NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ, DỤNG CỤ.

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ, DỤNG CỤ I/ SỰ CẦN THIẾT KHÁCH QUAN PHẢI TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN VẬT LIỆU, CƠNG CỤ DỤNG CỤ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT KINH DOANH Tầm quan trọng nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ trình sản xuất Trong trình sản xuất tạo sản phẩm mới, nguyên liệu vật liệu công cụ dụng cụ tham gia vào chu kỳ sản xuất tham gia vào trình sản xuất mặt vật nguyên liệu vật liệu tiêu dùng khơng cịn giữ ngun hình thái ban đầu, giá trị nguyên liệu chuyển dịch toàn lần vào gía trị sản phẩm tạo Xét mặt giá trị lẫn vật, nguyên liệu vật liệu yếu tố thiếu trình sản xuất, nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ yếu tố thiếu trình tái sản xuất Dưới hình thái vật biểu phận quan trọng tài sản lưu động Cịn hình thái giá trị có biểu thành vốn lưu động Do vậy, việc quản lý nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ quản lý vốn sản xuất kinh doanh tái sản xuất doanh nghiệp Cạnh tranh yếu tố khách quan kinh tế thị trường : để cạnh tranh doanh nghiệp ý đến giá bán sản phẩm thị trường, đặc biệt điều kiện Việt Nam sức mua cịn có hạn thu nhập quốc nội thấp, giá thành sản phẩm cấu thành nhiều loại chi phí khác chi phí nguyên liệu vật liệu chiếm tỷ trọng lớn thường từ 50-70% giá thành sản phẩm công cụ dụng cụ tham gia vào trình sản xuất sản phẩm Do việc tập trung quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ từ khâu : thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng nguyên liệu vật liệu trình sản xuất Điều có ý nghĩa vơ quan trọng việc hạ giá thành sản phẩm Trong chừng mực định giảm mức tiêu hao NLVL cách hợp lý, tiết kiệm tức nâng cao hiệu sử dụng vốn, tăng tốc độ luân chuyển vốn Yêu cầu quản lý nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ - Kinh tế - văn hóa xã hội ngày phát triển, nhu cầu xã hội ngày cao, đòihỏi sản phẩm sản xuất phải nhiều hơn, chất lượng phải cao phải đa dạng chủng loại, mẫu mã Chính vậy, vật liệu cấu thành nên sản phẩm không ngừng nâng cao chất lượng chủng loại Trong điều kiện nay, nghành sản xuất nước ta chưa đáp ứng đầy đủ vật liệu cho yêu cầu sản xuất nhiều loại vật liệu phải nhập ngoại, vâỵ tốc độ sản xuất bị phụ thuộc nhiều Do việc sử dụng ngun liệu vật liệu, cơng cụ dụng cụ cho đạt hiệu kinh tế quan trọng.Như xem xét khía cạnh + Quản lý việc thu mua nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ cho có hiệu tránh thất thốt, lãng phí Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ thu mua theo yêu cầu sử dụng giá mua hợp lý, thích hợp với việc vận chuyển để hạ thấp giá thành + Quản lý việc dự trữ vật liệu: Do đặc tính vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh , trình sản xuất bị tiêu hao toàn vật liệu biến động nên việc dự trữ vật liệu để đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh điều kiện quan trọng Mục đích dự trữ đảm bảo cho nhu cầu sản xuất, không nhiều gây ứ đọng vốn, khơng q làm gián đoạn q trình sản xuất + Quản lý việc sử dụng nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ phải phải quán triệt nguyên tắc : sử dụng định mức quy định, quy trình sản xuất ,đảm bảo tiết kiệm chi phí giá thành Do tầm quan trọng ngun liệu , vật liệu, cơng cụ dụng cụ có tầm quan trọng nên việc tăng cường hạch tốn vơ cần thiết Cải tiến cơng tác quản lý vật liệu, dụng cụ cho phù hợp với thực tế sản xuất có hiệu cao 3.Vai trị , tác dụng kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ 3.1/ Vai trị kế tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ Hạch tốn ngun liệu vật liệu , công cụ dụng