Giáo trình Tài liệu giảng dạy Kiểm toán Môi trường

Nội dung của giáo trình bao gồm: tổng quan về kiểm toán môi trường; nguyên tắc và tiến trình kiểm toán; nguyên tắc và tiến trình kiểm toán; nguyên tắc và tiến trình kiểm toán. Mời các bạn cùng tham khảo để nắm chi chắc kiến thức.

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NƠNG LÂM TP.HỒ CHÍ MINH KHOA MƠI TRƯỜNG & TÀI NGUYÊN TÀI LIỆU GIẢNG DẠY (Lưu hành nợi bợ) KIỂM TỐN MƠI TRƯỜNG ThS Bùi Thị Cẩm Nhi TP.HCM, tháng 02/2016 ĐỀ CƯƠNG CHI TIẾT MÔN HỌC Tên mơn học KIỂM TỐN MƠI TRƯỜNG Mã sô Sô tín chi tín chi # 30 tiết Phân phôi tiết học Lý thuyết Bài tập nhóm Thực hành Hình thức đánh giá : : : 20 tiết 10 tiết Kiểm tra lớp : 10% Tiểu luận Thi viết : : 20-30% 60-70% Chủ nhiệm môn học Vũ Thị Hồng Thủy , Thạc Si CBGD đăng ký giảng Bùi Thị Cẩm Nhi , Thạc Si Tài liệu tham khảo 1/ Dang Xuan Toan, Tran Ung Long 1999 Hướng dẫn Kiểm toán giảm thiểu chất thải UNDP & UNIDO 2/ TCVN ISO 14001-2010: Hệ thống quản lý môi trường – Các yêu cầu và hướng dẫn sử dụng 3/ Lawrence B.Cahill 1996 Environmental Audits, 7th Edition Government Institutes, Rockville, Maryland 4/ Michael D.LaGrega, Phillip L.Buckingham, Jeffrey C.Evans 1994 Hazardous Waste Management McGraw-Hill 5/ Nguyen Tuan Trung 2010 Kiểm toán môi trường và thách thức đặt đối với kiểm toán nhà nước Việt Nam Tạp chí Nghiên cứu Khoa học Kiểm toán, Vietnam Giới thiệu môn học Môn học nhằm trang bị cho sinh viên những kiến thức bản tiến trình kiểm toán môi trường, tập trung chủ yếu vào kiểm toán sự phù hợp của hệ thông quản lý môi trường theo ISO 14001 và kiểm toán giảm thiểu chất thải các hoạt động sản xuất kinh doanh This course provides to students the basic knowledge of environmental auditing process, focused on conformity of environmental management system according to ISO 14001 and waste reduction in production or service supply processes Kiểm tốn mơi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) Bùi Thị Cẩm Nhi 2/60 10.Nội dung Tuần Nội dung Chương : Tởng quan về Kiểm tốn mơi trường (KTMT)  Khái Niệm  Các hình thức kiểm toán  Mục đích và ý nghia của công tác kiểm toán  Thuận lợi và khó khăn cơng tác kiểm toán  Các tiêu chuẩn quôc tế ảnh hưởng đến KTMT  Những vấn nạn tiêu biểu KTMT Chương 2: Nguyên tắc & tiến trình kiểm toán  Nguyên tắc  Tiến trình kiểm toán  Lập kế hoạch kiểm toán  Kiểm toán tại hiện trường  Đánh giá và lập báo cáo Bài tập Chương : Kiểm toán hệ thống quản lý môi trường theo ISO 14000  Tổng quan về ISO 14000  Tiêu chuẩn ISO 14001  Quá trình hình thành ISO 14001  Các thuật ngữ và định nghia bản  Mô hình hệ thông quản lý môi trường  Các yêu cầu của hệ thông quản lý môi trường  Các yêu cầu chung  Chính sách môi trường  Lập kế hoạch  Thực hiện và điều hành  Kiểm tra và hành động khắc phục  Xem xét lãnh đạo 2–3 4–7 8– 10 Bài tập Chương : Kiểm toán giảm thiểu chất thải  Tổng quan về kiểm toán giảm thiểu chất thải  Nội dung kiểm toán giảm thiểu chất thải  Mô tả các phận sản xuất  Thu thập sô liệu của từng phận sản xuất  Xác định nguồn gây ô nhiễm môi trường  Tập hợp sô liệu đầu vào/ra của các phận sản xuất  Lập cân bằng vật chất và đánh giá nguồn thải  Mô tả và đánh giá biện pháp giảm thiểu và xử lý chất thải hiện có  Xây dựng phương án giảm thiểu chất thải  Phân tích chi phí – lợi ích cho quá trình giảm thiểu và xử lý chất thải  Lập kế hoạch thực hiện các biện pháp giảm thiểu và xử lý chất thải  Bài tập Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) Bùi Thị Cẩm Nhi 3/60 Chương TỞNG QUAN VỀ KIỂM TỐN MƠI TRƯỜNG 1.1 Khái Niệm • Theo EPA: Kiểm Tốn Môi Trường phương pháp đánh giá độc lập, có hệ thống, theo định kỳ xem xét có mục đích hoạt động thực tiễn của đơn vị sản xuất có liên quan đến việc đáp ứng yêu cầu về mơi trường • Theo tác giả khác (Michael D.L, Phillip L.B., Jeffery C.E.) Kiểm Tốn Mơi Trường phương pháp độc lập, có hệ thống để xác định việc chấp hành nguyên tắc, chính sách quốc gia về môi trường, vận dụng những kinh nghiệm tốt từ thực tế sản xuất vào công tác cải thiện bảo vệ mơi trường Kiểm Tốn Mơi Trường đời vào cuối những năm 1970 với nội dung phong phú bao quát Trên thực tế, có thể có nhiều hình thức Kiểm Tốn Mơi Trường, mà mỗi bao hàm những mục tiêu đặc trưng khác Đầu những năm 1980, nhằm đảm bảo tiêu chuẩn môi trường được đặt ngày nhiều phức tạp, những nhà quản ly phải sử dụng kiểm tốn cơng cụ để cải thiện hoạt động của đơn vị mình Từ đó, Kiểm Tốn Mơi Trường ngày phát triển trở thành ngành chuyên biệt 1.2 Mục đích và ý nghĩa của công tác kiểm toán  Mục đích : Với cách định nghĩa trên, Kiểm Tốn Mơi Trường được thực với sớ mục đích khác nhau: • Thẩm tra sự tuân thủ đối với luật chính sách môi trường • Xác định giá trị hiệu quả của hệ thớng quản ly mơi trường sẵn có, • Đánh giá rủi ro xác định mức độ thiệt hại từ trình hoạt động thực tiễn đối với việc sử dụng loại nguyên vật liệu đúng không đúng nguyên tắc đã chỉ định Mục đích chính của Kiểm Tốn Mơi Trường để cải thiện hiệu của hệ thống quản ly môi trường bản bằng việc thẩm tra hoạt động quản ly thực tế có đúng chức thích hợp hay không  Ý nghĩa: ♦ Là hoạt động kiểm soát giám sát độc lập, mang tính khách quan, Kiểm Tốn Mơi Trường yêu cầu cần thiết đối với những doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ sản phẩm trực tiếp Kiểm tốn mơi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) Bùi Thị Cẩm Nhi 4/60 ♦ Việc tự nguyện thực Kiểm Tốn Mơi Trường có thể giúp cho nhà quản ly sản xuất ở cấp vĩ mô xác định chính xác nhanh chóng những rủi ro tiềm để tìm giải pháp tốt hơn, tránh được vấn nạn về mơi trường ♦ Kiểm Tốn Mơi Trường thơng qua bước kiểm tra giúp cho đơn vị thực tốt chương trình quản ly môi trường bằng cách đánh giá hệ thớng kiểm sốt cần thiết, nên áp dụng kinh nghiệm quản ly thực tiễn cho đúng chức phù hợp ♦ Kiểm Tốn Mơi Trường