PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN NEXIA ACPA

1 Khoá luận tốt nghiệp PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN NEXIA ACPA 3.1 Tính tất yếu phải hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty NEXIA ACPA Như biết Việt Nam trình hội nhập với kinh tế giới Hàng loạt kiện diễn đánh dấu bước phát triển trình hội nhập, Việt Nam gia nhập Tổ chức thương mại giới ngày thu hút vốn đầu tư nước ngồi Điều địi hỏi thị trường tài Việt Nam phải lành mạnh hơn, hoạt động Kiểm Toán cần phải ngày trở nên hoạt động hiệu để cung cấp dịch vụ tốt Việt Nam mà vươn thị trường Thế Giới Cũng điều kiện cạnh tranh cơng ty kiểm tốn ngày trở nên gay gắt Từ chỗ có hai cơng ty chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán (VACO AASC) Việt Nam có nhiều cơng ty kiểm tốn nước quốc tế Do muốn tồn phát triển cơng ty kiểm tốn khơng cịn lựa chọn khác phải có chuyển biến số lượng chất lượng Về chất lượng dịch vụ kiểm tốn trước hết phải nâng cao lực chun mơn cho đội ngũ KTV, hồn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán - kiểm toán quy định khác có liên quan, đồng thời nâng cao lực quản lý chất lượng kiểm toán Về số lượng phải khơng ngừng tăng thêm số lượng kiểm toán viên, đa dạng hoá dịch vụ cung cấp… Trong số phương pháp kiểm toán thường KTV sử dụng thủ tục phân tích coi phương pháp hiệu có nhiều ưu điểm Nó giúp KTV xác định nội dung, lịch trình, phạm vi kiểm tốn; cung Lê Thị Tình Lớp: Kiểm toán 46B Khoá luận tốt nghiệp cấp cho KTV chứng có tính khái qt trợ giúp cho KTV q trình sốt xét tồn công việc trước phát hành báo cáo kiểm toán Đặc biệt điều kiện hệ thống kiểm soát nội khách hàng đánh giá hoạt động hiệu thủ tục phân tích tỏ hữu ích, giúp giảm bớt việc kiểm tra chi tiết làm tiết kiệm thời gian công sức Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt điều có ý nghĩa quan trọng Mặt khác cơng ty TNHH Kiểm Tốn Tư Vấn NEXIA ACPA thành lập năm đạt thành tựu định, số lượng khách hàng tăng nhanh năm qua Tuy nhiên muốn phát triển lâu dài bền vững NEXIA cần phải hồn thiện chương trình kiểm tốn đồng thời vận dụng cách hiệu chương trình kiểm tốn vào thực tế Hiện số lượng nhân viên Cơng ty cịn hạn chế so với tăng nhanh khách hàng (đặc biệt sau công ty Bộ Tài Chính cho phép kiểm tốn doanh nghiệp phát hành cổ phiếu thị trường chứng khoán) cần thiết phải vận dụng linh hoạt triệt để thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài khách hàng nhằm giảm đáng kể thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư, giảm chi phí nhân lực thời gian 3.2 Phương hướng hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Hồ vào xu hướng phát triển ngành kiểm tốn nói riêng kinh tế Vịêt Nam nói chung công ty NEXIA ACPA định hướng phát triển để nhanh chóng nắm bắt thời hạn chế thách thức từ trình hội nhập Về quy mô Cùng với phát triển mạnh mẽ thị trường tài Việt Nam thời gian qua, số lượng khách hàng NEXIA ACPA không ngường tăng Lê Thị Tình Lớp: Kiểm tốn 46B Khố luận tốt nghiệp lên (năm 2006 100 khách hàng, năm 2007 số lượng khách hàng 168, số tiếp tục tăng năm 2008) cơng ty đặt mục tiêu hàng năm tăng khoảng 20% nhân viên hàng năm để đảm bảo cho phát triển công ty Trong thời gian tới công ty tiến hành mở rộng quy mô dịch vụ cung cấp Công ty cố gắng trì khách hàng có đồng thời khai thác khách hàng