cụ kịp thời xác, đầy đủ lãnh đạo nắm xác tình hình thu mua, dự trữ sử dụng vật liệu kế hoạch lẫn thực hiện, từ có biện pháp quản lý thích hợp Mặt khác tính xác, kịp thời cơng tác hạch tốn vật liệu, nói cách khác chất lượng cuả cơng tác hạch tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ có ảnh hưởng khơng nhỏ đến chất lượng hạch toán giá thành 3.2/ Chức , nhiệm vụ kế tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ Để thực chức giám đốc công cụ quản lý kinh tế xuất phát từ vị trí kế toán quản lý kinh tế, quản lý doanh nghiệp Nhà nước xác định nhiệm vụ kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất + Tổ chức ghi chép phản ánh số liệu tình hình thu mua, vận chuyển bảo quản tình hình nhập - xuất - tồn kho vật liệu Tính giá thành thực tế vật liệu, cơng cụ dụng cụ mua, kiểm tra tình hình thực kế hoạch thu mua mặt số lượng, chủng loại , giá thời hạn nhằm đảm bảo đầy đủ vật liệu , công cụ dụng cụ cho sản xuất kinh doanh + áp dụng đắn phương pháp hạch tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ , hướng dẫn phận doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ hạch tóan ban đầu vật liệu, dụng cụ theo chế độ nhằm đảm bảo thống công tác kế tốn tạo thuận lợi đạo tồn doanh nghiệp + Giám sát, kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản , dự trữ , sử dụng vật liệu công cụ dụng cụ , phát ngăn ngừa đề xuất biện pháp xử lý vật liệu , cơng cụ, dụng cụ thừa - thiếu- đọng - phẩm chất, tính tốn xác định giá trị vật liệu, dụng cụ thực tế đưa vào sử dụng + Tham gia kiểm kê , đánh giá tình hình sử dụng lập báo cáo phân tích tình hình thu mua,bảo quản dự trữ sử dụng vật liệu nhằm hạ thấp giá thành 3.3 / Tác dụng kế tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ Kiểm tra kịp thời, xác , nghiêm túc sở để cung cấp số liệu cho việc hạch toán giá thành sản phẩm doanh nghiệp, nắm bắt thông tin tình hình sản xuất kinh doanh cách xác Nhờ có cơng tác hạch tốn mà biết tình hình sử dụng vốn lưu động , từ có biện pháp nâng cao hiệu sử dụng vốn, tăng nhanh vòng quay vốn lưu động Hạch tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ cung cấp thơng tin để doanh nghiệp có kế hoạch thu mua, dự trữ nguyên liệu vật liệu tránh tình trạng gián đoạn quy trình sản xuất II / PHÂN LOẠI VÀ ĐÁNH GIÁ VẬT LIỆU , CÔNG CỤ DỤNG CỤ Phân loại vật liệu, công cụ dụng cụ Để tiến hành sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải sử dụng nhiêu loại vật liệu khác với khối lượng lớn Mỗi loại vật liệu công cụ dụng cụ có cơng dụng kinh tế tính lý hố khác Chính vậy, để quản lý vật liệu phục vụ cho trình sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải nhận biết loại vật liệu, công cụ dụng cụ, phải tiến hành phân loại Phân loại vật liệu việc xếp vật liệu có tiêu thức vào loại Đối với vật liệu vào nội dung kinh tế,vai trị chúng q trình sản xuất kinh doanh ,căn vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp chia vật liệu thành loại sau: - Nguyên liệu vật liệu ( bao gồm thành phẩm mua ngồi) NLVL đối tượng lao động chủ yếu cấu thành lên thực thể sản phẩm mua ngồi với mục đích tiếp tục sản xuất sản phẩm - Nguyên liệu vật liêụ phụ : Vật liệu phụ có tác dụng q trình sản xuất chế tạo sản phẩm làm tăng chất lượng nguyên liệu vật liệu sản phẩm phục vụ công tác quản lý : cho nhu cầu công nghệ, cho việc bao gói sản phẩm hố chất , thuốc tẩy bao bì , phụ gia - Phụ tùng thay : Bao gồm loại phụ tùng, chi tiết dùng để thay sửa chữa máy móc thiết bị sản xuất , phương tiện vận tải - Phế liệu: loại vật liệu loại trình sản xuất sản phẩm : gỗ , thép phế liệu thu hồi qúa trình lý tài sản - Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý mà kế toán chi