đánh giá, không thay thế được, hoạt động tuân thủ nguyên tắc trực tiếp xin giấy phép mơi trường, thiết lập hệ thớng kiểm sốt, quản ly việc chấp hành nguyên tắc, báo cáo sai phạm lưu trữ hồ sơ ♦ Dù không thay thế được cho công tác tra môi trường, Kiểm Tốn Mơi Trường có thể hở trợ bở sung những kết luận cần thiết cho quan quản ly nhà nước về môi trường việc tìm kiếm phương thức sắp xếp sử dụng nguồn lực có hiệu quả 1.3 Thuận lợi và khó khăn cơng tác kiểm toán  Tḥn lợi: Kiểm Tốn Mơi Trường có thể mang lại những lợi ích có y nghĩa như: Nâng cao nhận thức về môi trường Cải tiến việc trao đổi thông tin Giúp đơn vị có y thức chấp hành tốt qui định về môi trường Ít gây những hậu quả bất ngờ trình sản xuất Giảm gián đoạn hoạt động kinh doanh hoặc phải đóng cửa nhà máy Tránh được vi phạm, khỏi dính líu đến việc thưa kiện đóng tiền phạt Là biểu tốt đẹp đối với cộng đồng cấp chính quyền, tránh những dư luận bất lợi Tăng sức khoẻ điều kiện an toàn sở sản xuất, giảm chi phí bảo hiểm Tăng hiệu quả sử dụng nguyên liệu, tiết kiệm chi phí sản xuất, 10 Giảm lượng chất thải ở mức thấp nhất, giảm chi phí xử ly chất thải 11 Tăng doanh số lợi nhuận vì sản phẩm của đơn vị dễ được chấp nhận thị trường 12 Tăng giá trị sở hữu  Khó khăn: nhiên, những ích lợi đó có thể bị tác động bởi số nhân tố sau: Khi thực chương trình kiểm toán, có thể làm tổn thất nguồn lực Những hoạt động của nhà máy tạm thời bị ngưng trệ Các sự kiện có dính đến pháp luật chính quyền có thể gia tăng Nợ tăng lên, đơn vị không có khả đáp ứng được nguồn vốn để thực những cải tiến đề xuất từ trình kiểm tốn Kiểm tốn mơi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) Bùi Thị Cẩm Nhi 5/60 1.4 Các hình thức kiểm toán • Kiểm Tốn Việc Chấp Hành Các Ngun Tắc (Compliance Audits) Theo định nghĩa của Cơ quan Bảo vệ Mơi trường Hoa kỳ (EPA), "Kiểm Tốn Mơi Trường sự xem xét có mục đích, theo định kỳ, có hệ thống được chứng minh bằng tư liệu bởi sự tồn tại có nguyên tắc hoạt động của đơn vị những vấn đề thực tiễn có liên quan đến việc tuân thủ nguyên tắc môi trường” Theo cách này, đìểm nhấn mạnh ở chổ sự tuân thủ có tính nguyên tắc, việc thẩm tra mức độ chấp hành động lực cho sự phát triển ngành Kiểm Tốn Mơi Trường Cho đến nay, nó vẫn còn những ly chủ yếu để tiến hành kiểm toán Với mục đích thế, kiểm toán có tên Kiểm Toán Việc Chấp Hành Các Nguyên Tắc (compliance audits) Nhu cầu thực Kiểm Tốn Việc Chấp Hành Các Ngun Tắc về Mơi trường ro ràng cần thiết Đặc biệt thời gian gần đây, nội dung của luật nguyên tắc về môi trường ngày rộng phức tạp hơn, mà việc vi phạm những nguyên tắc có thể phải bị truy cứu trách nhiệm hình sự, hoặc phải bồi thường Do đó, nhu cầu đòi hỏi phải tuân thủ nguyên tắc môi trường ngày lớn, giá phải trả cho việc không thực nguyên tắc ngày cao, làm cho đơn vị sản xuất không còn hội lẫn trốn Do vậy, việc xác định những đòi hỏi đặc trưng có tính nguyên tắc phải chấp nhận, việc tìm hiểu xem những hoạt động được chấp hành, xác định những vi phạm có thể xảy đúng lúc để có biện pháp đối phó trước, đó mục đích chính của Kiểm Toán Việc Chấp Hành Các Ngun Tắc • Kiểm Tốn Hệ Thớng Qủan Ly Mơi Trường (Environmental Management System Audits): Xuất :  Hình thức kiểm toán việc chấp hành nguyên tắc môi trường đơn giản chỉ phác hoạ nhanh về vận hành chuỗi hoạt động của nhà máy, để xác định có chấp hành những nguyên tắc, luật lệ đã được đặt hay không Hình thức Kiểm Toán cũng có phần định lượng chưa sâu sắc  Khi cơng tác kiểm tốn khơng còn xa lạ với nhà sản xuất công nghiệp nữa, họ đã nhận thức được rằng kiểm tốn hữu ích, u cầu đặt cho cơng tác quản ly bảo vệ môi trường phải triển khai việc kiểm soát chặt chẽ vi phạm nguyên tắc môi trường, phân tích tìm kiếm những nguyên nhân chủ yếu của bất kỳ hình thức vi phạm nào, xác định đúng những nguy tiềm tàng Theo khuynh hướng này, kiểm toán thực chất đánh giá hệ thống quản ly môi trường, nhằm xem xét đơn vị có thiết lập hệ thống quản ly việc tuân thủ nguyên tắc hay không, đã hoạt động chưa, được sử dụng đúng đắn chưa hoạt động thường ngày Với mục đích này, công tác kiểm tốn kiểm tra cả ́u tớ về văn hố, quản ly, nhân tớ ảnh hưởng, bao gồm cả chính sách đối nội, nguồn nhân lực, chương trình huấn luyện, hệ thống kế hoạch ngân sách, hệ thống báo cáo giám sát, hệ thống Kiểm tốn mơi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) Bùi Thị Cẩm Nhi 6/60 quản ly thông tin Kiểm Tốn Hệ Thớng Quản Ly ́ mơi trường phát những sai lầm mang tính hệ thống có khả xảy mà tự thân sai lầm đó có thể có liên quan đến những vấn nạn môi trường sau Do tính bao quát của hình thức kiểm tốn này, u cầu chung của cơng tác bảo vệ mơi trường tồn cầu đã đặt doanh nghiệp/nhà sản xuất toàn thế giới trước trách nhiệm chung nhất thiết phải thường xuyên tiến hành kiểm toán hệ thống quản ly môi trường của đơn vị mình theo hệ tiêu chuẩn thống nhất : ISO-14000 Nội dung bước tiến hành kiểm tốn hệ thớng quản ly môi trường sẽ được trình bày chương III • Kiểm Toán Giảm Thiểu Chất Thải (Waste Minimization or Pollution Prevention Audits) Hiện nay, giảm thiểu chất thải biện pháp chủ yếu của chiến lược ngăn ngừa ô nhiễm bảo vệ môi trường, vấn đề bức thiết nhất đối với những nước đà cơng nghiệp hố, đại hố Việt nam Giảm thiểu chất thải bao hàm cả khuynh hướng: giảm khối lượng chất thải mức độ ô nhiễm hay giảm nồng độ chất ô nhiễm có chất thải Thực giảm thiểu chất thải không những hạn chế được mức độ ô nhiễm mà còn giảm được chi phí xử ly chất thải, tiết kiệm nguồn lực tự nhiên, tiến tới mục tiêu phát triển bền vững Kiểm toán giảm thiểu chất thải giai đoạn tiền đề cho công tác đánh giá, hoạch định công tác cải tiến quy trình sản xuất, tăng cường chất lượng sản phẩm, gắn với sản xuất sạch tại từng đơn vị sản xuất Xuất phát từ nhu cầu thiết yếu của công tác cải thiện bảo vệ môi trường lợi ích kinh tế