Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế nhập khẩu cho cục hải quan tỉnh quảng ninh

LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành luận văn này, tác giả hướng dẫn, giúp đỡ tận tình thầy giáo Viện Kinh tế Quản lý - trường Đại học Bách khoa Hà Nội Tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến PGS.TS Bùi Xuân Hồi thầy giáo trực tiếp hướng dẫn thầy cô giáo Viện Kinh tế Quản lý - trường Đại học Bách khoa Hà Nội tận tâm giúp đỡ suốt trình học tập trình thực luận văn Tác giả xin cảm ơn tới ban lãnh đạo Cục hải quan tỉnh Quảng Ninh, bạn bè đồng nghiệp giúp đỡ trình thực luận văn Hà Nội, ngày 02 tháng 01 năm 2015 Tác giả luận văn Trần Trọng Nghĩa LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan ý tưởng, nội dung đề xuất luận văn kết trình học tập, nghiên cứu, tiếp thu kiến thức từ Giảng viên hướng dẫn Thầy, Cô Viện Kinh tế Quản lý – Trường Đại học Bách Khoa Hà Nội Số liệu nêu luận văn trung thực có trích nguồn Kết nghiên cứu luận văn trung thực chưa công bố cơng trình nghiên cứu khác Nếu sai tơi hồn toàn chịu trách nhiệm Tác giả TRẦN TRỌNG NGHĨA DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT HQQN: Hải quan Quảng Ninh MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN LỜI CAM ĐOAN DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG I: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ THUẾ VÀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ NHẬP KHẨU 1.1 Khái niệm thuế 1.2 Vai trò thuế kinh tế quốc dân 1.3 Các vấn đề lý thuyết thuế nhập 1.4 Các nội dung công tác quản lý thuế nhập 1.4.1 Công tác lập kế hoạch thuế nhập khẩu: Công tác lập kế hoạch thuế nhập thực theo trình tự gồm bước sau 10 1.4.2 Công tác thực kế hoạch thuế nhập khẩu: 14 1.4.3 Kiểm tra, đánh giá công tác thực kế hoạch thuế nhập 17 1.5 Các tiêu đánh giá công tác quản lý thuế nhập khẩu: 20 1.5.1 Mức độ hoàn thành tiêu thu thuế nhập số lượng giao:20 1.5.2 Mức độ hoàn thuế nhập thu sai quy định 20 1.5.3 Mức độ thu hồi nợ đọng 21 1.6 Các yếu tố ảnh hưởng công tác Quản lý thuế nhập 22 1.6.1 Yếu tố bên ngoài: 22 1.6.2 Yếu tố bên 25 1.7 Kết luận chương nhiệm vụ chương 27 CHƢƠNG 2: PHÂN TÍCH HIỆN TRẠNG CƠNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ NHẬP KHẨU TẠI CỤC HẢI QUAN QUẢNG NINH 28 2.1 Giới thiệu tổng quan Cục Hải quan Quảng Ninh (HQQN) 28 2.1.1 Sự hình thành, phát triển Cục HQQN 28 2.1.2 Chức nhiệm vụ Cục HQQN 29 2.1.3 Cơ cấu tổ chức nhân Cục Hải quan Quảng Ninh 31 2.2 Phân tích đánh giá trạng công tác quản lý thuế nhập cục HQQN 32 2.2.1 Đánh giá công tác quản lý thuế nhập qua tiêu 32 2.2.2 Phân tích cơng tác quản lý thuế nhập cục HQQN theo nội dung quản lý 36 2.3 Kết luận chương 2, nhiệm vụ chương 60 CHƢƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ NHẬP KHẨU TẠI CỤC HẢI QUAN QUẢNG NINH 63 3.1 Định hướng phát triển mục tiêu hoạt động Cục HQQN 63 3.1.1 Định hướng phát triển Cục HQQN giai đoạn 2015-2020 63 3.1.2 Mục tiêu hoạt động Cục HQQN giai đoạn 2015-2020 Error! Bookmark not defined 3.2 Đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác quản lý thuế nhập cục HQQN 66 3.2.1 Hồn thiện cơng tác lập kế hoạch số thu thuế nhập 66 3.2.2 Hồn thiện cơng tác quản lý nợ đọng cưỡng chế thuế nhập 72 3.2.3 Hồn thiện cơng tác kiểm tra quản lý nợ đọng cưỡng chế thuế nhập 78 3.3 Kết luận chương 81 KẾT LUẬN 82 Danh mục tài liệu tham khảo: 83 Phụ lục 84 DANH MỤC BẢNG Bảng 1: Mức độ hoàn thành tiêu thu thuế nhập số lượng giao 33 Bảng 2: Kết kiểm tra, ấn định thuế nhập 34 Bảng 3: Số lượng vụ khiếu nại 35 Bảng 4: Mức độ hoàn thuế nhập thu sai quy định 35 Bảng 5: Mức độ thu hồi nợ đọng 36 Bảng 6: Dự kiến Số lượng trị giá hàng hóa nhập năm 38 Bảng 7: Dự kiến khối lượng công việc năm 39 Bảng 8: Dự kiến số thu thuế nhập năm 40 Bảng 9: Dự kiến bố trí công chức quản lý thuế nhập chi cục 41 Bảng 10: Số định, số thuế ấn định tăng 46 Bảng 11: Số định, số tiền phạt 46 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế nhập nguồn thu chiếm tỷ trọng cao cấu thu Ngân sách nhà nước, quản lý nguồn thu từ thuế nhập đóng vai trị quan trọng việc đảm bảo phát triển kinh tế, an sinh xã hội Ngoài ra, thuế nhập công cụ hữu hiệu để bảo vệ sản xuất nước, cơng tác quản lý thuế nhập phải thực cách chặt chẽ, khoa học đảm bảo nguyên tắc thu đúng, thu đủ hàng hóa nhập vào lãnh thổ Việt Nam Hồn thiện