Những vấn đề liên quan đến định giá sản phẩm chuyển giao nội bộ và lập báo cáo tài chính tổng hợp

TRƯỜNG ĐẠI HỌC AN GIANG KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH    TRẦN THỊ MỸ HẠNH NHỮNG VẤN ĐỀ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỊNH GIÁ SẢN PHẨM CHUYỂN GIAO NỘI BỘ VÀ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TỔNG HỢP Chun ngành: Kế Tốn Doanh Nghiệp CHUN ĐỀ NĂM Long Xuyên, tháng năm 2011 TRƯỜNG ĐẠI HỌC AN GIANG KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH    NHỮNG VẤN ĐỀ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỊNH GIÁ SẢN PHẨM CHUYỂN GIAO NỘI BỘ VÀ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TỔNG HỢP Chuyên ngành: Kế Toán Doanh Nghiệp SVTH : TRẦN THỊ MỸ HẠNH LỚP DH9KT : MSSV : DKT083119 GVHD : TRÌNH QUỐC VIỆT Long Xuyên, tháng năm 2011 Những vấn đề liên quan đến định giá sản phẩm chuyển giao nội & lập Báo cáo tài tổng hợp LỜI NĨI ĐẦU Trong kinh tế ngày phát triển nay, doanh nghiệp Việt Nam không ngừng mở rộng quy mơ sản xuất, đa dạng hóa sản phẩm để đáp ứng nhu cầu thị trường cạnh tranh gay gắt công ty ngành Để có thị trường tiêu thụ lớn doanh nghiệp mở rộng quy mô, chi nhánh nhiều nơi Chính để đạt lợi nhuận chung tối ưu khơng cịn việc riêng đơn vị mà việc hệ thống xí nghiệp, đơn vị thành viên Trong mối quan hệ sản xuất dây chuyền phát sinh hoạt động nội chuyển giao sản phẩm xí nghiệp, đơn vị thành viên với Vậy định giá sản phẩm chuyển giao để lợi ích riêng đơn vị chung tổng cơng ty cao nhất?, có phải lúc bên chuyển giao có lợi? nghiệp vụ chuyển giao nội ghi nhận xử lý xí nghiệp, đơn vị thành viên tổng công ty? Để làm rõ vấn đề chọn đề tài “ Những vấn đề liên quan định giá sản phẩm chuyển giao nội lập báo cáo tài tổng hợp” để nghiên cứu SVTH: Trần Thị Mỹ Hạnh Trang Những vấn đề liên quan đến định giá sản phẩm chuyển giao nội & lập Báo cáo tài tổng hợp TĨM TẮT Đề tài có nội dung gồm bốn phần: Phần thứ nhất, trình bày sơ lược mục tiêu, nguyên tắc định giá chuyển giao nội ưu, nhược điểm phương pháp định giá chuyển giao Rút kết luận thiết lập phạm vi giá chuyển giao Phần thứ hai, trình bày phương pháp hạch toán nghiệp vụ chuyển giao nội phương pháp điều chỉnh & lập Báo cáo tài tổng hợp Phần thứ ba, trình bày vấn đề chuyển giá Việt Nam, sơ lược mục đích, sở, tác hại văn pháp lý chống chuyển giá Phần thứ tư, nêu nhận xét vấn đề chuyển giao nội bộ, mối quan hệ chuyển giao lập báo cáo tài tổng hợp, xem xét lại việc có nên chuyển giao nội hay không, cuối nhận xét hành vi chyển giá Việt Nam SVTH: Trần Thị Mỹ Hạnh Trang Những vấn đề liên quan đến định giá sản phẩm chuyển giao nội & lập Báo cáo tài tổng hợp DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT ĐVTT: Đơn vị trực thuộc GTGT: Giá trị gia tăng BCĐKT: Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh TK: Tài khoản TNDN: Thu nhập doanh nghiệp LNKT: Lợi nhuận kế toán CCDV: Cung cấp dịch vụ SVTH: Trần Thị Mỹ Hạnh Trang Những vấn đề liên quan đến định giá sản phẩm chuyển giao nội & lập Báo cáo tài tổng hợp NHỮNG VẤN ĐỀ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỊNH GIÁ SẢN PHẨM CHUYỂN GIAO NỘI BỘ VÀ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TỔNG HỢP  I/ Các phương pháp định giá sản phẩm chuyển giao nội bộ: [1] Giá chuyển giao giá phận cơng ty cung cấp hàng hóa dịch vụ cho phận khác công ty Mục tiêu quan trọng việc thiết lập giá chuyển giao thúc đẩy nhà quản lý làm việc để mang lại lợi ích lớn cho cơng ty Vì hệ thống định giá chuyển giao cần đáp ứng mục tiêu sau:  Đánh giá công nhà