mang lại cho doanh nghiệp từ trình giảm thiểu chất thải, công tác kiểm toán giảm thiểu chất thải nhất thiết phải được triển khai trì thường xuyên với tiến trình sản xuất Nội dung bước thực của hình thức kiểm toán sẽ được giới thiệu chi tiết chương IV Ngoài ra, còn sớ hình thức kiểm tốn mơi trường chun biệt khác mà chúng ta sẽ đề cập sơ lược đến ở chương Kiểm Toán Quản ly Chất thải (Waste Management Contractor Audits) ứng dụng công tác quản ly tổ chức, cá nhân mà hoạt động của họ có liên quan đến chất thải, bao gờm tồn khâu thu gom, lưu giữ, vận chuyển, xử ly tiêu hủy chất thải sau trình sản xuất, Đánh Giá Giá Trị Bất Động Sản (Property Transfer or Liability Definition Audits) dựa yếu tố môi trường, Kiểm Toán Xác Định Rủi Ro ( Risk Definition Audits) Kiểm tốn Mơi Trường Q́c Tế (International Environmental Audits) 1.5 Các tiêu chuẩn quốc tế về KTMT Một số tiêu chuẩn có y nghĩa bao quát Kiểm Tốn Mơi Trường, có ảnh hưởng khơng chỉ phạm vi q́c gia mà tồn cầu, đó ISO 14000 (International Standardization Organization), BS 7750 (BSI-British Standards Institute), hướng dẫn quy định của U.S EPA (Environmental Protection Agency) hoặc U.S Kiểm tốn mơi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) Bùi Thị Cẩm Nhi 7/60 DOJ (Department of Justice) Những tiêu chuẩn sẽ giúp cho chúng ta cải tiến chất lượng của công tác kiểm tốn cả những người làm cơng tác kiểm tốn, định nghĩa cách ro ràng hơn, có thể chấp nhận về Kiểm Tốn Mơi Trường, khái niệm mà đến vẫn còn mù mờ Với những loại hình kiểm toán ngày đa dạng phong phú, để đạt được lúc nhiều mục tiêu chương trình, sự hình thành tiêu chuẩn quốc tế để tạo nên chuẩn mực cho Kiểm Tốn Mơi Trường vẫn còn thử thách  U.S EPA: những ́u tớ để chương trình Kiểm Tốn Mơi Trường có hiệu quả là: ♦ Đặt vấn đề quản ly môi trường lên hàng đầu ♦ Độc lập đối với hoạt động đã kiểm toán ♦ Có phòng ban chức phận huấn luyện tương xứng ♦ Mục tiêu, quan điểm, nguồn chu trình lặp lại việc kiểm toán ro ràng ♦ Tiến hành thu thập phân tích thông tin ♦ Tiến hành làm gởi báo cáo ♦ Bảo đảm chất lượng kiểm toán  U.S.D.O.J : những hướng dẫn có tính pháp ly đới với Kiểm Tốn Mơi Trường ♦ Có nguồn nhân sự, vật chất quyền lực thích ứng ♦ Kiểm tốn thường xun ♦ Độc lập đới với tổ chức chuyên môn khác ♦ Sử dụng những đòi hỏi có thể chấp nhận được ♦ Kiểm toán đột xuất thấy cần thiết ♦ Các biện pháp đối phó tiếp theo đối với vấn nạn môi trường ♦ Tiếp tục tự giám sát ♦ Báo cáo mà không đòi hỏi phải được thù lao ♦ Vạch hoạt động cần làm để đối phó với vấn nạn môi trường  ISO 14000 & 14010: Những hướng dẫn để kiểm tốn hệ thớng quản ly Mtrường ♦ Xác định ro ràng có liên hệ giữa những mục tiêu phãm vi kiểm toán ♦ Các kiểm toán viên phải hoạt động độc lập ♦ Xem xét cách chuyên nghiệp về giá phải trả cho vấn nạn MT ♦ Đảm bảo chất lượng kiểm toán ♦ Tiến hành bước cách có hệ thớng ♦ Sử dụng những tiêu chuẩn kiểm tốn thích hợp ♦ Tìm kiếm đủ bằng chứng kiểm toán ♦ Viết báo cáo kiểm toán ♦ Đội ngũ kiểm toán viên có trình độ  BS 7750: Những đòi hỏi để thực cơng tác Kiểm Tốn Mơi Trường ♦ Viết kế hoạch cách thức tiến hành kiểm toán Kiểm tốn mơi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) Bùi Thị Cẩm Nhi 8/60 ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ Xác định khu vực cần được kiểm toán Chu kỳ kiểm toán dựa những rủi ro Phân cơng phân nhiệm cụ thể Kiểm tốn viên phải thành thạo về chuyên môn độc lập công tác Báo cáo những kết quả kiểm toán Cách tiếp cận khách quan Báo cáo đệ trình lên cấp cao Khuyến khích việc trình bày những vấn đề về mơi trường trước cơng chúng tự kiểm tốn Kiểm tốn mơi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) Bùi Thị Cẩm Nhi 9/60 Chương NGUYÊN TẮC VÀ TIẾN TRÌNH KIỂM TỐN 2.1 Ngun tắc Một cách tởng qt, nhóm kiểm tốn mơi trường phải bao gờm những người có lực, hiểu biết, những người có thể lấy thành phần nhân sự tại chổ, từ bên thứ ba của quan kiểm toán độc lập hay kết hợp cả hai thành phần Trong tiến hành kiểm tốn mơi trường, sớ ngun tắc mà nhóm kiểm toán phải tuân thủ có thể tóm tắt thành điểm chủ yếu sau: • Nhận thức hiểu sâu sắc, đúng đắn về việc bảo quản, trì những chương trình hành động báo cáo có liên quan đến việc tuân thủ những quy định quản ly môi trường Ví dụ: sử dụng loại nguyên vật liệu A sẽ sản sinh chất thải gì, hướng giải quyết sao? • Thanh kiểm tra tồn máy móc, trang thiết bị cơng nhân tại khu vực cần kiểm toán để đánh giá xem sở sản xuất có tuân thủ triệt để những tiêu chuẩn thể chế đã được đề hay khơng • Nộp báo cáo bằng văn bản cho quan quản ly cấp cao • Giải thích những hoạt động sai sót của quan đề xuất hoạt động đúng đắn • Hoạt động độc lập với tất cả mọi trình kiểm toán trước đó phải đạt trình độ ngang bằng với họ Khi mà những điểm đã được làm ro, bản chất của chương trình kiểm tốn mơi trường mang lại sự đảm bảo cho sở sản xuất tất cả mọi thành viên vì những yêu cầu có liên quan đến luật pháp đều được đáp ứng tùy theo cách xử ly của chính họ Để thực được mục tiêu này, chương trình kiểm tốn phải bao gờm số nhiệm vụ chính Các bước thực những nhiệm vụ mối quan hệ tương hổ giữa chúng được trình bày sơ đồ Muốn thực tớt cơng tác kiểm tốn, nhóm kiểm tốn phải lập kế hoạch cẩn thận, có những công cụ hổ trợ thành phần nhân sự tương xứng, được huấn luyện lỹ Quá trình kiểm toán được thực liên tục việc lấy mẫu thêm chỉ nên thực vô cần thiết Cuối cùng, phải đánh giá kết quả thu thập được, đề xuất giải pháp những hoạt động đúng Mỗi bước thực nhiệm vụ sơ đồ vô quan trọng đối với sự thành công của trình kiểm toán Do đó, phần tiến trình kiểm toán sau đây, chúng ta sẽ xem xét kỹ từng nhiệm vụ mối quan hệ tổng thể với cả chương trình kiểm tốn Kiểm tốn mơi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) Bùi Thị Cẩm Nhi 10/60 nhà máy hoặc phần thiết bị mà ở đó nguyên liệu đầu vào sản phẩm đầu