cơng tác quản lý thuế nhập ln vấn đề khó khăn ngành hải quan nói chung Cục hải quan tỉnh Quảng Ninh nói riêng điều kiện đại hóa hải quan Yêu cầu đặt công tác quản lý thuế nhập phải đảm bảo tiến trình đại hóa hải quan Với kiến thức học tập kết hợp với thực tế nơi công tác, chọn đề tài: “Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác quản lý thuế nhập cho Cục hải quan tỉnh Quảng Ninh” làm đề tài luận văn Mục đích, đối tƣợng phạm vi nghiên cứu đề tài: Mục đích: Vận dụng kiến thức học, liên hệ với thực tế để phân tích đánh giá thực trạng cơng tác quản lý thuế nhập Cục hải quan tỉnh Quảng Ninh; từ tìm hạn chế công tác quản lý thuế nhập Cục hải quan tỉnh Quảng Ninh Trên sở hạn chế đó, tìm hiểu ngun nhân đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác quản lý thuế nhập Cục hải quan tỉnh Quảng Ninh Đối tượng nghiên cứu: Thực trạng công tác quản lý thuế nhập Cục hải quan tỉnh Quảng Ninh Phạm vi nghiên cứu: Việc triển khai thực nội dung quản lý thuế nhập ba năm từ 2011 đến 2013 Cục hải quan tỉnh Quảng Ninh Phƣơng pháp nghiên cứu: - Phương pháp thống kê: Là phương pháp dùng để thu thập, tổng hợp số liệu có liên quan đến cơng tác quản lý thuế nhập Cục hải quan tỉnh Quảng Ninh ba năm liên tục từ năm 2011 đến năm 2013; Bằng phương pháp này, tác giả có số liệu chi tiết, đầy đủ phục vụ cho bước phân tích, đánh giá cơng tác quản lý thuế nhập - Phương pháp so sánh: Là phương pháp dùng để tìm hiểu giống khác nhau, mức độ hơn, tiêu đánh giá hai thời kỳ (cụ thể tiêu kế hoạch tiêu thực hiện) công tác quản lý thuế nhập Từ số liệu thu thập được, tác giả xây dựng, tính tốn tiêu để có kết so sánh Khi sử dụng phương pháp này, tác giả tìm điểm tiêu chí đánh giá công tác quản lý thuế nhập Trong năm, thực so sánh kết thực thu thuế nói chung thuế nhập với kế hoạch thu đặt từ đầu năm; từ thực phân tích chi tiết hoạt động nghiệp vụ tìm kiếm yếu tố ảnh hưởng, nguyên nhân việc đạt hay không đạt kế hoạch đề ra; từ đưa giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác quản lý thuế nhập Cục hải quan tỉnh Quảng Ninh - Phương pháp phân tích chi tiết: Phương pháp phân tích chun sâu, tìm hiểu ngun nhân dẫn đến việc tiêu chí đánh giá cơng tác quản lý thuế lập kế hoạch thực kế hoạch Kết sử dụng phương pháp này, tác giả có hệ thống yếu tố ảnh hưởng đến tiêu đánh giá Đồng thời tìm hiểu yếu tố ảnh hưởng tích cực hay tiêu cực đến tiêu đánh giá để đề xuất biện pháp xử lý Kết cấu luận văn: Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn gồm ba chương: Chương 1: Cơ sở lý thuyết thuế công tác quản lý thuế nhập Chương 2: Phân tích trạng công tác quản lý thuế nhập Cục Hải quan Quảng Ninh Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế nhập Cục Hải quan Quảng Ninh CHƢƠNG I: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ THUẾ VÀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ NHẬP KHẨU 1.1 Khái niệm thuế Sự đời thuế gắn liền với đời, tồn phát triển Nhà nước Nhà nước muốn trì tồn thực chức năng, nhiệm vụ kinh tế, xã hội, trị, an ninh, quốc phịng phải có nguồn lực vật chất định Việc huy động nguồn lực vật chất Nhà nước thực nhiều cách khác nhau, chủ yếu hình thức đóng góp bắt buộc thể dạng thuế Trên góc độ phân phối thu nhập, người ta đưa khái niệm thuế sau: Thuế hình thức phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân nhằm hình thành nên quỹ tiền tệ tập trung lớn Nhà nước (quỹ ngân sách Nhà nước) để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức Nhà nước Tuy nhiên, khái niệm chưa thể chất thuế, cụ thể: - Thuế khoản nộp, chuyển giao thu nhập nguồn tài từ thể nhân pháp nhân vào tay Nhà nước - Thuế hình thức động viên gắn liền với quyền lực Nhà nước, khoản nộp có tính chất bắt buộc pháp luật quy định (về mức thu thời hạn) Vì vậy, đưa khái niệm thuế sau: Thuế khoản đóng góp bắt buộc từ thể nhân pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ thời hạn pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích cơng cộng.2 1.2 Vai trị thuế kinh tế quốc dân Thứ nhất, thuế nguồn thu chủ yếu lâu dài ngân sách nhà nước Sự đời khái niệm thuế gắn liền với đời ngân sách nhà nước Khơng có nguồn thu ngân sách nhà nước đa dạng phong phú thuế Với TS Nguyễn Thị Bất TS Vũ Duy Hào: Giáo trình quản lý thuế, Nhà xuất thống kê, năm 2002, Trang PGS TS Nguyễn Văn Hiệu: Giáo trình Thuế, Nhà xuất tài chính, năm 2012, Trang hàng loạt sắc thuế khác đánh thu nhập cá nhân, tổ chức kinh tế, hay kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, hay khối tài sản, nguồn thu lớn ngân sách nhà nước Bên cạnh nguồn thu từ thuế ngân sách nhà nước huy động nguồn thu nhiều cách khác như: vay, bán tài nguyên hay tài sản quốc doanh, nhận viện trợ, in tiền,…Nhưng khơng có nguồn thu mang tính chất bền vững thuế Vì nhà nước vay phải tính phương án trả nợ; bán tài nguyên hay tài sản đến ngày tài nguyên cạn kiệt; ngân sách nhà nước trông chờ vào khoản viện trợ; giải pháp in tiền để bù đắp thâm hụt ngân sách thời gian dài gây nguy lạm phát cao khơng khuyến khích tăng trưởng Như vậy, thuế nguồn thu vô quan trọng ngân sách nhà nước, sở tồn nhà nước ngân sách nhà nước Thứ hai, thuế công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế Nền kinh tế thị trường, bên cạnh mặt tích cực chứa đựng khuyết tật vốn có Vì vậy, để giảm bớt tiêu cực khuyết tật gây cần có can thiệp Nhà nước vào trình hoạt động kinh tế thị trường Trong trình can thiệp đó, Nhà nước sử dụng nhiều biện pháp, nhiều công cụ khác nhau, với việc mở rộng chức Nhà nước, thuế trở thành công cụ quan trọng để thực điều tiết kinh tế quốc dân Trong điều kiện kinh tế thị trường Nhà nước sử dụng thuế để điều tiết cấu ngành kinh tế, cụ thể quy định mức thuế ngành, lĩnh vực theo hướng: Mức thuế thấp quy định nhóm ngành, lĩnh vực cần khuyến khích mở rộng, phát triển; mức thuế cao quy định nhóm ngành, lĩnh vực cần hạn chế; Nhà nước quy định mức thuế khác dẫn đến việc kích thích hạn chế phát triển lĩnh vực, ngành nghề khác kinh tế Thuế sử dụng để điều tiết mức tăng trưởng kinh tế lạm phát Khi kinh tế có tượng trì trệ, Nhà nước bên cạnh việc mở rộng khoản chi tiêu phủ, cịn giảm thuế để tăng tổng cầu việc làm Trong thời kỳ Danh mục tài liệu tham khảo: TS Nguyễn Thị Bất TS Vũ Duy Hào: Giáo trình quản lý thuế, Nhà xuất thống kê, năm 2002, Trang PGS TS Nguyễn Văn Hiệu: Giáo trình Thuế, Nhà xuất tài chính, năm 2012, Trang 5, 111, 122-136, 139-141 Bộ Tài Chính, Thơng tư 112/2005/TT-BTC ngày 15/12/2005 hướng dẫn thủ tục Hải quan, kiểm tra giám sát Hải quan; Bộ Tài Chính, Thơng tư 113/2005/TT-BTC ngày 15/12/2005 hướng dẫn thi hành thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; Chính phủ, Nghị định 149/2005/NĐ-CP ngày 08/12/2005 Chính phủ qui định chi tiết thi hành Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; Chính phủ, Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ qui định chi tiết thi hành Luật Quản lý thuế; Chính phủ, Nghị định số 97/2007/NĐ-CP ngày 07/6/2007 Chính phủ qui định việc xử lý vi phạm hành cưỡng chế thi hành định hành lĩnh vực Hải quan; Chính phủ, Nghị định số 154/2005/NĐ-CP ngày 15/12/2005 Chính phủ qui định chi tiết Luật Hải quan thủ tục Hải quan, kiểm tra giám sát Hải quan; Quốc hội, Luật Hải quan số 29/2001/QH10 ngày 29/6/2001; Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Hải quan số 42/2005/QH ngày 29/11/2006; 10 Quốc hội, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập số 45/2005/QH11 ngày 14/6/2005 11 Quốc hội, Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006; 12 Tổng cục hải quan, Quyết định 2422/QĐ-TCHQ ngày 27/11/2008 việc ban hành Quy trình kiểm tra thuế, ấn định thuế hàng hóa xuất nhập làm thủ tục Hải quan 13 Tổng cục hải quan, Quyết định 2424/QĐ-TCHQ ngày 27/11/2008 việc ban hành Quy trình miễn thuế, xét miễn thuế, xét giảm thuế, hoàn thuế không thu thuế xuất khẩu, thuế nhập 83 Phụ lục Phụ lục 1: Chi tiết việc kiểm tra thuế nhập Đối với tờ khai phân vào mức “Kiểm tra hồ sơ”: Doanh nghiệp phải nộp đầy đủ hồ sơ hàng hóa nhập khẩu: hợp đồng nhập khẩu, hóa đơn, phiếu đóng gói, vận tải đơn chứng từ khác theo quy định pháp luật để quan hải quan thực kiểm tra Sau nhận đủ hồ sơ, Cục HQQN thực kiểm tra chuyên sâu thuế nhập khẩu, công việc cụ thể bao gồm: Kiểm tra thuế suất thuế nhập khẩu, kiểm tra trị giá hàng hóa nhập 1.1 Kiểm tra thuế suất thuế nhập khẩu: Mỗi chủng loại hàng hóa nhập có mức thuế suất thuế nhập riêng theo quy định Bộ tài (Bộ tài quan có thẩm quyền ban hành biểu thuế suất thuế nhập khẩu) Đối với mặt hàng, công chức hải quan vào mô tả hàng hóa tờ khai hải quan nhập khẩu, hợp đồng thương mại, hóa đơn, vận tải đơn để phân loại hàng hóa nhập có mã số tương ứng biểu thuế nhập gì, thuế suất thuế nhập tương