Tài liệu giảng dạy môn nguyên lý kế toán

Nguyên lý kế toán Chƣơng Tổng quan kế toán 1.1 Lịch sử đời kế toán: - Kế tốn đời với hình thành phát triển KTXH lồi người Trong q trình lao động sản xuất người thấy phải vất vả để tạo cải, bên cạnh cịn có nhiều hoàn cảnh thực tế sảy ra: mát, hao hụt tài sản; hay người niềm tin nhau…Vì họ phải tìm cách để quản lý, bảo vệ tài sản làm ra, có Đó dấu hiệu kế tốn đời - Qua nghiên cứu khảo cổ học, người ta tìm thấy nhiều dấu tích chứng minh Kế tốn có từ ngàn năm trước cơng ngun: Những dấu tích gốm, sành, giấy… có khắc, ghi việc cho vay, thiếu nợ, tăng giảm tài sản, trao đổi hàng hóa… - Lúc đầu kế tốn ghi đơn, TK XV (1492-1495) nhà toán học người ý Luca Pacioli viết sách trình bày phương pháp ghi kép (Sau người ta gọi hệ thống kế toán kép) - TK XVI, kế tốn kép phát triển hồn thiện dần - Ngày kế toán thực phát triển trở thành công cụ thiếu kinh tế xã hội 1.2 Định nghĩa kế tốn Có nhiều khái niệm kế toán: - Theo luật kế toán: Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động (Khoản 1, điều 4) - Theo liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC): Kế tốn nghệ thuật ghi chép, phân loại tổng hợp theo cách thức định hình thức tiền tệ nghiệp vụ kiện mà chúng có phần tài trình bày kết cho người sử dụng - Theo hiệp hội kế tốn Mỹ: Kế tốn q trình ghi nhận, đo lường công bố thông tin kinh tế giúp người sử dụng phán đoán định dựa thơng tin 1.3 Phân loại kế tốn : * Căn vào đối tƣợng sử dụng thông tin kế tốn: Do có hai phạm vi phục vụ khác thơng tin kế tốn (Bên bên ngồi đơn vị) nên kế tốn chia thành kế tốn tài kế tốn quản trị - Kế toán TC: Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài BCTC cho đối tƣợng có nhu cầu sử dụng thơng tin đơn vị kế tốn - Kế toán QT: Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế toán * Căn vào mức độ khái qt thơng tin kế tốn cung cấp: Trang Ngun lý kế tốn Khi kế tốn chia thành kế toán tổng hợp kế toán chi tiết - Kế toán tổng hợp: Là loại kế toán mà thông tin hoạt động kinh tế tài kế tốn thu nhận, xử lý dạng tổng quát biểu hình thái tiền tệ - Kế toán chi tiết: Là kế toán mà thơng tin hoạt động kinh tế tài thu nhận, xử lý dạng chi tiết, cụ thể biểu khơng hình thái tiền tệ mà hình thái vật, hình thái lao động… * Căn vào cách ghi chép ghi nhận thơng tin: Khi kế tốn chia thành Kế toán đơn Kế toán kép: - Kế toán đơn: Là loại kế toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm ảnh hưởng đến đối tượng kế toán cách độc lập, riêng biệt Sự phản ánh không cho thấy mối quan hệ đối tượng kế toán với Kế toán thực thời kỳ sơ khai kế tốn, cịn sử dụng - Kế toán kép: Là loại kế toán dùng để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh tiến hành mối quan hệ mật thiết đối tượng kế tốn với 4.Vai trị kế toán: - Đối với doanh nghiệp: Kế toán cung cấp tài liệu, thông tin kinh tế diễn diễn doanh nghiệp làm sở để DN hoạch định chương trình hành động, phương hướng hoạt động tương lai - Đối với Nhà Nƣớc: Kế toán giúp cho Nhà Nước thực công tác quản lý doanh nghiệp tốt hơn, từ quản lý tốt kinh tế vĩ mơ, đề chủ trương sách phù hợp với phát triển đất nuớc Đối tƣợng sử dụng thơng tin kế tốn: - Các nhà quản lý doanh nghiệp: Để điều hành, quản lý, đưa chương trình hành động, lập kế hoạch - Các nhà đầu tư tương lai: Có nên đầu tư hay khơng? - Các tổ chức tín dụng : Có kế hoạch thu hồi nợ, cho vay thêm, vay theo hình thức nào… - Cơ quan Thuế, quan chức khác Nhà nước : Thu thuế, phí, lệ phí Thống kê, đánh giá kết kinh doanh tầm vĩ mô - Người lao động : Quyền lợi có có thỏa đáng khơng ? Có nên tiếp tục làm việc khơng ? 1.6.Đối tƣợng kế toán : Đối tượng kế toán là: Là nội dung mà kế tốn phải thu nhận, xử lý cung cấp thơng tin - Tình hình tài chính: Tài sản, nguồn vốn - Tình hình kinh doanh (sự vận động TS, nguồn vốn): Doanh thu, chi phí, kết - Và tình hình khác : Những mối quan hệ - kinh tế pháp lý tài sản đơn vị Trang Ngun lý kế tốn 1.6.1 Tình hình tài chính: a Tài sản: Là nguồn lực doanh nghiệp nắm quyền sở hữu nắm quyền kiểm soát lâu dài thu lợi ích kinh tế tương lai Toàn tài sản doanh nghiệp chia làm loại: - Tài sản ngắn hạn: Tài sản ngắn hạn gồm nguồn lực DN nắm giữ, có thời gian sử dụng luân chuyển vòng năm (12 tháng) chu kỳ kinh doanh Bao gồm: + Tiền tương đương tiền, + Các khoản đầu tư tài ngắn hạn, + Các khoản phải thu ngắn hạn: Thu khách hàng, thu nội bộ, trả trước cho người bán, phải thu theo tiến độ kế hoach HĐXD , phải thu khác + Hàng tồn kho: Nguyên liệu vật liệu tồn kho, Công cụ dụng cụ kho, Thành phẩm, hàng hóa tồn kho, Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, Hàng mua đường, Hàng gửi bán, Hàng hóa kho bảo thuế + Các tài sản ngắn hạn khác: Chi phí trả trước ngắn hạn, Thuế GTGT khấu trừ, Thuế khoản phải thu nhà nước, Tài sản ngắn hạn khác: Tài sản thiếu chờ xử lý, tạm ứng, cầm cố ký quỹ ký cược ngắn hạn - Tài sản dài hạn: Tài sản dài hạn gồm nguồn lực DN nắm giữ, có thời gian sử dụng luân chuyển năm (trên 12 tháng) dài chu kỳ kinh doanh Bao gồm: + Các khoản phải thu dài hạn : PT khách hàng dài hạn, PT nội dài hạn, Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc, phải thu dài hạn khác + Tài sản cố định : TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, TSCĐ th tài chính, chi phí xây dựng dở dang + Bất động sản đầu tư : + Các khoản đầu tư tài dài hạn : Đầu tư vào cơng ty con, cty liên kết, liên doanh, đầu tư dài hạn khác + Các tài sản dài hạn khác : CP trả trước dài hạn, TS thuế thu nhập hoãn lại, TS dài hạn khác b Nguồn vốn: biểu nguồn gốc hình thành nên tài sản DN Nguồn vốn doanh nghiệp bao gồm: - Nợ phải trả: khoản nợ phát sinh trình hoạt động sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp phải trả, phải toán cho chủ nợ bao gồm khoản nợ tiền vay, khoản nợ phải trả cho người bán, cho Nhà