có trạng thái, tính chất hoặc thành phần khác Việc khảo sát tồn nhà máy sẽ giúp cho nhóm kiểm tốn quyết định mô tả từng công đoạn sản xuất thế Trong trình khảo sát, thường cần có bản vẽ phác thảo bao gồm đầy đủ cơng đoạn sản x́t, cớng nước thải, nước mưa, hệ thống thông gió, hệ thống vận chuyển nguyên vật liệu sản phẩm… Sơ đồ phác thảo sẽ giúp cho nhóm kiểm tốn khơng qn dữ liệu đầu vào đầu quan trọng Trong khảo sát, kiểm toán viên cần đặt câu hỏi với quản đốc công nhân vận hành về trình sản xuất, hoạt động có phát sinh chất thải biện pháp quản ly chất thải áp dụng Trong trình khảo sát thực địa, nhóm kiểm toán có thể phát ghi nhận những thiếu sót hay sai lầm công tác quản ly nguyên vật liệu hoặc sản phẩm,những thao tác không đúng quy định dẫn đến việc phát sinh chất thải hoặc phát tán chất thải ngồi mơi trường, những rủi ro tiềm tàng cần được đề cập đến trước kết thúc chương trình kiểm toán Có thể bắt đầu kiểm tốn từ những cơng đoạn đơn giản Mức độ chi tiết thì tùy thuộc vào từng kiểm toán viên, có thể nhà máy, phân xưởng chế biến, khu vực, phần của thiết bị hoặc cả quy trình sản xuất Các thông tin thu thập được có thể tóm tắt vào bảng sau: Bảng 1: Liệt kê các công đoạn sản xuất Công đoạn Chức Số lượng A B Ở mỗi công đoạn sản xuất, cần phải đặt tên ro ràng để tiện ghi chép theo doi Mức độ chi tiết của thông tin tùy thuộc vào khả thu thập phỏng vấn của kiểm toán viên Thường thì nên chú y vào những khu vực chắc chắn có vấn đề bắt đầu kiểm toán Tuy nhiên, trường hợp cần thu hẹp phạm vi kiểm toán thì phải đảm bảo rằng điều không ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán ở quy trình có liên quan Bước 2: Lập sơ đồ công nghệ sản xuất Kiểm tốn mơi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) Bùi Thị Cẩm Nhi 46/60 Để lập sơ đồ khối quy trình công nghệ sản xuất cho nhà máy, người ta liên kết công đoạn sản xuất riêng biệt lại với thành chuỗi liên tục, đó có thể bao gồm nhiều hoạt động gián đoạn Nếu công nghệ sản xuất phức tạp thì không cần cố gắng đưa tất cả công đoạn vào sơ đồ mà có thể lập sơ đồ công nghệ chung mô tả những khu vực chính trước rồi sau đó mới xây dựng những sơ đồ công nghệ sản xuất chi tiết riêng cho từng khu vực sản xuất Một những nguyên ly bản được sử dụng rộng rãi công nghệ hóa học nguyên ly cân bằng vật chất, đó tổng khối lượng đầu vào đầu của công đoạn sản xuất phải bằng Nguyên ly được sử dụng phần kiểm toán chất thải (giai đoạn 4), cũng cần được quan tâm từ giai đoạn Với thông tin về đầu vào đầu ra, yếu tố số liệu thực cân bằng vật chất có thể thu thập đối với từng thiết bị sản xuất, phần của quy trình sản xuất, quy trình hoàn chỉnh hoặc toàn nhà máy Mức độ chi tiết của số liệu tùy phạm vi thu thập số liệu bắt đầu với khu vực có vấn đề Tuy nhiên, nếu cơng tác kiểm tốn được thực đơn giản ít chi tiết thì nhiều thông tin bị mất hoặc bị che giấu Do đó việc quyết định mức độ chi tiết khu vực quan tâm rất quan trọng ở giai đoạn ban đầu Giai đoạn 2: Xác định lượng nguyên liệu đầu vào của trình sản xuất Nguyên liệu đầu vào của trình sản xuất phải được xem xét đầy đủ tất cả mặt: khối lượng nhập vào, (của cả nguyên liệu thô, hóa chất lượng), lượng tồn trữ thất ở từng cơng đoạn, lượng ngun vật liệu được sử dụng mức độ tái sử dụng chất thải Bước 3: Xác định khối lượng nguyên vật liệu đầu vào Sau tất cả công đoạn sản xuất đã được định ro mối tương quan đã được thiết lập, nhóm kiểm toán bắt đầu tính toán dòng vật chất cho mỗi công đoạn, chi tiết tốt Các nguyên vật liệu đầu vào bao gồm nguyên liệu thô, hóa chất, nước sử dụng, nhiệt (lò hơi) điện sử dụng Công việc thường được bắt đầu bằng việc kiểm tra hồ sơ mua nguyên liệu hàng năm của công ty Để xác định số lượng nguyên liệu sử dụng cho từng cơng đoạn sản x́t, nhóm kiểm tốn có thể khảo sát đo đạc nếu thu nhập được thông tin chính xác về tỷ lệ tiêu thụ nguyên liệu từ hồ sơ lưu trữ Việc cần được tiến hành thời gian đủ dài nhằm hạn chế bớt dao động bất thường sau đó ngoại suy cho những khoảng thời gian khác Lưu y rằng công tác đo đạc định lượng nguyên liệu đầu vào cần thực cách chi tiết kỹ lưỡng để đánh giá chính xác hội giảm chất thải Các dữ liệu nguyên liệu đầu vào có thể đươc ghi chung sơ đồ công nghệ hoặc lập thành bảng sau: Kiểm tốn mơi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) Bùi Thị Cẩm Nhi 47/60 Bảng 2: Sử dụng nguyên liệu thô năm Nước Nguyên vật liệu Nguyên vật liệu Nguyên vật liệu Công đoạn (m3/năm) A (tấn/năm) B (tấn/năm) C (tấn/năm) A B C Tổng khối lượng nguyên liệu Những thảo ḷn giữa kiểm tốn viên cơng nhân nhà máy có thể mang lại những thông tin có ích tìm hiểu những hoạt động khứ, tại hoạt động thế tại Hơn nữa, kiểm toán viên cần tìm hiểu về công đoạn sản xuất khác nhau, việc đặt câu hỏi dựa vào câu trả lời có thể nảy sinh những y tưởng cải tiến Mặc dù nguyên liệu đầu vào được xử ly riêng biệt so với sản phẩm đầu ra, thực chất hai loại xuất đồng thời nhà máy hoạt động liêu tục Do vậy, cần phải đo đạc đầu ở từng công đoạn đồng thời với nguyên liệu đầu vào suốt thời gian hoạt động ở những công đoạn sản xuất chính Điều có nghĩa bước đưa giai đoạn cần được thực thời gian với bước giai đoạn Bước 4: Điều tra số lượng tồn trữ và thất thoát các công đoạn Trên thực tế, khối lượng lớn chất thải có thể phát sinh trước trình sản xuất thực sự bắt đầu thất thoát tồn trữ hoặc bốc xếp nguyên liệu Khi tính toán, lượng thất thoát có thể được xác định từ sự sai biệt giữa tổng lượng nguyên liệu mua vào tổng lượng được sử dụng sản xuất Ngoài ra, phận nguyên vật liệu khác chưa được sử dụng hết kỳ sản xuất còn tồn kho cũng cần phải được quan tâm Bảng 3: Tồn trữ nguyên vật liệu và thất thoát Số lượng sử Số lượng mua Lượng dụng sản Loại NVL hàng năm tồn trữ xuất/năm Thời gian Ước tính thất tờn trữ hàng năm NVL1 NVL2 …… Kiểm toán viên có nhiệm vụ phải ghi chép