quản lý: đánh giá lực trách nhiệm nhà quản trị qua kết hoạt động phận tồn cơng ty  Thống mục tiêu nhà quản lý công ty: điều thể qua việc định chuyển giao hay bán để đem lại lợi ích cho phận quản lý lợi nhuận chung tồn cơng ty đạt mức mong muốn  Duy trì quyền tự chủ phận: phận bán mua sản phẩm chuyển giao điều có quyền định nên bán mua sản phẩm nội ngồi thị trường khơng thiết phải bán mua nội Việc xác định giá bán sản phẩm nội cần phải đảm bảo nguyên tắc sau: [2] - Đảm bảo lợi ích kinh tế đơn vị thành viên lợi ích chung toàn doanh nghiệp - Làm sở xác đáng để đánh giá kết hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị thành viên - Khai thác triệt để thuận lợi, khắc phục khó khăn đơn vị thành viên toàn doanh nghiệp lợi ích chung Có phương pháp định giá chuyển giao nội bộ: định giá sản phẩm chuyển giao theo chi phí, theo giá thị trường theo thỏa thuận 1/ Định giá sản phẩm chuyển giao theo chi phí Cơ sở định giá sản phẩm chuyển giao theo phương pháp giá thành sản xuất, giá thành tồn bộ, biến phí đơn vị Phương pháp định giá có ưu điểm bật đơn giản dễ thực phương pháp tồn nhiều nhược điểm Theo phương pháp phận chuyển giao khơng có lợi nhuận, khơng đánh giá hiệu hoạt động phận chuyển giao qua tiêu tỷ suất lợi nhuận hay tỷ suất hồn vốn đầu tư, gây khó khăn cơng tác giám sát tình hình thực định mức chi phí phận phận nhận chuyển giao cuối phải gánh chịu lãng phí hay hiệu (1) (2) Ts Phạm Văn Dược 2006 Kế toán quản trị Hà Nội NXB thống kê Ts Phạm Văn Dược 2000 Kế toán quản trị phân tích kinh doanh Hà Nội NXB thống kê SVTH: Trần Thị Mỹ Hạnh Trang Những vấn đề liên quan đến định giá sản phẩm chuyển giao nội & lập Báo cáo tài tổng hợp phận khác Chính khơng khuyến khích nhà quản trị phận chuyển giao kiểm soát tốt chi phí vơ hình chung làm lợi nhuận tồn doanh nghiệp giảm Ví dụ định giá chuyển nhượng nội PEPSI Co PEPSI Co có phận kinh doanh: Nước giải khát Đồ ăn nhanh * Nước giải khát: Cơng suất sản xuất nước uống có ga/ tháng 10.000 lít Chi phí biến đổi/ lít 8.000 đồng Chi phí cố định/ tháng 70.000.000 đồng Giá bán nước uống có ga thị trường 20.000 đồng/ lít * Đồ ăn nhanh: Giá mua nước uống có ga nhãn hiệu thơng thường 18.000 đồng/ lít Mức tiêu dùng nước uống có ga hàng tháng 2.000 lít Ta có: Chi phí sản xuất lít nước uống có ga = 8.000 + 70.000.000/10.000 = 15.000 đồng Trước mắt ta thấy phận nước giải khát chuyển giao nội cho phận đồ ăn nhanh theo chi phí sản xuất có lợi giá mua nội 15.000 đồng/lít cịn giá mua ngồi 18.000 đồng /lít Nhưng tính đến khoản lãi bị việc tiêu thụ nội 2.000 lít nước uống có ga việc chuyển giao nội cần xem xét lại Khoản lãi bị khơng bán thị trường bên ngồi 10.000.000 đồng (2.000 x 5.000), lãi bán nội 6.000.000 đồng (2.000 x 3.000) Như vậy, nhà quản trị khơng chuyển giao nội chuyển giao nội lợi nhuận tồn cơng ty giảm 4.000.000 đồng 2/ Định giá sản phẩm chuyển giao theo giá thị trường Là phương pháp khả thi nhất, khắc phục nhược điểm phương pháp chi phí Tuy nhiên việc xác định giá bán nội theo giá thị trường cần phải đáp ứng tốt yêu cầu như: phải có trí đơn vị mua đơn vị bán, bất đồng đơn vị mua đơn vị bán phải giải triệt để hội đồng trung gian doanh nghiệp Ngoài cần xem xét đến khó khăn thuận lợi đơn vị chuyển giao lực sản xuất, nhu cầu cạnh tranh với bên ngồi, sách sử dụng, đãi ngộ lao động doanh nghiệp… 3/ Định giá sản phẩm chuyển giao theo thỏa thuận Định giá chuyển giao theo phương pháp linh hoạt giảm bớt mâu thuẫn nội bộ, giá chuyển giao thường thấp giá thị trường chi phí tiêu thụ giảm bớt chuyển giao nội