Nước, cho công nhân viên khoản phải trả khác Nợ phải trả doanh nghiệp chia ra: nợ ngắn hạn nợ dài hạn Trang Nguyên lý kế toán + Nợ ngắn hạn: khoản nợ mà doanh nghiệp cịn phải trả có thời hạn chu kỳ kinh doanh bình thường doanh nghiệp vòng 12 tháng Bao gồm: khoản vay nợ ngắn hạn, phải trả người bán ngắn hạn, thuế khoản phải nộp Nhà nước, phải trả công nhân viên, phải trả nội ngắn hạn + Nợ dài hạn: khoản nợ mà doanh nghiệp phải trả có thời hạn chu kỳ kinh doanh bình thường doanh nghiệp 12 tháng Bao gồm: khoản phải trả dài hạn người bán, phải trả dài hạn nội bộ, vay nợ dài hạn, khoản nhận ký quỹ dài hạn, TS dài hạn khác… - Vốn chủ sở hữu: Là số tiền nhà đầu tư, sáng lập viên đóng góp hình thành từ kết hoạt động Đây khơng phải khoản nợ doanh nghiệp khơng có trách nhiệm phải tốn Bao gồm: - Vốn góp: số tiền chủ sở hữu đóng góp ban đầu thành lập đơn vị bổ sung trình hoạt động - Lợi nhuận chưa phân phối: kết hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị, chưa phân phối sử dụng cho hoạt động đơn vị - Vốn chủ sở hữu khác: bao gồm nguồn vốn quỹ chuyên dùng đơn vị như: quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phòng tài chính, chênh lệch tỷ giá hối đối * Mối quan hệ tài sản nguồn vốn: Tài sản nguồn vốn mặt biểu khác đối tượng tài sản chung đơn vị Tài sản nhiều nguồn hình thành nên, ngược lại nguồn vốn nguồn hình thành nên hay nhiều loại tài sản khác Phƣơng trình kế tốn bản: Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn Hay : Tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu Hay : Vốn chủ sở hữu = Tài sản – Nợ phải trả 1.6.2.Tình hình kinh doanh : Phản ánh trình hoạt động đơn vị làm phát sinh doanh thu, chi phí, kết Q trình hoạt động đơn vị đồng thời trình sử dụng nguồn lực kinh doanh nhằm đem lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp Việc sử dụng nguồn lực kinh tế làm cho tình hình tài doanh nghiệp bị thay đổi 1.6.3 Tình hình khác 1.7 Giới thiệu mơi trƣờng pháp lý kế tốn * Hệ thống pháp luật kế toán áp dụng cho đơn vị kế toán VN : - Luật kế toán : Luật kế toán số 03/2003/QH11 quốc hội ban hành ngày 17/06/2003, có hiệu lực từ 01/01/2004 Gồm chương 64 điều, quy định : Nội dung cơng tác kế tốn, tổ chức máy kế toán, người làm kế toán, hoạt động nghề nghiệp kế toán - Chuẩn mực kế toán : Đến có 26 chuẩn mực kế tốn Trang Ngun lý kế toán Trên sở quy định chung luật kế toán, chuẩn mực kế toán quy định nguyên tắc phương pháp kế toán làm sở cho việc ghi chép kế toán lập BCTC - Các thông tƣ hƣớng dẫn 1.7.1 Các yêu cầu kế toán: Trung thực Các thơng tin số liệu kế tốn phải ghi chép báo cáo sở chứng đầy đủ, khách quan với thực tế trạng, chất nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh Khách quan Các thơng tin số liệu kế tốn phải ghi chép báo cáo với thực tế, không bị xun tạc, khơng bị bóp méo Chú ý : u cầu trung thực, khách quan nhìn nhầm tưởng 1, nhiên mặt chất khác Trung thực địi hỏi kế tốn khơng có ý đồ xun tạc số liệu mục đích cá nhân, khơng gian lận Cịn khách quan nói cách nhìn nhận đánh giá thơng tin, quan điểm, nhận thức… Đầy đủ Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến kỳ kế toán phải ghi chép báo cáo đầy đủ, khơng bị bỏ sót Kịp thời Các thơng tin số liệu kế tốn phải ghi chép báo cáo kịp thời, trước thời hạn quy định, không chậm trễ Dễ hiểu Các thơng tin số liệu kế tốn trình bày báo cáo tài phải rõ ràng, dễ hiểu ngƣời sử dụng Người sử dụng hiểu người có hiểu biết kinh doanh, kinh tế, tài chính, kế tốn mức trung bình Thơng tin vấn đề phức tạp báo cáo tài phải giải trình phần thuyết minh Có thể so sánh Các thơng tin số liệu kế toán kỳ kế toán doanh nghiệp doanh nghiệp so sánh tính tốn trình bày qn Trường hợp khơng qn phải giải trình phần thuyết minh để người sử dụng báo cáo tài so sánh thơng tin kỳ kế toán, doanh nghiệp thông tin thực với thông tin dự toán, kế hoạch 1.7.2.Những nguyên tắc kế toán Cơ sở dồn tích: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế tốn thời điểm phát sinh không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền Trang Nguyên lý kế toán Giá gốc: Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản đƣợc ghi nhận Giá gốc tài sản khơng thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế tốn cụ thể có lý để ghi nhận tài sản theo nguyên tắc : - Đảm bảo tính khách quan : kiểm chứng, so sánh giá sổ kế toán với chứng từ liên quan - Đơn giản việc ghi chép, thuận lợi cho công tác quản lý giá gốc khơng biến động theo giá thị trường Hoạt động liên tục: Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định khơng buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động Vì DN hoạt động liên tục BCTC lập ghi nhận theo giá gốc, ngược lại DN có nguy phá sản thu hẹp quy mơ đáng kể tài sản định giá theo giá bán thị trường Phù hợp Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ Nhất qn Các sách phương pháp kế tốn doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế toán năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài Phải thực nguyên tắc lợi ích người sử dụng báo cáo tài chính, giúp họ so sánh, đánh giá xu hướng phát triển đơn vị Thận trọng Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Ngun tắc thận trọng địi hỏi: a/ Phải lập khoản dự phịng khơng lập q lớn; - Nợ phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho,… b/ Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; c/ Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; Trang Nguyên lý kế toán d/ Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, cịn chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí Cần phải tuân thủ để hạn chế tối đa bất lợi tương lai, khơng thận trọng dễ nhìn nhận sai hiệu SXKD đơn vị Trọng yếu Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính - Định lượng : Sai sót số - Định tính : Tính