lại số liệu vấn đề có liêu quan đến việc tờn trữ ngun vật liệu thất thực tế (như thất bớc hơi, Kiểm tốn mơi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) Bùi Thị Cẩm Nhi 48/60 vương vãi, rò rỉ từ bồn tồn trữ ngầm, xả từ bồn có áp suất, sự nhiễm bẩn của nguyên vật liệu đến mức phải thải bỏ, ) Việc mua nguyên vật liệu cần được xem xét lại nếu tỷ lệ nguyên vật liệu bị hư hỏng cao Bước 5: Xem xét việc sử dụng nguyên vật liệu Một loại nguyên vật liệu có thể được sử dụng cho nhiều công đoạn trình sản xuất Do vậy, ghi chép khối lượng nguyên vật liệu sử dụng vào sơ đồ công nghệ cần chi tiết ở từng công đoạn, hoặc lập thành bảng Trong thành phần đầu vào, nước loại nguyên liệu bản, phổ biến được sử dụng với khối lượng lớn hầu hết tất cả hoạt động CBTP Ví dụ: Xem xét việc sử dụng nước tại nhà máy sau: Bảng 4: Sử dụng nước Công đoạn sử Rửa dụng, tái sử Sử dụng, tái sử dụng dụng Lò Sử dụng, tái sử dụng Làm lạnh Sử dụng, tái sử dụng Khác Sử dụng, tái sử dụng Công đoạn A Cơng đoạn B Cơng đoạn Chú thích: * Sử dụng: Số lượng nước sử dụng công đoạn * Tái sử dụng: Số lượng nước tuần hoàn * Tất các số đo đơn vị tiêu chuẩn: m3/năm Nước không được sử dụng trực tiếp hoạt động sản xuất (nước thải sinh hoạt) không bị nhiễm bẫn trình sản xuất có thể bỏ ngồi kiểm tốn, nhiên việc sử dụng nước mức trường hợp cũng có thể gây ảnh hưởng cho tình trạng tải của hệ thớng xử ly nước thải nước Việc giảm kiểm soát chặt chẽ lượng nước sử dụng sẽ góp phần làm giảm khối lượng chất thải cần được xử ly, đó tiết kiệm chi phí Đặc biệt, làm tốt công tác quản ly cũng có thể giảm lượng nước sử dụng giảm khối lượng nước thải cần xử ly (giảm số lần vệ sinh nhà xưởng ngày, tái sử dụng nước làm mát để dội rửa…) Lượng nước sử dụng được tính toán thông qua đồng hồ nước hoặc đo đạc tại điểm sử dụng Sử dụng ít nước, số tiền tiết kiệm được còn lớn tiền nước phải trả cho đơn vị cấp nước vì giảm chi phí xử ly giúp cho hệ thông xử ly nước thải có thể hoạt động hiệu quả yêu cầu qui mô nhỏ Bước 6: Xác định mức độ tái sử dụng chất thải Kiểm tốn mơi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) Bùi Thị Cẩm Nhi 49/60 Một số chất thải được tái sử dụng trực tiếp sản xuất, số khác có thể đòi hỏi phải sơ chế hoặc thay đổi đó mới có thể tái sử dụng nguyên liệu Ngoài ra, số chất thải có thể được sử dụng t̀n hồn bán cho ngành cơng nghiệp khác Kiểm toán viên cần phải định lượng chất thải được tái sử dụng hàng năm việc sản xuất nguyên liệu ghi lại số lượng vào sơ đồ công nghệ hoặc đưa vào bảng sau: Bảng 5: Số lượng chất thải tái sử dụng hàng năm Vị trí số lượng chất thải Công đoạn Loại chất thải tái sử dụng (m3/năm) Ghi chú Công đoạn (A) Công đoạn (B) Việc tách riêng từng loại chất thải từ nguồn thải sẽ tạo điều kiện cho việc tái sử dụng tốt Chất thải hỗn hợp thường gây khó khăn cho việc xử ly, làm cho chất thải không nguy hại trở thành nguy hại Ví dụ sự pha lẫn dòng nước thải không nguy hại với dòng nước thải nguy hại sẽ tạo dòng nước thải có tính nguy hại cao Ở đây, cũng cần phải xem xét phương pháp tồn trữ thu gom chất thải nói chung để quyết định việc tách riêng nước thải có thể thực được hay không Việc làm rất có ích cho sản xuất công tác xử ly chất thải của nhà máy Giai đoạn 3: Định hướng đầu của trình sản xuất Bước 7: Xác định lượng sản phẩm sản xuất theo thời gian Sản phần đầu có thể bao gồm cả chính phẩm, sản phẩm sơ chế hoặc bán thành phẩm, phụ phẩm, chất thải được tái sử dụng chất thải cần loại bỏ Sản phẩm đầu cuối có thể được xác định từ hồ sơ của công ty, cũng nên được đo đạc, lấy mẫu phân tích tại khu vực khảo sát Bảng 6: Đầu công đoạn Công đoạn Đầu tại từng công đoạn Sản phẩm A Sản phẩm B Chất thải Tổng số Tái sử dụng Lưu kho Loại bỏ Công đoạn A Công đoạn B Công đoạn C Công đoạn D …… Kiểm tốn mơi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) Bùi Thị Cẩm Nhi 50/60 Bước 8: Tính toán các dòng chất thải Các chất nhiễm được xác định tùy thuộc phạm vi kiểm toán Ví dụ, nếu kiểm tốn cơng ty chế biến tinh bột sắn (khoai mì) thì chất thải cần được quan tâm phải kể đến bã mì tỷ lệ COD nước thải để xác định xem mất tiền cho phí xả thải hoặc chở đổ bỏ Một chất được coi ô nhiễm nếu được xả ở nồng độ cao quy định cho phép Nếu nhà máy không có khả phân tích, thì phải hợp đồng với phòng thí nghiệm có uy tín để thực Cần phải lập kế hoạch lấy mẫu cớ gắng lấy mẫu tồn phạm vi nhà máy hoạt động, tức cả nhà máy hoạt động hết công suất, khởi động, ngưng sản xuất làm vệ sinh Việc thu thập số liệu cần phải thực cho đến đủ thông tin cho phép đánh giá điều kiện trạng về hoạt động, môi trường của nhà máy Cần lấy mẫu tổng hợp cho nguồn nước thải (tức thu mẫu thể tích nhỏ, chẳng hạn 100ml, hàng đối với chu trình sản xuất, chẳng hạn 10 giờ, để có được mẫu 1.000ml) Mẫu phải tổng hợp đảm bảo đại diện cho tính chất dòng thải khoảng thời gian đó Đối với hoạt động sản xuất từng mẻ xả thải định kỳ thì hoạt động lấy mẫu đại diện dễ dàng hơn, nhiên vẫn cần phải lấy mẫu định kỳ của nhiều mẻ để có thể xác định được những biến động của trình sản xuất Khối lượng nước thải phát sinh từ mỗi công đoạn (xả vào cống, tồn trữ, tái sử dụng, bốc vào không khí xử ly ở nơi khác) có thể ước tính gần đúng từ lượng nước cấp vào nhà máy Kiểm tốn viên cần ghi chép sớ lượng về loại nước thải nồng độ chất ô nhiễm vào sơ đồ hoặc vào văn bảng sau: Bảng 7: Tải lượng nước thải Nguồn tiếp nhận Nguồn thải nước Cống Nước mưa Nước mặt Tái dụng sử Tồn trữ Tổng tải lượng nước thải Công đoạn A Công đoạn B … Việc đo lưu lượng nước thải có thể tương đới đơn giản nếu hệ thớng cấp nước của nhà máy được đặt lưu lượng kế Tuy nhiên, phải kiểm tra xem đồng hồ đo có chính xác không Việc hiệu chuẩn lưu lượng kế hay thiết bị đo phải được thực thường xuyên để trì độ chính xác Nếu không được đặt đồng hồ thì phải đo cách thủ công hoặc phân tích tỷ lệ thời gian bơm nước Các số liệu cần đo dạc ghi lại thời gian đủ dài cập nhật thường xuyên Một yếu tố rất quan trọng để xác định vị trí, loại kích thước cho việc thoát nước thải thường bị bỏ qua điểm thải Do đó, kiểm toán viên cũng cần xác định nguồn tiếp nhận nước thải của nhà máy (hệ thống cống hay vào nguồn nước mặt) dựa vào bản vẽ thoát nước liên quan đến cơng Kiểm tốn mơi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) Bùi Thị Cẩm Nhi 51/60 đoạn sản xuất Cách đánh giá thường dẫn đến những phát quan trọng về việc chất thải không được quản ly cách phù hợp Bước 9: Lập hồ sơ các chất thải được tồn trữ và chuyên chở đến nơi xử lý Chất thải được chở xử ly hoặc đổ bỏ phải được ghi lại từ số lượng, nồng độ chất ô nhiễm (CON) vào sơ đồ công nghệ hoặc vào bảng sau: Bảng 8: Khối lượng chất thải được tồn trữ đưa xử lý Chất thải Chất thải có đăng ky Chất thải không đăng ky Nồng độ Nồng độ Nồng độ Nồng độ Số lượng Số lượng CON CON CON CON Chất thải A Chất thải B …… Ở có thể sử dụng số liệu thứ cấp từ quan quản ly môi trường, nếu chất thải được xác định “chất thải công nghiệp đăng ky” hoặc “chất thải nguy hại” Nhà nước cần thúc đẩy mạnh việc thực triệt để quy định về quản ly chất thải nguy hại để tất cả đơn vị sản xuất, kinh doanh dịch vụ phải đăng ky với quan quản ly môi trường về loại, số lượng chất thải công nghiệp chất nguy hại hoạt động sản xuất gây Khi chất thải được chuyên chở khỏi nhà máy phải có biên bản ro ràng theo đúng quy định quan quản ly nhà nước về môi trường, những biên bản được lưu hồ sơ nhà máy có thể giúp cho kiểm toán viên tính số lượng chất nguy hại phát sinh Trong tổng khối lượng chất thải, cần phải xem có loại chất thải nguy hại không nguy hại thu gom chung trộn lẫn với không bằng cách xem xét danh mục chất thải nguy hại hồ sơ lưu từ hợp đồng kinh tế vận chuyển chất thải Nếu có, phải lấy mẫu chất thải tiến hành phân tích để xác định thành phần từng loại chất thải hỗn hợp tính tương thích giữa loại chất thải Giai đoạn 4: Lập cân vật chất đánh giá nguồn thải Sau đã có đầy đủ đầu vào đầu của quy trình công nghệ sản xuất, giai đoạn tiếp theo so sánh hoặc tính toán chênh lệch giữa số lượng đầu vào với số lượng đầu Như đã trình bày ở phần trước, khới lượng tồn vật chất vào hệ thống phải bằng khối lượng tồn chất thải khỏi hệ thớng Nhưng, thực tế hầu đạt được cân bằng hoàn chỉnh Tùy vào quan điểm của từng quan quản ly môi trường hoặc đơn vị kiểm tốn, thơng thường cân bằng chênh lệch ít 10% (tức đầu vào/đầu x 100 = 90 – 110% có thể được coi đạt yêu cầu) Xác định cân bằng vật chất được sử dụng rất có hiệu quả việc hiệu chỉnh những thông tin đầu đầu vào tại khu vực mà ở đó còn thiếu thông tin hoặc chưa Kiểm tốn mơi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) Bùi Thị Cẩm Nhi 52/60 chính xác Ví dụ, nếu tổng lượng đầu vào sản xuất đối với nguyên liệu X 100kg, đầu tính được chỉ có 50kg dữ liệu đầu hoặc đầu vào không chính xác hoặc chưa đầy đủ Phương pháp tiếp cận được gọi điều tra cân bằng vật chất Nơi số liệu không đầy đủ, thì đòi hỏi nhiều cố gắng thu thập, điều tra Thực chất việc kiểm tốn chất thải khơng bào ngừng lại còn nhiều vấn đề để cải tiến Bước 10: Tập hợp các thông tin đầu vào và đầu của công đoạn Việc xem xét cân bằng vật chất chỉ có thực được sau đã xây dựng hệ đơn vị đo đạt tiêu chuẩn (lít, tấn hay kilogam) cho ngày, năm hay mẻ Sau tổng hợp số liệu đo đạc có đơn vị tiêu chuẩn thống nhất dưới dạng sơ đồ bằng cách sử dụng sơ đồ quy trình công nghệ sản xuất, số liệu đầu vào đầu cũng có thể lập thành bảng có dạng sau: Bảng 9: Đầu vào và đầu công đoạn sản xuất Công đoạn A Đầu vào Khối lượng hàng năm, tính theo đơn vị tiêu chuẩn Nguyên liệu thô A Nguyên liệu thô B Nguyên liệu thô C Tái sử dụng nước Nước cấp Đầu Khối lượng hàng năm, tính theo đơn vị tiêu chuẩn Sản phẩm được sản xuất Thất thoát tồn trữ bốc xếp Chất thải được tái sử dụng Phát thải vào không khí Chất thải vào cống (ngoại trừ nước cấp) Chất thải lỏng không độc hại D được chuyển Chất thải lỏng độc hại E được chuyển Chất thải rắn không đọc hại F được chuyển Chất thải rắn độc hại G được chuyển Nước cấp Kiểm tốn mơi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) Bùi Thị Cẩm Nhi 53/60 Bước 11: Xây dựng cân vật chất sơ công đoạn sản xuất Đối với từng công đoạn sản xuất, sử dụng số liệu đã thu thập được từ Bước đến để xây dựng cân bằng vật chất Chúng ta có thể sử dụng sơ đồ quy trình công nghệ để xây dựng cân bằng vật chất hoặc lập bảng thông tin đầu vào đầu (như bảng trên) để tính tốn cân bằng vật chất theo cơng thức: Chênh lệch phát sinh = Tổng khối lượng đầu vào – Tổng khối lượng đầu Một cân bằng vật chất đối với nguyên liệu đầu vào sản phẩm đầu cho từng cơng đoạn được hồn thành, chúng ta cần tiến hành với chất ô nhiễm (chất thải) bảng 10 Nội dung của bảng 10 có thể thay đổi trường hợp chất thải phát thải vào không khí hoặc nếu chất được tạo thành sản phẩm của phản ứng hóa học công đoạn sản xuất đó Bảng 10: Cân vật chất các chất ô nhiễm công đoạn sản xuất A Công đoạn A Đầu vào Khối lượng hàng năm, tính theo đơn vị tiêu chuẩn Khối lượng chất ô nhiễm có nguyên liệu thô A Khối lượng chất ô nhiễm có nguyên liệu thô B Khối lượng chất ô nhiễm có nguyên liệu thô C Khối lượng chất ô nhiễm có chất thải được tái sử dụng Tổng khối lượng chất ô nhiễm Đầu Khối lượng hàng năm, tính theo đơn vị tiêu chuẩn Khối lượng chất ô nhiễm có sản phẩm Khới lượng chất nhiễm được thải chất tồn trữ bốc dỡ Khối lượng chất ô nhiễm có chất thải được tái sử dụng Khối lượng chất ô nhiễm có chất thải xả vào cống Khối lượng chất ô nhiễm có chất thải lỏng không độc hại D được di chuyển Khối lượng chất ô nhiễm có nước thải được chuyển Khối lượng chất ô nhiễm có chất thải rắn F không độc hại được di chuyển Khối lượng chất ô nhiễm có chất thải rắn G độc hại được di chuyển Tổng lượng