tiềm năng, công ty cố gắng “tấn cơng” sang thị trường công ty niêm yết thị trường chứng khốn Thời gian gần thị trường tài Việt Nam có bước phát triển mạnh mẽ trở thành “miền đất hứa”cho dịch vụ kiểm toán phát triển nhu cầu minh bạch tài Điều chứng tỏ định hướng công ty hợp lý Bên cạnh cơng ty đa dạng dịch vụ cung cấp việc phát triển đồng thời dịch vụ tư vấn thuế dịch vụ tư vấn sáp nhập, giải thể, dịch vụ tuyển dụng… Không dừng lại khách hàng Miền Nam Miền Bắc,cơng ty có kế hoạch vòng 1-2 năm tới mở thêm chi nhánh Đà Nẵng để tiếp cận với khách hàng Miền Trung Bằng nỗ lực năm qua công ty đạt thành tựu đáng kể, khơng dừng lại cơng ty phấn đầu trở thành công ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam, sau hướng thị trường quốc tế Về chất lượng Phương châm hoạt động NEXIA ACPA cung cấp dịch vụ tốt tới khách hàng yếu tố chất lượng ln đặt lên vị trí hàng đầu nhằm tăng cường uy tín NEXIA ACPA Thực tế thời gian qua cho thấy công ty thường xuyên mở lớp đào tạo nâng cao trình độ chun mơn cho nhân viên, hàng năm chi 1%-2% doanh thu để nhân viên tham gia khố học ACCA, MBA…Bên cạnh cơng ty tích cực tham gia tài q trình xây dựng chuẩn mực kiểm tốn đồng thời cố Lê Thị Tình Lớp: Kiểm toán 46B Khoá luận tốt nghiệp gắng tìm tịi nghiên cứu kinh nghiệm cơng ty kiểm tốn khác để hồn thiện chương trình kiểm tốn Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt công ty xác định việc nâng cao chất lượng chất lượng kiểm toán đồng thời tiết kiệm chi phí yếu tố hàng đầu để nâng cao khả cạnh tranh Vì cơng ty cố gằng hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn chung cơng ty 3.3 Giải pháp hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC cơng ty NEXIA ACPA 3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn * Về thu thập thơng tin hoạt động kinh doanh khách hàng Việc thu thập thông tin NEXIA ACPA thời gian tới cần quan tâm hơn, nên kéo dài thời gian thu thập thông tin, xây dựng khung thông tin cần thu thập để KTV dễ dàng thu thập thông tin cần thiết phục vụ cho việc lập kế hoạch Công ty nên tổ chức lớp đào tạo, trao đổi kinh nghiệm kiểm toán viên nhằm hướng dẫn cho nhân viên cách thu thập thông tin chẳng hạn kỹ vấn khách hàng Công ty NEXIA ACPA nên sử dụng thông tin phi tài thơng tin bên ngồi doanh nghiệp q trình vận dụng thủ tục phân tích Các thơng tin cung cấp nhìn tổng quan hơn, thấy thực trạng hoạt động khách hàng tương quan với ngành kinh tế Các thơng tin lấy từ ngành, từ đối thủ cạnh tranh, từ báo cáo phân tích cục thống kê, số kế hoạch, thảo luận với ban giám đốc khách hàng… Tuy nhiên KTV cần ý đến độ tin cậy thông tin KTV cần quan tâm đến đến việc phân tích sức mạnh: gia nhập thị trường đối thủ cạnh tranh, mối đe doạ việc xuất sản phẩm thay thế, sức mạnh thoả thuận người mua, sức mạnh thoả thuận nhà cung cấp, ghanh Lê Thị Tình Lớp: Kiểm tốn 46B Khố luận tốt nghiệp đua đối thủ cạnh tranh nhằm đánh giá khả hoạt động phát triển tương lai khách hàng * Về phạm vi áp dụng: Thủ tục phân tích giai đoạn KTV áp dụng kết hợp phân tích ngang phân tích dọc thơng qua thủ tục BPR Tuy nhiên thực tế thủ tục phân tích khơng áp dụng giai đoạn lập kế hoạch cách với tất khách hàng mà áp dụng với khách hàng có quy mơ lớn số năm định Đối với khách hàng nhỏ lâu năm kiểm toán cuối năm thường sử dụng kế hoạch kiểm toán kì biến động