bộ, chiết khấu thương mại chuyển giao với số lượng lớn, công ty tận dụng lực sản xuất nhàn rỗi… Tuy nhiên thực tế phương pháp định giá chuyển giao nội có ưu nhược điểm riêng, tùy trường hợp mà nhà quản trị thỏa thuận để định chuyển nhượng đem lại lợi ích chung lớn SVTH: Trần Thị Mỹ Hạnh Trang Những vấn đề liên quan đến định giá sản phẩm chuyển giao nội & lập Báo cáo tài tổng hợp 4/ Phạm vi giá chuyển giao Giá chuyển giao phải kết hợp hài hịa lợi ích bên tham gia chuyển giao với lợi ích tồn cơng ty Do ta phải xác định giá chuyển giao tối thiểu để làm sở xác định giá chuyển giao, ta có cơng thức sau: Chi phí sản xuất Giá chuyển giao tối thiểu = chuyển giao đơn vị sản phẩm + Chi phí hội đơn vị sản phẩm Chi phí hội phần lợi ích lớn bị xét tồn cơng ty sản phẩm chuyển giao nội nói chi phí hội đơn vị toàn doanh nghiệp số dư đảm phí tính cho sản phẩm chuyển giao hội bán ngồi chuyển giao nội Tổng số dư đảm phí khối lượng Giá chuyển giao Biến phí đơn vị sản tiêu thụ bị = phẩm chuyển giao + tối thiểu Khối lượng chuyển nhượng nội Các nhà quản trị linh hoạt định phạm vi giá chuyển giao sau: Phạm vi giá chuyển giao nội chấp nhận Giá mua từ nhà cung cấp bên phận mua định Giá chuyển giao tối thiểu phận bán định Phạm vi giá chuyển giao: Giá chuyển giao tối thiểu ≤ Giá chuyển giao ≤ Giá thị trường Từ vấn đề cho ta thấy khơng có phương pháp tối ưu để dựa vào định, mà nhà quản trị dựa vào tình hình thực tế phận tồn cơng ty để vận dụng linh hoạt phương pháp phù hợp với mục tiêu Ví dụ: a/ Nếu phận Nước giải khát có đủ công suất dư thừa để đáp ứng mức cầu phận Đồ ăn nhanh mà không cần phải giảm mức tiêu thụ thông thường cho khách hàng khác Do khơng có chi phí hội cho trường hợp nên giá chuyển giao tối thiểu phận nước giải khát 8.000 đồng/lít  Khoảng giá chuyển giao chấp nhận là: SVTH: Trần Thị Mỹ Hạnh Trang Những vấn đề liên quan đến định giá sản phẩm chuyển giao nội & lập Báo cáo tài tổng hợp 8.000 đồng ≤ Giá chuyển giao ≤ 18.000 đồng b/ Nếu phận Nước giải khát không dư thừa công suất phải giảm mức tiêu thụ cho khách hàng khác để đáp ứng mức cầu phận Đồ ăn nhanh (2.000 lít) chi phí hội cho trường hợp số dư đảm phí 12.000 đồng/lít, giá chuyển giao tối thiểu phận nước giải khát 20.000 đồng/lít giá chuyển giao cao mà phận đồ ăn nhanh chấp nhận 18.000 đồng/lít  Khơng xảy việc chuyển giao nội c/ Nếu phận Nước giải khát có dư thừa cơng suất (1.000 lít) phải để đáp ứng mức cầu phận Đồ ăn nhanh (2.000 lít), chuyển giao nội phải giảm mức tiêu thụ cho khách hàng khác 1.000 lít Chi phí hội trường hợp là: (12.000 x 1.000)/2.000 = 6.000 đồng/lít nên giá chuyển giao tối thiểu phận nước giải khát 14.000 đồng/lít  Khoảng giá chuyển giao chấp nhận là: 14.000 đồng ≤ Giá chuyển giao ≤ 18.000 đồng II/ Kế toán nghiệp vụ chuyển giao nội & lập Báo cáo tài tổng hợp: Trong q trình chuyển giao nội phát sinh khoản phải thu, phải trả nội doanh thu bán hàng nội Theo quy định khoản phải thu phản ánh vào tài khoản 136 “phải thu nội bộ”, khoản phải trả phản ánh vào tài khoản 336 “phải trả nội bộ” 512 “ doanh thu bán hàng nội bộ” Phạm vi nội dung phản ánh vào tài khoản 136, 336, 512 thuộc quan hệ toán nội đơn vị cấp cấp dưới, đơn vị cấp với Trong cấp doanh nghiệp sản xuất kinh doanh quan quản lý, đơn vị cấp doanh nghiệp thành viên trực thuộc hay phụ thuộc cấp phải có tổ chức cơng tác kế tốn riêng Thơng thường chi nhánh chuyển giao nội theo chi phí họ chuyển giao theo giá thị trường phát sinh khoản lãi (lỗ) nội kế toán phải điều chỉnh cho phù hợp với quy định lập Báo cáo tài tổng hợp