000 = 30,000 xem khoản thưởng cho thành viên (Davis) Phần thưởng giảm trừ vào vốn thành viên cũ (Andes Vine) Giả sử tỷ lệ giảm vốn ấn định cho thành viên cũ 55% 45% Tiền 60,000 Vốn Joe Andes 16,500 (= $30,000 x 55%) Vốn Rhone Vine 13,500 (= $30,000 x 45%) Vốn Richard Davis Ths Trình Quốc Việt – AGU 90,000 Trang Kế toán Mỹ (American Accounting) Chương b) Rút vốn thành viên - Rút vốn cách bán lợi ích cho thành viên khác bên ngồi Ví dụ: Giả sử Vine có tổng vốn góp hợp danh $100,000 Vine rút khỏi hợp danh đồng ý bán toàn lợi ích cho Davis với giá $110,000 Vốn Rhone Vine 100,000 Vốn Richard Davis 100,000 Chú ý: bút toán ghi chép giá trị sổ sách vốn không ghi theo giá bán Số tiền tốn Vine Davis khơng ảnh hưởng đến tài sản hay nợ phải trả đơn vị Việc bán lợi ích cho người bên ngồi thực tương tự Nghĩa bút toán ghi chép giá trị sổ sách vốn không ghi theo giá bán Số tiền toán bên không ảnh hưởng đến tài sản hay nợ phải trả đơn vị - Rút vốn tài sản Ví dụ: Giả sử Davis có tổng vốn góp hợp danh $60,000 Davis định rút khỏi hợp danh Tất đồng ý cho lấy $50,000, lại nhận thương phiếu phải trả Vốn Richard Davis Tiền 60,000 50,000 Thương phiếu phải trả, Richard Davis 10,000 Nếu thành viên rút vốn tài sản có giá trị nhỏ số dư vốn họ phần cịn lại chia cho thành viên lại theo tỷ lệ ấn định (xem khoản thưởng) Ngược lại, phần chênh lệch trang trải cho thành viên lại theo tỷ lệ ấn định - Khi có thành viên bị chết Hợp danh phải giải thể, xử lý phần vốn góp thành viên bị chết Một hợp danh thành lập doanh nghiệp tiếp tục hoạt động Ths Trình Quốc Việt – AGU Trang Kế toán Mỹ (American Accounting) Chương II Kế toán vốn cổ phần Công ty cổ phần Các thành phần vốn cổ phần: - Cổ phiếu thường - Cổ phiếu ưu đãi - Thặng dư vốn cổ phần - Lợi nhuận giữ lại Phát hành cổ phiếu: a Cổ phiếu có mệnh giá Ví dụ: Brand Corporation có quyền phát hành 20,000 cổ phiếu thường, mệnh giá (Par value) $10/ cổ phiếu Phát hành 10,000 cổ phiếu theo giá $10/ cổ phiếu ngày 1/1/2000 phát hành 10,000 cổ phiếu theo giá $12/ cổ phiếu ngày 1/6/2000 - Ngày 1/1/2000: Tiền 100,000 Cổ phiếu thường 100,000 - Ngày 1/6/2000 Tiền 120,000 Cổ phiếu thường 100,000 Thặng dư vốn, CPT 20,000 b Cổ phiếu không mệnh giá Cổ phiếu khơng mệnh giá phát hành với giá ấn định trước khơng có giá ấn định Giá ấn định (Stated value) Ban quản trị xác định Luật liên bang yêu cầu Giá ấn định xác định trước sau phát hành Nếu phát hành cổ phiếu khơng mệnh giá - khơng có giá ấn định tồn tiền thu ghi chép vào tài khoản Vốn cổ phần Nếu phát hành cổ phiếu khơng mệnh giá - có giá ấn định giá ấn định ghi chép vào tài khoản Vốn cổ phần, chênh lệch giá bán giá ấn định ghi vào tài khoản thặng dư vốn Ví dụ: Brand Corporation có quyền phát hành 20,000 cổ phiếu thường không mệnh giá Phát hành 10,000 cổ phiếu giá $15/ cổ phiếu ngày 1/1/2000 Ngày 1/6/2000, ấn định giá cổ phiếu $10, phát hành 10,000 cổ phiếu theo giá $15/ cổ phiếu - Ngày 