chất sai phạm 1.8.Các phƣơng pháp kế toán: Kế toán cơng cụ quản lý mang tính khoa học Vì vậy, kế tốn có hệ phương pháp riêng Có phương pháp khoa học kế toán : - Phương pháp chứng từ - Phương pháp tài khoản ghi sổ kép - Phương pháp tính giá - Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán CHỨNG TỪ ĐỐI ỨNG TÀI KHOẢN SỔ SÁCH KẾ TỐN TÍNH GIÁ ĐỐI TƯỢNG KẾ TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TỔNG HỢP – CÂN ĐỐI KẾ TỐN Trang Nguyên lý kế toán Chƣơng Phƣơng pháp tổng hợp – Cân đối 2.1 Khái niệm, chất, ý nghĩa - Khái niệm : Là phương pháp khái quát tình hình TS, NV, KQKD mối quan hệ kinh tế, tài khác thuộc đối tượng kế toán Dựa vào mối quan hệ cân đối vốn có đối tượng kế tốn - Bản chất: Tổng hợp - cân đối KT: Là hai mặt khác phương pháp kế toán, chúng tồn đồng thời quan hệ mật thiết với + Tính tổng hợp: Phát sinh nhu cầu trình sử dụng thông tin điều hành quản lý Khi thực phải tn thủ tính cân đối vốn có đối tượng KT + Tính cân đối: Tồn khách quan thân đối tượng KT trình vận động Tính cân đối muốn biểu phải sử dụng phương pháp tổng hợp - Ý nghĩa: - Cung cấp thơng tin tình hình KQ trình hoạt động đơn vị cách tổng quát mặt cho đối tượng sử dụng thông tin mà phương pháp khác không cung cấp - Nhờ vậy, nhà quản lý, người sử dụng thông tin tiết kiệm thời gian, dễ đọc, dễ hiểu phân tích đánh, giá đưa định kịp thời, phù hợp 2.2 Quan hệ cân đối đối tƣợng kế toán : a Quan hệ cân đối tổng hợp: - Tải sản = Nguồn vốn - Kết = Thu nhập – chi phí b Quan hệ cân đối phận: TS(NV) có CK = TS (NV) có ĐK+TS (NV) tăng - TS (NV) giảm 2.3 Hệ thống bảng tổng hợp cân đối kế toán - Bảng tổng hợp cân đối kế toán tổng thể : + Được lập dựa mối quan hệ cân đối tổng thể + Cung cấp thông tin cho đối tượng bên bên đơn vị + Bao gồm: o Bảng cân đối kế toán o Báo cáo kết kinh doanh o Báo cáo lưu chuyển tiền tệ o Thuyết minh BCTC Trang Nguyên lý kế toán - Bảng tổng hợp cân đối kế toán phận: + Được lập dựa mối quan hệ cân đối phận + Cung cấp thông tin cho đối tượng bên đơn vị + Bao gồm: o Báo cáo tình hình thu mua, dự trữ, sử dụng vật tư o Báo cáo tình hình thu, chi, tồn quỹ o Báo cáo tình hình TSCĐ o Báo cáo tình hình doanh thu, chi phí… 2.4 Bảng tổng hợp cân đối kế toán tổng thể 2.4.1 Bảng cân đối kế toán a Khái niệm Bảng cân đối kế toán: - Là báo cáo tài tổng hợp - Phản ánh tổng quát toàn giá trị tài sản nguồn hình thành tài sản đơn vị thời điểm định b Nội dung: - Phần bảng: + Tài sản: Tài sản ngắn hạn tài sản dài hạn + Nguồn vốn: Nợ phải trả vốn chủ sở hữu - Phần bảng c Kết cấu: - Kết cấu ngang - Kết cấu dọc Phụ lục: Mẫu Bảng cân đối kế tốn hồn chỉnh theo quy định Bộ tài Đơn vị báo cáo:……………… Địa chỉ:………………………… TÀI SẢN Mẫu số B 01 – DN Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC, sửa đổi bổ sung theo TT244 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày tháng năm (*) Đơn vị tính: Mã Thuyết Số Số đầu số minh cuối năm năm A TÀI SẢN NGẮN (100)=110+120+130+140+150 I Tiền khoản tƣơng đƣơng tiền 1.Tiền HẠN 100 110 111 Trang V.01 Nguyên lý kế toán Các khoản tương đương tiền II Các khoản đầu tƣ tài ngắn hạn Đầu tư ngắn hạn Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn (*) III Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu khách hàng Trả trước cho người bán Phải thu nội ngắn hạn Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Các khoản phải thu khác Dự phịng phải thu ngắn hạn khó địi (*) IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) V Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế GTGT khấu trừ Thuế khoản khác phải thu Nhà nước Tài sản ngắn hạn khác 112 120 121 129 130 131 132 133 134 B - TÀI SẢN DÀI HẠN (200 = 210 + 220 + 240 + 250 + 260) I- Các khoản phải thu dài hạn Phải thu dài hạn khách hàng Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Phải thu dài hạn nội Phải thu dài hạn khác Dự phòng phải thu dài hạn khó địi (*) II Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Tài sản cố định thuê tài - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Tài sản cố định vơ hình - Ngun giá - Giá trị hao mịn luỹ kế (*) Chi phí xây dựng dở dang III Bất động sản đầu tƣ - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) IV Các khoản đầu tƣ tài dài hạn Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Đầu tư dài hạn khác Dự phịng giảm giá đầu tư tài dài hạn (*) 200 Trang 10 135 139 140 141 149 150 151 152 154 158 210 211 212 213 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 240 241 242 250 251 252 258 259 V.02 ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) V.03 V.04 V.05 V.06 V.07 V.08 V.09 V.10 V.11 V.12 V.13 Nguyên lý kế tốn BÀI TẬP CHƢƠNG Bài 1: Có tài liệu tình hình vật liệu doanh nghiệp sau: - Vật liệu tồn kho đầu tháng 01/2005 trị giá 1.200.000đồng (300kg) - Ngày 03/01 nhập kho 700kg, giá mua chưa thuế VAT ghi hoá đơn 3.800đ/kg, chi phí vận chuyển bốc dỡ 105.000đồng, chiết khấu thương mại hưởng 35.000đồng - Ngày 05/01 xuất kho 800kg để sử dụng - Ngày 10/01 nhập kho 1.000kg, giá mua chưa thuế VAT 3.920đ/kg, chi phí vận chuyển 160.000đồng, khoản giảm giá hưởng 40.000đồng - Ngày 13/01 nhập kho 200kg, giá nhập kho 4.050đ/kg - Ngày 15/01 xuất kho 700kg để sử dụng - Ngày 20/01 xuất kho 300kg để sử dụng Hãy xác định trị giá vật liệu xuất kho theo phương pháp: a Nhập trước – xuất trước (FIFO) b Nhập sau – xuất trước (LIFO) c Bình quân gia quyền (sau lần xuất, lần lúc cuối kỳ) Phản ánh lên tài khoản chữ T tài khoản 152 “nguyên liệu, vật liệu” xác định trị giá nguyên liệu, vật liệu tồn kho vào cuối tháng Bài 2: Tại doanh nghiệp có tài liệu tình hình nhập, xuất vật liệu sau: d Vật liệu tồn kho đầu tháng là: 100 Kg, đơn giá: 1.000 đ/kg e Tình hình phát sinh tháng: + Ngày 2, nhập kho 200 kg, đơn giá mua chưa có thuế VAT ghi hố đơn 960 đ/kg Chi phí vận chuyển, bốc