khơng nhiều thơng qua nhận định ban đầu chủ nhiệm kiểm toán trước kí kết hợp đồng kiểm tốn (khơng trình bày giấy tờ làm việc) Điều làm giảm hiệu việc vận dụng thủ tục phân tích dẫn đến sai lầm việc xác định trọng tâm kiểm tốn Trong thời gian tới cơng ty nên đưa vào thủ tục BPR với tất khách hàng nhằm đánh giá xác rủi ro gặp phải q trình kiểm tốn khách hàng Tồn phần thời gian qua số lượng khách hàng Công ty tăng lên nhiều số lượng nhân viên tăng lên không đáng kể Trong điều kiện đó, thời gian kiểm tốn bị rút ngắn số thủ tục kiểm toán bị giảm bớt điều làm ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán Để khắc phục điều thời gian tới Công ty phải tăng số lượng nhân viên, khơng ngừng cải tiến chương trình kiểm tốn cho phù hợp với phát triển chung kinh tế nhằm đảm bảo tăng số lượng khách hàng lẫn chất lượng kiểm toán Hơn nữa, để nâng cao hiệu thủ tục phân tích KTV cần tiến hành phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ giai đoạn lập kế hoạch nhằm đánh giá khả tốn, thực trạng tài chính, khả tạo tiền Lê Thị Tình Lớp: Kiểm tốn 46B Khố luận tốt nghiệp khách hàng Thơng qua KTV đánh giá khả hoạt động liên tục khách hàng nhằm dự kiến rủi ro gặp phải * Vận dụng triệt để tỷ suất tài chính, so sánh với tiêu bình qn ngành Cũng hầu hết cơng ty kiểm toán khác Việt Nam NEXIA ACPA gặp phải khó khăn việc so sánh số liệu khách hàng với tiêu bình quân ngành Để khắc phục điều Công ty nên thiết kế hệ thống liệu lưu trữ tài liệu công ty hoạt động lĩnh vực khách hàng Công ty hệ thống, tính tỷ suất nhận xét khả hoạt động khách hàng để KTV dễ dàng thống cơng việc, xây dựng chương trình kiểm tốn phù hợp với loại khách hàng cụ thể Hệ thống thông tin cần thiết kế cẩn thận thường xuyên cập nhật với thay đổi môi trường kinh doanh Cơng ty NEXIA ACPA đưa bảng biểu hướng dẫn cách thức dự đoán số liệu vận dụng lĩnh vực khác ( sản xuất, dịch vụ ) Hơn việc tính tỷ suất giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán chưa áp dụng nhiều điều hạn chế việc đánh giá xác thực trạng tài khách hàng như: khả toán, khả sinh lời… Vì thời gian tới để nâng cao hiệu thủ tục phân tích cơng ty cần quy định việc phân tích tỷ suất giai đoạn lập kế hoạch Để thấy xu hướng biến động hoạt động kinh doanh khách hàng Cơng ty NEXIA ACPA nên thực phân tích ngang phân tích dọc với số liệu nhiều kỳ liên tiếp 3.3.2 Trong giai đoạn thực kiểm tốn: Lê Thị Tình Lớp: Kiểm tốn 46B Khố luận tốt nghiệp Nhìn chung giai đoạn thực kiểm tốn thủ tục phân tích kết hợp với kiểm tra chi tiết giúp KTV thu chứng có giá trị Tuy nhiên trình bày mục 2.3 ta thấy việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn cịn số vấn đề cần phải hoàn thiện Về pham vi áp dụng Trên thực tế thủ tục phân tích chưa áp dụng cách triệt để công ty NEXIA ACPA, nhiều khách hàng nhỏ KTV thường tập trung vào kiểm tra chi tiết Trong thời gian tới KTV nên sử dụng thủ tục phân tích cách tồn diện nhiều khoản mục nhằm thu chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao Đặc biệt tiêu báo cáo kết kinh doanh tiêu mang tính thời kỳ nên việc tiến hành thủ tục phân tích khoản mục mang nhiều ý nghĩa Xác định mơ hình ước tính Như phân tích chương I, ta thấy mơ hình ước tính phụ thuộc nhiều vào thơng tin mà kiểm tốn viên thu thập Có mơ hình lý thuyết tốt cho việc đưa số uớc tính kiểm tốn viên điều