ứng Kết thúc việc kiểm tra thuế suất thuế nhập khẩu, công chức hải quan đưa kết luận doanh nghiệp áp dụng xác mức thuế suất thuế nhập hay chưa Tại Cục HQQN, việc kiểm tra thuế suất thuế nhập thực thủ công, thời gian nhân lực dành cho khâu kiểm tra tương đối lớn Đối với lô hàng có nhiều mặt hàng (từ 20 mặt hàng trở lên) nhiều thời gian cho việc kiểm tra Tuy nhiên trình kiểm tra khâu kịp thời phát hành vi vô ý cố ý khai báo sai thuế suất thuế nhập để làm giảm số tiền thuế nhập phải nộp; Việc phát sai sót khai báo mã số hàng hóa, thuế suất thuế nhập kịp thời giúp doanh nghiệp điều chỉnh phù hợp, nộp đủ tiền thuế 1.2 Kiểm tra trị giá hàng hóa nhập khẩu: Có sáu phương pháp xác định trị giá tính thuế hàng nhập khẩu, Doanh 84 nghiệp vào điều kiện áp dụng phương pháp xác định để thực xác định trị giá tính thuế khai báo tờ khai Sáu phương pháp xác định trị giá tính thuế hàng nhập gồm: - Phương pháp trị giá giao dịch; - Phương pháp trị giá giao dịch hàng hoá nhập giống hệt; - Phương pháp trị giá giao dịch hàng hoá nhập tương tự; - Phương pháp trị giá khấu trừ; - Phương pháp trị giá tính tốn; - Phương pháp suy luận * Kiểm tra hàng hóa khai báo trị giá tính thuế theo phương pháp trị giá giao dịch: Đối với phần lớn hàng hóa nhập qua Cục HQQN, trị giá tính thuế xác định theo trị giá giao dịch (Trị giá giao dịch người mua thực tế toán hay phải toán cho người bán để mua hàng hoá nhập khẩu, sau điều chỉnh theo quy định pháp luật (điều chỉnh cộng trừ số khoản chi phí hợp lý)) Trị giá giao dịch áp dụng thỏa mãn đầy đủ bốn điều kiện sau: - Người mua không bị hạn chế quyền định đoạt sử dụng hàng hoá sau nhập - Giá việc bán hàng không phụ thuộc vào điều kiện hay khoản tốn mà chúng khơng xác định trị giá hàng hoá cần xác định trị giá tính thuế - Sau bán lại, chuyển nhượng sử dụng hàng hoá nhập khẩu, trừ khoản phải cộng theo quy định pháp luật, người mua trả thêm khoản tiền từ số tiền thu việc định đoạt hàng hoá nhập mang lại - Người mua người bán mối quan hệ đặc biệt có mối quan hệ đặc biệt khơng ảnh hưởng đến trị giá giao dịch Trong trường hợp doanh nghiệp khai báo trị giá tính thuế theo phương pháp trị giá giao dịch, công chức hải quan thực so sánh, đối chiếu mức giá khai báo 85 doanh nghiệp với sở liệu giá tính thuế hàng nhập (Cơ sở liệu giá tính thuế hàng nhập kho liệu điện tử, ghi lại tất liệu trị giá tính thuế mặt hàng nhập khứ: Tên hàng, đơn vị tính, đơn giá, điều kiện giao hàng, doanh nghiệp nhập khẩu, đơn vị hải quan làm thủ tục hải quan…) Sau kiểm tra: - Trong trường hợp khơng có nghi vấn mức giá khai báo: Công chức hải quan đưa ý kiến chấp nhận kết khai báo trị giá hàng hóa nhập doanh nghiệp - Trong trường hợp có nghi vấn mức giá khai báo, bao gồm trường hợp sau đây: + Mặt hàng nhập có mức giá khai báo thấp mức giá tính thuế thấp mặt hàng giống hệt, tương tự, quan hải quan xác định; thấp mức giá khai báo thấp mặt hàng giống hệt, tương tự (không so sánh với lô hàng diện nghi vấn), quan hải quan chấp nhận theo mức giá khai báo Mặt hàng giống hệt, tương tự dùng để so sánh mặt hàng xuất đến Việt Nam vào ngày khoảng thời gian 60 ngày trước 60 ngày sau ngày xuất mặt hàng kiểm tra trị giá Trường hợp khơng tìm mặt hàng giống hệt, tương tự thời hạn nêu mở rộng khoảng thời gian không 90 ngày trước 90 ngày sau ngày xuất mặt hàng kiểm tra trị giá + Mặt hàng nhập có mức giá khai báo thấp mức giá khai báo linh kiện đồng mặt hàng loại nhập khẩu; thấp mức giá khai báo nguyên liệu cấu thành nên sản phẩm hoàn chỉnh nhập + Mặt hàng nhập có mức giá khai báo thấp mức giá kiểm tra hàng hoá giống hệt, tương tự có Danh mục rủi ro hàng nhập cấp Tổng cục, Danh mục rủi ro hàng nhập cấp Cục 86 + Mặt hàng nhập có mức giá khai báo thấp mức giá quan hải quan thu thập từ nguồn thông tin khác sau quy đổi điều kiện với lô hàng kiểm tra trị giá + Mặt hàng nhập có yếu tố giảm giá mức giá khai báo sau trừ khoản giảm giá thấp mức giá hàng hoá giống hệt, tương tự quy định sở liệu giá + Hàng hố nhập có mức giá khai báo cao 15% so với mức giá sở liệu giá Công chức hải quan trực tiếp kiểm tra yêu cầu doanh nghiệp cung cấp thêm chứng để chứng minh mức giá khai báo trung thực Bằng chứng thông thường đơn đặt hàng, thư chào hàng, chứng từ toán… Nếu doanh nghiệp chứng minh mức giá khai báo trung thực, công chức hải quan trực tiếp kiểm tra đưa ý kiến chấp