Sau xin đề cập đến việc điều chỉnh vấn đề phát sinh từ giao dịch nội lập Bảng cân đối kế toán tổng hợp Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tổng hợp Phương pháp bút toán điều chỉnh ghi nhận ta tìm hiểu cụ thể qua ví dụ sau: Ví dụ: Tại cơng ty X có hai đơn vị trực thuộc (ĐVTT) M N có hạch tốn kế tốn riêng có xác định kết kinh doanh Trong kỳ ĐVTT M bán cho đơn vị N mặt hàng A có giá vốn 100.000 ngàn đồng giá bán nội chưa có thuế 120.000 ngàn đồng, thuế suất thuế GTGT 10% Bảng cân đối kế tốn riêng cơng ty X, ĐVTT M N ngày 31/12/2010 sau: SVTH: Trần Thị Mỹ Hạnh Trang Những vấn đề liên quan đến định giá sản phẩm chuyển giao nội & lập Báo cáo tài tổng hợp Bảng cân đối kế tốn riêng cơng ty X: Tài sản Số cuối kỳ Tiền 200.000 (ĐVT: 1.000 đồng) Nguồn vốn Số cuối kỳ Vốn đầu tư chủ sở hữu 1.200.000 Tổng nguồn vốn 1.200.000 Vốn kinh doanh ĐVTT 1.000.000 Tổng tài sản 1.200.000 Vốn kinh doanh ĐVTT: 1.000.000 gồm ĐVTT M 400.000 N 600.000 Bảng cân đối kế toán riêng ĐVTT M: Tài sản Số cuối kỳ Nguồn vốn Số cuối kỳ Tiền 150.000 Vốn đầu tư chủ sở hữu 400.000 Hàng tồn kho 300.000 Lợi nhuận chưa phân phối 50.000 Tổng tài sản 450.000 Tổng nguồn vốn 450.000 Bảng cân đối kế toán riêng ĐVTT N: Tài sản Số cuối kỳ Nguồn vốn Số cuối kỳ Tiền 200.000 Vốn đầu tư chủ sở hữu TSCĐ 500.000 Lợi nhuận chưa phân phối 100.000 Tổng tài sản 700.000 Tổng nguồn vốn 600.000 700.000  Kế toán ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh từ chuyển giao nội Giả sử đơn vị khơng có giao dịch khác, hàng hóa chuyển giao nội thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, tổng công ty đơn vị thành viên trực thuộc nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Khi chuyển giao theo giá thị trường đơn vị chuyển giao đơn vị nhận chuyển giao ghi nhận sau:  Tại ĐVTT M (đơn vị chuyển giao sản phẩm nội bộ): ĐVTT M xuất kho sản phẩm đến ĐVTT N mà sử dụng hóa đơn (GTGT) vào phản ánh doanh thu nội Nợ TK 136 132.000 Có TK 512 120.000 Có TK 3331 12.000 SVTH: Trần Thị Mỹ Hạnh Trang 10 Những vấn đề liên quan đến định giá sản phẩm chuyển giao nội & lập Báo cáo tài tổng hợp Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán ra: Nợ TK 632 100.000 Có TK 156 100.000 Xác định kết hoạt động kinh doanh: Nợ TK 911 100.000 Có TK 632 Nợ TK 512 100.000 120.000 Có TK 911 Nợ TK 8211 120.000 5.000 Có TK 3334 Nợ TK 911 5.000 5.000 Có TK 8211 Nợ TK 911 5.000 15.000 Có TK 421 15.000 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN RIÊNG CỦA ĐVTT M Tài sản Số cuối kỳ Nguồn vốn Số cuối kỳ Tiền 150.000 Vốn đầu tư chủ sở hữu 400.000 Hàng tồn kho 200.000 Thuế GTGT phải nộp 12.000 Phải thu nội 132.000 Thuế TNDN Tổng tài sản SVTH: Trần Thị Mỹ Hạnh 482.000 5.000 Lợi nhuận chưa phân phối 65.000 Tổng nguồn vốn 482.000 Trang 11 Những vấn đề liên quan đến định giá sản phẩm chuyển giao nội & lập Báo cáo tài tổng hợp BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA ĐVTT M Chỉ tiêu Năm Doanh thu bán hàng CCDV 120.000 Giá vốn hàng bán 100.000 … Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế Chi phí thuế TNDN hành Lợi nhuận sau thuế TNDN 20.000 5.000 15.000  Tại ĐVTT N (đơn vị nhận chuyển giao sản phẩm nội bộ): Khi nhận hóa đơn (GTGT) sản phẩm ĐVTT M gửi đến phản ánh giá vốn hàng nhập kho Nợ TK 156 Nợi TK 133 120.000 12.000 Có TK 336 132.000  Trường hợp ĐVTT N bán toàn số hàng A bên ngoài: Khi bán sản phẩm chuyển giao ĐVTT N lập hóa đơn (GTGT) hàng hóa bán vào phản ánh doanh thu Nợ TK 131 165.000 Có TK 511 Có TK 3331 150.000 15.000 Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán ra: Nợ TK 632 120.000 Có TK 156 120.000 * Xác định kết hoạt động kinh doanh: Nợ TK 911 120.000 Có TK 632 Nợ TK 511 120.000 150.000 SVTH: Trần Thị Mỹ Hạnh Trang 12 Những vấn đề liên quan đến định giá sản phẩm chuyển giao nội & lập Báo cáo tài tổng hợp Có TK 911 150.000 Nợ TK 8211 7.500 Có TK 3334 Nợ TK 911 7.500 7.500 Có TK 8211 Nợ TK 911 7.500 22.500 Có TK 421 22.500 Bảng CĐKT BCKQKD ĐVTT N bán toàn số hàng A bên BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN RIÊNG CỦA ĐVTT N Tài sản Số cuối kỳ Số cuối kỳ Nguồn vốn Tiền 200.000 Vốn đầu tư chủ sở hữu 600.000 TSCĐ 500.000 Thuế GTGT phải nộp 15.000 Phải thu khách hàng 165.000 Thuế TNDN Thuế GTGT khấu trừ Tổng tài sản 7.500 12.000 Phải trả nội 132.000 Lợi nhuận chưa phân phối 122.500 Tổng nguồn vốn 877.000 877.000 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA ĐVTT N Chỉ tiêu Năm Doanh thu bán hàng CCDV 150.000 Giá vốn hàng bán 120.000 … Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế Chi phí thuế TNDN hành Lợi nhuận sau thuế TNDN SVTH: Trần Thị Mỹ Hạnh 30.000 7.500 22.500 Trang 13 Những vấn đề liên quan đến định giá sản phẩm chuyển giao nội & lập Báo cáo tài tổng hợp  LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TỔNG HỢP CỦA TỒN CÔNG TY Tại ĐVTT M bán hàng cho ĐVTT N khoản doanh thu, giá vốn, lãi (lỗ) tiêu thụ nội đủ điều kiện ghi nhận doanh thu theo quy định chuẩn mực Nhưng tổng hợp tồn cơng ty ta phải loại trừ xét cho hàng hóa nằm cơng ty, chung nên không đủ điều kiện để ghi nhận doanh thu, giá vốn, lãi (lỗ) cho công ty Khi lập Báo cáo tài tổng hợp tổng cơng ty X phải thực bút tốn điều chỉnh BCĐKT tổng hợp BCKQHĐKD tổng hợp sau: Bảng CĐKT tổng hợp BCKQHĐKD tổng hợp lập sở tổng hợp BCĐKT BCKQHĐKD đơn vị cấp ĐVTT, cách cộng khoản mục tương đương theo nguyên tắc sau: [3] - Đối với khoản mục điều chỉnh cộng trực tiếp để xác định khoản mục tương đương BCĐKT BCKQHĐKD tổng hợp - Đối với khoản mục phải điều chỉnh theo nguyên tắc lập trình bày BCĐKT BCKQHĐKD phải thực điều chỉnh thích hợp sau cộng để tổng hợp khoản mục trình bày BCĐKT BCKQHĐKD tổng hợp * Các tiêu chủ yếu phải điều chỉnh liên quan đến việc tổng hợp BCĐKT gồm: + Điều chỉnh khoản cấp vốn đơn vị cấp cho đơn vị cấp theo nguyên tắc: loại trừ hoàn toàn BCĐKT BCKQHĐKD giá trị ghi sổ khoản cấp vốn đơn vị cấp đơn vị cấp phần vốn đơn vị cấp vốn chủ sở hữu đơn vị cấp Bút toán điều chỉnh: Giảm khoản mục - Vốn đầu tư chủ sở hữu: Số vốn cấp cho ĐVTT Giảm khoản mục - Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc: Số vốn cấp cho ĐVTT + Điều chỉnh số dư khoản phải thu phải trả nội cơng ty theo ngun tắc: loại trừ hồn toàn số dư khoản phải thu phải trả đơn vị nội Bút toán điều chỉnh: Giảm khoản mục - Phải trả nội bộ: Các khoản phải trả nội Giảm khoản mục - Phải thu nội bộ: Các khoản phải thu nội + Điều chỉnh khoản lãi (lỗ) chưa thực từ giao dịch nội theo nguyên tắc: loại trừ hoàn toàn giao dịch nội công ty khoản lãi (lỗ) chưa thực phát sinh từ giao dịch nội nằm giá trị lại tài sản hàng tồn kho, tài sản cố định … Bút tốn điều chỉnh: (3) Bộ mơn kế tốn tài – Trường Đại Học Kinh Tế Tp HCM 2011 Giáo trình kế tốn tài phần NXB Lao Động SVTH: Trần Thị Mỹ Hạnh Trang 14 Những vấn đề liên quan đến định giá sản phẩm chuyển giao nội & lập Báo cáo tài tổng hợp Giảm (tăng) khoản mục – LN sau thuế chưa phân phối: Lãi (lỗ) chưa thực phát sinh Giảm (tăng) khoản mục – Hàng tồn kho: Lãi (lỗ) chưa thực phát sinh * Các tiêu chủ yếu phải điều chỉnh liên quan đến việc tổng hợp BCKQHĐKD gồm: Các khoản doanh