dỡ 30.000 đ + Ngày 4, xuất kho 280 kg dùng cho sản xuất + Ngày 7, nhập 500 kg, đơn giá mua chưa thuế VAT ghi hoá đơn 900 đ/kg Chi phí vận chuyển, bốc dỡ 30.000 đ + Ngày 11, nhập kho 200 kg, đơn giá nhập 1.020 đ + Ngày 20, xuất kho 600 kg để sử dụng cho hoạt động khác doanh nghiệp Hãy xác định trị giá vật liệu xuất kho tháng theo phương pháp: FIFO, LIFO, đơn giá bình quân cho lần xuất, đơn giá bình quân lần vào cuối tháng Trang 86 Nguyên lý kế toán Bài 3: Tại doanh nghiệp sản xuất có tình hình sau đây: - Vật liệu A tồn kho đầu kỳ: 2.000 kg x 10.050đ/kg - Trong kỳ phát sinh nghiệp vụ nhập, xuất sau: Mua nhập kho 3.000kg vật liệu A, giá mua chưa thuế VAT 10.000đ/kg, thuế VAT 10%, chi phí vận chuyển 300.000đ, trả tiền mặt toàn Xuất 3.500 kg đế sản xuất sản phẩm Mua nhập kho 4.000kg, giá mua chưa thuế VAT 9.950đ/kg, thuế VAT 10%, chưa trả tiền cho người bán, chi phí vận chuyển 520.000đ, trả tiền mặt Xuất 4.000 kg để sản xuất sản phẩm Mua nhập kho 1.000kg, giá mua chưa thuế VAT 10.050đ/kg, thuế VAT 10%, hàng mua chất lượng nên giảm giá 10%/giá mua chưa thuế, toán tiền gửi ngân hàng Chi phí vận chuyển 100.000đ trả tiền mặt Yêu cầu: 1) Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 2) Tính trị giá vật liệu A xuất kho trị giá tồn kho cuối kỳ theo phương pháp: - FIFO - LIFO - BQGQ liên hoàn cuối kỳ Bài 4: Tại doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ Trong tháng 1/2008 có tài liệu sau : I Số dư đầu tháng TK 152 : 1.000.000đ Chi tiết 100kg vật liệu A, đơn giá10.000đ/kg II.Nghiệp vụ phát sinh tháng : Ngày Mua vật liệu A chưa trả tiền người bán X 100kg, đơn giá11.000đ/kg, thuế GTGT 5% Vật liệu nhập kho đầy đủ, chi phí vận chuyển 20.000đ tiền mặt Ngày Xuất kho vật liệu dùng để trực tiếp sản xuất sản phẩm : 120kg Ngày 10 Mua vật liệu A 50kg, đơn giá 12.000đ/kg, thuế GTGT 5%.Vật liệu nhập kho chưa toán tiền cho người bán Y, chi phí vận chuyển 10.000đ tiền mặt Ngày 30 Xuất kho vật liệu dùng để trực tiếp sản xuất SP : 60kg./u cầu: - Tính giá vật liệu theo phương pháp tính giá: Bình quân gia quyền, nhập trước- xuất trước nhập sau – xuất trước Hãy định khoản nghiệp vụ phát sinh theo phương pháp tính giá Bài 5: Tại doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ Trong tháng 1/ 2008 có tài liệu sau : I Số dư đầu tháng TK 153: 100.000đ - Chi tiết 50 đv công cụ B, đơn giá2.000đ/đv Trang 87 Ngun lý kế tốn II Nghiệp vụ phát sinh tháng : Ngày 1: Mua công cụ B 50đv, đơn giá 2.200đ/đv, thuế GTGT 10%, chi phí vận chuyển 20.000 toán khoản tiền tạm ứng, công cụ nhập kho đầy đủ Ngày 5: Xuất kho công cụ dùng để phục vụ phân xưởng 70đv Ngày 10: Mua công cụ B 100đv, đơn giá 2.300đ/đv, thuế GTGT 10%, chi phí vận chuyển 30.000, toán tiền mặt, công cụ nhập kho đầy đủ Ngày 30: Xuất kho công cụ dùng để phục vụ phân xưởng 80đv./u cầu: - Tính giá vật liệu theo phương pháp tính giá: Bình quân gia quyền, nhập trước- xuất trước nhập sau – xuất trước Hãy định khoản nghiệp vụ phát sinh theo phương pháp tính giá Trang 88 Ngun lý kế tốn Bài tập chƣơng Bài 1: Tại cơng ty có loại chứng từ cho sau: Hóa đơn GTGT Phiếu báo làm thêm Phiếu nhập kho Biên lý TSCĐ Hóa đơn bán lẻ Giấy báo có ngân hàng Biên lai thu tiền Phiếu xuất hàng gửi bán đại lý Phiếu thu 10 Phiếu chi 11 Bảng chấm công 12 Giấy báo nợ ngân hàng 13 Biên kiểm kê hàng tồn kho 14 Hóa đơn thơng thường 15 Phiếu xuất kho kiêm hóa đơn vận chuyển nội 16 Quyết định lý TSCĐ 17 Biên kiểm nghiệm vật tư 18 Biên kiểm kê tiền quỹ 19 Biên giao nhận TSCĐ Yêu cầu: Anh chị phân loại chứng từ theo nội dung kinh tế Theo anh (chị), chứng từ lưu trữ năm, chứng từ lưu trữ 10 năm chứng từ lưu trữ vĩnh viễn Bài 2: Tại doanh nghiệp có tài liệu liên quan đến hoạt động kinh doanh kế toán tập hợp sau: - Tiền mặt tồn quỹ đầu kỳ: 700.000 đ - Nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ: 200kg x 15.000 đ/kg Khách hàng trả nợ tiền mặt 12.000.000 đ Mua 100kg nguyên vật liệu nhập kho, đơn giá 14.000đ/kg chưa trả tiền cho người bán Thanh toán tiền lương tiền mặt cho nhân viên bán hàng 2.000.000đ, nhân viên quản lý doanh nghiệp 3.000.000đ Xuất kho 250kg nguyên vật liệu cho trực tiếp sản xuất sản phẩm Doanh nghiệp tính trị giá NVL xuất kho theo phương pháp FIFO Chi tiền mặt trả nợ người bán nghiệp vụ Kiểm kê quỹ tiền mặt, số tiền thực tế có quỹ 6.400.000đ Số chênh lệch thực tế sổ sách thể biên kiểm kê quỹ, kế toán đề nghị hướng xử lý (Nếu thiếu trừ lương thủ quỹ, thừa xử lý đưa thu nhập hoạt động tài chính) Kiểm kê kho, số NVL tồn kho thực tế 40kg, tổng trị giá 560.000đ Số chênh lệch thực tế sổ sách thể biên kiểm kê, kế toán đề nghị hướng xử lý (Nếu thiếu trừ lương thủ kho, thừa xử lý đưa thu nhập khác) Lãnh đạo doanh nghiệp đồng ý hướng xử lý cua phịng kế tốn u cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Trang 89 Nguyên lý kế toán BÀI TẬP CHƢƠNG Bài 1: Mua TSCĐ hữu hình A, giá mua chưa có thuế giá trị gia tăng (VAT) 34.500.000 đồng, thuế VAT 10%, trả tiền gửi ngân hàng 60%, lại chưa trả Chi phí vận chuyển, bốc dỡ tài sản trả tiền mặt 500.000đồng Biết tài sản có thời gian sử dụng hữu ích năm sử dụng phận văn phòng Tháng tiến hành trích khấu hao TSCĐ A để tính vào chi phí tháng Nhượng bán TSCĐ hữu hình có ngun giá 36.000.000, khấu hao 12.000.000 Biết giá bán chưa thuế tài sản 24.500.000, thuế VAT 10%, người mua toán tiền mặt Nhận TSCĐ hữu hình X biếu tặng, nguyên giá thống ghi sổ kế toán 60.000.000 đồng, tài sản đem vào phục vụ phân xưởng sản xuất Tỷ lệ hao mòn tài sản 20% / năm Trong tháng tiến hành trích khấu hao tài sản X tính vào chi phí Hãy định khoản nghiệp vụ kinh tế phản ánh tài khoản chữ T tài khoản 211 TK 214 Bài 2: Tại doanh nghiệp có tình hình sau: Vật liệu tồn kho đầu tháng 1000 kg, đơn giá 2.020 đ/kg Nhập kho 2000 kg vật liệu giá mua chưa thuế 2.000đ/kg, thuế