tiết doanh nghiệp mà loại vật liệu nêu lại chia thành nhóm cách chi tiết Đối với cơng cụ dụng cụ phân loại theo tính sử dụng tuỳ theo đặc thù sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đánh giá nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ Đánh gía ngun liệu , vật liệu, cơng cụ dụng cụ thước đo tiền tệ để biểu giá trị vật theo nguyên tắc định, đảm bảo yêu cầu trân thực xác.Có đảm bảo quản lý chặt chẽ có hiệu Với nguyên tắc vật liệu , công cụ dụng cụ tài sản lưu động phải đánh giá gía trị thực Tức giá trị phản ánh sổ sách kế toán báo cáo kế toán tổng hợp phải nêu giá trị thực tế Song vật liệu có nhiều biến động trình hoạt động sản xuất kinh doanh u cầu cơng tác kế tốn vật liệu phải phản ánh kịp thời hàng ngày tình hình biến động số có vật liệu nêu cơng tác kế tốn vật liệu cịn định giá theo giá hạch toán 2.1 Đánh giá vật liệu, công cụ dụng cụ theo giá thực tế a Tính giá nhập Đối với vật liệu , cơng cụ dụng cụ mua : giá thực tế giá mua ghi hoá đơn loại thuế khơng hồn lại cộng với chi phí thu mua thực tế Chi phí thu mua thực tế bao gồm : chi phí vận chuyển bốc xếp, phân loại bảo quản , , vật liệu, công cụ dụng cụ từ nơi mua đến kho doanh nghiệp, công tác phí cán thu mua chi phí phận thu mua độc lập số hao hụt tự nhiên định mức (nếu có ).Các khoản triết khấu thương mại giảm gía hàng mua trừ khỏi giá mua - Trường hợp doanh nghiệp thu mua vật liệu , công cụ dụng cụ dùng vào sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ giá trị vật liệu mua vào phán ánh theo giá chưa có thuế Thuế GTGT hàng hoá mua vào, thuế GTGT dịch vụ vận chuyển bốc xếp , bảo quản, chi phí gia cơng .được khấu trừ hạch tốn vào tài khoản 133 “Thuế GTGT khấu trừ’’( TK133) - Trường hợp doanh nghiệp mua vật liệu , công cụ dụng cụ dùng sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT dùng cho hoạt động khen thưởng, dự án giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ mua vào phản ánh theo tổng gía tốn bao gồm thuế GTGT đầu vào không khấu trừ ( có) - Đối với vật liệu , cơng cụ dụng cụ mua ngồi ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Nhà nước công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ b Tính giá xuất - Trong tình hình đổi việc đánh giá vậtliệu, cơng cụ dụng cụ theo giá thực tế vô quan trọng Đó sở số liệu để phản ánh giá trị thực tài sản dự trữ sau trừ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho ( cho loại vậtliệu thời điểm lập bảng cân đối kế tốn) - Để tính tốn phân bổ xác chi phí thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ tiêu hao trình sản xuất kinh doanh trường hợp kế toán doanh nghiệp sử dụng giá trị thực tế vật liệu kế toán sử dụng phương pháp sau để tính giá trị thực tế vật liệu xuất kho + Phương pháp xác định đơn giá bình quân: Theo phương pháp , giá trị thực tế vật liệu xuất kho kỳ tính theo cơng thức sau: Giá thực tế NLVl Số lượng = xuất kho NLVl Đơn giá bình quân x xuất kho NLVL xuất kho Trong đơn giá bình quân NLVL xuất kho xác định : Đơn giá bình quân Giá thực tế tồn đầu kỳ + Giá thực tế nhập kỳ = NLVLxuất kho Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập kỳ Khi tính giá đơn vị bình qn sử dụng dạng sau : Giá bình quân kỳ dự trữ : Giá xác định sau kết thúc kỳ hạch tốn nên ảnh hưởng đến cơng tác tốn cách tính đơn giản tốn Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước: Trị giá thực tế NLVL xuất kho kỳ tính theo đơn giá bình qn cuối kỳ trước Phương pháp đơn giản, dễ làm, đảm bảo tính kịp thời số liệu kế tốn, mức độ xác khơng cao khơng tính đến biíen dộng giá kỳ Giá đơn vị bình quân sau lần nhập : Giá xác định sau lần nhập NLVl Phương pháp vừa đảm bảo tính kịp thời số liệu kế tốn , vừa