nhận mức giá khai báo; ngược lại, doanh nghiệp đưa chứng để chứng minh mức giá khai báo trung thực, công chức hải quan trực tiếp kiểm tra xử lý theo hai hướng: - Nếu hồ sơ chứng từ nhập (hợp đồng, hóa đơn, vận tải đơn, chứng từ tốn…) có mâu thuẫn, cơng chức hải quan bác bỏ trị giá khai báo, đồng thời thực xác định lại trị giá tính thuế theo sáu phương pháp xác định trị giá hàng hóa nhập - Nếu hồ sơ chứng từ nhập hợp lệ: Công chức hải quan tạm chấp nhận mức giá khai báo; đồng thời chuyển thông tin nghi vấn mức giá khai báo sang phận kiểm tra sau thông quan để đưa doanh nghiệp nhập vào diện theo dõi tiếp * Kiểm tra hàng hóa khai báo trị giá tính thuế khơng theo phương pháp trị giá giao dịch: Trong trường hợp bốn điều kiện áp dụng trị giá giao dịch không thỏa mãn, doanh nghiệp đề nghị quan hải quan xem xét, chấp thuận áp dụng phương pháp cịn lại để xác định trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu, cụ thể áp dụng sau: - Phương pháp trị giá giao dịch hàng hoá nhập giống hệt: Doanh 87 nghiệp vào trị giá giao dịch hàng hoá nhập giống hệt với hàng hoá nhập xác định trị giá tính thuế để khai báo trị giá tính thuế (Ví dụ ô tô nguyên model, lô sản xuất nhà sản xuất) Điều kiện để áp dụng phương pháp hàng hoá nhập giống hệt quan hải quan chấp nhận xác định trị giá tính thuế theo phương pháp trị giá giao dịch lô hàng nhập giống hệt phải xuất đến Việt Nam vào ngày khoảng thời gian 60 ngày trước 60 ngày sau ngày xuất với hàng hoá nhập xác định trị giá tính thuế - Phương pháp trị giá giao dịch hàng hoá nhập tương tự: Doanh nghiệp vào trị giá giao dịch hàng hoá nhập tương tự với hàng hoá nhập xác định trị giá tính thuế để khai báo trị giá tính thuế Điều kiện để áp dụng phương pháp hàng hoá nhập tương tự quan hải quan chấp nhận xác định trị giá tính thuế theo phương pháp trị giá giao dịch lô hàng nhập tương tự phải xuất đến Việt Nam vào ngày khoảng thời gian 60 ngày trước 60 ngày sau ngày xuất với hàng hoá nhập xác định trị giá tính thuế - Phương pháp trị giá khấu trừ: Doanh nghiệp vào đơn giá bán hàng hoá nhập khẩu, hàng hoá nhập giống hệt hàng hoá nhập tương tự thị trường nội địa Việt Nam trừ (-) chi phí hợp lý, lợi nhuận thu sau bán hàng nhập - Phương pháp trị giá tính tốn: Căn để xác định trị giá tính tốn số liệu ghi chép phản ánh chứng từ, sổ sách kế toán người sản xuất trừ số liệu không phù hợp số liệu thu thập Việt Nam Số liệu phải tương ứng với số liệu thu từ hoạt động sản xuất, mua bán hàng hoá nhập phẩm cấp chủng loại người sản xuất nước xuất sản xuất để xuất đến Việt Nam Trị giá tính tốn hàng hoá nhập bao gồm khoản sau: + Chi phí trực tiếp để sản xuất hàng hoá nhập khẩu: Giá thành trị giá nguyên vật liệu, chi phí q trình sản xuất q trình gia cơng khác 88 sử dụng vào sản xuất hàng nhập + Chi phí chung lợi nhuận phát sinh hoạt động bán hàng hoá phẩm cấp chủng loại với hàng hoá nhập xác định trị giá, sản xuất nước xuất để bán hàng đến Việt Nam Khoản lợi nhuận chi phí chung phải xem xét cách tổng thể xác định trị giá tính tốn + Các chi phí vận tải, bảo hiểm chi phí có liên quan đến việc vận tải hàng hoá nhập - Phương pháp suy luận: Phương pháp chất việc áp dụng lại năm phương pháp liệt kê có lồng ghép cách linh hoạt suy luận doanh nghiệp quan hải quan dựa chứng đáng tin cậy Ví dụ: Khi áp dụng phương pháp trị giá giao dịch hàng hoá nhập giống hệt hàng hoá nhập tương tự: + Nếu khơng có hàng hố nhập giống hệt hàng hoá nhập tương tự xuất đến Việt Nam vào ngày khoảng thời gian 60 ngày trước 60 ngày sau ngày xuất lô hàng nhập xác định trị giá tính thuế lựa chọn hàng hoá nhập giống hệt hàng hoá nhập tương tự xuất khoảng thời gian dài hơn, không 90 ngày trước 90 ngày sau ngày xuất lô hàng xác định trị giá tính thuế + Nếu khơng có hàng hố nhập giống hệt hàng hố nhập tương tự có xuất xứ lựa chọn hàng hố nhập khơng xuất xứ thoả mãn điều kiện khác hàng hoá nhập giống hệt, hàng hoá nhập tương tự Một số kết công tác kiểm tra trị giá hàng hóa: Chỉ tiêu Số lƣợng lơ hàng bác bỏ, xác Số tiền thuế truy thu (đồng) định lại trị giá tính thuế Năm 2011 60 436.000.000 Năm 2012 67 169.500.000 Năm 2013 37 271.180.000 89 Đối với tờ khai phân vào mức “Kiểm tra thực tế hàng hóa”: Doanh nghiệp phải nộp đầy đủ hồ sơ hàng hóa nhập hàng hóa để quan hải quan kiểm tra Việc kiểm tra thực theo trình tự: kiểm tra hồ sơ trước (các công