VAT 10%, chưa tốn cho người bán Chi phí vận chuyển chi tiền mặt 300.000đ Xuất kho 2.500kg vật liệu sử dụng cho: f Trực tiếp sản xuất: 2.400 kg g Phục vụ phân xưởng sản xuất: 100kg Nhận vốn góp liên doanh nguyên vật liệu 1.000kg, theo đánh giá thống hội đồng NVL có đơn giá nhập kho 2.000 đ/kg Xuất kho 800kg vật liệu sử dụng cho: h Trực tiếp sản xuất 500 kg i Bộ phân bán hàng 100 kg j Bộ phân quản lý doanh nghiệp 200 kg Hãy định khoản nghiệp vụ kinh tế phản ánh tài khoản chữ T (TK 152) Biết doanh ngiệp tính giá xuất kho theo phương pháp FIFO Bài 3: Hãy định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Mua số công cụ dụng cụ với giá mua chưa thuế VAT 5.000.000 đ, thuế VAT 5%, tiền chưa tốn cho người bán, cho phí vận chuyển công ty trả tiền mặt 50.000đ Trang 90 Ngun lý kế tốn Xuất kho số cơng cụ, dụng cụ trị giá 100.000đ phân bổ lần vào chi phí bán hàng Xuất kho số công cụ dụng cụ cho phân xưởng sản xuất trị giá 2.000.000, phân bổ vòng tháng, tháng Bài 4: Hãy định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Cuối tháng tính lương phải trả cho: k Công nhân trực tiếp sản xuất: 16.000.000 l Nhân viên quản lý phân xưởng: 4.000.000 m Nhân viên bán hàng: 3.000.000 n Nhân viên quản lý doanh nghiệp 3.000.000 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ BHTN theo chế độ quy định Chi tiền mặt trả lương cho cơng nhân viên theo số cịn lại Bài : Doanh nghiệp AC&M sản xuất kinh doanh sản phẩm A Số dƣ đầu kỳ số tài khoản sau : TK 152 (nguyên vật liệu): 9.000.000 (1.500 Kg x 6.000 đ/Kg) TK 154 (Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang): 856.000 Trong kỳ có nhập kho nguyên vật liệu sau: Đợt 1: 1.000 Kg x 5.800 đ/Kg Đợt 2: 1.000 Kg x 5.900 đ/Kg Ghi : đề không đề cập đến thuế VAT, đơn giá đơn giá nhập kho, sinh viên khơng cần hạch tốn bút toán nhập kho nguyên vật liệu Doanh nghiệp tính giá xuất kho NVL theo phương pháp FIFO (nhập trước, xuất trước) I Trong kỳ nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhƣ sau: Xuất kho nguyên vật liệu cho trực tiếp sản xuất 3.000 Kg Xuất kho nguyên vật liệu cho quản lý phân xưởng 200 Kg Lương phải trả cho : - Trực tiếp sản xuất: 1.600.000 - Quản lý phục vụ phân xưởng : 800.000 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ BHTN theo chế độ quy định Khấu hao tài sản cố định thuộc phân xưởng sản xuất: 2.400.000 Chi phí khác chi cho phục vụ quản lý phân xưởng 1.000.000 chi tiền mặt Trong kỳ sản xuất hoàn thành nhập kho 1.700 sản phẩm A Biết : - Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ : 1.704.000 - Nguyên vật liệu dùng không hết nhập lại kho trị giá: 472.000 - Phế liệu thu hồi bán thu tiền mặt 66.000 II u cầu: Tính tốn, định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tập hợp chi phí sản xuất, tính tổng giá thành, giá thành đơn vị hạch toán nhập kho thành phẩm Trang 91 Ngun lý kế tốn Bài 6: Cơng ty X-MEN sản xuất kinh doanh sản phẩm X Y Số dƣ đầu kỳ số tài khoản sau : TK 152 (nguyên vật liệu ) : 6.000.000 (600 Kg x 10.000 đ/Kg) TK 154X (Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang SP X) : 1.600.000 TK 154Y (Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang SP Y) : 700.000 Tình hình nhập kho nguyên vật liệu kỳ sau : Chuyến : 500 Kg x 10.000 đ/Kg Chuyến : 500 Kg x 10.500 đ/Kg Chuyến : 400 Kg x 10.400 đ/Kg Đề không đề cập đến thuế VAT, đơn giá đơn giá nhập kho, sinh viên khơng cần hạch toán bút toán nhập kho nguyên vật liệu Doanh nghiệp tính giá xuất kho NVL theo phương pháp bình quân gia quyền lần lúc cuối kỳ I.Trong kỳ nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhƣ sau : Tình hình xuất kho nguyên vật liệu chi phí cho sản xuất sau: Đối tƣợng sử dụng - Sản xuất SP X - Sản xuất SP Y - Phân xưởng SX Nguyên vật liệu 700 Kg 850 Kg 60 Kg Công cụ dụng cụ (phân bổ lần) Khấu hao TSCĐ Chi phí điện Chi phí khác nƣớc phải trả tiền 1.400.000 chưa phân bổ 2.300.000 800.000 80.000 (tiền mặt) 400.000 (tiền gửi) Lương phải trả cho: Đối tƣợng sử dụng - Sản xuất SP X - Sản xuất SP Y - Phân xưởng SX Lƣơng BHXH, BHYT, KPCĐ BHTN 4.000.000 3.000.000 1.000.000 Trong kỳ sản xuất hoàn thành nhập kho 1.500 sản phẩm X 900 sản phẩm Y Biết : - Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ sản phẩm X : 1.229.100 - Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ sản phẩm Y : 920.950 - Phế liệu thu hồi (từ sản xuất SP Y) nhập kho trị giá 50.000 II u cầu : Tính tốn, định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tập hợp chi phí sản xuất, tính tổng giá thành, giá thành đơn vị hạch toán nhập kho thành phẩm cho sản phẩm Tài liệu bổ sung: chi phí sản xuất chung công ty phân bổ cho sản phẩm theo tiêu thức tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất Trang 92 Nguyên lý kế toán Bài 7: Tại doanh nghiệp sản xuất thương mại Tân Vạn An, có phân xưởng sản xuất loại sản phẩm A, B có tài liệu ghi nhận sau: Tiền lương nhân viên phục vụ quản lý phân xưởng sản xuất 100.000.000 đồng Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm A 600.000.000 đồng, sản xuất sản phẩm B 400.000.000 đồng Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo quy định tính vào chi phí có liên quan, kể phần trừ lương người lao động Công cụ xuất dùng cho phân xưởng xưởng sản xuất trị giá 2.000.000 đồng, phân bổ lần Khấu hao máy móc thiết bị dùng trực tiếp sản xuất sản phẩm 2.400.000 đồng, phương tiện quản lý phân xưởng 1.600.000 đồng Khoản chi khác phát sinh phân xưởng sản xuất toán tiền mặt 13.200.000 đồng, gồm 10% thuế GTGT Nguyên vật liệu kỳ xuất dùng cho phận trực tiếp sản xuất sản phẩm A: 50.000.000 đồng, trực tiếp sản xuất sản phẩm B 30.000.000 đồng, xuất dùng cho phận quản lý phân xưởng 2.000.000 đồng Cuối tháng kế tốn phân bổ chi phí sản xuất chung cho loại sản phẩm A, B theo tỷ lệ với tiền lương công nhân