phản ánh tính biến động giá Tuy nhiên khối lượng công việc lớn , tốn nhiều công sức - Phương pháp xác định theo giá trị tồn đầu kỳ sở giá mua thực tế cuối kỳ Theo phương pháp giá trị thực tế xuất kho xác định: Giá trị thực tế Giá thực tế = Xuất kho NLVL Giá thực tế + NLVL tồn đầu kỳ Giá thực tế - nhập kỳ NLVL tồn kho cuối kỳ Trong , giá trị thực tế NLVL tồn kho cuối kỳ tính Giá thực tế NLVL Số lượng = tồn kho cuối kỳ NLVl Giá thực tế x tồn kho cuối kỳ NLVL nhập kho lúc cuối kỳ Phương pháp đơn giản nhanh chóng mức độ xác khơng cao, khơng phản ánh biến động giá - Phương pháp nhập trước xuất trước ( phương pháp FIFO) theo phương pháp ta phải xác định đơn giá thực tế nhập kho lần nhập Sau vào số lượng xuất tính giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc tính theo giá thực tế nhập trước lượng xuất kho thuộc lần trước Số lại ( Tổng số xuất kho - số lượng thuộc lần nhập trước) tính theo đơn giá thực tế lần nhập sau Như vậy, giá thực tế vật liệu nhập kho thuộc lần nhập sau - Phương pháp tính theo đơn giá nhập sau xuất trước ( phương pháp FIFO) theo phương pháp này, ta phải xác định đơn giá thực tế lần nhập, xuất kho vào số lượng xuất đơn giá thực tế tồn kho lần cuối Giá thực tế cuả vật liệu tồn kho cuối kỳ lại giá thực tế vật liệu tính theo đơn giá lần nhập đầu kỳ - Phương pháp giá thực tế đích danh: Phương pháp sử dụng loại hàng có giá trị cao có tính tách biệt Theo phương pháp , hàng xác định giá trị theo hay lô giữ nguyên giá từ lúc nhập vào đến lúc xuất ra, xuất hàng xác định giá trị thực tế hàng 2.2 Đánh giá vật liệu, cơng cụ dụng cụ theo giá hạch toán Đối với doanh nghiệp có chủng loại vật tư lớn , giá biến động nhiều , việc nhập - xuất vật liệu diễn thường xun hàng ngày việc hạch tốn theo giá thực tế trở lên phức tạp, tốn nhiều cơng sức có khơng thể thực Do việc hạch tốn chi tiết hàng ngày kế toán vật liệu nên sử dụng giá hạch toán Giá hạch toán vật liệu giá quy định thống phạm vi doanh nghiệp sử dụng ổn định thời gian dài Giá hạch tốn vật liệu giá mua vào vật liệu xây dựng Hàng ngày , kế tốn phản ánh tình hình nhập - xuất vật liệu theo giá hạch toán Cuối kỳ hạch toán, kế toán tổng hợp giá thực tế vật liệu ln chuyển kỳ tính đổi giá hạch tốn vật liệu giá thực tế Việc tính đổi thực dựa sở hệ số giá vật liệu Hệ số giá NLVL hệ số chênh lệch giá thực tế vật liệu so với giá hạch toán vật liệu Hệ số giá vật liệu xác định : Hệ số giá Giá thực tế NLVl tồn kho kỳ + Giá thực NLVL nhập kho kỳ = NLVL Giá hạch toán NLVl tồn kho đầu kỳ + Giá hạch toán NLVL nhập kho kỳ Giá thực tế NLVl Giá hạch toán = xuất kho kỳ NlVl + Hệ số giá NLVL xuất kho kỳ Việc hạch tốn theo hai q trình : hạch tốn thực tế đảm bảo tính kịp thời cơng tác kế tốn, từ tăng cường cơng tác quản lý vật liệu, dụng cụ Mặt khác , việc hạch toán theo giá đơn giản bớt khối lượng tính tốn cho kế tốn vật liệu III/ KẾ TỐN CHI TIẾT VẬT LIỆU, CƠNG CỤ DỤNG CỤ Chứng từ kế tốn vật liệ,dụng cụ - Mọi tượng kinh tế xẩy trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp liên quan đến việc nhập -xuất vật liệu, công cụ dụng cụ phải lập chứng từ kế toán cách kịp thời, đầy đủ, xác theo chế độ quy định ghi chép ban đầu vật tư Mỗi chứng từ cần chứa đựng tất tiêu đặc trưng cho nghiệp vụ, thời gian địa điểm sảy nghiệp vụ người chịu trách nhiệm nghiệp vụ người lập bảng chứng từ - Hệ thống chứng từ kế toán phản ánh kịp thời, đầy đủ, xác tình hình nhập xuất sở để tiến hành ghi chép thẻ kho sổ kế tốn Để kiểm tra, giám sát tình hình biến động số lượng thứ vật liệu Thực quản lý vật liệu có hiệu , phục vụ nhu cầu vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ đầy đủ nhu cầu hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty Chứng từ kế toán nhập - xuất vật liệu , dụng cụ bao gồm : + Biên kiểm nghiệm vật tư Mẫu số 05- VT + Phiếu nhập kho Mẫu số 01-VT + Phiếu xuất kho Mẫu số 02- VT + Phiếu lĩnh vật tư theo hạn mức Mẫu số 04-VT + Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội Mẫu số 03-VT + Biên kiểm tra vật tư Mẫu số 08-VT Vịêc lập chứng từ kế toán nhập - xuất vật liệu phải thực quy định biểu mẫu, phương pháp ghi chép trách nhiệm ghi chép số liệu cần thiết , phải tuân theo trình tự luân chuyển chứng từ Hạch toán chi tiết vật liệu , dụng cụ Một yêu cầu công tác quản lý vật liệu đòi hỏi phải quản lý theo dõi chặt chẽ tình hình nhập - xuất - tồn kho cho thứ, loại số lượng, chất lượng, chủng loại giá trị Hạch toán chi tiết vật liệu, dụng cụ đáp ứng yêu cầu TK1522: Nguyên liệu vật liệu phụ TK1523: Nhiên liệu TK1524: Phụ tùng thay TK158: Vật liệu khác TK 151 - Hàng mua đường : Tài khoản dùng để phản ánh loại vật tư, hàng hoá mà doanh nghiệp mua, chấp nhận toán với người bán chưa nhập kho doanh nghiệp, đường vận chuyển , bến bãi đến doanh nghiệp chưa làm thủ tục nhập kho( chờ kiểm kê) Kết cấu TK 151- Hàng mua đường TK151 Dư: XX + Trị giá vật tư đường +Giá trị vật tư, hàng hoá đường + Kết chuyển trị giá thực tế hàng nhập kho chuyển giao cho đường lúc cuối kỳ (theo phương đối tượng sử dụng hay khách hàng pháp kiêm kê định kỳ) + Kết chuyển trị giá thực tế hàng Dư cuối : đường lúc đầu kỳ ( theo phương Giá trị hàng đường lúc đầu kỳ pháp kiểm kê định kỳ ) ( theo phương pháp kiểm kê định kỳ) - Kế toán chi tiết TK 153 - Công cụ dụng cụ phải thực theo kho, loại, nhóm, thứ, công cụ dụng cụ Trường hợp công cụ dụng cụ xuất dùng vào sản xuất kinh doanh có giá trị lớn, có tác dụng cho nhiều năm áp dụng theo phương thức phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh năm - TK153 - Công cụ dụng cụ theo dõi chi tiết cho loại công cụ, dụng cụ theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp Phương pháp kế toán 2.1 Kế toán tăng a) Tăng mua  Nếu mua hàng nước  Khi mua nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho vào hoá đơn, phiếu nhập kho : ( hàng hoá đơn ) + Đối với nguyên liêụ, vật liệu, công cụ dụng cụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ ghi: Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK153 : Công cụ , dụng cụ Nợ TK 133: Thuế GIGT khấu trừ ( TK1331) Có TK 111: Tiền mặt ( Tổng giá tốn ) Có TK 112: Tiền gửi ( Tổng gía tốn ) Có TK 141: Thanh tốn tiền tạm ứng ( Tổng gía TT) Có TK331: Phải trả người bán ( Tổng giá toán ) + Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ dùng vào sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp khơng thuộc diện chịu thuế GTGT hoạt động phúc lợi, dự án,ghi: Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153- Công cụ, dụng cụ ( Tổng giá tốn ) Có TK 111,112,141,331 ( Tổng gía toán )  Nếu hàng mua toán tiền sớm hưởng chiết khấu tốn ( chiết khấu toán số tiền người bán thưởng cho người mua) tính vào doanh thu hoạt động tài Nợ TK 331: Phải trả người bán n Nợ TK 112: Tiền gửi ngân hàng Nợ TK 1388: thoả thuận chưa tốn Có TK 515: doanh thu hoạt động tài  Trường hợp hàng mua chưa có hố đơn, kế tốn ghi giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho theo giá tạm tính: Nợ TK 152,153 - ghi theo giá tạm tính Có TK 331- Phải trả người bán Khi nhận hố đơn, tiến hành điều chỉnh giá tạm tính theo giá thực tế ( giá ghi hoá đơn) + Nếu giá ghi hoá đơn lớn giá tạm tính : ghi bút tốn đen: Nợ TK 152, 153 ( Phần chênh lệch lớn hơn) Có TK331 + Nếu giá ghi hố đơn nhỏ giá tạm tính: Ghi bút toán đỏ : Nợ TK 152,153 (Phần chênh lệch nhỏ hơn) Có TK331  Trường hợp doanh nghiệp nhận hoá đơn mua hàng nguyên