việc điểm nêu trên), sau hoàn thành kiểm tra hồ sơ tiến hành kiểm tra thực tế hàng hóa Việc kiểm tra thực tế hàng hóa chủ yếu xác định việc khai báo số lượng, chủng loại, xuất xứ hàng hóa có trung thực so với hồ sơ hay không Công chức hải quan đối chiếu tên hàng (mô tả cấu tạo, đặc điểm, thành phần, hàm lượng, tính chất, cơng dụng…) ghi Tờ khai hải quan chứng từ khác kèm theo với thực tế hàng hố (Ví dụ: ký hiệu ghi bao bì hàng hóa, hình dáng, chất liệu hàng hóa nhìn mắt thường); Đối với hàng hố khơng thể mơ tả tên hàng, đặc tính trực tiếp mắt thường, Chi cục hải quan nơi làm thủ tục hải quan chủ hàng lấy mẫu yêu cầu chủ hàng cung cấp tài liệu kỹ thuật (catalogue…) gửi Trung tâm Phân tích, phân loại thuộc Tổng cục Hải quan thống lựa chọn Công ty kinh doanh dịch vụ giám định để thực giám định máy móc, thiết bị kỹ thuật chuyên dụng sử dụng kết phân tích phân loại, kết giám định quan để có kết luận kiểm tra thực tế hàng hoá xuất khẩu, nhập theo quy định Sau kết thúc kiểm tra thực tế hàng hóa, kết luận doanh nghiệp khai báo đúng, quan hải quan định cho doanh nghiệp nộp thuế, thơng quan hàng hóa, ngược lại, phát doanh nghiệp khai báo sai để trốn thuế, quan hải quan thực ấn định thuế xử lý vi phạm Tại cục hải quan tỉnh Quảng Ninh, việc kiểm tra thực tế hàng hóa đa số phương tiện thủ công Công chức thực kiểm tra trang bị phương tiện hỗ trợ: Cân điện tử, máy đo nồng độ hóa chất… Ngồi ra, số hàng hóa đặc biệt kiểm tra phương pháp thủ công (quặng, xăng dầu) dựa vào kết phân tích phân loại trung tâm phân tích phân loại hàng hóa 90 Tổng cục hải quan trung tâm phân tích khác (như Vinacontrol…) để kết luận kiểm tra thực tế hàng hóa Thơng qua kiểm tra thực tế hàng hóa, Cục HQQN phát số trường hợp khai báo tên hàng, thuế suất thuế nhập khơng với thực tế hàng hóa nhập Hầu hết doanh nghiệp thực khai báo bổ sung trình kiểm tra thực tế hàng hóa (hoặc khai báo bổ sung có kết phân tích quan phân tích phân loại) Xử lý kết kiểm tra 3.1 Ấn định thuế nhập khẩu: Sau kết thúc kiểm tra hồ sơ kiểm tra thực tế hàng hóa nhập khẩu, Cục HQQN phát doanh nghiệp khai báo sai thuế suất thuế nhập khẩu, trị giá hàng hóa nhập làm thiếu số tiền thuế nhập phải nộp bị ấn định thuế nhập Việc ấn định thuế phải lập thành văn (quyết định ấn định thuế) ghi rõ lý ấn định thuế, số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế nộp, số tiền thuế phải nộp Kết cụ thể việc ấn định thuế nhập ba năm 2011, 2012, 2013 thể theo bảng đây: Chỉ tiêu Số lƣợng ấn Số tiền thuế NK ấn định tăng định thuế ban hành (triệu đồng) Năm 2011 158 397 Năm 2012 162 1.068 Năm 2013 139 792 3.2 Xử lý vi phạm: Sau kết thúc kiểm tra, việc bị ấn định số tiền thuế nhập nộp thiếu, doanh nghiệp bị xử lý vi phạm lĩnh vực thuế (nếu không thuộc diện miễn xử phạt Vi phạm hành theo quy định) Tùy theo mức độ vi phạm xem xét đến tình tiết tăng nặng giảm nhẹ Việc xử lý vi phạm phải lập thành văn (quyết định xử lý vi phạm lĩnh vực thuế) ghi rõ hành vi vi phạm, hình thức xử lý, số tiền phạt 91 Kết cụ thể việc xử lý vi phạm thuế nhập ba năm 2011, 2012, 2013 thể theo bảng đây: Chỉ tiêu Số lƣợng định Số tiền phạt (triệu đồng) phạt VPHC lĩnh vực thuế ban hành Năm 2011 125 67 Năm 2012 104 199 Năm 2013 86 38 Phụ lục 2: Quy trình miễn thuế nhập khẩu, hồn thuế nhập Quy trình miễn thuế nhập khẩu: Doanh nghiệp nhập hàng hoá phải tự xác định, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật việc kê khai xác, trung thực mặt hàng thuộc diện miễn thuế đăng ký Tờ khai hải quan Cục HQQN tiếp nhận hồ sơ miễn thuế doanh nghiệp thực phân công người thực kiểm tra Việc kiểm tra hồ sơ miễn thuế thông thường đối chiếu hàng hóa khai tờ khai nhập có thuộc đối tượng miễn thuế nhập hay không Đối tượng miễn thuế nhập quy định cụ thể văn pháp luật, cụ thể: Theo quy định Điều 16 Nghị định số 149/2005/NĐ-CP ngày 08/12/2005 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập hàng hố xuất khẩu, nhập trường hợp sau miễn thuế nhập khẩu: - Hàng hoá tạm nhập, tái xuất để tham dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm; máy móc, thiết bị, dụng cụ nghề nghiệp tạm nhập, tái xuất để phục vụ công việc thời hạn định Hết thời hạn hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm kết thúc công việc theo quy định pháp luật hàng hố tạm nhập phải tái xuất nước ngồi - Hàng hố tài sản di chuyển tổ chức, cá