1/1/2000: Tiền 150,000 Cổ phiếu thường Ths Trình Quốc Việt – AGU 150,000 Trang Kế toán Mỹ (American Accounting) Chương - Ngày 1/6/2000 Tiền 150,000 Cổ phiếu thường Thặng dư vốn, CPT 100,000 50,000 c Phát hành cổ phiếu lấy tài sản khác: Nguyên tắc chung ghi chép theo giá thị trường cổ phiếu mà công ty trao đổi Nếu giá thị trường khơng xác định dùng giá tài sản hay dịch vụ nhận Ví dụ: Brand Corporation thành lập ngày 1/1/2000, người ủy quyền pháp lý công ty đồng ý phát hành 100 cổ phiếu thường, mệnh giá $10/ CP để trao đổi lấy dịch vụ cung cấp công ty khác Tại thời điểm phát hành, giá cổ phiếu thường không xác định Với dịch vụ tương tự, người ủy quyền lập hố đơn tính tiền $1,500 Bút tốn: Chi phí thành lập doanh nghiệp 1,500 Cổ phiếu thường 1,000 Thặng dư vốn, CPT 500 Hai năm sau, Brand Corporation trao đổi 1,000 cổ phiếu thường mệnh giá $10/ CP để lấy miếng đất trị giá $14,000 Tại thời điểm trao đổi, cổ phiếu có giá thị trường $16/ CP Bút toán: Đất 16,000 Cổ phiếu thường Thặng dư vốn, CPT 10,000 6,000 Cổ phiếu quỹ (Treasury Stock): Cổ phiếu quỹ vốn cổ phần bao gồm cổ phiếu thường cổ phiếu ưu đãi phát hành sau mua lại cơng ty phát hành Các lý cơng ty mua lại cổ phiếu mình: - Dùng để phân phối cho nhân viên thông qua kế hoạch tùy chọn cổ phiếu - Duy trì triển vọng thị trường cổ phiếu cơng ty - Muốn tăng lợi ích cổ phiếu hay giá cổ phiếu - Có thể muốn có thêm cổ phần đủ để thực việc mua lại công ty khác - Muốn bảo vệ khỏi thôn tính đối thủ Cổ phiếu quỹ khơng có quyền biểu quyết, khơng có quyền hưởng cổ tức hay quyền chia tài sản công ty chấm dứt hoạt động không coi cổ phiếu lưu hành q trình tính tốn giá sổ sách (thư giá – Book value) Ths Trình Quốc Việt – AGU Trang Kế toán Mỹ (American Accounting) Chương a Mua cổ phiếu quỹ (Purchase of Treasury Stock): Ví dụ: ngày 15/9, Carpenter Co mua 2,000 cổ phiếu thường theo giá thị trường $50/ CP: Cổ phiếu quỹ, CPT 100,000 Tiền 100,000 b Tái phát hành cổ phiếu quỹ (Sale of Treasury Stock): - Bán với giá với giá mua ban đầu (Sale of Treasury Stock at Cost): Ví dụ: ngày 15/10, Carpenter Co bán 2,000 cổ phiếu số cổ phiếu quỹ với giá $50/CP: Tiền 100,000 Cổ phiếu quỹ, CPT 100,000 - Bán với giá cao giá gốc (Sale of Treasury Stock above Cost): Ví dụ: ngày 15/10, Carpenter Co bán 400 cổ phiếu số cổ phiếu quỹ với giá $60/CP: Tiền 24,000 Cổ phiếu quỹ, CPT Thặng dư vốn, CPQ 20,000 4,000 - Bán với giá thấp giá gốc (Sale of Treasury Stock below Cost): Nếu cổ phiếu quỹ bán với giá thấp giá gốc khoản chênh lệch bù đắp khoản thặng dư vốn cổ phiếu quỹ Nếu khoản thặng dư khơng có khơng đủ để bù đắp lấy lợi nhuận giữ lại để bù đắp phần cịn lại Ví dụ: ngày 15/10, Carpenter Co bán 600 cổ phiếu số cổ phiếu quỹ với giá $42/ CP: Tiền 25,200 Thặng dư vốn, CPQ Lợi nhuận giữ lại Cổ phiếu quỹ, CPT 4,000 800 30,000 c Loại bỏ cổ phiếu quỹ (Retirement of Treasury Stock) Nếu giá mua vào cổ phiếu quỹ > vốn góp ban đầu phần chênh