liệu, vật liệu,cơng cụ dụng cụ cịn đường kế toán lưu đơn vào tập hồ sơ riêng “ Hàng mua đường ” kho ghi sổ: + Nếu hàng nhập kho tháng: Nợ TK 152,153 Có TK 111,112,331,141 + Nếu cuối tháng hàng chưa nhập kho : Nợ TK 151 Có TK 111,112,331,141 + Sang tháng hàng nhập kho : Nợ TK152,153 Có TK111,112,331  Các chi phí thu mua bốc xếp , vận chuyển, nguyên liêiụ vật liệu, công cụ dụng cụ từ nơi mua đến doanh nghhiệp, trường hợp nguyên liệu , vật liệu công cụ dụng cụ dùng vào sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ ghi: Nợ TK152: Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK153: Cơng cụ, dụng cụ Có TK 133: Có TK 111,112,141,331  Nguyên liệu, vật liệu,công cụ dụng cụ mua không chất lượng, qui cách phẩm chất theo hợp đồng ký kết phải trả lại cho người bán người bán giảm giá xuất kho trả lại giảm giá, ghi: Nợ TK331: Phải trả lại cho người bán( Tổng giá tốn ) Có TK152: Ngun liệu vật liệu Có TK153: Cơng cụ dụng cụ Có TK 133: Thuế GTGT khấu trừ b) Tăng phát thừa - Nếu thừa so với hoá đơn ghi theo hố đơn Có cách ghi : + Cách 1: ghi theo số thực nhập Nợ TK152, TK153: theo giá trị thực nhập Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK331: Tổng số tiền toán Xử lý giá trị thừa : Nợ TK 3381: Tài sản thừa chờ giải Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệu Có TK153: Cơng cụ , dụng cụ Mua lại số hàng thừa viết hoá đơn: Nợ TK 3381: Nợ TK133 Có TK111,112,331,141 + Cách 2: Số tiền thừa giữ hộ người bán ghi theo số hoá đơn Giá trị thừa - Nợ TK 002: Vật tư,hàng hoá nhận giữ hộ, Giá trị trả lại cho người bán - Có TK 002 gia cơng Mua lại: Nợ TK 152,153 Nợ TK133 Có TK 111,112,141,331 C) Nguyên liệu, vật liệu, cơng cụ dụng cụ nhập kho th ngồi gia công chế biến: + Khi xuất nguyên liệu, vật liệu đưa gia công chế biến ghi : Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 152,153: NVL, CCDC + Khi phát sinh chi phí th ngồi gia cơng chế biến ghi : Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111,112,331,141 - Khi nhập kho số nguyên liệu thuê ngồi gia cơng chế biến xong : Nợ TK 152, 153 : NVL,CCDC Có TK 154 : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang  Nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ nhập kho tự chế - Khi xuất kho vật liệu, tự chế : Nợ TK 154: Chí phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK152,153: NVL, CCDC - Khi nhập kho nguyên liệu, vật liệu tự chế ghi: Nợ TK 152 ,153: NVL,CCDC Có TK154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang d) Tăng nhận vốn góp - Nhận vốn góp : Nợ TK152,153: Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh - Nhận lại vốn góp: Nợ TK 152,153: NVL,CCDC Có TK 128: Đầu tư khác Có TK 222: Góp vốn liên doanh e) Tăng đánh giá lại tài sản : Nợ TK152,153: NLVL, CCDC Có TK412 : Chênh lệch đánh giá lại tài sản f) Do tặng : Nợ TK 152,153: NLVL, CCDC Có TK 711:Thu nhập khác ( chi tiết theo hoạt động) Sau nộp thuế thu nhập số lại bổ sung nguồn vốn kinh doanh + Phế liệu: Nợ TK 152: Nguyên liệu vật liệu Có TK154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK711: Thu nhập khác + Vay: Nợ TK 152,153 Có TK 3388: Phải trả khác  Tăng mua hàng nhập + Nếu mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ nhập dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 152,153: NVL, CCDC Có TK 138: Phải thu khác Có TK 331: Phải trả cho người bán Có TK 3333: Thuế xuất, nhập ( chi tiết thuế nhập khẩu) Đồng thời phản ánh số thuế GTGT hàng nhập phải nộp khấu trừ, ghi : Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3331- Thuế GTGT( 33312:Thuế GTGT hàng nhập khẩu) + Đối với nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ nhập dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá dịch vụ không chịu thuế GTGT ghi: Nợ TK 152,153( giá có thuế nhập thuế GTGT hàng nhập khẩu) Có TK 138: Phải thu khác Có TK 331:Phải trả cho người bán Có TK 3333: Thuế xuất, nhập ( chi tiết thuế nhập khẩu) Có TK 3331: Thuế GTGT (33312) Trong hình thức kế tốn, kế tốn tổng hợp nhập vật liệu, cơng cụ dụng cụ thực nhiều sổ sách kế toán liên quan tuỳ thuộc vào hình thức kế tốn mà doanh nghiệp áp dụng 2.2 Kế toán giảm Nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất giảm chủ yếu xuất dùng cho xuất dùng nhu cầu sản xuất sản phẩm, phục vụ quản lý sản xuất phạm vi phận sản xuất quản lý doanh nghiệp Kế toán phải phản ánh kịp thời tình hình xuất vật liệu, cơng cụ dụng cụ, tính xác giá thực tế xuất dùng theo phương pháp tính đăng ký tính phân bổ đắn vào đối tượng a) Căn vào thực tế xuất kho : + Căn vào thực tế xuất kho: Nợ TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nợ TK 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung Nợ TK 641: dùng cho phục vụ bán hàng Nợ TK 642: dùng quản lý doanh nghiệp Nợ TK 241 : dùng cho sửa chữa lớn TSCĐ, cho XDCB Có TK152- Nếu nguyên liệu, vật liệu(chi tiết TK) Có TK153- Nếu công cụ dụng cụ b) Xuất kho cho gia công chế biến : Nợ TK 154:( chi tiết tự gia cơng th ngồi) Có TK 152 c) Góp vốn liên doanh Nợ TK 128 : Đầu tư khác Nợ TK222: Góp vốn liên doanh Có TK152,153 d) Cho vay: Nợ TK 128 : lấy lãi Nợ TK 1388: (Tạm thời) Có TK 152, 153 : giá thực tế e) Xuất bán : Nợ TK 632: giá vốn hàng bán Có TK 152,153( NLVL, CCDC) f) Kiểm kê: Căn vào biên kiểm kê + Thừa chưa xác định nguyên nhân: Nợ TK152,153: Nguyên liệu vật liệu,cơng cụ dụng cụ Có TK 3381: Phải trả phải nộp khác + Thiếu : Nợ TK1381: Tài sản thiếu chờ sử lý Nợ TK1388: Phải thu khác Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Nơk TK 811: Chi phí khác g) Ngun liệu vật liệu, cơng cụ dụng cụ giảm mát, thiếu hụt Mọi trường hợp phát vật liệu , công cụ dụng cụ mát, thiếu hụt kho nơi quản lý, bảo quản phải xác định rõ nguyên nhân quy trách nhiệm người chịu trách nhiệm vật chất + Nếu ghi chép nhầm lẫn ,sai sót cân đong đo đếm, kế toán điều chỉnh sổ kế toán cho với số thực tế theo phương pháp chữa sổ quy định Nợ TK có liên quan Có TK152,153 + Nếu NLVL thiếu hụt phạm vi hao hụt cho phép ( hao hụt định mức ) phép tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK642 Có TK 152,153 + Nếu thiếu hụt định mức, quy trách nhiệm cho người phạm lỗi phải bồi thường : Nợ TK 111( số tiền bồi thường thu) Nợ TK 3334( Số tiền bồi thường trừ vào lương) Nợ TK 138( 1387- Số tiền bồi thường phải thu) Có TK 152,153: Ngun liệu,cơng cụ dụng cụ + Nếu nguyên liệu,vật liệu,công cụ dụng cụ thiếu chưa xác định nguyên nhân chờ định xử lý Nợ TK 138: Phải thu khác Có TK 152,153: Nguyên liệu vật liệu, cơng cụ dụng cụ Khi có định sử lý, tuỳ trường hợp cụ thể : Nợ TK liên quan Có TK 138(1381) h) Giảm đánh giá lại tài sản Nợ TK 412: Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 152, 153: Nguyên liệu,vật liệu, công cụ dụng cụ Riêng với công cụ, dụng cụ dùng cho mục đích trang bị lần đầu thay hàng loạt giá trị xuất dùng phân bổ vào chi phí tài - Nếu phân bổ 1năm tài chính, nhiều năm tài Nợ TK 142: Chi phí trả trước Nợ TK 242: Chi phí trả trước dài hạn Có TK153: Cơng cụ dụng cụ - Nếu phân bổ giá trị xuất dùng vào chi phí kinh doanh : Nợ TK 647: Chi phí sản xuất chung Có TK 142,242 - Khi báo hỏng báo hết thời gian sử dụng phân bổ nốt số lại sau trừ phế liệu thu hồi bồi thường vận chuyển ( có) Nợ TK 627,111,1388 Có TK142,242 - Bao bì ln chuyển : Nợ TK 142 Có TK153 Cuối kỳ nhập lại kho : Nợ TK 1532 giá trị cịn lại Có TK 142 Giá trị tồn đầu kỳ + Giá trị nhập kỳ Hệ số giá = Giá hạch toán B / KẾ TỐN TỔNG HỢP NGUN VẬT LIỆU, CƠNG CỤ DỤNG CỤ THEO PP KIỂM KÊ ĐỊNH KỲ Tài khoản sử dụng Đối với doanh nghiệp sản xuất áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ cho việc hạch tốn hàng tồn kho TK 152,153(151) dùng để kết chuyển giá trị thực tế vật liệu hàng mua đường lúc đầu kỳ cuối kỳ vào TK 611Mua hàng TK 611 dùng để phản ánh giá trị thực tế số vật tư, hàng hoá mua vào xuất dùng kỳ: Kết cấu TK611: TK611- Mua hàng -Kết chuyển trị giá thực tế hàng hoá, vật tư tồn đầu kỳ - Giá trị thực tế, vật tư hàng hoá nhập kỳ - Trị giá thực tế vật tư, hàng hoá kiểm kê lúc cuối kỳ - Trị giá vật tư, hàng hoá xuất kỳ - Trị giá thực tế hàng hoá vật tư gửi bán chưa xác định tiêu thụ - Chiết khấu hàng mua, giảm giá , hàng trả lại Tài khoản số dư Ngồi ra, kế tốn sử dụng tài khoản có liên quan khác phương pháp kê khai thường xuyên 2.Phương pháp kế toán số nghiệp vụ chủ yếu 2.1 /Kết chuyển trị giá thực tế NLVL tồn kho đầu kỳ , Nợ TK 611(6111) Có TK152,151,153 2.2/ Trong kỳ nhập kho Nợ TK 611(6111) Có TK111,112,141,331 - Chiết khấu mua hàng hưởng : Nợ TK 331: Có TK611 - Giảm giá hàng mua, hàng bị trả lại: Nợ TK111,112,331 Có TK611 2.3/ Cuối kỳ vào kết kiểm kê vật liệu, cơng cụ dụng cụ kế tốn xác định giá trị thực tế xuất dùng kỳ sau: Trị giáthực tế Trị giá NLVL,CCDC = thực tế VL, DC + xuất dùng tồn đầu kỳ Trị giá thực tế Trị giá thực tế NLVL, CCDC - NLVL,CCDC nhập kỳ tồn kho cuối kỳ Để xác định giá trị thực tế số liệu xuất dùng cho đối tượng, nhu cầu sản xuất sản phẩm, mát, hao hụt kế toán phải kết hợp với số liệu hạch tốn chi tiết xác định kế tốn tổng hợp khơng theo dõi ghi tình hình xuất dùng liên tục sở chứng từ xuất Các nghiệp vụ lúc cuối kỳ ghi sổ sau: - Kết chuyển giá trị thực tế vật liệu,công cụ dụng cụ tồn kho : Nợ TK 152,153 Có TK 611 - Trị giá thực tế vật liệu, dụng cụ xuất kỳ: Nợ TK 631( xuất cho sản xuất kinh doanh ) Nợ TK 632( xuất bán) Có TK611- Mua hàng - Trị giá thực tế vật liệu thiếu hụt, mát : vào biên định xử lý: Nợ TK 138(1381): Tài sản thiếu chờ xử lý Nợ TK111,334 Có TK611 Q trình hạch tốn tổng hợp ngun liệu vật liệu, cơng cụ dụng cụ tổng qt theo sơ đồ sau: Theo phương pháp kiểm kê định kỳ : TK621,627,641 TK152 TK611 Kết chuyển trị giá NVL CCDC tồn đầu kỳ 642,632,631 Trị giá thực tế NVL, CCDC xuất kho TK111,112,331,154 Nhập kho kỳ TK138,111,334 Trị gía NVL, CCDC thiếu hụt, mát TK111,112,338,331 Chiết khấu giảm giá hàng trả lại TK152,153 Kết chuyển trị giá NVL, CCDC tồn kho cuối kỳ - Theo phương pháp kê khai thường xuyên: TK111,112,141,331,151 TK 152,153 Nhập NLVL,CCDC mua TK 621 ,622,627,641,642 NLVL, CCDC xuất dùng TK154 TK154 Nhập kho gia công chế biến Xuất dùng cho gia cơng chế biến TK331 TK411 Nhận góp vốn liên doanh Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán TK128,228 TK632 Nhập lại nhận lại vốn góp NLVL, CCDC xuất bán TK111,112,141,331,333 Chi phí cho việc thu mua TK128,222 Xuất kho góp vốn liên doanh TK338 TK138 Vật liệu thừa kiểm kê Thiếu kiểm kê TK412 TK412 Giá trị NLVL, CCDC tăng đánh giá lại tài sản Giá trị giảm đánh giá lại tài sản ... Ngun liệu,cơng cụ dụng cụ + Nếu nguyên liệu ,vật liệu ,công cụ dụng cụ thiếu chưa xác định nguyên nhân chờ định xử lý Nợ TK 138: Phải thu khác Có TK 152,153: Nguyên liệu vật liệu, cơng cụ dụng. .. dự trữ , sử dụng vật liệu công cụ dụng cụ , phát ngăn ngừa đề xuất biện pháp xử lý vật liệu , công cụ, dụng cụ thừa - thiếu- đọng - phẩm chất, tính tốn xác định giá trị vật liệu, dụng cụ thực... Đối với công cụ dụng cụ phân loại theo tính sử dụng tuỳ theo đặc thù sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đánh giá ngun vật liệu, cơng cụ, dụng cụ Đánh gía nguyên liệu , vật liệu, công cụ dụng cụ