thu, giá vốn hàng bán, lãi (lỗ) nội chưa thực phải loại trừ hồn tồn Bút tốn điểu chỉnh: Giảm khoản mục – Doanh thu BH & CCDV: Doanh thu nội Giảm khoản mục – Giá vốn hàng bán: Doanh thu nội trừ (-) Lãi (lỗ) nội chưa thực phát sinh Giảm (tăng) khoản mục – LNKT trước thuế LNKT sau thuế: Lãi (lỗ) nội chưa thực phát sinh SVTH: Trần Thị Mỹ Hạnh Trang 15 Những vấn đề liên quan đến định giá sản phẩm chuyển giao nội & lập Báo cáo tài tổng hợp BẢNG ĐIỀU CHỈNH VÀ TỔNG HỢP BCĐKT Chỉ tiêu X M Điều chỉnh N Tăng Tổng hợp Giảm A- Tài sản Tiền 200.000 150.000 200.000 550.000 Hàng tồn kho - 200.000 - 200.000 Phải thu khách hàng - - 165.000 165.000 Thuế GTGT khấu trừ - - 12.000 12.000 Phải thu nội - 132.000 - 132.000 Vốn kinh doanh 1.000.000 ĐVTT - - 1.000.000 TSCĐ - - 500.000 500.000 1.200.000 482.000 877.000 1.427.000 Thuế GTGT phải nộp - 12.000 15.000 27.000 Thuế TNDN - 5.000 7.500 12.500 Phải trả nội - Tổng tài sản B- Nguồn vốn Vốn đầu tư CSH 132.000 1.000.000 1.200.000 1.200.000 400.000 600.000 - 65.000 122.500 187.500 1.200.000 482.000 877.000 1.427.000 LN chưa phân phối Tổng nguồn vốn 132.000 Trong trường hợp toàn lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho chuyển vào giá vốn hàng bán kỳ, phần lãi nội chưa thực thực phát sinh nên tổng hợp tồn cơng ty kế tốn khơng điều chỉnh lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho mà cần loại trừ toàn doanh thu giá vốn hàng bán giao dịch nội bộ, ta điều chỉnh sau: SVTH: Trần Thị Mỹ Hạnh Trang 16 Những vấn đề liên quan đến định giá sản phẩm chuyển giao nội & lập Báo cáo tài tổng hợp BẢNG ĐIỀU CHỈNH VÀ TỔNG HỢP BCKQHĐKD Chỉ tiêu X M Điều chỉnh N Tăng Tổng hợp Giảm - Doanh thu bán hàng & CCDV - - Giá vốn hàng bán - 100.000 120.000 - Tổng LNKT trước thuế - 20.000 30.000 50.000 - Chi phí thuế TNDN hành - 5.000 7.500 12.500 - LNKT sau thuế TNDN - 15.000 22.500 37.500 120.000 150.000 120.000 150.000 120.000 100.000 …  Trường hợp ĐVTT N chưa bán toàn số hàng A bên ngồi BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN RIÊNG CỦA ĐVTT N Tài sản Số cuối kỳ Nguồn vốn Số cuối kỳ Tiền 200.000 Vốn đầu tư chủ sở hữu 600.000 TSCĐ 500.000 Phải trả nội 132.000 Hàng tồn kho 120.000 Lợi nhuận chưa phân phối 100.000 Thuế GTGT khấu trừ 12.000 Tổng tài sản 832.000 Tổng nguồn vốn 832.000 Do chưa bán bên nên BCKQHĐKD ĐVTT N trường hợp trống SVTH: Trần Thị Mỹ Hạnh Trang 17 Những vấn đề liên quan đến định giá sản phẩm chuyển giao nội & lập Báo cáo tài tổng hợp BẢNG ĐIỀU CHỈNH VÀ TỔNG HỢP BCĐKT Chỉ tiêu X M Điều chỉnh N Tăng Tổng hợp Giảm A- Tài sản Tiền 200.000 150.000 200.000 Hàng tồn kho - 200.000 120.000 Phải thu khách hàng - - - - Thuế GTGT khấu trừ - - 12.000 12.000 Phải thu nội - 132.000 - 132.000 Vốn kinh doanh 1.000.000 ĐVTT - - 1.000.000 TSCĐ - - 500.000 500.000 1.200.000 482.000 832.000 1.362.000 Thuế GTGT phải nộp - 12.000 - 12.000 Thuế TNDN - 5.000 - 5.000 Phải trả nội - Tổng tài sản 550.000 20.000 300.000 B- Nguồn vốn Vốn đầu tư CSH 132.000 1.000.000 1.200.000 1.200.000 400.000 600.000 - 65.000 100.000 145.000 1.200.000 482.000 832.000 1.362.000 LN chưa phân phối Tổng nguồn vốn 132.000 SVTH: Trần Thị Mỹ Hạnh Trang 18 Những vấn đề liên quan đến định giá sản phẩm chuyển giao nội & lập Báo cáo tài tổng hợp BẢNG ĐIỀU CHỈNH VÀ TỔNG HỢP BCKQHĐKD Chỉ tiêu X M Điều chỉnh N Tăng - Doanh thu bán hàng & CCDV - - Giá vốn hàng bán - 100.000 - Tổng LNKT trước thuế - - Chi phí thuế TNDN hành - LNKT sau thuế TNDN Tổng hợp Giảm 120.000 - 100.000 20.000 - 20.000 - 5.000 - - 15.000 - 120.000 - … 5.000 