lệch ghi giảm trừ vào TK Thặng dư vốn, loại bỏ CPQ; TK khơng đủ khơng có trừ vào TK Lợi nhuận giữ lại Ví dụ: ngày 15/11, Carpenter Co loại bỏ 2,000 cổ phiếu quỹ mua lại ngày 15/9 với tổng trị giá $100,000 Khi phát hành ban đầu cổ phiếu thường có mệnh giá $20/ CP giá phát hành $24/ CP: Ths Trình Quốc Việt – AGU Trang Kế toán Mỹ (American Accounting) Cổ phiếu thường Chương 40,000 Thặng dư vốn, CPT 8,000 Lợi nhuận giữ lại 52,000 Cổ phiếu quỹ, CPT 100,000 Nếu giá mua vào cổ phiếu quỹ < vốn góp ban đầu phần chênh lệch ghi vào TK Thặng dư vốn, loại bỏ CPQ: Cổ phiếu thường xxx Thặng dư vốn, CPT xxx Cổ phiếu quỹ, CPT xxx Thặng dư vốn, loại bỏ CPQ xxx Trường hợp mua hủy sau mua (không giữ làm cổ phiếu quỹ): Cổ phiếu thường 40,000 Thặng dư vốn, CPT 8,000 Lợi nhuận giữ lại 52,000 Tiền 100,000 Cổ tức a Cổ tức trả tiền: Có mốc thời gian quan trọng liên quan đến cổ tức: - Ngày thông báo (Date of Declaration): ngày Ban giám đốc thông báo cổ tức chi trả - Ngày đăng ký (Date of Record): ngày xác định chủ cổ phần có quyền nhận cổ tức Giữa khoảng thời gian từ đăng ký đến ngày chi trả cổ tức gọi cổ phiếu ngày giao dịch không hưởng quyền Nếu thời gian người chủ cổ phần bán cổ phiếu quyền nhận cổ tức thuộc họ - Ngày chi trả (Date of Payment): ngày cổ tức chi trả cho cổ đơng đăng ký Ví dụ: Ban giám đốc định chia cổ tức cho cổ đông với số tiền tổng cộng $66,000 Ngày thông báo 21/8/2000, ngày đăng ký 1/9/2000, ngày chi trả 11/9/2000 Các bút tốn sau: Ngày thơng báo (21/8/2000): Cổ tức công bố (Cash Dividends Declared): Cổ tức phải trả 66,000 (Cash Dividends Payable) 66,000 Ngày chi trả cổ tức (11/9/2000): Cổ tức phải trả Tiền Ths Trình Quốc Việt – AGU 66,000 66,000 Trang 10 Kế toán Mỹ (American Accounting) Chương Trường hợp đến cuối kỳ kế tốn mà cơng ty chưa chi trả cổ tức cho cổ đơng số cổ tức xem khoản nợ phải trả công ty TK Cổ tức phải trả trình bày Bảng CĐKT phần Nợ phải trả TK Cổ tức công bố tài khoản tạm thời thuộc loại vốn cổ phần, vào cuối kỳ kết chuyển hết sang TK Lợi nhuận giữ lại bước khóa sổ: Lợi nhuận giữ lại 66,000 Cổ tức công bố 66,000 b Cổ tức cổ phiếu ưu đãi Cổ phiếu ưu đãi phát hành hạch tốn giống phát hành cổ phiếu thường Ví dụ: Công ty phát hành 50 cổ phiếu ưu đãi, mệnh giá $100/ CP, đợt phát hành thu tổng cộng $6,000 tiền mặt Bút toán sau: Tiền 6,000 Cổ phiếu ưu đãi Thặng dư vốn, CPƯĐ 5,000 1,000 Cơng thức tính cổ tức cổ phiếu ưu đãi: Cổ tức cổ phiếu ưu đãi = Tỷ lệ cổ tức cổ phiếu ưu đãi x Mệnh giá cổ phiếu ưu đãi Cổ đông ưu đãi nhận cổ tức ưu đãi trước cổ đông thường nhận cổ tức Cổ phiếu ưu đãi cổ tức có loại: Cổ phiếu ưu đãi lũy kế Cổ phiếu ưu đãi không lũy kế - Cổ phiếu ưu đãi không lũy kế (Noncumulation Preferred Stock): không nhận cổ tức khơng có thơng báo chia cổ tức - Cổ phiếu ưu đãi lũy kế (Cumulation Preferred Stock): khoản cổ tức chưa chi trả lũy kế từ kỳ sang kỳ khác chi trả trước cổ phiếu thường có thơng báo chia cổ tức