CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN

CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TRONG DOANH NGHIỆP XNK I. Những vấn đề chung về tiêu thụ sản phẩm. 1. Khái niệm. Trong nền kinh tế thị trường các đơn vị sản xuất kinh doanh không những có nhiệm vụ sản xuất ra sản phẩm mà còn có nhiệm vụ tổ chức tiêu thụ các sản phẩm đó. Tiêu thụ sản phẩm là quá trình đơn vị bán, xuất giao sản phẩm cho khách hàng và thu được tiền. Trường hợp đơn vị bán chưa thu được tiền ngay nhưng đơn vị mua đã chấp nhận thanh toán, chi trả thì cũng được coi là tiêu thụ được sản phẩm. 2. Ý nghĩa của tiêu thụ sản phẩm. Ngày nay, sự cạnh tranh gay gắt đang diễn ra - "Thương trường là chiến trường"- do đó để đứng vững và phát triển các doanh nghiệp phải không ngừng hạn chế những điểm yếu của mình, tạo ra cho mình những nhân tố thuận lợi và những điểm mạnh để tận dụng được những cơ hội đến với mình và có thể đương đầu được với những thách thức. Một trong những nhân tố đó là việc tiêu thụ sản phẩm và tìm kiếm được mức doanh thu tiêu thụ cao. Làm thế nào để tiêu thụ được sản phẩm, tức là được người tiêu dùng chấp nhận, sản phẩm đó phải đáp ứng được đầy đủ hai mặt giá trị và giá trị sử dụng, đó là không những chất lượng tốt mà giá cả còn phải hợp lý. Khi làm được điều đó doanh nghiệp không những thu được khoản doanh thu lớn còn tạo được uy tín cho mình trên thị trường. Ngoài ra việc tiêu thụ sản phẩm còn là căn cứ quan trọng cho việc đề ra kế hoạch sản xuất kinh doanh hợp lý và có hiệu quả cả về mặt thời gian, số lượng và chất lượng. Thực hiện kế hoạch đề ra cho năm tiếp theo đó chính là tái sản xuất, sau khi tiêu thụ được sản phẩm doanh nghiệp thu hồi vốn để tiếp tục tái sản xuất không những chỉ tái sản xuất giản đơn mà còn tái sản xuất mở rộng. Tiêu thụ sản phẩm chính là nhân tố giúp cho việc tái sản xuất được diễn ra thường xuyên và liên tục. Vậy tiêu thụ sản phẩm tốt sẽ mang lại hiệu quả cao về nhiều mặt và mang tính sống còn đối với doanh nghiệp, ngược lại doanh nghiệp sẽ không thể tồn tại và phát triển. Nói một cách khác, tiêu thụ sản phẩm và doanh thu tiêu thụ sản phẩm luôn là mục đích để các doanh nghiệp hướng tới. II. Nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ. Để đáp ứng được yêu cầu quản lý quá trình tiêu thụ sản phẩm và xác định kết quả tiêu sản phẩm, kế toán có những nhiệm vụ chủ yếu sau đây: _ Tổ chức ghi chép, phản ánh kịp thời, trung thực doanh thu, chi phí của việc thực hiện kế hoạch tiêu thụ hàng hoá cả về số lượng, chất lượng và chủng loại. _ Tính toán, xác định chính xác kết quả hoạt động tiêu thụ . _ Tính toán, xác định đúng số thuế GTGT đầu ra . _ Báo cáo kết quả hoạt động tiêu thụ đúng và kịp thời theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp và các cấp có liên quan. III. Tổ chức kế toán tiêu thụ. 1. Doanh thu bán hàng. 1.1. Khái niệm và phương pháp xác định doanh thu bán hàng. Doanh thu bán hàng là tổng giá trị được thực hiện do việc bán hàng hoá, sản phẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng. Tổng số doanh thu bán hàng là số tiền ghi trên hoá đơn bán hàng, trên hợp đồng cung cấp lao vụ, dịch vụ . Thời điểm xác định doanh thu bán hàng là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu về sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ và được khách hàng trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán. Tuỳ thuộc vào phương pháp tính thuế GTGT mà doanh thu bán hàng được xác định cụ thể như sau: _ Đối với doanh nghiệp thuộc diện tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng, cung ứng dịch vụ không bao gồm thuế GTGT. _ Đối với doanh nghiệp thuộc diện tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng, cung ứng dịch vụ là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ bao gồm cả thuế GTGT. Doanh thu bán hàng được phân loại thành : _ Doanh thu bán hàng hoá. _ Doanh thu bán thành phẩm. _ Doanh thu cung cấp dịch vụ. Doanh thu bán hàng của doanh nghiệp được phân loại thành doanh thu bán hàng ra ngoài và doanh thu bán hàng nội bộ. Phương pháp xác định doanh thu như sau: _ Đối với mỗi doanh nghiệp, doanh thu tiêu thụ là nguồn thu chủ yếu trong thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh và được tính theo công thức sau : Doanh thu Khối lương sản phẩm Giá bán tiêu thụ hàng hoá tiêu thụ _ Bên cạnh đó doanh thu thuần là chỉ tiêu doanh thu mà doanh nghiệp thực sự có được . Doanh thu thuần là số chênh lệch giữa tổng doanh thu với các khoản giảm trừ doanh thu và được tính theo công thức sau: Doanh thu Doanh thu Các khoản giảm trừ thuần bán hàng doanh thu Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: + Giảm giá hàng bán : Là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hoá đơn hay hợp đồng cung cấp dịch vụ do nguyên nhân đặc biệt như hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời gian địa điểm trong hợp đồng… Ngoài ra tính vào khoản giảm giá hàng bán còn bao gồm khoản thưởng khách hàng do trong một khoảng thời gian nhất định đã tiến hành mua một khối lượng lớn hàng hoá và khoản giảm trừ trên giá bán thông thường vì mua khối lượng lớn hàng hoá trong một đợt… + Hàng bán bị trả lại : Là số hàng đã được coi là tiêu thụ nhưng bị người mua trả lại do hàng không phù hợp với yêu cầu về quy cách phẩm chất, không đúng chủng loại… như đã ký kết trong hợp đồng. + Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu ( nếu có ) . Doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu là yếu tố quan trọng trong việc xác định kết quả sản xuất kinh doanh, do đó người làm công tác kế toán phải có nhiệm vụ theo dõi và ghi chép đầy đủ, rõ ràng. 1.2. Chứng từ kế toán sử dụng. _ Hoá đơn GTGT _ Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho _ Phiếu thu tiền mặt, giấy báo có của ngân hàng. 1.3. Tài khoản kế toán sử dụng. Kế toán sử dụng các tài khoản sau đây để hạch toán và theo dõi tình hình tiêu thụ trong kỳ. _ TK 511"Doanh thu bán hàng ". TK này dùng để phản ánh tổng doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp và các khoản giảm doanh thu trong kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh. TK này có 4 TK cấp hai sau: + TK511.1 _ Doanh thu bán hàng hoá + TK511.2 _ Doanh thu bán thành phẩm + TK511.3 _ Doanh thu cung cấp dịch vụ + TK511.4 _ Doanh thu trợ cấp, trợ giá _ TK 512 "Doanh thu bán hàng nội bộ" .TK này dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ trong nội bộ các doanh nghiệp. TK này có 3 TK cấp hai sau: + TK512.1 _ Doanh thu bán hàng hoá + TK512.2 _ Doanh thu bán thành phẩm + TK512.3 _ Doanh thu cung cấp dịch vụ 1 _ TK 531 "Hàng bán bị trả lại" . TK này dùng để phản ánh trị giá của sản phẩm hàng hoá đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do lỗi của doanh nghiệp như vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng hoá không đúng phẩm chất, chủng loại. _ TK 532 "Giảm giá hàng bán" . TK được sử dụng để theo dõi toàn bộ các khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng trên giá bán đã thoả thuận. _ TK 333.1 " Thuế GTGT phải nộp" . TK này phản ánh số thuế GTGT phải đầu ra, số thuế GTGT được khấu trừ, đã nộp và số thuế GTGT còn phải nộp vào ngân sách Nhà nước. Và một số TK liên quan khác như TK 111, 112, 131, … 2. Trình tự kế toán tiêu thụ trong các phương thứ bán hàng. Đối với doanh nghiệp XNK,bán hàng được chia thành _ Bán hàng trong nước _ Bán hàng ngoài nước ( xuất khẩu) 2.1. Bán hàng trong nước. Cũng như các doanh nghiệp khác, doanh nghiệp XNK áp dụng các phương thức bán hàng sau: 2.1.1 Phương thức tiêu thụ trực tiếp. Tiêu thụ trực tiếp là phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp tại kho (hay trực tiếp tại các phân xưởng không qua kho) của doanh nghiệp. Số hàng khi 1* Chú ý : Để phù hợp với nội dung của bài luận văn : “Hạch toán kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty Phát triển XNK & Đầu tư” nên trong phần này chỉ đề cập đến trình tự kế toán tiêu thụ trong trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX và ting thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. bàn giao cho khách hàng được chính thức coi là tiêu thụ và người bán mất quyền sở hữu về số hàng này. Người mua thanh toán hay chấp nhận thanh toán số hàng mà người bán đã giao. Trình tự kế toán bán hàng trực tiếp – sơ đồ 1 (xem phụ lục). 2.1.2. Phương thức bán hàng đại lý. Phương thức bán hàng đại lý là phương thức mà bên chủ hàng (bên giao đại lý) xuất hàng giao cho bên nhận đại lý (bên đại lý) để bán. Bên đại lý sẽ được hưởng thù lao đại lý dưới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá. Theo luật thuế GTGT, nếu bên đại lý bán đúng giá theo bên giao đại lý quy định thì toàn bộ số thuế sẽ do chủ hàng chịu, bên đại lý không phải nộp thuế trên số hoa hồng được hưởng. Ngược lại, nếu bên đại lý hưởng khoản chênh lệch giá thì bên đại lý sẽ phải chịu thuế GTGT trên phần GTGT này, bên chủ hàng chịu thuế GTGT tính trên GTGT trong phạm vi của mình. Trình tự kế toán bán hàng đại lý – sơ đồ 2 (xem phụ lục). 2.1.3. Phương thức bán hàng trả góp. Là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần. Người mua sẽ thanh toán một phần ngay tại lần đầu tại thời điểm mua. Số tiền còn lại người mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định. Thông thường, số tiền trả một phần ở các kỳ tiếp theo bằng, trong đó bao gồm một phần doanh thu gốc và một phần lãi trả chậm. Theo phương thức này, về mặt hạch toán khi giao hàng cho người mua thì lượng hàng chuyển giao được coi là tiêu thụ . Về thực chất, chỉ khi nào người mua thanh toán hết tiền hàng thì doanh nghiệp mới mất quyền sở hữu đối với hàng hoá. Trình tự kế toán bán hàng theo phương thức trả góp - sơ đồ 3 (xem phụ lục). 2.1.4. Phương thức tiêu thụ theo phương pháp hàng đổi hàng. Hàng đổi hàng là phương thức tiêu thụ trong đó người bán đem vật tư, sản phẩm, hàng hoá của mình để đổi lấy vật tư, sản phẩm, hàng hoá của người mua. Giá trao đổi là giá bán của hàng hoá, vật tư, sản phẩm đó trên thị trường. Trình tự kế toán tiêu thụ theo phương pháp hàng đổi hàng - sơ đồ 4( xem phụ lục). 