nhân Việt Nam nước mang vào Việt Nam mức quy định, bao gồm: + Hàng hoá tài sản di chuyển tổ chức, cá nhân người nước 92 phép vào cư trú, làm việc Việt Nam; + Hàng hoá tài sản di chuyển gia đình, cá nhân người Việt Nam định cư nước phép Việt Nam định cư; hàng hoá tài sản di chuyển người nước mang vào Việt Nam phép định cư Việt Nam; - Hàng hoá nhập tổ chức, cá nhân nước hưởng quyền ưu đãi, miễn trừ ngoại giao Việt Nam - Hàng hố nhập để gia cơng cho phía nước ngồi Hàng hố xuất nước ngồi để gia cơng cho phía Việt Nam nhập trở lại miễn thuế nhập phần trị giá hàng hố xuất nước ngồi để gia cơng theo hợp đồng - Hàng hoá nhập tiêu chuẩn hành lý miễn thuế người nhập cảnh - Hàng hoá nhập để tạo tài sản cố định dự án khuyến khích đầu tư, bao gồm: + Thiết bị, máy móc; + Phương tiện vận tải chuyên dùng dây chuyền công nghệ Bộ Khoa học Cơng nghệ xác nhận; phương tiện vận chuyển đưa đón công nhân gồm xe ôtô từ 24 chỗ ngồi trở lên phương tiện thủy; + Linh kiện, chi tiết, phận rời, phụ tùng, gá lắp, khuôn mẫu, phụ kiện kèm để lắp ráp đồng sử dụng đồng với thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng quy định điểm a điểm b khoản này; + Nguyên liệu, vật tư dùng để chế tạo thiết bị, máy móc nằm dây chuyền công nghệ để chế tạo linh kiện, chi tiết, phận rời, phụ tùng, gá lắp, khuôn mẫu, phụ kiện kèm để lắp ráp đồng sử dụng đồng với thiết bị, máy móc; + Vật tư xây dựng nước chưa sản xuất - Giống trồng, vật nuôi phép nhập để thực dự án đầu tư lĩnh vực nơng nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp - Hàng hố nhập doanh nghiệp BOT Nhà thầu phụ để thực 93 dự án BOT, BTO, BT, bao gồm: + Thiết bị, máy móc nhập để tạo tài sản cố định (kể thiết bị, máy móc, phụ tùng sử dụng cho việc khảo sát, thiết kế, thi cơng, xây dựng cơng trình); + Phương tiện vận tải chuyên dùng nằm dây chuyền công nghệ để tạo tài sản cố định Bộ Khoa học Công nghệ xác nhận; phương tiện vận chuyển đưa đón cơng nhân gồm xe ôtô từ 24 chỗ ngồi trở lên phương tiện thuỷ; + Linh kiện, chi tiết, phận rời, phụ tùng, gá lắp, khuôn mẫu, phụ kiện kèm để lắp ráp đồng sử dụng đồng với thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chun dùng, phương tiện vận chuyển đưa đón cơng nhân; + Nguyên liệu, vật tư nhập để thực dự án, kể nguyên liệu, vật tư để phục vụ sản xuất, vận hành cơng trình - Miễn thuế hàng hoá nhập để phục vụ hoạt động dầu khí, bao gồm: + Thiết bị, máy móc; phương tiện vận tải chuyên dùng cần thiết cho hoạt động dầu khí Bộ Khoa học Cơng nghệ xác nhận; phương tiện vận chuyển để đưa đón công nhân gồm xe ôtô từ 24 chỗ ngồi trở lên phương tiện thuỷ; kể linh kiện, chi tiết, phận rời, phụ tùng gá lắp, thay thế, khuôn mẫu, phụ kiện kèm để lắp ráp đồng sử dụng đồng với thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng, phương tiện vận chuyển để đưa đón cơng nhân nêu trên; + Vật tư cần thiết cho hoạt động dầu khí mà nước chưa sản xuất + Trang thiết bị y tế thuốc cấp cứu sử dụng dàn khoan cơng trình Bộ Y tế xác nhận; + Trang thiết bị văn phòng phục vụ cho hoạt động dầu khí; + Hàng hố tạm nhập khác phục vụ cho hoạt động dầu khí - Đối với sở đóng tàu miễn thuế nhập loại máy móc, trang thiết bị để tạo tài sản cố định; phương tiện vận tải nằm dây chuyền công nghệ Bộ Khoa học Công nghệ xác nhận để tạo tài sản cố định; nguyên liệu, vật tư, bán thành phẩm phục vụ cho việc đóng tàu mà nước chưa sản xuất - Miễn thuế nhập nguyên liệu, vật tư phục vụ trực tiếp cho hoạt 94 động sản xuất sản phẩm phần mềm mà nước chưa sản xuất - Miễn thuế nhập hàng hoá nhập để sử dụng trực tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, bao gồm: máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư, phương tiện vận tải nước chưa sản xuất được, công nghệ nước chưa tạo được; tài liệu, sách, báo, tạp chí khoa học nguồn tin điện tử khoa học công nghệ - Nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập để sản xuất dự án thuộc Danh mục lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư theo quy định pháp luật - Nguyên liệu, vật tư, bán thành phẩm nước chưa sản xuất nhập để phục vụ sản xuất dự án thuộc Danh mục lĩnh vực khuyến khích đầu tư quy định theo quy định pháp luật - Hàng hố sản xuất, gia cơng, tái chế, lắp ráp khu phi thuế quan không sử dụng nguyên liệu, linh kiện nhập từ nước nhập vào thị trường nước miễn thuế nhập khẩu; trường hợp