Ths Trình Quốc Việt – AGU Trang 11 Kế toán Mỹ (American Accounting) Chương BÀI TẬP Bài tập 1: Hợp danh – Phân phối lãi Tom Jerry thành lập hợp danh việc đầu tư $50,000 $40,000 tương ứng Hợp danh có khoản lãi $24,000 năm Yêu cầu: A Lập bút toán nhật ký ghi chép việc phân phối lãi theo giả định sau: Tom Jerry đồng ý tỷ lệ chia lãi 55:45 Các thành viên đồng ý chia lãi theo tỷ lệ đầu tư ban đầu họ Các thành viên đồng ý nhận lương năm $10,000 cho Tom $4,000 cho Jerry Mỗi thành viên hưởng lãi 8% vốn đầu tư ban đầu khoản lãi lại phân phối B Lập lại yêu cầu thứ theo giả định hợp danh có lãi năm $15,000 Bài tập 2: Tham gia thành viên Nancy, Lois Mary thành viên hợp danh Họ phân phối lãi lỗ theo tỷ lệ 5:3:2 Ngày 15/05/20x3, số dư vốn họ $100,000, $50,000 $60,000 tương ứng, họ đồng ý cho Bill tham gia vào hợp danh Yêu cầu: Lập bút toán nhật ký ghi chép tham gia Bill vào hợp danh cho tình sau: Bill đầu tư tiền $90,000 vào hợp danh để hưởng 30% lợi ích hợp danh Bill đầu tư tiền $40,000 vào hợp danh để hưởng 20% lợi ích hợp danh Khoản thưởng cho thành viên Bill đầu tư tiền $40,000 vào hợp danh để hưởng 10% lợi ích hợp danh Khoản thưởng cho thành viên cũ Bill trả Lois $30,000 để hưởng 50% lợi ích Lois Bill trả Nancy $20,000 cho Mary $15,000 để hưởng 25% lợi ích người hợp danh Ths Trình Quốc Việt – AGU Trang 12 Kế tốn Mỹ (American Accounting) Chương Bài tập 3: Bata Corporation tổ chức vào năm 20x1 Công ty phép phát hành 1,000,000 cổ phiếu thường với giá danh nghĩa $1 cổ phiếu 25,000 cổ phiếu ưu đãi lũy kế, cổ tức ưu đãi 4%, giá danh nghĩa $20 cổ phiếu Sau nghiệp vụ cổ phiếu công ty năm 20x1: Feb Phát hành 100,000 cổ phiếu thường, tổng số tiền thu $125,000 Feb 15 Phát hành 3,000 cổ phiếu thường để tốn chi phí dịch vụ pháp lý kế toán thành lập danh nghiệp Hóa đơn tính tiền với cơng ty $3,600 Mar 15 Phát hành 120,000 cổ phiếu thường cho Edward Jackson để lấy nhà đất theo giá thỏa thuận $100,000 $25,000, tương ứng Apr Mua 20,000 cổ phiếu thường để làm quỹ theo giá $1.25 cổ phiếu July Phát hành 25,000 cổ phiếu ưu đãi giá $500,000 Sep 30 Bán 10,000 cổ phiếu quỹ với giá $1.50 cổ phiếu Dec 31 Hội đồng quản trị công bố cổ tức phải trả $24,910, trả vào ngày 15/1/20x2 Ngày 8/1/20x2 cho cổ đông đăng ký Cổ tức gồm cổ tức cổ phiếu ưu đãi nửa năm 20x1 Thông tin bổ sung: ngày kết thúc 31/12/20x1, công ty báo cáo lãi năm $40,000, EPS $0.19/ cổ phiếu Ngày 31/12/20x1 giá thị trường cổ phiếu thường $1.60 Yêu cầu: 1) Ghi chép nghiệp vụ vào nhật ký Theo bút tốn ghi chép cổ tức ngày 31/12, trình bày cổ tức phải trả cho loại cổ phiếu 2) Lập thành phần vốn cổ phần BCĐKT Bata Corporation vào ngày 31/12/20x1 Bài tập 4: Spivy Corporation có nghiệp vụ cổ phiếu quỹ năm 20x1: 1) Mua 80,000 cổ phiếu thường cơng ty giá danh nghĩa $1, theo giá $2.5 cổ phiếu 2) Mua 16,000 cổ phiếu thường cơng ty theo giá $2.8 cổ phiếu 3) Bán 44,000 cổ phiếu mua vào, $131,000 4) Bán 36,000 cổ phiếu