2.2. Bán hàng ngoài nước ( xuất khẩu) . Xuất khẩu là việc bán hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ ra nước ngoài trên cơ sở các hợp đồng kinh tế đã ký kết giữa doanh nghiệp XNK nước ta với nước ngoài thanh toán bằng ngoại tệ . Các hình thức xuất khẩu gồm : xuất khẩu trực tiếp, xuất khẩu uỷ thác và xuất khẩu hỗn hợp. Việc xác định đúng đắn thời điểm bán hàng có ý nghĩa lớn trong việc phản ánh doanh thu xuất khẩu và các khoản thực hiện nghĩa vụ với nhà nước. 2.2.1. Kế toán xuất khẩu trực tiếp . Thông thường, phương thức xuất khẩu trực tiếp được sử dụng khi doanh nghiệp có giấy phép xuất khẩu, có đủ khả năng tổ chức đàm phán, ký kết hợp đồng, am hiểu đối tác và am hiểu thị trường cũng như mặt hàng xuất khẩu. Trình tự kế toán xuất khẩu trực tiếp – sơ đồ 5 (xem phụ lục) 2.2.2. Kế toán nhận xuất khẩu uỷ thác. Trong trường hợp này giữa bên nhận uỷ thác và bên giao uỷ thác ký kết hợp đồng uỷ thác xuất khẩu. Bên nhận uỷ thác sẽ được nhận phần hoa hồng nhận uỷ thác xuất khẩu theo tỷ lệ thoả thuận giữa hai bên tính trên trị giá hàng xuất khẩu. Đồng thời có trách nhiệm ký kết hợp đồng với phía nước ngoài để xuất khẩu hộ cho bên giao uỷ thác. Có trách nhiệm thanh toán tiền với người nhập khẩu và thanh toán các khoản liên quan đến bên giao xuất khẩu. Trình tự kế toán nhận uỷ thác xuất khẩu – sơ đồ 6 (xem phụ lục). IV. Kế toán giá vốn hàng bán ( GVHB). 1. Khái niệm . Giá vốn hàng bán là giá trị của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ. 2. Nguyên tắc tính giá vốn. Theo quy định của chế độ kế toán hiện hành, GVHB được tính theo giá thực tế - nguyên tắc giá phí, bao gồm trị giá mua + thuế nhập khẩu (nếu có) + chi phí mua . Trị giá vốn thực tế của hàng nhập kho được phản ánh theo từng lần nhập hàng. Mỗi lần nhập hàng tuy cùng một loại hàng như nhau nhưng do mua ở các địa phương khác nhau với giá cả khác nhau và chi phí vận chuyển khác nhau, do đó trị giá vốn cũng khác nhau. Khi xuất hàng, kế toán phải tính được trị giá vốn của hàng xuất kho để trên cơ sở đó tính được kết quả kinh doanh. 3. Phương pháp tính giá vốn hàng xuất kho. Do sản phẩm và hàng hoá sản xuất ra mua về nhập kho hoặc xuất bán ngay, gửi bán…được sản xuất và mua từ những nguồn khác nhau, hoàn thành ở những thời điểm khác nhau nên giá thực tế của chúng (sản xuất hay mua ngoài) ở những thời điểm khác nhau có thể không hoàn toàn giống nhau, do vậy khi xuất kho … cần phải tính ra giá thực tế theo một trong các phương pháp sau : _ Phương pháp đơn giá đầu kỳ _ Phương pháp bình quân gia quyền _ Phương pháp nhập trước xuất trước _ Phương phá nhập sau xuất sau _ Phương pháp đơn giá đích danh. Ngoài ra trong trường hợp đơn vị sử dụng giá hạch toán để hạch toán tình hình nhập xuất sản phẩm, hàng hoá thì cuối kỳ kế toán phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế để phản ánh trên các tài khoản, sổ kế toán tổng hợp. 4. Trình tự kế toán GVHB. Để xác định đúng kết quả tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá cần xác định đúng trị giá vốn của hàng hoá, sản phảm tiêu thụ. Đối với các doanh nghiệp sản xuất, trị giá vốn của sản phẩm xuất bán là giá thành sản xuất thực tế. Đối với các doanh nghiệp thương mại, trị giá vốn của sản phẩm xuất bán bao gồm trị giá mua thực tế + chi phí mua. Kế toán sử dụng TK 632 "Giá vốn hàng bán" để phản ánh trị giá vốn hàng bán và việc kết chuyển trị giá vốn hàng bán để xác định kết quả tiêu thụ. Trình tự kế toán GVHB - sơ đồ 7(xem phụ lục). V. Tổ chức kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 1. Kế toán chi phí bán hàng (CPBH). 1.1. Khái niệm. CPBH là toàn bộ chi phí liên quan đến việc phục vụ quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá như chi phí bao gói, bảo quản, chi phí vận chuyển, chi phí tiếp thị, quảng cáo, chào hàng…CPBH bao gồm rất nhiều khoản chi phí với các nội dung khác nhau. 1.2. Chứng từ kế toán sử dụng. _ Phiếu chi _ Hoá đơn GTGT _ Các loại hoá đơn chứng từ liên quan. 1.3. Tài khoản kế toán sử dụng. Kế toán sử dụng TK641 "Chi phí bán hàng" để phản ánh, tập hợp và kết chuyển chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ. TK641 có 7 tài khoản cấp hai như sau: _ TK 641.1 - Chi phí nhân viên _ TK 641.2 - Chi phí vật liệu _ TK 641.3 - Chi phí công cụ dụng cụ _ TK 641.4 - Chi phí khấu hao tài sản cố định _ TK 641.5 - Chi phí bảo hành _ TK 641.6 - Chi phí dịch vụ mua ngoài _ TK 641.7 - Chi phí bằng tiền khác Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh dài, trong kỳ không có hoặc ít sản phẩm tiêu thụ thì cuối kỳ hạch toán phân bổ và kết chuyển toàn bộ hoặc một phần CPBH vào bên Nợ TK142 "Chi phí trả trước" ( TK142.2 - Chi phí chờ kết chuyển ). 1.4. Trình tự kế toán CPBH. Trình tự kế toán CPBH - sơ đồ 8 (xem phụ lục). 2. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN). 2.1. Khái niệm. CPQLDN là những chi phí cho việc quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và phục vụ chung khác liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp. 2.2 Chứng từ kế toán sử dụng. _ Phiếu chi _ Hoá đơn GTGT _ Các hoá đơn, chứng từ liên quan. 2.3. Tài khoản kế toán sử dụng. Kế toán sử dụng TK 642 " Chi phí quản lý doanh nghiệp" để phản ánh tập hợp và kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp. TK 642 có 8 tài khoản cấp hai sau: _ TK 642.1 - Chi phí nhân viên quản lý _ TK 642.2 - Chi phí vật liệu quản lý _ TK 642.3 - Chi phí đồ dùng văn phòng _ TK 642.4 - Chi phí khấu hao tài sản cố định _ TK 642.5 - Thuế, phí và lệ phí _ TK 642.6 - Chi phí dự phòng [...]... động sản xuất kinh doanh của kỳ kế toán, cần được tính phân dần vào chi phí cho phù hợp 2.4 Trình tự kế toán CPQLDN Trình tự kế toán CPQLDN thể hiện ở sơ đồ 9 (xem phụ lục) VI Tổ chức kế toán xác định kết qủa hoạt động tiêu thụ 1 Khái niệm và nội dung Kết quả tiêu thụ là kết quả cuối cùng của hoạt động tiêu thụ sau một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng tiền lãi hay lỗ Kết quả tiêu thụ là số chênh lệch... trị giá vốn của hàng bán, CPBH, CPQLDN Kết quả tiêu thụ được tính theo công thức sau: Kết quả hoạt động kinh doanh Doanh thu thuần Chi phí Chi phí bán hàng QLDN 2 Tài khoản sử dụng Để xác định kết quả tiêu thụ kế toán sử dụng TK 911 "Xác định kết quả kinh doanh" và các tài khoản liên quan khác 3 Trình tự kế toán xác định kết quả tiêu thụ Trình tự kế toán xác định kết quả tiêu thụ sơ đồ 10 (xem phụ lục) . CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TRONG DOANH NGHIỆP XNK I. Những vấn đề chung về tiêu thụ sản. quả tiêu thụ. Trình tự kế toán GVHB - sơ đồ 7(xem phụ lục). V. Tổ chức kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 1. Kế toán chi phí bán hàng