có sử dụng nguyên liệu, linh kiện nhập từ nước ngồi nhập vào thị trường nước phải nộp thuế nhập phần nguyên liệu, linh kiện nhập cấu thành hàng hố - Máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải (trừ xe ôtô 24 chỗ ngồi xe ơtơ có thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng tương đương với xe ôtô 24 chỗ ngồi) Nhà thầu nước nhập theo phương thức tạm nhập, tái xuất để phục vụ thi cơng cơng trình, dự án ODA Việt Nam miễn thuế nhập tạm nhập miễn thuế xuất tái xuất Công chức hải quan kiểm tra, đối chiếu thủ cơng dịng hàng (mặt hàng nhập khẩu) khai báo tờ khai hải quan với đối tượng miễn thuế nhập Sau kiểm tra, trường hợp kiểm tra kết luận hồ sơ đầy đủ, hợp lệ, hàng hóa nhập thuộc đối tượng miễn thuế nhập cơng chức hải quan lập hồ sơ, dự thảo định miễn thuế nhập cho doanh nghiệp Ngược lại, hồ sơ khơng đầy đủ, khơng chứng minh hàng hóa nhập thuộc đối tượng miễn 95 thuế nhập từ chối miễn thuế nhập Quy trình hồn thuế nhập khẩu: Tương tự quy trình miễn thuế nhập nêu trên, cục HQQN thực quy trình hồn thuế nhập số trường hợp doanh nghiệp phải nộp thuế nhập (tại thời điểm nhập khẩu) tái xuất hàng hóa nhập nước ngồi vào thời điểm sau Các trường hợp hoàn thuế nhập cụ thể bao gồm: - Hàng hoá nhập nộp thuế nhập lưu kho, lưu bãi cửa chịu giám sát quan Hải quan, tái xuất nước ngồi - Hàng hố nhập nộp thuế nhập không nhập - Hàng hoá nộp thuế nhập thực tế nhập - Hàng hố nhập để sản xuất hàng hoá xuất nộp thuế nhập hồn thuế tương ứng với tỷ lệ sản phẩm thực tế xuất - Hàng hố nộp thuế nhập sau xuất trường hợp sau: + Hàng hoá nhập để giao, bán cho nước ngồi thơng qua đại lý Việt Nam; + Hàng hoá nhập để bán cho phương tiện hãng nước tuyến đường quốc tế qua cảng Việt Nam phương tiện Việt Nam tuyến đường quốc tế theo quy định Chính phủ - Hàng hoá tạm nhập để tái xuất theo phương thức kinh doanh hàng hoá tạm nhập, tái xuất - Hàng hoá xuất phải nhập trở lại Việt Nam xét hồn thuế xuất nộp nộp thuế nhập - Hàng hoá nhập phải tái xuất trả lại chủ hàng nước tái xuất sang nước thứ ba xét hồn lại thuế nhập nộp tương ứng với số lượng hàng thực tế tái xuất nộp thuế xuất - Máy móc, thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyển tổ chức, cá nhân phép tạm nhập, tái xuất (bao gồm mượn tái xuất) để thực dự án đầu tư, thi công xây dựng, lắp đặt cơng trình, phục vụ sản xuất, nhập phải kê 96 khai nộp thuế nhập theo quy định, tái xuất khỏi Việt Nam hoàn lại thuế nhập Số thuế nhập hoàn lại xác định sở giá trị sử dụng cịn lại hàng hố tái xuất tớnh theo thời gian sử dụng, lưu lại Việt Nam Trường hợp hàng hoá hết giá trị sử dụng khơng hồn lại thuế - Hàng hố nhập qua đường dịch vụ bưu chính, chuyển phát nhanh quốc tế mà doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ nộp thuế thay cho chủ hàng khơng giao hàng hố cho người nhận phải tái xuất trường hợp hàng hoá bị tịch thu, tiêu hủy theo quy định pháp luật hồn lại số tiền thuế nộp - Trường hợp có nhầm lẫn kê khai, tính thuế, nộp thuế (bao gồm đối tượng nộp thuế quan Hải quan) hồn trả số tiền thuế nộp thừa nhầm lẫn xảy thời hạn 365 ngày trở trước, kể từ ngày phát có nhầm lẫn Ngày phát có nhầm lẫn ngày ký văn xác nhận đối tượng nộp thuế quan Hải quan - Hàng hoá nhập nộp thuế nhập sau miễn thuế theo định quan nhà nước có thẩm quyền Cơng chức hải quan thực kiểm tra hồ sơ hồn thuế nhập khẩu, thơng thường gồm có tờ khai nhập khẩu, hợp đồng nhập khẩu, tờ khai xuất (thể hàng hóa xuất hàng hóa nhập trước tờ khai nhập nào), chứng từ toán qua ngân hàng hàng hóa xuất khẩu; Nếu hồ sơ hợp lệ thời hạn 15 ngày kể từ ngày nhận đủ hồ sơ yêu cầu hoàn thuế, cơng chức thực kiểm tra phải trình Cục HQQN định hoàn thuế nhập cho doanh nghiệp 97 ... thuế nhập Cục Hải quan Quảng Ninh Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế nhập Cục Hải quan Quảng Ninh CHƢƠNG I: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ THUẾ VÀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ NHẬP KHẨU 1.1... cơng tác quản lý thuế nhập Cục hải quan tỉnh Quảng Ninh; từ tìm hạn chế công tác quản lý thuế nhập Cục hải quan tỉnh Quảng Ninh Trên sở hạn chế đó, tìm hiểu ngun nhân đề xuất số giải pháp nhằm. .. Luật Quản lý thuế hành, quan quản lý thuế nhập quan hải quan, bao gồm: - Tổng cục hải quan quản lý thuế nhập doanh nghiệp phạm vi toàn quốc; - Cục hải quan tỉnh, liên tỉnh (Cục hải quan cấp tỉnh