sản xuất để kết chuyển vào tài khoản tính giá thành Yêu cầu: Hãy định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tính giá thành sản phẩm sản xuất kỳ (SPA, B) Bài 8: Tại doanh nghiệp thương mại, có tình hình kinh doanh sau: Số dư đầu kỳ : TK 1561: 54.000.000 (900 sp) TK 1562: 2.000.000 Doanh nghiệp tính giá xuất kho theo phương pháp FIFO Trong kỳ có nghiệp vụ kinh tế xảy sau: Nhập kho lô hàng hố có số lượng 1.100 sp, đơn giá mua chưa thuế 60.500đ/sp, thuế VAT 10%, chưa trả tiền cho người bán Chi phí vận chuyển bốc dỡ trả tiền gửi ngân hàng 3.000.000đ Xuất kho 1500 sp bán cho khách hàng, với giá bán chưa thuế 80.000đ/sp, thuế VAT 10%, khách hàng chưa trả tiền cho doanh nghiệp Doanh nghiệp tiến hành phân bổ chi phí mua hàng cho sản phẩm tiêu thụ theo số lượng Xuất kho công cụ dụng cụ trị giá 700.000 đồng chi tiết cho: - Bộ phận bán hàng 400.000 đồng - Bộ phận quản lý doanh nghiệp 300.000đồng 5.Chi phí điện nước, điện thoại trả tiền mặt tổng cộng 2.000.000 đồng, chi tiết cho: - Bộ phận bán hàng 800.000 - Bộ phận quản lý doanh nghiệp 1.200.000 Thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp 6.000.000 đồng Trang 93 Nguyên lý kế toán Doanh nghiệp tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tiền mặt 6.000.000 đồng Cuối kỳ doanh nghiệp tiến hành xác định kết kinh doanh số thuế TNDN phải nộp Biết thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 22% không phát sinh chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Yếu cầu: a Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh b Vẽ sơ đồ tài khoản quy trình xác định kết kinh doanh Bài 9: Tại doanh nghiệp sản xuất thương mại Tường Hưng kỳ có tình hình hoạt động kinh doanh kế toán ghi nhận sau: Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt 50.000.000 đồng Nhập kho 12.000 sản phẩm hoàn thành từ sản xuất, biết tổng giá thành nhập kho 120.000.000 đồng Xuất kho 3.750 sản phẩm đem bán, giá bán chưa thuế 16.000 đồng/sản phẩm, thuế GTGT 10%, bên mua nhận hàng tốn tồn tiền hàng tiền mặt Biết giá xuất kho thành phẩm giá thành sản xuất sản phẩm kỳ Chi phí bán hàng phát sinh kỳ bao gồm: Tiền lương phải toán cho nhân viên bán hàng 8.000.000 đồng Tiền lương phải toán cho nhân viên quản lý doanh nghiệp 12.000.000 đồng Xuất kho số công cụ dụng cụ sử dụng phận quản lý doanh nghiệp, loại phân bổ lần có giá trị xuất kho ban đầu 4.000.000 đồng Khấu hao TSCĐ phân bổ cho phận bán hàng 4.000.000 đồng, phận quản lý doanh nghiệp 2.000.000 đồng Công cụ dụng cụ xuất dùng sử dụng cho phận bán hàng 3.000.000 đồng, phận quản lý doanh nghiệp 2.000.000 đồng Chi phí tiếp khách tiền mặt 6.600.000 đồng, gồm 10% thuế GTGT, phân bổ cho phận bán hàng 2.000.000 đồng, phận quản lý doanh nghiệp 4.000.000 đồng Cuối kỳ tiến hành xác định số thuế TNDN phải nộp kết kinh doanh Biết thuế suất thuế TNDN 22% Yêu cầu: Định khoản phản ánh tình hình vào sơ đồ tài khoản Xác định kết kinh doanh kỳ Bài 10: Công ty OM Đầu tháng 01/2004 có tài liệu sau: Số dƣ đầu kỳ của: TK154: 16.000.000 TK155: 31.500.000 (500 SP) Trong tháng 01/2004 có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau : 1) Xuất kho nguyên vật liệu trị giá 80.000.000 đồng cho trực tiếp sản xuất 2) Xuất kho công cụ dụng cụ 1.000.000 đồng cho phân xưởng sản xuất sử dụng 3) Tiền điện nước chưa trả cho người cung cấp tổng cộng 9.500.000 đồng, chi tiết sau : - Phục vụ phân xưởng sản xuất : 5.000.000 đồng - Phục vụ cho phận bán hàng: 2.000.000 đồng - Phục vụ cho phận quản lý doanh nghiệp : 2.500.000 đồng Trang 94 Nguyên lý kế toán 4) Tiền lương phải trả 64.000.000 đồng, chi tiết cho: - Công nhân trực tiếp sản xuất : 30.000.000 đồng - Nhân viên quản lý phân xưởng : 8.000.000 đồng - Nhân viên bán hàng : 16.000.000 đồng - Nhân viên quản lý doanh nghiệp : 10.000.000 đồng 5) Trích BHXH, BHYT, KPCĐ BHTN theo quy định 6) Tiến hành chi trả lương cho nhân viên theo số cịn lại tiền mặt 7) Trích khấu hao TSCĐ tổng cộng 28.000.000 đồng, chi tiết sau : - TSCĐ thuộc phân xưởng sản xuất : 15.000.000 đồng - TSCĐ thuộc phận bán hàng : 6.000.000 đồng - TSCĐ thuộc phận quản lý doanh nghiệp: 7.000.000 đồng 8) Chi phí khác chi tiền mặt 1.500.000 đồng phục vụ phận bán hàng 9) Trong kỳ Cơng ty sản xuất hồn thành 2.500 sản phẩm M Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ xác định 11.720.000 đồng Công ty tiến hành tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm hạch tốn nhập kho thành phẩm 10) Cơng ty xuất kho thành phẩm bán cho khách hàng 2000 sản phẩm M, giá bán chưa có thuế VAT 100.000 đồng / sản phẩm, thuế VAT 10%, khách hàng chưa trả tiền cho Công ty Biết Công ty xuất kho thành phẩm theo phương pháp FIFO (nhập trước xuất trước) 11) Cuối tháng, Công ty tiến hành xác định kết hoạt động kinh doanh số thuế TNDN phải nộp Biết thuế suất thuế TNDN 22% Yêu cầu : - Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Vẽ sơ đồ tài khoản quy trình tính giá thành sản phẩm (gồm tài khoản 621,622,627,154,155) - Vẽ sơ đồ tài khoản quy trình xác định kết kinh doanh (gồm TK511,632,641,642, 821,911,421) Bài 11: Doanh nghiệp Minh Đức sản xuất sản phẩm A Đầu tháng 01/2004 có tài liệu sau: Tài sản Tiền mặt (111) Nguyên liệu, vật liệu (152) Công cụ dụng cụ (153) CPSXKD dở dang (154) Thành phẩm (155) TSCĐHH (211) Hao mòn TSCĐ (214) Cộng TS Số tiền 50.000.000 20.000.000 1.500.000 3.000.000 12.000.000 (500 SP) 100.000.000 (35.000.000) 151.500.000 Nguồn vốn Phải trả cho người bán (331) Nguồn vốn kinh doanh (411) Số tiền 35.000.000 116.500.000 Cộng NV 151.500.000 Trong tháng 01/2004 có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Xuất kho vật liệu tổng trị giá 15.000.000 đ Chi tiết cho: - Trực tiếp sản xuất: 12.000.000 đ - Quản lý phân xưởng sản xuất: 3.000.000 đ Xuất công cụ dụng cụ dùng phận bán hàng trị giá 