khác mua vào, $72,000 5) Bán 6,000 cổ phiếu quỹ số lại với giá $1.6 cổ phiếu 6) Loại bỏ tất cổ phiếu quỹ cịn lại Tất cổ phiếu có giá phát hành ban đầu $1.5 cổ phiếu Yêu cầu: Ghi chép nghiệp vụ cổ phiếu quỹ theo dạng bút toán nhật ký Trị giá vốn cổ phiếu quỹ tái phát hành tính theo phương pháp bình quân gia quyền Ths Trình Quốc Việt – AGU Trang 13 Kế toán Mỹ (American Accounting) Chương Bài tập 5: Trong tháng 1/20xx, Jones Corporation thành lập có quyền phát hành 2,000,000 cổ phiếu thường không mệnh giá (Luật liên bang yêu cầu giá ấn định tối thiểu $2 cổ phiếu) 50,000 cổ phiếu ưu đãi không lũy kế, giá danh nghĩa $50/ cổ phiếu, cổ tức ưu đãi 5% Các nghiệp vụ cổ phiếu năm hoạt động sau: Jan 19 Phát hành 15,000 cổ phiếu thường, tổng số tiền thu $31,500 Jan 21 Phát hành 5,000 cổ phiếu thường để toán cho dịch vụ pháp lý kế toán trị giá $11,000 cung cấp q trình thành lập cơng ty Feb Phát hành 30,000 cổ phiếu thường cho việc mua nhà với giá xác định $78,000 Mar 22 Mua lại 10,000 cổ phiếu thường phát hành trước đây, giá mua $3/ cổ phiếu Jul 15 Phát hành 5,000 cổ phiếu thường (lấy từ cổ phiếu quỹ) theo kế hoạch tuỳ chọn cổ phiếu cho nhân viên mua cổ phiếu theo giá thị trường, giá thị trường hôm cổ phiếu với giá gốc cổ phiếu quỹ Aug Tái phát hành 2,500 cổ phiếu quỹ giá $4/ cổ phiếu Sep Thông báo cổ tức $1.5/ cổ phiếu thường, trả vào ngày 25/9, cho cổ đông đăng ký ngày 15/9 Sep 15 Cổ đông đăng ký cổ tức Sep 25 Trả tiền cổ tức cho cổ đông đăng ký Oct 30 Phát hành 4,000 cổ phiếu thường cho miếng đất Cổ phiếu có giá thị trường $3/ cổ phiếu miếng đất có giá thị trường $15,000 Dec 15 Phát hành 2,200 cổ phiếu ưu đãi giá $50/ cổ phiếu Yêu cầu: Ghi chép nghiệp vào Sổ Nhật ký chung Lập thành phần vốn cổ phần Bảng CĐKT Jones Corporation vào ngày 31/12/20xx Lãi đạt năm $100,000 Ths Trình Quốc Việt – AGU Trang 14 TÀI LIỆU THAM KHẢO ThS Phạm Thanh Liêm, ThS Vũ Thu Hằng, ThS Phạm Quang Huy, ThS Nguyễn Thị Thu, Bộ môn Nguyên lý kế toán, Khoa Kế toán - Kiểm toán, Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh 2012 Giáo trình Kế tốn Mỹ Nhà xuất Phương Đơng TS Phan Đức Dũng 2009 Kế toán Mỹ (Đối chiếu kế toán Việt Nam) Nhà xuất Thống kê TS Trần Văn Thảo, Khoa Kế toán – Kiểm toán, Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh 2010 Giáo trình Kế tốn Mỹ Nhà xuất Lao Động  ... chuyên gia giảng dạy kế toán kế toán viên thực hành Mục tiêu phát triển lý thuyết kế tốn, khuyến khích hổ trợ nghiên cứu kế toán nâng cao giáo dục kế toán Các đặc điểm hệ thống kế toán Mỹ  Hệ thống.. .Kế toán Mỹ (American Accounting) Chương Chương 1: CHU TRÌNH KẾ TỐN (ACCOUNTING CYCLE) I Đặc điểm hệ thống kế tốn Mỹ Các tổ chức có ảnh hưởng đến kế toán - Các Chuẩn mực kế toán Mỹ Hội... Trình Quốc Việt – AGU Trang Kế toán Mỹ (American Accounting) Chương Đến ngày 31/12/2004 ngày cuối kỳ kế toán năm chưa đến ngày nhận lãi kế tiếp, kế toán thực bút toán điều chỉnh để ghi nhận tiền