20.000 (5.000) III/ Vấn đề chuyển giá Việt Nam: Chuyển giá hành vi chủ thể kinh doanh thực cách thay đổi giá trị hàng hóa, dịch vụ quan hệ với bên liên kết nhằm tối thiểu hóa tổng số thuế phải nộp đối tác liên kết [4] Việc chuyển giá không thực công ty đa quốc gia, doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi (FDI) mà cịn thực cơng ty có nhiều công ty hoạt động kinh doanh nước chí thực cơng ty chủ thể kinh tế độc lập song chủ sở hữu chúng có mối quan hệ thân nhân với Mục đích việc chuyển giá giảm tổng số thuế TNDN phải nộp cách thông đồng nâng khống giá chi phí đầu vào nhằm giảm thiểu thu nhập thực tế khu vực quốc gia có thuế suất cao để nộp thuế TNDN đi, làm tăng tổng lợi nhuận sau thuế đem lại lợi ích cho tổng thể Ví dụ: Công ty B C cơng ty tập đồn A Công ty B áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 10% kinh doanh địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn, cịn cơng ty C áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% Khi B cung cấp hàng hóa nguyên liệu đầu vào cho C với giá cao giá thị trường làm cho lợi nhuận [4] TS Lê Xuân Trường – Học viện Tài chính, 20/05/2011, Chống chuyển giá Việt Nam: Tiếp tục hoàn thiện khung pháp lý điều kiện thực hiện, đọc từ http://www.tapchitaichinh.vn , ngày 24/06/2011 SVTH: Trần Thị Mỹ Hạnh Trang 19 Những vấn đề liên quan đến định giá sản phẩm chuyển giao nội & lập Báo cáo tài tổng hợp trước thuế thu nhập doanh nghiệp C giảm đi, lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp B tăng lên tương ứng Phần lợi nhuận tăng lên công ty B phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp với thuế suất 10% Như vậy, xét riêng biệt cơng ty C thiệt, cịn cơng ty B lợi Nhưng xét tổng thể tổng thuế phải nộp hai công ty giảm Chuyển giá chất giống việc định giá chuyển giao nội đối tượng định giá sản phẩm, dịch vụ chuyển giao nội khác mục đích chuyển giao không đánh giá hiệu quản lý nhà quản trị Cơ sở việc chuyển giá giá thay đổi xuất phát từ quyền tự định đoạt kinh doanh, chủ thể hồn tồn có quyền định giá giao dịch; sách ưu đãi, miễn giảm thuế khu vực nước, khác biệt sách thuế quốc gia Tác hại việc chuyển giá làm thất thu ngân sách nhà nước tạo môi trường cạnh tranh không lành mạnh chủ thể kinh tế Từ tác hại nghiêm trọng hành vi chuyển giá Bộ tài ban hành nhiều văn pháp lý nhằm điều chỉnh xử lý hành vi Văn pháp lý ban hành gần Thông tư 66/2010/TT-BTC, lần Việt Nam văn pháp lý chống chuyển giá áp dụng cho tất loại hình doanh nghiệp, doanh nghiệp FDI doanh nghiệp khác Đã khắc phục hạn chế, bất cập Thông tư 117/2005/TT-BTC Về bản, quy định phương pháp xác định giá thị trường Thông tư 66/2010/TT-BTC phù hợp với thông lệ quốc tế.[5] IV/ Kết luận: Qua vấn đề cho thấy việc định giá chuyển giao nội linh hoạt Dù định giá chuyển giao theo phương pháp có phát sinh khoản phải thu phải trả nội bộ, doanh thu, giá vốn hàng bán, lãi (lỗ) nội chưa thực phát sinh…, cuối năm tài lập BCTC tổng hợp tồn cơng ty kế tốn phải thực bút tốn điều chỉnh thích hợp theo chuẩn mực kế tốn nhằm cung cấp trung thực tình hình tài kết kinh doanh tập đồn (tổng cơng ty) Dù việc chuyển giao nội có lãi hay lỗ cuối lập báo cáo tài tổng hợp phần lãi (lỗ) bị loại trừ hồn tồn, điều khơng có nghĩa tập đồn khơng bị ảnh hưởng đến kết kinh doanh việc chuyển giao nội lãi, lỗ xóa bỏ mà vấn đề nằm chỗ việc định giá chuyển giao nội khơng khơn ngoan dẫn đến tập đoàn bị giảm sút lợi nhuận so với trước giao dịch nội bị loại trừ hoàn toàn Như vậy, việc chuyển giao nội lập báo cáo tài tổng hợp vấn đề độc