1.000.000đ, phân bổ lần Tính lương phải trả tổng cộng 9.000.000 đ Cụ thể : - công nhân trực tiếp sản xuất 5.000.000đ - nhân viên phân xưởng 1.000.000đ - nhân viên bán hàng 1.000.000đ - nhân viên quản lý doanh nghiệp 2.000.000đ Trang 95 Ngun lý kế tốn Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn BHTN theo quy định Khấu hao tài sản cố định tổng cộng 5.000.000đ, chi tiết cho: - Phân xưởng sản xuất 3.000.000đ - Bộ phận bán hàng: 1.000.000đ - Bộ phận quản lý doanh nghiệp: 1.000.000 Tiền điện nước, điện thoại trả tiền mặt 2.000.000 Chi tiết cho: - Phân xưởng sản xuất 800.000đ - Bộ phận bán hàng 500.000 - Bộ phận quản lý doanh nghiệp 700.000 Nhập kho 1.000 sản phẩm, biết giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ 4.040.000đ Công ty xuất kho thành phẩm bán cho khách hàng 700 sản phẩm, giá bán chưa có thuế 40.000đ/sản phẩm Thuế GTGT 10% Khách hàng chưa trả tiền Biết công ty xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền lần lúc cuối kỳ Khách hàng mua nghiệp vụ trả nợ cho doanh nghiệp 70% tiền mặt 10 Cuối tháng, công ty tiến hành xác định kết hoạt động kinh doanh số thuế TNDN phải nộp Biết thuế suất thuế TNDN 25% Yêu cầu: - Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Vẽ sơ đồ tài khoản quy trình tính giá thành sản phẩm (gồm tài khoản 621,622,627,154,155) - Vẽ sơ đồ tài khoản quy trình xác định kết kinh doanh (gồm TK511,632,641,642,821,911,421) - Lập bảng cân đối kế toán lúc cuối kỳ Bài 12: Doanh nghiệp thương mại Hùng Cường có tài liệu sau: Số dƣ đầu kỳ của: - TK1561: 15.760.000 (800 SP) - TK1562: 1.000.000 Trong tháng phát sinh nghiệp vụ kinh tế sau: Nhập kho 1000 SP hàng hoá, chưa trả tiền cho người bán, đơn giá mua chưa thuế GTGT 20.000 đ/SP, thuế GTGT 10% Chi phí vận chuyển trả tiền mặt 1.700.000 Xuất kho 1200 SP bán cho khách hàng, với đơn giá bán chưa thuế GTGT 26.000 đ/Sp, thuế GTGT 10% Khách hàng toán tiền gửi ngân hàng Biết Cơng ty tính giá xuất kho theo phương pháp FIFO Chi tiền mặt trả nợ toàn cho người bán nghiệp vụ Tình hình chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh: - Lương phải trả cho nhân viên bán hàng: 2.500.000, nhân viên qiủn lý doanh nghiệp 3.000.000 - Trích BHXH, BHYT, KPCĐ BHTN tính vào chi phí trừ lương cơng nhân theo quy định - Khấu hao TSCĐ phận bán hàng 1.000.000, phận quản lý doanh nghiệp 1.200.000 - Chi phí tiền mặt chi cho phận bán hàng 800.000, phận quản lý doanh nghiệp 500.000 Chi phí mua hàng phân bổ cho lượng hàng bán theo số lượng sản phẩm Trang 96 Nguyên lý kế toán Cuối tháng tiến hàng kết chuyển doanh thu, chi phí, ác định kết hoạt động kinh doanh số thuế TNDN phải nộp Biết thuế suất thuế TNDN 22% Yêu cầu: - Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Vẽ sơ đồ tài khoản quy trình xác định kết kinh doanh (gồm TK511,632,641,642,821,911,421) Bài 13: Doanh nghiệp thương mại X có bảng cân đối kế tốn đầu tháng sau: ĐVT: đồng Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền Tiền mặt (111) 300.000.000 Vay ngắn hạn (311) 200.000.000 Tiền gửi ngân hàng (112) 100.000.000 Hàng hoá (1561) 22.400.000 Nguồn vốn kinh doanh (411) 674.400.000 (400sp) Chi phí thu mua (1562) 2.000.000 TSCĐHH (211) 500.000.000 Hao mòn TSCĐ (214) (50.000.000) Tổng cộng TS 874.400.000 Tổng cộng NV 874.400.000 Trong tháng có nghiệp vụ sau: Mua 800 SP nhập kho, tổng trị giá chưa thuế 48.400.000, thuế VAT 10%, Công ty trả chuyển khoản Chi phí vận chuyển bốc dỡ theo tổng giá chưa thuế VAT 4.600.000, thuế VAT 10%, trả tiền mặt Xuất kho 1.000 Sp bán cho khách hàng với đơn giá bán chưa thuế 100.000 đ/sp, thuế VAT 10%, khách hàng trả tiền mặt 50%, số cịn lại chưa trả Biết Cơng ty tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân lần lúc cuối kỳ Tiến hành phân bổ chi phí thu mua cho hàng bán theo giá trị Tính lương phải trả tồng cộng 10.000.000 Chi tiết sau: - Nhân viên bán hàng 4.000.000 - Nhân viên quản lý doanh nghiệp 6.000.000 Trích khoản BHXH, BHYT, KPCĐ BHTN theo quy định Trích khấu hao TSCĐ tổng cộng 10.000.000 chi tiết sau: - Trích KH phận bán hàng 4.000.000 - Trích KH phân QLDN 6.000.000 Khách hàng nghiệp vụ trả nợ cho Công ty toàn tiền gửi ngân hàng Chi tiền mặt trả lương cho nhân viên theo số lại Thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp 3.000.000 đồng 10 Doanh nghiệp tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tiền mặt 3.000.000 đồng 11 Cuối kỳ tiến hành kết chuyển doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh, thuế TNDN phải nộp Biết thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 22% khơng phát sinh chênh lệch lợi nhuận kế tốn thu nhập chịu thuế Yêu cầu: - Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Vẽ sơ đồ tài khoản quy trình xác định kết kinh doanh - Lập bảng cân đối kế toán vào cuối tháng Trang 97 Nguyên lý kế toán Bài 14: Tại doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Hồng Quang có tài liệu liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ ghi nhận sau: Số dư đầu kỳ số tài khoản: - Nguyên vật liệu A: 1.000 kg x 1.300 đồng/kg - Nguyên vật liệu B: 700 kg x 480 đồng/kg Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ: Tình hình nhập kho nguyên vật liệu: - Nhập kho 1.000 kg nguyên vật liệu A; giá mua theo hóa đơn 1.100 đồng/kg, thuế GTGT 10% - Nhập kho 500 kg nguyên vật liệu B; giá hóa đơn 660 đồng/kg, thuế GTGT 10% Do nguyên vật liệu B mua với số lượng lớn nên hưởng khoản chiết khấu thương mại 100 đồng/kg giá chưa có thuế GTGT hóa đơn Biết lơ ngun vật liệu chưa tốn cho nhà cung cấp Chi phí vận chuyển nguyên vật liệu trả tiền mặt 150.000 đồng, phân bổ cho loại vật liệu theo tiêu thức trọng lượng nhập kho Tình hình vật liệu xuất kho: cho bảng: Loại vật liệu Vật liệu A Đối tƣợng sử dụng Sản phẩm X 1.500 kg Sản phẩm Y 500 kg Phục vụ phân xưởng kg Vật liệu B 500 kg 200 kg 100 kg Các chi phí khác cho bảng (đơn vị tính: 1.000 đồng) Loại chi phí Đối tƣợng chịu chi phí Sản phẩm X Sản phẩm Y Phục vụ sản xuất Lƣơng 7.200 4.800 4.000 BHXH, Khấu hao BHYT, KPCĐ BHTN ? ? ? 