kiện cụ thể khách hàng khơng thể thu thơng tin thích hợp hệ thống kiểm soát nội khách hàng thơng tin nằm rải rác kiểm toán viên cần linh hoạt việc xây dựng mơ hình ước tính cho phù hợp với thực tế Trên thực tế vận dụng thủ tục phân tích thời gian qua NEXIA ACPA cho thấy KTV chủ yếu vận dụng kỹ thuật phân tích giản đơn áp dụng cho khoản mục riêng lẻ (phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất) Trong thời gian tới cơng ty cân nhắc việc vận dụng mơ hình DUPONT, phân tích hồi quy để giúp KTV dự đốn xác hơn, thấy mối quan hệ tiêu Lê Thị Tình Lớp: Kiểm tốn 46B Khố luận tốt nghiệp Có nhiều trường hợp khó để thu thập thơng tin có độ tin cậy cao KTV khơng sử dụng mơ hình ước tính mà sử dụng kĩ thuật phân tích ngang phân tích dọc để thấy xu hướng biến động, khoanh vùng rủi ro cần tập trung để kiểm tra chi tiết chẳng hạn phân tích doanh thu, chi phí theo tháng, theo quý KTV nên quan tâm đến việc chia nhỏ số liệu cách logic hợp lý để giúp KTV tăng khả phát sai phạm bị bỏ qua tiến hành số liệu tổng hợp KTV chia theo đơn vị nhỏ hay theo khoảng thời gian nhỏ tuỳ theo tính chất khoản mục điều kiện cụ thể khách hàng Bên cạnh KTV nên sử dụng số liệu nhiều năm phân tích phân tích xu hướng Về việc xác định mức trọng yếu Theo lý thuyết mức trọng yếu phải KTV đánh giá cho toàn BCTC phân bổ mức đánh giá cho khoản mục BCTC Tại NEXIA ACPA việc xác định mức chênh lệch chấp nhận khoản mục chưa thực đầy đủ mà xác định mức chênh lệch tất khoản mục Trong tiến hành thủ tục phân tích, có chênh lệch có giá trị cao mức trọng yếu kiểm tra Nhưng khoản mục khác tính chất khác mức độ phát sinh khác nhau, nên với số tiền định không trọng yếu với khoản mục lại trọng yếu khoản mục khác Vì việc xác định chênh lệch chấp nhận tất khoản mục dẫn đến sai lầm kiểm tốn, dẫn đến việc khơng phát đầy đủ sai phạm trọng yếu dẫn đến việc chi phí kiểm tốn số phần hành nhỏ bị tăng lên KTV không xác định mức trọng yếu nhỏ phần hành nên áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết có chi phí lớn Do vậy, thực thủ tục phân tích kiểm tốn cần lập riêng mức trọng yếu cho Lê Thị Tình Lớp: Kiểm tốn 46B Khoá luận tốt nghiệp khoản mục cụ thể dựa vào kinh nghiệm Việc phân bổ mức trọng yếu ban đầu cho khoản mục cần phải thực theo hướng dẫn cụ thể Đồng thời phân bổ ước lượng KTV cần theo sở mức trọng yếu ước lượng cho tồn tổng thể, quy mơ số dư khoản mục rủi ro tiềm tàng đặc biệt ý tới yếu tố chi phí kiểm tốn Đây cơng việc phức tạp cơng ty nên giao cho KTV có kinh nghiệm đảm nhiệm Trong thời gian tới công ty NEXIA nên cân nhắc việc sử dụng phần mềm kiểm toán để giúp kiểm toán viên xác định giá trị trọng yếu độ tin cậy mong muốn Nhờ giúp cho kiểm tốn viên có đầy đủ giá trị chấp nhận tương ứng với phần phân tách khác làm để xác định số chênh lệch trọng yếu mà tiết kiệm thời gian chi phí Phân tích nguyên nhân chênh lệch KTV tiến hành điều tra nguyên nhân dẫn đến chênh lệch tiến hành đưa kết luận thủ tục phân tích Mức xác thủ tục phân tích cao khả sai sót lớn KTV nên giải thích cho tồn chênh lệch khơng riêng chênh lệch cho trọng yếu để giảm rủi ro kiểm toán xuống mức thấp Khi tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch KTV phải xem xét mối quan hệ dự đoán ban đầu với số thực tế ảnh hưởng nhân tố mà kiểm tốn viên chưa tính đến lập dự đoán 3.3.