lập, việc chuyển giao nội làm cho tập đồn chịu thiệt hại phần chi phí tiết kiệm từ việc chuyển giao nội nhỏ phần chi phí hội phải gánh chịu hội bán cho bên ngồi, cịn lập báo cáo tài tổng hợp địi hỏi phải loại trừ hồn tồn giao dịch nội để khơng ảnh hưởng đến tình hình tài kết kinh doanh thực tế tập đồn, phần thiệt hại gây cho tập đồn từ giao dịch nội không thấy quan tâm đến việc loại trừ giao dịch nội mà không xem xét tổng thể [5] TS Lê Xuân Trường – Học viện Tài chính, 20/05/2011, Chống chuyển giá Việt Nam: Tiếp tục hoàn thiện khung pháp lý điều kiện thực hiện, đọc từ http://www.tapchitaichinh.vn , ngày 24/06/2011 SVTH: Trần Thị Mỹ Hạnh Trang 20 Những vấn đề liên quan đến định giá sản phẩm chuyển giao nội & lập Báo cáo tài tổng hợp Việc định giá chuyển giao nội khơng cịn đơn giản vượt khỏi tầm kiểm soát quốc gia, tập đoàn đa quốc gia doanh nghiệp FDI lợi dụng khác biệt ưu đãi sách thuế quốc gia khác thực hành vi chuyển giá nhằm điều tiết lợi nhuận từ nơi có thuế suất cao sang nơi có thuế suất thấp để giảm tối thiểu số thuế TNDN phải nộp Việc định giá chuyển giao nội trở thành cơng cụ tài giúp nhà quản trị nâng cao lợi nhuận doanh nghiệp cách dễ dàng mà không cần đầu tư thêm vốn, lao động…thông qua hành vi chuyển giá Hành vi chuyển giá khơng tồn nước ta mà cịn xuất quốc gia khác mối quan hệ xuyên quốc gia tập đoàn, kinh tế non trẻ năm đầu hội nhập nước ta mối hiểm họa lớn Các quan chức doanh nghiệp cần phải hợp tác với nhau, quan tâm hoàn thiện hệ thống pháp lý cho hoạt động chống chuyển giá thực đồng giải pháp khác quản lý thuế nhà nước nhằm xây dựng môi trường cạnh tranh lành mạnh giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế / SVTH: Trần Thị Mỹ Hạnh Trang 21 Những vấn đề liên quan đến định giá sản phẩm chuyển giao nội & lập Báo cáo tài tổng hợp TÀI LIỆU THAM KHẢO  Bộ mơn kế tốn tài – Trường Đại Học Kinh Tế Tp HCM 2011 Giáo trình kế tốn tài phần NXB Lao Động  Ts Lê Xuân Trường – Học viện Tài chính, 20/05/2011, Chống chuyển giá Việt Nam: Tiếp tục hoàn thiện khung pháp lý điều kiện thực hiện, đọc từ http://www.tapchitaichinh.vn , ngày 24/06/2011  Ts Phạm Văn Dược 2006 Kế toán quản trị Hà Nội NXB thống kê  Ts Phạm Văn Dược 2000 Kế toán quản trị phân tích kinh doanh Hà Nội NXB thống kê  Thơng tư 161/2007/TT-BTC Hướng dẫn thực mười sáu (16) chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001, Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 Bộ trưởng Bộ Tài  Chuẩn mực số 14 – “Doanh thu thu nhập khác”, ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài  Chuẩn mực số 21 – “Trình bày báo cáo tài chính”, ban hành công bố theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài  Chuẩn mực số 25 – “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con”, Ban hành công bố theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài SVTH: Trần Thị Mỹ Hạnh Trang 22 ... tài tổng hợp NHỮNG VẤN ĐỀ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỊNH GIÁ SẢN PHẨM CHUYỂN GIAO NỘI BỘ VÀ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TỔNG HỢP  I/ Các phương pháp định giá sản phẩm chuyển giao nội bộ: [1] Giá chuyển giao giá. .. giao nội lập báo cáo tài tổng hợp? ?? để nghiên cứu SVTH: Trần Thị Mỹ Hạnh Trang Những vấn đề liên quan đến định giá sản phẩm chuyển giao nội & lập Báo cáo tài tổng hợp TĨM TẮT Đề tài có nội dung... Trang Những vấn đề liên quan đến định giá sản phẩm chuyển giao nội & lập Báo cáo tài tổng hợp 4/ Phạm vi giá chuyển giao Giá chuyển giao phải kết hợp hài hịa lợi ích bên tham gia chuyển giao với