3.600 Tiền mặt 1.000 Kết sản xuất hoàn thành nhập kho 1.000 sản phẩm X 500 sản phẩm Y, biết rằng: - Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ: X: 200.000 đồng; Y: 360.000 đồng - Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ: X: 480.000 đồng; Y: 543.200 đồng Tình hình tiêu thụ: Xuất kho 600 sản phẩm X 400 sản phẩm Y để bán trực tiếp cho khách hàng Giá bán chưa có thuế GTGT 25.000 đồng/sản phẩm X, 30.000 đồng/sản phẩm Y, tiền bán hàng thu tiền gửi ngân hàng Thuế GTGT phải nộp cho loại sản phẩm theo thuế suất 10% Tài liệu khác: chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp tính kết chuyển để xác định kết Chi phí bán hàng ¼ giá vốn hàng bán Chi phí quản lý doanh nghiệp ½ chi phí bán hàng Tất trả tiền mặt u cầu: Tính tốn, định khoản, phản ánh vào sơ đồ tài khoản Tính giá thành đơn vị sản phẩm X Y Xác định kết kinh doanh Biết vật liệu, thành phẩm xuất kho theo phương pháp đơn giá bình quân, chi phí sản xuất chung phân bổ theo tiêu thức tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm Trang 98 Nguyên lý kế toán Bài 15: Tại cơng ty TNHH Đại Việt có số liệu liên quan đến hoạt động sản xuất kỳ kế toán ghi nhận tài liệu sau: Tài liệu 1: Số dư đầu kỳ số tài khoản: - Giá trị sản phẩm dở dang: 5.000.000 đồng - Thành phẩm: 1.000 thành phẩm x 8.000 đồng/thành phẩm Tài liệu 2: Trong kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Xuất kho nguyên vật liệu 40.000.000 đồng nguyên vật liệu phụ 16.000.000 đồng để sản xuất sản phẩm Xuất kho vật liệu phụ 8.000.000 đồng để dùng cho phân xưởng sản xuất Xuất số công cụ dụng cụ dùng cho phân xưởng sản xuất trị giá ban đầu 6.000.000 đồng, biết công cụ, dụng cụ thuộc loại phân bổ lần Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm 40.000.000 đồng Trả cho công nhân phục vụ nhân viên quản lý phân xưởng 24.000.000 đồng Trích BHXH, BHYT, KPCĐ BHTN theo quy định Khấu hao TSCĐ phân xưởng sản xuất 14.000.000 đồng Xuất kho công cụ dụng cụ sử dụng phân xưởng sản xuất trị giá 3.000.000 đồng, loại phân bổ lần Tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại chưa tốn cho khách hàng chưa có 10% thuế GTGT, phân bổ cho phận sản xuất 2.000.000 đồng, phận bán hàng 12.000.000 đồng, phận quản lý doanh nghiệp 10.000.000 đồng Cuối kỳ, hoàn thành nhập kho 16.000 sản phẩm Cho biết giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ 24.000.000 đồng 10 Xuất kho thành phẩm để bán trực tiếp cho khách hàng 12.000 sản phẩm, giá bán chưa có thuế GTGT 20.000 đồng/sản phẩm, thuế GTGT 10%, khách hàng toán tiền mặt 50%, cịn lại chưa tốn Biết Doanh nghiệp áp dụng phương pháp xuất kho nhập trước, xuất trước 11 Các chi phí khác thuộc chi phí bán hàng chi tiền mặt 20.000.000 đồng, chi phí quản lý doanh nghiệp tốn chuyển khoản 30.000.000 đồng 12 Các chi phí khác thuộc chi phí quản lý doanh nghiệp chi tiền mặt 30.000.000 đồng Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi vào tài khoản Xác định kết lãi lỗ kỳ Lập báo cáo kết kinh doanh kỳ Biết thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp 22% Trang 99 Nguyên lý kế toán BÀI TẬP NHĨM: CHỨNG TỪ VÀ CÁC HÌNH THỨC SỔ KẾ TỐN Tại cơng ty TNHH kinh doanh thương mại An Bình có số dƣ đầu kỳ số tài khoản sau (đơn vị tính: đồng) - Tiền mặt 50.000.000 - Tiền gửi ngân hàng 50.000.000 - Hàng hóa tồn kho 100.000.000 - Phải thu khách hàng 120.000.000 - Tài sản cố định (Nguyên giá) 1.200.000.000 - Hao mòn TSCĐ (200.000.000) - Vay ngắn hạn 120.000.000 - Phải trả người bán 100.000.000 - Vốn chủ sở hữu 1.100.000.000 Trong tháng 4/2007 có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Ngày 2/4/2007, nộp tiền mặt vào tài khoản tiền gửi ngân hàng 30.000.000 đồng Ngày 5/4/2007, mua hàng hóa nhập kho trị giá chưa thuế 150.000.000 đồng, thuế GTGT 10%, trả chuyển khoản 50%, nợ lại người bán 50% Ngày 10/4/2007, xuất kho hàng hóa bán với giá trị xuất kho 180.000.000 đồng, tổng trị giá bán chưa thuế 240.000.000, thuế GTGT 10%, thu tiền mặt Ngày 12/4/2007, dùng tiền mặt trả nợ vay ngắn hạn ngân hàng 100.000.000 đồng Ngày 15/04/2007, nhận giấy báo có ngân hàng số tiền 80.000.000 đồng khoản khách hàng trả nợ cho doanh nghiệp Ngày 20/04/2007, thông báo thuế TNDN tạm nộp kỳ 10.000.000 đồng Ngày 22/04/2007, chi tiền mặt nộp thuế TNDN 10.000.000 đồng Ngày 27/04/2007, tính lương phải trả phận bán hàng 10.000.000 đồng, phận QLDN 7.000.000 đồng Ngày 30/04/2007, trích khấu hao TSCDD sử dụng phận bán hàng 6.000.000 đồng, phận QLDN 10.000.000 đồng 10 Ngày 30/04/2007, chi tiền mặt toán lương cho CB-CNV doanh nghiệp Yêu cầu: Lập chứng từ ghi sổ nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Hình thức Nhật ký – Sổ (lập chứng từ ghi vào sổ Nhật ký – Sổ Cái) - Hình thức Nhật ký chung (lập chứng từ, Sổ nhật ký chung Sổ TK111 Sổ TK112) - Hình thức Chứng từ ghi sổ (lập chứng từ, Chứng từ ghi sổ Sổ TK111 Sổ TK112) - Hình thức Nhật ký chứng từ (lập chứng từ, Nhật ký chứng từ tiền mặt tiền gửi ngân hàng, Sổ TK111 sổ TK112) Trang 100 ...Ngun lý kế tốn Khi kế tốn chia thành kế toán tổng hợp kế toán chi tiết - Kế toán tổng hợp: Là loại kế toán mà thơng tin hoạt động kinh tế tài kế toán thu nhận, xử lý dạng tổng quát... cơng tác kế tốn, tổ chức máy kế toán, người làm kế toán, hoạt động nghề nghiệp kế toán - Chuẩn mực kế toán : Đến có 26 chuẩn mực kế tốn Trang Ngun lý kế toán Trên sở quy định chung luật kế toán, ... tập tài liệu kế tốn Phịng kế toán - Tối thiểu 10 năm chứng từ kế toán sử dụng trực tiếp để ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài chính, sổ kế tốn báo cáo tài năm bảng kê, bảng tổng hợp chi tiết, sổ kế toán