chất ô nhiễm Kiểm tốn mơi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) Bùi Thị Cẩm Nhi 54/60 Bước 12: Đánh giá cân vật chất Dù có hay không sự mất cân đới cân bằng vật chất theo tính tốn riêng lẻ từng cơng đoạn hay tồn q trình sản xuất, việc đánh giá cũng cần được xem xét lại để xác định sự thiếu chính xác hoặc còn thiếu thông tin Nếu xuất sự mất cần đối lớn, đầu nhỏ so với đầu vào thì việc điều tra thêm cần thiết Một điều cũng có thể xảy đầu lớn đầu vào, nếu có sự sai sót ước tính hoặc đo đạc hoặc số đầu vào không được tính đến Kiểm toán nên cần dành thời gian kiểm tra xem những nơi có thất thoát mà chưa được ghi nhận Mọi thao tác thực tính toán cân bằng vật chất phải cẩn thận ổn định để đảm bảo yếu tố đã được khảo sát đầy đủ Cân bằng vật chất không chỉ phản ánh tính tương thích từ hoạt động thu thập dữ liệu, mà còn cho thấy sự hiểu biết sâu sắc của kiểm toán viên về quy trình sản xuất liên quan Bước 13: Hoàn chỉnh cân vật chất Sau tính toán lại phương trình cân bằng vật chất bằng cách thêm vào những phần trước đó chưa được tính đến ở phía đầu chỉnh sửa bất cứ số liệu ở đầu vào, chúng ta thử lại cân bằng vật chất Nếu thấy cần thiết, hãy ước tính những thất thoát Trường hợp ly tưởng nhất đầu vào bằng đúng đầu Tuy nhiên, thực tế rất ít đạt đến cân bằng ly tưởng, vì vậy cần phải có số chỉnh sửa để đạt mức độ chính xác có thể chấp nhận được Trong trường hợp chất thải nguy hại đậm đặc thì việc đo đạc chính xác vô cần thiết phục vụ cho những nghiên cứu giảm thiểu chất thải Tính toán cân bằng vật chất cần tiến hành ở mức độ chi tiết Chúng ta có thể lặp lại cân bằng vật chất cho số công đoạn cũng cho cả khu vực sản xuất được xác định, theo bước tuần tự từ đến Cần phải xem xét liên tục, hoàn chỉnh cách ro ràng, chính xác yếu tố quyết định cho sự thành công của công tác kiểm toán giảm thiểu chất thải Giai đoạn 5: Xây dựng giải pháp giảm thiểu chất thải Giai đoạn tập trung vào việc sử dụng thông tin thu thập được để xây dựng phương án giảm thiểu chất thải Bước 14: Kiểm tra biện pháp giảm thiểu chất thải hiện hành Sau công tác kiểm tốn chất thải đã hồn thành, nhóm kiểm tốn cần xem xét kiểm tra những biện pháp giảm thiểu chất thải đã được áp dụng trước đó, ví dụ: • Bít nơi rò rỉ điều chỉnh van đường ớng để giảm mức tiêu thụ nước; • Thực chương trình tu kỹ lưỡng đầy đủ phòng chớng rò rỉ; • Lắp đặt thiết bị kiểm tra chớng chảy tràn; • Thử tái sử dụng nước thải nước rửa; • Lắp đặt bể tờn trữ tương xứng để chớng chảy tràn; Kiểm tốn mơi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) Bùi Thị Cẩm Nhi 55/60 • Xây lắp bể tờn trữ nước thải để tái sử dụng; • Lắp đặt những bể được quét hắc ín được nâng lên khỏi sàn nhà góc cạnh nên được làm tròn để tiện cho việc nước lau rửa; • Xác định xem chất thải có thể được tách riêng từng phần hay không, đặc biệt tách chất thải độc hại khỏi chất thải khơng đọc hại; • Tách chất thải rắn khỏi dòng nước thải, thử nghiệp tại những nơi có thể; • Xem xét việc tái sử dụng phế liệu; • Nghiên cứu cơng đoạn sản xuất xem xét khả sử dụng công nghệ ít chất thải Bước 15: Đưa tiêu thực hiện đới với loại chất thải • • • • Cần tập trung sự chú y đối với loại chất thải có “vấn đề”như: Chi phí cao cho việc xử ly, thải bỏ; Phát sinh từ nguyên vật liệu đắt tiền; Ảnh hưởng đến việc xử ly chung; Được phân loại nguy hại theo quy định của của Thông tư 12/2011/TT-BTNMT Trên sở phân tích mô tả thêm đặc điểm của chất thải, cần xác định loại chất thải có khó giảm thiểu, tái sử dụng, t̀n hồn, thu hời hoặc xử ly không để đề chỉ tiêu thực giảm thiểu đối với từng loại chất thải Bước 16: Xây dựng các giải pháp giảm thiểu chất thải dài hạn Những phương án giảm chất thải dài hạn đòi hỏi việc đánh giá khả thay đổi quy trình công nghệ, thu hồi chất thải, tái sử dụng công nghệ xử ly Các thay đổi quy trình công nghệ có thể làm tăng hiệu quả sản xuất giảm chất thải như: - Sản xuất liên tục thay vì sản xuất theo mẻ; - Thời gian công đoạn sản xuất, nhiệt độ, áp suất, chất xúc tác…; - Sử dụng chất phân tán ở những nơi có dung môi hữu cơ; - Giảm bớt số lượng hoặc loại nguyên liệu thô sử dụng trình sản xuất; - Thay thế nguyên liệu thô bằng cách sử dụng chất thải nguyên liệu đầu vào sử dụng nguyên liệu thô khác liên quan tới việc giảm phát thải giảm phát sinh chất độc hại Đồng thời, nếu chất thải được tập trung hoặc làm sạch sau phát thải, cần xem xét hội tái sử dụng chất thải Các công nghệ thẩm thấu ngược, siêu lọc, chưng cất, điện phân trao đổi ion có thể xử ly làm cho chất thải được tái sử dụng, làm giảm hoặc loại bỏ yêu cầu xử ly chất thải Hầu hết, tất cả loại chất thải rắn từ ngành công nghiệp chế biến thực phẩm đều có thể tái sử dụng dưới nhiều hình thức, bên hoặc bên ngồi nhà máy Tuy nhiên, Kiểm tốn môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) Bùi Thị Cẩm Nhi 56/60 nước thải khí thải thì tái sử dụng cách khả thi Vì thế, việc tìm kiếm giải pháp giảm thiểu chất thải vẫn thực sự cần thiết Nếu chất thải tái sử dụng mà cần thiết phải xử ly, phương án công nghệ xử ly cũng được xem xét, bao gồm công đoạn xử ly học, hóa học sinh học Trong số trường hợp, sau xử ly nhà máy có thể thu hồi lại số chất có giá trị để tái sử dụng Khi phương án thu hồi chất thải tái sử dụng đã được xác định, nhà máy có thể mời chuyên gia kỹ thuật môi trường để đánh giá công nghệ Giai đoạn 6: Phân tích chi phí lợi ích lập kế hoạch thực hiện Bước 17: Phân tích chi phí lợi ích cho phương án xử lý/giảm thiểu chất thải Từ bước 16 số phương án thu hồi hoặc xử ly chất thải đã được xác định Các phương án tái sử dụng hoặc xử ly lâu dài có thể bao gồm: - Những thay đổi ở công đoạn liên quan; - Cơng nghệ xử ly t̀n hồn chất thải; - Thực công nghệ xử ly cuối đường ống Mặc dù những trường hợp tiêu biểu cho những hoàn cảnh khác nhau, quy trình chung cho việc tiến hành phân