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Đối với số khách hàng nhỏ, KTV khơng sử dụng phân tích dọc mà sử dụng phân tích ngang Trong điều kiện cạnh tranh khốc liệt các cơng ty kiểm tốn cần thận trọng giai đoạn sốt xét cuối làm giảm khả rủi ro tới mức tối thiểu đồng thời cung cấp cho khách hàng thơng tin hữu ích thư quản lý Vì cơng ty cần cân nhắc sử dụng phân tích tỷ suất giai đoạn sốt Lê Thị Tình Lớp: Kiểm tốn 46B 10 Khố luận tốt nghiệp xét cuối hầu hết khách hàng Trong giai đoạn công ty cân nhắc việc so sánh với số liệu nghành để giúp cho KTV có nhìn tổng quan kết hoạt động kinh doanh khách hàng, giúp đưa ý kiến tư vấn tốt cho khách hàng Về việc soát xét chất lượng kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm tốn cân nhắc việc kiểm tra chéo hai văn phòng Hà Nội văn phịng Thành phố Hồ Chí Minh Trong điều kiện công nghệ thông tin phát triển việc kiểm tra chéo khả thi, nâng cao chất lượng kiểm toán đồng thời tạo điều kiện để học hỏi kinh nghiệm lẫn theo định hướng chung quy trình kiểm tốn cơng ty đặc biệt điều kiện văn phòng TP Hồ Chí Minh mơi thành lập, chủ yếu nhân viên 3.4 Kiến nghị thực giải pháp hoàn thiện vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 3.4.1 Kiến nghị cơng ty TNHH kiểm toán tư vấn NEXIA ACPA Ứng dụng phát triển công nghệ thông tin - sử dụng phần mềm kiểm toán Cùng với phát triển vũ bão công nghệ thông tin, hàng loạt phần mềm kế toán đời đáp ứng nhu cần thông tin đơn vị kinh doanh đặc thù Cùng với thay đổi phần mềm kế tốn địi hỏi cơng ty kiểm tốn phải cập nhật thay đổi để thực công việc kiểm toán tư vấn kế toán Mặt khác, Internet xuất làm thay đổi cách thức hoạt động kinh doanh, trở thành phương tiện hữu ích việc trao đổi thông tin Ngày việc khai thác tiện ích từ khoa học cơng nghệ tạo thành lợi cạnh tranh cho cơg ty kiểm tốn Do u cầu cơng ty kiểm tốn phải có đội ngũ nhân viên am hiểu lĩnh vực Để vận dụng hiệu thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài thời gian tới công ty cần xây dựng phần mềm kiểm tốn 10 Lê Thị Tình Lớp: Kiểm tốn 46B 19 Khố luận tốt nghiệp tích ảnh hưởng chi phí quản lý, chi phí bán hàng tới lợi nhuận Để phân tích nhận diện rủi ro từ việc tiêu thay đổi tài khoản doanh thu, lãi, chi phí bán hàng, chi phí quản lý…Và so sánh với biến đổi tiêu khác lãi nợ dài hạn,chi phí bảo trì sửa chữa tổng TSCĐ, khả toán nhanh… + Tỷ suất hiệu kinh doanh = Lợi tức từ hoạt động kinh doanh/Tổng doanh thu bán hàng Tỷ suất có nghĩa đồng doanh thu bán hàng mang lại lãi cho doanh nghiệp +Tỷ suất thu hồi tổng tài sản = Lợi nhuận ròng/tổng tài sản + Tỷ suất thu hồi vốn chủ sở hữu = Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh/vốn chủ sở hữu Tỷ suất khả hoạt động + Hệ số quay vòng hàng tồn kho =giá vốn hàng bán/hàng tồn kho trung bình + Thời gian vòng luân chuyển HTK = 365/ Hệ số quay vòng HTK +Hệ số quay vòng khoản phải thu = doanh thu thuần/khoản phải thu trung bình + Kỳ thu nợ trung bình = Các khoản phải thu/Doanh thu trung bình ngày Hệ số quay vịng khoản phải thu thường dùng để đánh giá tính hợp lý mức dự phịng khoản phải thu khó xử lý Xu hướng hệ số quay vòng hàng tồn kho sử dụng việc nhận diện vấn đề tính lỗi thời HTK (đánh giá khả quản lý bán hàng tồn kho) Tỷ suất khả toán nợ dài hạn + Hệ số nợ dài hạn = Tổng nợ dài hạn/vốn CSH + Hệ số toán lãi suất vay dài hạn = