Phân tích biến động chi phí sản xuất tại công ty cổ phần dược phẩm agimexpharm

ĐẠI HỌC AN GIANG KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH HUỲNH THỊ MỸ HẠNH PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN DƯỢC PHẨM AGIMEXPHARM Chuyên ngành : Kế toán doanh nghiệp KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Long Xuyên, tháng 12 năm 2009 ĐẠI HỌC AN GIANG KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN DƯỢC PHẨM AGIMEXPHARM Chuyên ngành : Kế toán doanh nghiệp GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN SINH VIÊN THỰC HIỆN VÕ NGUYÊN PHƢƠNG HUỲNH THỊ MỸ HẠNH MSSV: DKT069118 LỚP: DT2KTCP Long Xuyên, tháng 12 năm 2009 CƠNG TRÌNH ĐƢỢC HỒN THÀNH TẠI KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH ĐẠI HỌC AN GIANG Người hướng dẫn: Võ Nguyên Phương Người chấm, nhận xét 1: Người chấm, nhận xét 2: Khóa luận bảo vệ Hội đồng chấm bảo vệ luận văn Khoa kinh tế - Quản trị kinh doanh ngày …… tháng … năm …… LỜI CẢM ƠN  Trong suốt học tập giảng đường đại học, quan tâm, dạy dỗ tận tình thầy giúp đỡ bạn bè giúp em học hỏi nhiều kiến thức chuyên môn kiến thức sống Vừa qua em thực tập tốt nghiệp công ty Cổ Phần Dược Phẩm AGIMEXPHARM Hơn tháng thực tập, đến chun đề em hồn thành, với giúp đỡ tận tình q thầy cô hướng dẫn cô chú, anh chị công ty Cổ Phần Dược Phẩm AGIMEXPHARM Giờ rời ghế nhà trường, lòng em lại lân lân cảm xúc khó tả phải xa thầy cô, bạn bè, xa mái trường mà em gắn bó suốt năm qua; cho phép em gởi lời cảm ơn chân thành đến quý thầy cô khoa Kinh tếQuản trị kinh doanh, người giảng dạy truyền đạt cho em kiến thức bổ ích suốt thời gian qua Cảm ơn chân thành đến cô Võ Nguyên Phương- Giáo viên hướng dẫn nhiệt tình hướng dẫn em hồn thành chun đề tốt nghiệp làm hành trang quí báo giúp em bước vào đời Về phía gia đình, vơ biết ơn cha mẹ người sinh thành con, tạo cho niềm tin điểm tựa vật chất tinh thần giúp học tập, hoàn thành ước mơ Một lần em xin chân thành cảm ơn Cô và cô anh chị công ty Cổ Phần Dược Phẩm AGIMEXPHARM quan tâm giúp đỡ tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ em hồn thành chun đề Xin chúc quí quan ngày phát triển, chúc quí thầy cô người thân dồi sức khỏe, thành công sống Cuối lời cảm ơn đến thân cố gắn hoàn thành xong chuyên đề Sinh viên Huỳnh Thị Mỹ Hạnh TÓM TẮT Bạn nghĩ xem sống bạn trở nên khó khăn thu nhập bạn không đủ để trang trải khoản chi tiêu hàng tháng bạn gia đình? Đối với chủ doanh nghiệp, vấn đề mức chi vượt qui định, kinh doanh không hiệu ,… xảy hoạt động quản lý doanh nghiệp Các doanh nghiệp khơng kiểm sốt chi phí đến phá sản Vì vậy, Bạn cần phải quan tâm tới chi phí kiểm sốt chi phí Năm 2008 năm chứa đựng nhiều biến động phức tạp nề kinh tế giới với khủng hoảng tài tồn cầu, lạm phát tăng cao, hoạt động kinh tế khó khăn đồng thời với diễn biến phức tạp thời tiết, dịch bệnh làm ảnh hưởng khơng nhỏ đến tình hình thị trường dược phẩm Việt Nam năm 2008 tăng trưởng không ổn định:giá nguyên liệu đầu vào tăng,… gây ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất công ty làm ảnh hưởng đến doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp Muốn đạt lợi nhuận cao, doanh nghiệp phải có biện pháp quản trị chi phí sản xuất, để từ xác định nguyên nhân thực thi giải pháp phù hợp nhằm kiểm sốt chi phí Chính tầm quan trọng vấn đề mà em chọn đề tài “Phân tích biến động chi phí sản xuất công ty cổ phần dƣợc phẩm AGIMEXPHARM” Nội dung khóa luận trình bày theo bố cục sau: Chƣơng 1: “Tổng quan” gồm cần thiết đề tài nghiên cứu, mục tiêu nghiên cứu, phạm vi nghiên cứu, ý nghĩa đề tài nghiên cứu phát thảo phương pháp nghiên cứu Chƣơng 2:”Cơ sở lý thuyết” gồm nội dung liên quan đến phân tích biến động chi phí sản xuất như: khái niệm chi phí, phân loại chi phí, định mức chi phí, trình tự phân tích, phương pháp phân tích biến động Chƣơng 3: “Giới thiệu khái quát công ty cổ phần Dƣợc Phẩm AGIMEXPHARM” bao gồm nội dung: lịch sử hình thành phát triển, cấu máy tổ chức quản lý, sản phẩm, tình hình hoạt động kinh doanh, thuận lợi, khó khăn phướng hướng phát triển cơng ty q trình hộp nhập, hội thách thức, mục tiêu phấn đấu, phương hướng hoạt động, tổ chức cơng tác kế tốn Chƣơng 4: “Phân tích biến động chi phí sản xuất cơng ty cổ phần Dƣợc Phẩm AGIMEXPHARM”, gồm: - Sơ đồ quy trình sản xuất sản phẩm công ty - Định mức chi phí sản xuất - Phân tích biến động chi phí sản xuất: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung xác định nguyên nhân biến động - Tổng hợp biến động chi phí sản xuất Chƣơng 5: “Một số giải pháp cho biến động chi phí sản xuất công ty cổ phần Dƣợc Phẩm AGIMEXPHARM” Gồm số giải pháp kiểm sốt chi phí ngun vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp sản xuất chung, nhằm nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh cho công ty Rút kiến nghị kết luận NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƢỚNG DẪN MỤC LỤC -Nội dung Trang Chƣơng 1: TỔNG QUAN 1.1 Sự cần thiết đề tài nghiên cứu 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.3 Phạm vi nghiên cứu 1.4 Ý nghĩa đề tài nghiên cứu 1.5 Phát thảo phương pháp nghiên cứu Chƣơng 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 Những vấn đề chung chi phí sản xuất 2.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất 2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất Phân loại theo nội dung kinh tế ban đầu Phân loại theo công dụng kinh tế Phân loại chi phí theo mối quan hệ với thời kỳ tính kết Phân loại chi phí theo phương pháp quy nạp Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động 2.2 Định mức chi phí sản xuất 2.2.1 Khái niệm định mức chi phí 2.2.2 Các loại định mức chi phí sản xuất 2.2.3 Hệ thống định mức chi phí sản xuất 2.2.4 Chi phí kế hoạch 2.3 Phân tích biến động chi phí sản xuất 2.3.1 Trình tự phân tích 2.3.2 Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 2.3.3 Phân tích biến động chi phí nhân cơng trực tiếp 2.3.4 Phân tích biến động chi phí sản xuất chung 10 Phân tích biến động biến phí sản xuất chung 10 Phân tích biến động định phí sản xuất chung 10 Chƣơng 3: GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN DƢỢC PHẨM AGIMEXPHARM 12 3.1 Lịch sử hình thành phát triển 12 3.2 Mục đích phạm vi hoạt động 13 3.2.1 Mục đích 13 3.2.2 Phạm vi hoạt động 13 3.3 Cơ cấu máy tổ chức quản lý công ty 13 3.3.1 Cơ cấu tổ chức 13 3.3.2 Chức nhiệm vụ phòng ban 14 3.4 Sản phẩm 15 3.5 Tình hình hoạt động AGIMEXPHARM 16 3.6 Những mặt thuận lợi, khó khăn cơng ty q trình hội nhập 17 3.6.1 Thuận lợi 17 3.6.2 Khó khăn 17 3.6.3 Chiến lược phát triển công ty 17 3.7 Cơ hội thách thức AGIMEXPHARM 18 3.7.1 Cơ hội 18 3.3.2 Thách thức 18 3.8 Mục tiêu phấn đấu, phương hướng hoạt động AGIMEXPHARM 19 3.9 Tổ chức cơng tác kế tốn 19 3.9.1 Sơ đồ tổ chức phịng kế tốn 19 3.9.2 Chức nhiệm vụ 20 3.9.3 Hình thức sổ kế tốn 20 Chƣơng 4: PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN DƢỢC PHẨM AGIMEXPHARM 22 4.1 Quy trình sản xuất sản phẩm 22 4.1.1 Quy trình sản xuất viên nén 22 4.1.2 Quy trình sản xuất thuốc gói 23 4.2 Định mức chi phí sản xuất sản phẩm 24 4.3 Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 25 4.3.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kỳ công ty cổ phần dược phẩm AGIMEXPHARM 25 4.3.2 Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 26 4.3.2.1 Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu sản phẩm ACEGOI 3g H/10 26 4.3.2.2 Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu sản phẩm ACETAB 325 mg V/10 H/100 28 4.4 Phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp 29 4.5 Phân tích biến động chi phí sản xuất chung 30 4.6 Tổng biến động chi phí sản xuất 30 Chƣơng 5: MỘT SỐ GIẢI PHÁP CHO CÁC BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƢỢC PHẨM AGIMEXPHARM 32 5.1 Đánh giá chung 32 5.1.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 32 5.1.2 Chi phí nhân cơng trực tiếp 32 5.1.3 Chi phí sản xuất chung 32 5.2 Một số giải pháp liểm soát chi phí nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh cho công ty cổ phần dược phẩm AGIMEXPHARM 32 5.2.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 32 5.2.2 Chi phí nhân cơng trực tiếp 33 5.2.3 Chi phí sản xuất chung 33 5.3 Kiến nghị 33 5.4 Kết luận 34 PHỤ LỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC BIỂU BẢNG -3.1 Bảng tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh AGIMEXPHARM năm 2007 - 2008 16 3.2 Bảng so sánh kết sản xuất kinh doanh AGIMEXPHARM năm 2007 - 2008 16 4.1 Bảng trang thiết bị 24 4.2 Bảng định mức chi phí sản xuất sản phẩm ACEGOI 3g H/10 ACETAB 325 mg V/10 H/100 25 4.3 Bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất sản phẩm ACIGOI 3g ACETAB 325 mg V/10 H/100 25 4.4 Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung tháng 08 – 2009 công ty cổ phần dược phẩm AGIMEXPHARM 30 4.5 Bảng tổng hợp biến động chi phí sản xuất tháng 08 – 2009 công ty AGIMEXPHARM 31 Phân tích biến động chi phí sản xuất cơng ty cổ phần Dược Phẩm AGIMEXPHARM Bảng 4.1: Bảng trang thiết bị STT Tên thiết bị Số lượng Công dụng Năng suất Điện sử dụng Xô đũa khuấy inox Pha tá dược dính Thau thùng chứa nhựa Chứa bán thành phẩm Cân điện tử DIGI Cân nguyên liệu 100g- 57 kg Cân điện tử AND Cân nguyên liệu 0,01g- 200g Cân đồng hồ 60 kg Cân cốm bán thành 1kg- 57kg phẩm Rây 1,2 mm Sửa hạt Máy trộn siêu tốc HSM- 100 Trộn nguyên liệu 100 kg/ lần 380V Máy xát hạt trục đứng TS- 250 Xát cốm 150- 1200 kg/giờ 380V Máy sửa hạt Sửa hạt 120 kg/ 380V 10 Máy sấy tầng sôi HA200TS Sấy cốm 200 kg/ lần 380V 11 Máy trộn lập phương Trộn hòa tất 300 kg/ lần 380V 12 Máy dập viên CJD- clit Dập viên 22.000 viên/ 380V 13 Máy bao phim FSC150 Bao phim 150 kg/ lần 380V 14 Máy ép vỉ bấm CP160 Ép vỉ bấm 50 vỉ/ phút 380V 4.2 ĐỊNH MỨC CHI PHÍ SẢN XUẤT SẢN PHẨM Xây dựng định mức chi phí sản xuất vào số liệu thống kê số lượng yếu tố đầu vào kỳ trước để sản xuất sản phẩm Căn vào định mức tiêu hao, biện pháp quản lý sử dụng để xây dựng định mức lượng Căn vào mức độ biến động giá kỳ trước, tình hình thị trường… để xây dựng định mức giá SVTH: HUỲNH THỊ MỸ HẠNH 24 Phân tích biến động chi phí sản xuất cơng ty cổ phần Dược Phẩm AGIMEXPHARM Đề tài chọn phân tích sản phẩm điển hình cơng ty ACEGOI 3g H/10 trình bày hình thức gói 3g – hộp 10 gói ACETAB 325 mgV/10 H/100 vĩ 10 viên – hộp 10 vĩ Bảng 4.2: Bảng định mức chi phí sản xuất sản phẩm ACEGOI 3g H/10 ACETAB 325 mgV/10 H/100 Đơn vị tính: Đồng Chi phí định mức Khoản mục chi phí ACEGOI 3g H/10 ACETAB 325 mgV/10 H/100 Nguyên vật liệu trực tiếp 255 đ/gói 53 đ/viên Nhân cơng trực tiếp 21 đ/gói 20 đ/viên Chi phí sản xuất chung 41 đ/gói 42 đ/viên Cộng chi phí định mức sản phẩm 317 đ/gói 115 đ/viên (Nguồn: Phịng kế tốn) 4.3 PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP 4.3.1 Chi phí ngun vật liệu trực tiếp kỳ cơng ty cổ phần Dƣợc Phẩm AGIMEXPHARM Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cơng ty gồm chi phí về: nguyên liệu dược liệu để sản xuất đơn vị thuốc nguyên vật liệu phụ chi phí bao bì, Chi phí ngun vật liệu trực tiếp tổ chức theo dõi riêng cho sản phẩm công ty sản xuất tháng Chứng từ sử dụng phiếu nhập kho, phiếu xuất kho số liệu khác thu thập phịng kế tốn tài Cơng ty theo dõi chi phí ngun liệu trực tiếp tài khoản 621 theo dõi riêng cho loại sản phẩm Từ bảng số liệu cho thấy đề tài chọn phân tích sản phẩm có số lượng nhập kho nhiều tháng 8/2009 Bảng 4.3: Bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất sản phẩm ACEGOI 3g H/10 ACETAB 325 mgV/10 H/100 Đơn vị tính: Đồng Khoản mục chi phí Nguyên vật liệu Nguyên vật liệu phụ Tổng cộng ACEGOI 3g H/10 ACETAB 325 mgV/10 H/100 65.943.897 39.567.320 117.752.305 17.180.788 183.696.202 56.748.108 (Nguồn: Phòng kế tốn) SVTH: HUỲNH THỊ MỸ HẠNH 25 Phân tích biến động chi phí sản xuất cơng ty cổ phần Dược Phẩm AGIMEXPHARM Từ bảng chi phí cho ta thấy khoản mục chi phí nguyên vật liệu phụ chiếm phần khơng nhỏ so với tổng chi phí, cụ thể sản phẩm ACEGOI 3g H/10 64%, ACETAB 325 mgV/10 H/100 khoảng 30% 4.3.2 Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 4.3.2.1 Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu sản phẩm ACEGOI 3g H/10 (1) Tổng biến động chi phí nguyên liệu trực tiếp: từ mức biến động chi phí đơn vị số lượng sản phẩm sản xuất (gói), ta tính tổng biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sau: Tổng biến động = Biến động chi phí đơn vị + Biến động lượng sản phẩm sản xuất = -18.209.100 + 18.028500 = -180.600 Sơ đồ 4.3: Sơ đồ phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ACEGOI 3g H/10 Lượng thực tế (x) chi phí nguyên liệu đơn vị thực tế 791.700 (x) 232= 183.696.202 Lượng thực tế (x) chi phí nguyên liệu đơn vị định mức 791.700 (x) 255 = 201.883.500 Biến động giá -18.209.100 Lượng định mức (x) chi phí nguyên liệu đơn vị định mức 721.000 (x) 255 = 183.855.000 Biến động lƣợng +18.028.500 Tổng biến động -180.600 (2) Phân tích biến động chi phí đơn vị: trước phân tích cần tổng lại chi phí nguyên vật liệu đơn vị định mức, chi phí nguyên vật liệu đơn vị thực tế lượng thực tế Căn vào bảng định mức (bảng 4.5) chi phí nguyên vật liệu phát sinh tháng 08 để tổng hợp SVTH: HUỲNH THỊ MỸ HẠNH 26 Phân tích biến động chi phí sản xuất cơng ty cổ phần Dược Phẩm AGIMEXPHARM - Chi phí nguyên vật liệu ACEGOI 3g H/10 định mức: 255 đồng/gói - Chi phí ngun vật liệu ACEGOI 3g H/10 thực tế : 232 đồng/gói - Lượng ACEGOI 3g H/10 thực tế: 791.700 gói Từ yếu tố tổng hợp, kết hợp với công thức tính biến động giá nguyên liệu trực tiếp sản xuất chương trình bày: Biến động giá nguyên liệu = (CPNVL đơn vị thực tế _ CPNVL đơn vị định mức) = (232 - 255) = -18.209.100 x Lượng thực tế x 791.700 Từ kết phân tích trên, ta thấy mức độ biến động chi phí nguyên vật liệu đơn vị sản xuất dược phẩm ACEGOI 3g H/10 (-18.209.100 đồng), biến động tốt để khẳng định xác vấn đề cần tìm hiểu nguyên nhân biến động Đơn giá giảm 23 đồng/gói so với giá định mức (9,02%) làm chi phí nguyên liệu giảm 18.209.000 đồng Chênh lệch thuận lợi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho công ty Đơn giá giảm giá dược liệu bắt đầu sụt giảm vào đầu năm 2009, thể phận thu mua kiểm soát giá mua nguyên vật liệu kỳ Đến khẳng định mức biến động chi phí nguyên vật liệu đơn vị (-18.209.100 đồng) biến động tốt (3) Phân tích biến động lƣợng sản phẩm sản xuất: ta cần tổng hợp lại lượng thực tế, lượng định mức chi phí nguyên vật liệu đơn vị định mức - Chi phí nguyên vật liệu đơn vị định mức: 255 đồng/gói - Lượng định mức: 721.000 gói - Lượng thực tế: 791.700 gói Từ yếu tố tổng hợp, kết hợp với công thức chương tính biến động lượng nguyên liệu trực tiếp sản xuất: Biến động lượng nguyên liệu = (Lượng thực tế - Lượng định mức) x CPNVL đơn vị định mức = (791.700 – 721.000) x 255 = +18.028.500 Kết biến động làm cho chi phí ACEGOI 3g H/10 tăng thêm (+18.028.500 đồng) điều chứng tỏ lượng sản phẩm sản xuất tăng thêm chi phí sản xuất phải tăng thêm, sản xuất tạo nhiều phế liệu dự kiến, máy móc hoạt động khơng ổn định, tay nghề cơng nhân cịn yếu , mức biến động lượng cần phải có sách điều chỉnh kịp thời để ổn định sản xuất tiết kiệm chi phí cho cơng ty Tóm lại biến động không tốt SVTH: HUỲNH THỊ MỸ HẠNH 27 Phân tích biến động chi phí sản xuất cơng ty cổ phần Dược Phẩm AGIMEXPHARM Tuy biến động chi phí nguyên vật liệu đơn vị biến động tốt, biến động lượng nguyên vật liệu biến động không tốt, tổng hai biến động công ty tiết kiệm khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 180.600 đồng Cần phải có sách để điều chỉnh số biến động có lợi nhỏ Công ty cần phải lưu ý biến động chi phí nguyên vật liệu đơn vị biến động lượng sử dụng có quan hệ hỗ tương với Ví dụ cơng ty định giải biến động chi phí nguyên vật liệu đơn vị cách sử dụng vật liệu rẻ tiền dãn đến việc tạo nhiều phế liệu biến động lượng sử dụng tăng lên Do đó, cơng ty cần phải xem xét cẩn thận hậu thay đổi việc giải biến động chi phí 4.3.2.2 Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu sản phẩm ACETAB 325 mgV/10 H/100 (1) Tổng biến động chi phí nguyên liệu trực tiếp: Tổng biến động = Biến động chi phí đơn vị + Biến động lượng sản phẩm sản xuất = -5.865.000 + 5.194.000 = -671.000 Sơ đồ 4.4: Sơ đồ phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ACETAB 325 mgV/10 H/100 Lượng thực tế (x) chi phí nguyên liệu đơn vị thực tế 1.173.000 (x) 48 = 56.748.108 Lượng thực tế (x) chi phí nguyên liệu đơn vị định mức 1.173.000 (x) 53 = 62.169.000 Biến động giá -5.865.000 Lượng định mức (x) chi phí nguyên liệu đơn vị định mức 1.075.000 (x) 53 = 56.957.000 Biến động lƣợng +5.194.000 Tổng biến động -671.000 (2) Phân tích biến động chi phí đơn vị: - CPNVL ACETAB 325 mgV/10 H/100 định mức: 53 đồng/viên - CPNVL ACETAB 325 mgV/10 H/100 thực tế : 48 đồng/viên - Lượng ACETAB 325 mgV/10 H/100 thực tế: 1.173.000 viên SVTH: HUỲNH THỊ MỸ HẠNH 28 Phân tích biến động chi phí sản xuất cơng ty cổ phần Dược Phẩm AGIMEXPHARM Biến động giá nguyên liệu = (Giá thực tế - Giá định mức) x Lượng thực tế = (48 - 53) x 1.173.000 = -5.865.000 Điều cho thấy chi phí sản xất cơng ty có phần giảm đơn chi phí ngun vật liệu đơn vị giảm đồng/viên so với giá định mức (9,43%) mà nguyên nhân biến động giá dược liệu giá thị trường sụt giảm nên tiết kiệm cho công ty khoản chi phí 5.865.000 đồng (3) Phân tích biến động lƣợng sản phẩm sản xuất: - Chi phí nguyên vật liệu đơn vị định mức: 53 đồng/viên - Lượng định mức: 1.075.000 viên - Lượng thực tế: 1.173.000 viên Biến động lượng nguyên liệu = (Lượng thực tế - Lượng định mức) = (1.173.000 – 1.075.000) = +5.194.000 x Giá định mức x 53 Khối lượng tiêu hao nguyên vật liệu tăng 5.194.000 đồng làm cho chi phí sản xuất kỳ tăng lên, công ty thêm tiền cho biến động 5.194.000 đồng Đây biến động khơng tốt Tóm lại, mức biến động chi phí nguyên liệu đơn vị mức biến động tốt, số lượng sản phẩm sản xuất tăng lên biến động khơng phải biến động khơng tốt số lượng tiêu thụ tăng tăng lượng sản xuất Nguyên nhân giá dược liệu biến động giảm, phận sản xuất khơng kiểm sốt định mức lượng nguyên liệu sản xuất, trình sản xuất máy bị hỏng, tiến độ kỹ thuật làm việc cơng nhân cịn Điều khơng đáng lo ngại cơng ty có phương pháp giải kịp thời điều chỉnh kỳ Dù mức biến động lượng có tăng cơng ty tiết kiệm khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 671.000 đồng 4.4 PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP Do công ty trả lương cho công nhân theo hình thức: lương + lương tháng + lương hiệu quả, công ty theo dõi trực tiếp tài khoản 622 tiền lương tổng hợp từ: tiền lương, khoản trích theo lương (gồm: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn), tiền phụ cấp Do đó, chi phí lương cơng nhân không biến động nhiều đơn vị sản phẩm làm ra, tăng theo số lượng sản phẩm làm ra, SVTH: HUỲNH THỊ MỸ HẠNH 29 Phân tích biến động chi phí sản xuất cơng ty cổ phần Dược Phẩm AGIMEXPHARM thời gian để thực đề tài không cho phép nên đề tài không phân tích khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất 4.5 PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Quy trình sản xuất dược phẩm cơng ty chủ yếu sử dụng máy móc, phí sản xuất chung thể sau: Bảng 4.4: Bảng tổng chi phí sản xuất chung tháng 08- 2009 cơng ty cổ phần Dƣợc Phẩm AGIMEXPARM Đơn vị tính: Đồng Sản phẩm Kế hoạch linh hoạt Thực tế Chênh lệch +/- % ACEGOI 3g H/10 33.121.292 30.110.265 -3.011.027 -9.09% ACETAB 325 mgV/10 H/100 49.073.230 44.612.026 -4.461.204 -9.09% (Nguồn: Phòng kế tốn) Bảng phân tích cho ta thấy chi phí sản xuất chung thực tế kế hoạch linh hoạt phát sinh tháng 08 Nhìn chung ta thấy chi phí sản xuất chung thực tế giảm so với kế hoạch (giảm 9.09%) với sản phẩm ACEGOI 3g H/10 ACETAB 325 mgV/10 H/100 Qua trình tìm hiểu biết kỳ mức độ hoạt động phù hợp, điều kiện sản xuất: vật tư, máy móc thiết bị, quy trình cơng nghệ sản xuất thay đổi theo chiều hướng tốt, cơng ty tìm cung ứng nhiên liệu ổn định mức giá định phí sản xuất chung mức thấp điều có lợi cho việc xác lập định phí sản xuất chung Tóm lại, khoản chênh lệch âm tiết kiệm khoản chi phí khơng nhỏ cho cơng ty 4.6 TỔNG BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT Căn vào mức biến động lượng sản phẩm sản xuất chi phí nguyên vật liệu đơn vị chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, mức biến động chung chi phí sản xuất chung để tính tổng biến động chi phí sản xuất kỳ cơng ty cổ phần Dược Phẩm AGIMEXPHARM SVTH: HUỲNH THỊ MỸ HẠNH 30 Phân tích biến động chi phí sản xuất cơng ty cổ phần Dược Phẩm AGIMEXPHARM Bảng 4.5: Bảng tổng biến động chi phí sản xuất tháng 08– 2009 cơng ty AGIMEXPHARM Đơn vị tính: Đồng Khoản mục ACEGOI 3g H/10 Chi phí nguyên liệu vật trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp Biến động giá Biến động lƣợng Tổng biến động -18.209.100 +17.773.500 -180.600 - - - Chi phí sản xuất chung Tổng chi phí sản xuất Chi phí nguyên liệu vật trực tiếp ACETAB Chi phí nhân cơng trực tiếp 325 mgV/10 Chi phí sản xuất chung H/100 Tổng chi phí sản xuất -3.011.027 -3.191.627 -5.865.000 +5.194.000 -671.000 - - -4.461.204 -5.132.204 Từ kết ta thấy tổng mức biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, sản xuất chung biến động giảm Do đó, mức biến động tổng chi phí sản xuất xí nghiệp biến động giảm Từ điều ta kết luận mức biến động giúp cơng ty tiết kiệm chi phí sản xuất 3.191.627 đồng ACEGOI 3g H/10 5.132.204 đồng ACETAB 325 mgV/10 H/100 Tuy số nhỏ cơng ty cịn nhiều sản phẩm mà đề tài chưa phân tích hết được, ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận cơng ty Tóm lại, biến động giảm góp phần giảm chi phí sản xuất, giảm giá thành sản phẩm, giảm giá trị kế toán sản phẩm dở dang, giá vốn hàng bán góp phần tăng lợi nhuận kỳ Nhìn chung, cơng ty bị ảnh hưởng nhiều nguyên nhân quản lý tốt chi phí sản xuất, hoạt động sản xuất có hiệu nâng cao lợi nhuận cho công ty SVTH: HUỲNH THỊ MỸ HẠNH 31 Phân tích biến động chi phí sản xuất công ty cổ phần Dược Phẩm AGIMEXPHARM CHƢƠNG 5: MỘT SỐ GIẢI PHÁP CHO CÁC BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƢỢC PHẨM AGIMEXPHARM 5.1 ĐÁNH GIÁ CHUNG 5.1.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kỳ giảm 180.600 đồng ACEGOI 3g H/10 671.000 đồng ACETAB 325 mgV/10 H/100 chủ yếu giá dược liệu có chiều hướng giảm so với kỳ trước Bên cạnh đó, phận sản xuất khơng kiểm sốt định mức lượng nguyên vật liệu sử dụng sản xuất tạo nhiều phế liệu dự kiến, máy móc hoạt động khơng ổn định, tay nghề cơng nhân yếu, chưa thạo việc Nhưng tiết kiệm khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho công ty với tổng mức biến động 5.1.2 Chi phí nhân cơng trực tiếp Cơng ty tính lương theo: lương + lương tháng + lương hiệu nên biến động tăng, giảm không đáng kể 5.1.3 Chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung kỳ giảm đáng kể 3.011.027 đồng ACEGOI 3g H/10 4.461.204 đồng ACETAB 325 mgV/10 H/100 quy trình cơng nghệ sản xuất tốt, cơng ty tìm cung ứng nhiên liệu ổn định mức giá định phí sản xuất chung mức thấp Nhìn chung, loại chi phí sản xuất, sản phẩm có mức độ biến động khác tổng chi phí sản xuất kỳ giảm 3.191.627 đồng ACEGOI 3g H/10 5.132.204 đồng ACETAB 325 mgV/10 H/100 Tóm lại, việc quản lý chi phí sản xuất cơng ty đạt hiệu quả, nhiên, cần phải quan tâm kiểm sốt chi phí sản xuất nhiều để công ty hoạt động tốt 5.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP KIỂM SỐT CHI PHÍ VÀ NĂNG CAO HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH CHO CÔNG TY CỔ PHẦN DƢỢC PHẨM AGIMEXPHARM 5.2.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Giá nguyên vật liệu biến động tốt Nhưng vấn đề thay đổi vào kỳ sau ảnh hưởng kinh tế thị trường Cơng ty cần phải có giải pháp trì biến động này: - Cơng ty nên chịu khó tìm nhà cung cấp có giá thấp cách cân nhắc cẩn thận việc tiết kiệm giá làm cho bạn không hưởng dịch vụ giá trị gia tăng chẳng hạn hưởng dịch vụ chăm sóc khách hàng tốt - Hoặc cơng ty xem xét xem thương lượng giá tốt hay hưởng điều kiện thuận lợi hay không Trong số trường hợp, SVTH: HUỲNH THỊ MỸ HẠNH 32 Phân tích biến động chi phí sản xuất cơng ty cổ phần Dược Phẩm AGIMEXPHARM cơng ty ký hợp đồng dài hạn, cơng ty tiết kiệm khoản chi phí đáng kể - Lập bảng dự báo giá nguyên liệu, nắm bắt xu hướng, tình hình thị trường giúp công ty quản lý đạt hiệu Lượng nguyên vật liệu biến động không tốt cách sử dụng không hiệu quả, công ty cần phải điều chỉnh biến động động phải đảm bảo phế liệu thu hồi mức thấp lượng nguyên vật liệu thực tế dùng phải thấp lượng định mức Công ty cần lưu ý biến động có quan hệ hỗ tương với Nếu định giải biến động giá cách sử dụng vật liệu rẻ tiền dẫn đến việc tạo nhiều phế liệu biến động lượng sử dụng tăng Do đó, cơng ty cần phải xem xét cẩn thận hậu thay đổi việc giải biến động chi phí 5.2.2 Chi phí nhân cơng trực tiếp Cơng ty cần xem xét biện pháp cao suất lao động nghĩa thời gian định mức phải lớn thời gian thực tế sản xuất sản phẩm Làm cho phòng ban hiệu cách thay công việc giấy tờ hao tốn thời gian hệ thống máy tính điện tử Cân nhắc việc chuyển đổi cấu lao độngcho phù hợp nhằm sử dụng hiệu lực lượng lao động Tiến hành kiểm sốt chấm cơng, điều đặc biệt quan trọng công ty muốn công nhân làm việc linh hoạt đồng thời kiểm sốt chất lượng cơng việc 5.2.3 Chi phí sản xuất chung Biến động giảm chi phí sản xuất chung biến động tốt, cơng ty cần trì biến động mức hợp lý - Thường xun kiểm tra , bảo trì máy móc, thiết bị để giảm bớt chi phí sữa chữa - Mua sắm máy móc thiết bị mới, cơng ty xem xét việc thuê mướn thay mua sắm cách cho phép cơng ty tiếp cận thiết bị tiên tiến - Mua máy móc qua sử dụng: Tu bổ hay tân trang thiết bị tốn chi phí mua máy mà hoạt động tốt thường 5.3 KIẾN NGHỊ Hội đồng quản trị Ban giám đốc điều hành cần quan tâm đến công tác quản trị, cần theo dõi thông tin hoạt động kinh doanh hàng tháng, hàng quý để có biện pháp điều chỉnh kịp thời hoạt động tồn cơng ty, quan tâm trân trọng đạo đức kinh doanh ngành dược Chuẩn bị điều kiện phát triển thị trường tiêu thụ sản phẩm nước, tìm kiếm đối tác liên doanh liên kết, thực chức xuất nhập trực tiếp để đảm bảo nguồn nguyên liệu đầu vào khơng bị khang kiểm sốt giá cả, khơng phụ thuộc vào nhà cung cấp SVTH: HUỲNH THỊ MỸ HẠNH 33 Phân tích biến động chi phí sản xuất cơng ty cổ phần Dược Phẩm AGIMEXPHARM Có kế hoạch đầu tư vào trang thiết bị, máy móc để hồn thiện dây truyền sản xuất dược phẩm đáp ứng tiêu chuẩn Bộ Y Tế xa đáp ứng yêu cầu khách hàng Cải tổ hoạt động kinh doanh, phân phối, kết hợp với nhiều chuyên viên nghiên cứu phát triển dược phẩm chuyên nghiệp sản phẩm đăng ký thời gian nhanh nhằm đưa sản phaarmra thị trường tiêu thụ đợc kịp lúc thời Đào tạo, huấn luyện cao lực đội ngũ CBNV, đặt tiêu cụ thể phận tronh công ty, hạn chế tối đa yếu kém, sai sót phát sinh Phối hợp, hỗ trợ cơng tác giữ phận, CBNV với cách quán để xử lý công việc nhanh gọn, hiệu quả, phát huy tối đa tính dân chủ, sáng kiến đề xuất CBNV Cơng ty nên thực sách chiết khấu toán cho khách hàng mua trả chậm để khuyến khích khách hàng tốn nợ thời gian sớm giúp cơng ty tăng vịng quay vốn lưu động, đồng thời mạnh dạn thực phạt vi phạm trả nợ hạn khách hàng theo lãi suất theo qui định Tiến hành thiết lập trang web cho cơng ty Điều góp phần quản bá hình ảnh cho cơng ty, tạo điều kiện thuận lợi việc tìm kiếm nhà đầu tư khách hàng, đối tác kinh doanh cho cơng ty Khơng ngừng cao hình ảnh, thương hiệu công ty qua triển lãm, sản phẩm chất lượng cao… Mở rộng mạng lưới phân phối, bước hồn thiện cơng tác marketing Tiến hành niêm yết cổ phiếu công ty sàn giao dịch nằm thu hút nhà đầu tư tạo sở cho việc tăng cường nguồn vốn đầu tư, mở rộng quy mô hoạt động Tạo mối quan hệ tốt lâu dài với dối tác kinh doanh, khách hàng công ty Đồng thời phải tăng cường mối quan hệ với quan, ban ngành tỉnh nhằm nắm bắt chủ chương sách kịp thời Có sách khen thưởng cán cơng nhân viên cách hợp lí, tổ chức thi nhân viên giỏi Ban kiểm sốt Cơng ty nên phát huy tính độc lập, thực nhiệm vụ quyền hạn để giúp cho mặt hoạt động cơng ty ngày phát triển hoàn thiện, phù hợp với yêu cầu đổi hội nhập đất nước Tóm lại, Cơng ty cần phát huy ưu điểm có Tuy nhiên cơng ty phải mạnh dạn việc thừa nhận hạng chế tồn Từ đó, tìm ngun nhân có biện pháp khắc phục hợp lí 5.4 KẾT LUẬN Song song với lớn mạnh kinh tế, phát triển hội nhập đất nước cạnh tranh gay gắt mạnh mẽ từ phía doanh nghiệp Do đó, doanh nghiệp phải tìm cho hướng nhằm đạt mục tiêu định SVTH: HUỲNH THỊ MỸ HẠNH 34 Phân tích biến động chi phí sản xuất cơng ty cổ phần Dược Phẩm AGIMEXPHARM Trong môi trường cạnh tranh hội nhập để tồn phát triển doanh nghiệp phải hoạt động kinh doanh có hiệu quả, để thực điều công ty phải đảm bảo nguyên tắc: Doanh thu thu phải lớn chi phí bỏ Đây nguyên tắc mục tiêu hàng đầu doanh nghiệp Tuy lợi nhuận sau thuế công ty không ổn định qua năm có xu hướng giảm ta xem xét nguyên nhân tác động đặt công ty vào tình hình chung đất nước hoạt động kinh doanh công ty đánh giá có hiệu tương đối ổn định Hiện nay, công ty cổ phần dược phẩm AGIMEXPHARM đạt số thành công định Trong thời gian ngắn, vốn điều lệ công ty tăng lên đáng kể, thị trường tiêu thụ bước mở rộng miền Trung số tỉnh miền Bắc Công ty dần tạo thương hiệu cho riêng Qua Báo cáo tài Cơng ty, ta thấy tình hình hoạt động kinh doanh cơng ty khả quan Với điều hành nổ nhiệt Hội đồng quản trị, Ban giám đốc mà đội ngũ kế tốn có trình độ nhiều kinh nghiệm, cập nhật thông tin số liệu xác báo cáo kịp thời tình hình biến động giá thành sản xuất tiêu liên quan đế tình hình tài cơng ty thường xuyên cho cấp lãnh đạo nên xử lý kịp thời tình xảy Các nhà quản trị quan tâm đến nhân tố doanh thu chi phí, để tiến hành so sánh, phân tích kết đạt nhằm làm rõ chất lượng hoạt động kinh doanh cơng ty, từ khắc phục mặt hạn chế, khai thác khả tiềm tàng công ty sẵn có, đề phương án giải pháp tối ưu để cao hiệu sản xuất kinh doanh cơng ty Tóm lại, năm gần đây, nề kinh tế đất nước có nhiều biến động phần ảnh hưởng đến công ty Mặt khác, cơng ty chuyển đổi hình thức sở hữu từ công ty Nhà Nước sang công ty Cổ phần nên cơng ty cịn gặp nhiều khó khăn hạn chế định Nhưng công ty phấn đấu đạt thành công định, đưa hoạt động công ty bước vào ổn định phát triển SVTH: HUỲNH THỊ MỸ HẠNH 35 PHỤ LỤC BẢNG BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Đơn vị tính: Đồng CHỈ TIÊU Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu BH cung cấp dịch vụ (10 = 01 – 02) Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp BH cung cấp dịch vụ (20 = 10 -11) Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí bán hàng MS Năm 2007 Năm 2008 01 02 171.925.813.896 - 166.249.165484 4.030.622.812 10 171.925.813.896 162.218.542.672 11 147.471.896.296 134.274.291.049 20 24.453.917.600 27.944.251.623 21 22 23 215.958.152 1.380.482.100 1.350.565.633 12.849.643.202 392423.328 3.465.113.603 3.373.979.714 17.005.631.178 Chi phí quản lý doanh nghiệp 24 5.275.169.650 5.071.137.896 10 Lợi nhuận từ HĐKD 30 = 20 + (21 – 22) + (23 + 24) 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 30 5.164.580.800 2.794.792.274 31 32 521.735.631 - 1.322.409.010 - 13 lợi nhuận khác ( 40 = 31 – 32) 40 521.735.631 1.322.409.010 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 15 Chi phí thuế TNDN hành 50 5.686.316.431 4.117.201.284 51 1.264.649.546 566.115.297 16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52 - - 17 Lợi nhuận sau thuế TNDN (60 = 50 – 51) 60 4.421.666.885 3.551.085.987 18 Lãi cổ phiếu 70 2.135 1.682 PHỤ LỤC BẢNG SỐ LƯỢNG SẢN PHẨM NHẬP KHO THÁNG 08/2009 STT TÊN HÀNG SỐ LƯỢNG Hàng sản xuất 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 ACEGOI 3g H/10 ACETAB 325 mg C/150 ACETAB 325 mg V/10 H/100 ACETAB 500 mg T H/100 (AG) T200 ACETAB 500 mg C/100 AGI-NEURIN V10 H100 AGITRO 250MG V10 H1 ACETYLCYSTEIN H/30 ALLERMINE 4mg C/200 ALLERMINE 4mg H/200 ANGIDORMI H/100 AVITAG C/30 NANG AVITAG C/50 CHARCOAL V/10 CINATROL GĨI CỐM CINATROL 50g Trắng CỒN 70 lít CỒN 70 200ml CỒN 70 60ml CỒN IODE 1% 200ml LOPETAB V/15 H/150 MAGALTAB C/50 MAGALTAB Vàng V/10 NƯỚC CẤT NƯỚC OXY GIÀ 60ml 10TT PAMOLCAP NT C/80 PAMOLCAP NT V/10 H/100 POVIDONE 20ml POVIDONE 90ml ROVAGI 1.5 MUI V10 H2 ULCEGAST C/30 CAPS ULCEGAST H/100 CAPS CỘNG 791.700 581.250 1.173.000 494.300 160.000 393.500 99.540 99.120 388.000 387.000 231.500 194.340 394.600 539.300 393.930 9.550 900 1.990 9.950 250 597.300 195.450 395.280 1.175 20.190 595.840 591.500 15.230 3.490 99.340 72.720 194.300 9.125.535 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tập thể tác giả khoa Kế toán- Kiểm tốn 2006 Kế tốn chi phí Đại học Kinh Tế Thành Phố Hồ Chí Minh: nhà xuất Thống Kê Tập thể tác giả khoa Kế toán- Kiểm toán 2006 Kế tốn tài Đại học quốc gia Thành Phố Hồ Chí Minh: nhà xuất Đại Học Quốc Gia Võ Nguyên Phương Kế toán quản trị (Tài liệu giảng dạy) Đại Học An Giang TS HUỲNH LỢI 2009 Kế tốn chi phí Đại học Kinh Tế Thành Phố Hồ Chí Minh: nhà xuất Giao Thơng Vận Tải Business Edge Kiểm sốt chi phí nâng cao hiệu chi tiêu Bộ sách Quản trị tài & Kế toán: nhà xuất Trẻ Cẩm nang dành cho nhà quản lý Tài dành cho nhà quản lý khơng chuyên Nhà xuất Tổng Hợp Thành Phố Hồ Chí Minh TRAPHACO Số 02 năm 2009 Tình hình thị trường Dược Phẩm năm 2008 Tạp chí nội Đồng Hành khách hàng: 6-7 Mai Thanh Thủy 2009 Phân tích hiệu hoạt động kinh doanh hoạch định chiến lược phát triển công ty cổ phần Dược Phẩm An Giang Luận văn tốt nghiệp, khoa Kinh Tế - Quản Trị Kinh Doanh, trường Đại Học Cần Thơ Nguyễn Thị Phương Oanh 2008 Phân tích biến độnh chi phí xí nghiệp đơng lạnh thủy sản AFIEX Chun đề tốt nghiệp, khoa Kinh Tế - Quản Trị Kinh Doanh, trường Đại Học An Giang ... phí sản xuất công ty cổ phần Dƣợc phẩm AGIMEXPHARM? ?? 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU Phân tích biến động chi phí sản xuất Công ty Cổ Phần Dược Phẩm AGIMEXPHARM Đề tài sâu phân tích biến động chi phí nguyên... biến động chi phí sản xuất cơng ty cổ phần Dược Phẩm AGIMEXPHARM CHI PHÍ SẢN XUẤT CHI PHÍ NGUN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG TIẾP DOANH THU BÁN CHI PHÍ SẢN PHẨM... HẠNH Phân tích biến động chi phí sản xuất cơng ty cổ phần Dược Phẩm AGIMEXPHARM 2.3 PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT 2.3.1 Trình tự phân tích - Xác lập tiêu phân tích - Xác định đối tượng phân