tích chi phí lợi ích bao gồm phân tích chi phí xử ly chất thải hữu, phân tích chi phí xử ly chất thải dự kiến cuối sự so sánh chi phí lợi ích Phương pháp tiếp cận dưới rất đơn giản, nhiên công ty khác có thể có phương pháp tiến hành đánh giá chi phí của họ a) Phân tích chi phí xử lý chất thải hữu Các chi phí vận hành hàng năm cho hệ thống xử ly chất thải hữu có thể được đánh bảng 11 Bảng 11: Chi phí vận hành hệ thống xử lý chất thải hữu Khoản Nguyên liệu thô A (như vôi…) Nguyên liệu thô B (như polyme ) Cống (phụ thu phí) Điện Xử ly ở khu vực Nước Lao động Bảo trì Chi phí hành chính (như giám sát…) Tổng chi phí xử lý chất thải hàng năm Kiểm tốn mơi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) Bùi Thị Cẩm Nhi Chi phí hàng năm 57/60 Nếu có bất kỳ lợi ích về tiền bạc từ xử ly (như tái sử dụng hoặc tuần hoàn) thì sẽ được trừ từ tổng chi phí xử ly chất thải Chi phí tổng hàng năm của = quá trình xử lý chất thải Tổng chi phí vận hành và - Tổng lợi ích xử lý bảo trì xử lý chất thải chất thải hiện hữu b) Xác định chi phí (và lợi ích) phương án công nghệ xử lý chất thải Bảng 12: Chi phí vận hành và bảo trì cho phương án công nghệ xử lý Khoản Nguyên liệu thô A sử dụng phương án xử ly chất thải Nguyên liệu thô B sử dụng phương án xử ly chất thải Thải vào cống Điện Xử ly bên Nước Lao động Bảo trì Tổng chi phí vận hành/năm của phương án công nghệ xử lý Chi phí hàng năm Thông tin về nghiên cứu chi phí có thể nhận được từ nhà cung cấp thiết bị Nếu có những lợi ích về tiền bạc từ những công đoạn xử ly chất thải thì cũng được trừ từ tổng chi phí vận hành dưới đây: Tổng chi phí vận hành/ = năm của phương án công nghệ xử lý chất thải Tổng chi phí vận hành/năm của phương án xử lý chất thải Lợi ích về tiền/năm xử lý chất thải c) So sánh chi phí và lợi ích cơng nghệ xử lý hữu và phương án chọn Trong những trường hợp mà tổng chi phí vận hành hàng năm của phương án công nghệ xử ly được chọn thấp tổng chi phí vận hành hàng năm của việc xử ly chất thải hữu, thì nghiên cứu nên được thực để xác định xem lợi ích có đủ để trả cho những chi phí đầu tư lắp đặt công nghệ xử ly được chọn Mỗi công ty hoặc sở có phương pháp đánh giá riêng của mình Phương pháp phân tích bằng sơ đồ chiết khấu tiền mặt thường được sử dụng Phương pháp tiếp cận dựa việc phân tích chi phí lợi ích được sử dụng những khoản để đánh giá phương án công nghệ xử ly chỉ dựa nhất về mặt kinh tế Trong đó yếu tố kinh tế thường động lực chính đối với công ty để chấp nhận phương án giảm chất thải Đôi lợi ích không ro ràng, chẳng hạn việc tạo không gian làm việc sạch hơn, tốt làm tăng tinh thần làm việc của công nhân Giá trị liên quan đến tác động tốt cho cộng đồng từ việc thực biện pháp giảm chất thải Kiểm tốn mơi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) Bùi Thị Cẩm Nhi 58/60 vậy định lượng được Nhưng cũng có thể suy rằng phương án công nghệ giảm chất thải sẽ đồng thời cải thiện chất lượng sản phẩm việc mua bán được tăng lên Thực sự những lợi ích không ro thế khó xác định về số lượng quan điểm tiền bạc Bước 18: Lập kế hoạch thực hiện phương án giảm thiểu chất thải phù hợp Phải mất thời gian để nhân viên nhà máy cảm thấy thoải mái với cách suy nghĩ mới Do đó phương pháp tiến cận giảm chất thải nên được thực cách từ từ, ổn định mọi người có thời gian chấp thuận thay đổi Các chi phí liên quan đến quản ly chất thải có thể tính cho những phận sản xuất gây ô nhiễm Việc sẽ khuyến khích sản xuất với việc giảm chi phí vận hành của họ bằng cách chấp nhận phương án giảm chất thải Sau đã có đầy đủ kết quả quan trọng đầu tiên của trình kiểm toán giảm chất thải, thông tin đã được cập nhật chính xác những vấn đề về tình trạng phát sinh quản ly chất thải đã được ghi nhận, kế hoạch giảm thiểu chất thải cho tương lai sẽ được phác thảo Nội dung của kế hoạch bao gờm: • Các giải pháp kỹ tḥt nhằm giảm khới lượng mức nguy hại của chất thải • Thời gian thực dự kiến, bao gồm cả công tác chuẩn bị, vận hành kiểm tra • Nhu cầu đầu tư, trang bị mới những phương tiện hoặc sở hạ tầng kỹ tḥt • Ng̀n nhân lực chủ yếu trình thực • Phân tích chi phí – lợi ích cho hoạt động có liên quan, bao gồm chính sách khuyến khích trình áp dụng giải pháp giảm thiểu chất thải Bước 19: Kiểm toán định kỳ để xác định hiệu lực thực hiện các giải pháp đã đề xuất Tương tự bước trên, nhiên trình kiểm toán cần quan tâm đến tính hiệu lực hiệu quả của việc thực giải pháp cải tiến khắc phục được đưa từ kết quả kiểm tốn kỳ trước Kiểm tốn mơi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) Bùi Thị Cẩm Nhi 59/60 TÀI LIỆU THAM KHẢO Dang Xuan Toan, Tran Ung Long 1999 Hướng dẫn Kiểm toán giảm thiểu chất thải UNDP & UNIDO TCVN ISO 14001-2010 (hoặc ISO 14001:2004): Hệ thống quản lý môi trường – Các yêu cầu và hướng dẫn sử dụng Lawrence B.Cahill 1996 Environmental Audits, 7th Edition Government Institutes, Rockville, Maryland Michael D.LaGrega, Phillip L.Buckingham, Jeffrey C.Evans 1994 Hazardous Waste Management McGraw-Hill Nguyen Tuan Trung 2010 Kiểm toán môi trường và thách thức đặt đối với kiểm toán nhà nước Việt Nam Tạp chí Nghiên cứu Khoa học Kiểm toán Kiểm tốn mơi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) Bùi Thị Cẩm Nhi 60/60 ... phát sinh trình kiểm toán Liên hệ với đơn vị được kiểm tốn Là cầu nới giữa thành viên nhóm kiểm toán, giữa đơn vị kiểm toán được kiểm toán Bên cạnh trưởng nhóm, kiểm toán viên có trách... tin trước kiểm troán trường Kiểm tốn mơi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) Bùi Thị Cẩm Nhi 15/60 Để thực tớt cơng tác kiểm tốn, trước tiến hành kiểm toán chính thức, nhóm kiểm toán cần... môi trường trước cơng chúng tự kiểm tốn Kiểm tốn mơi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) Bùi Thị Cẩm Nhi 9/60 Chương NGUN TẮC VÀ TIẾN TRÌNH KIỂM TỐN 2.1 Ngun tắc Một cách tởng qt, nhóm kiểm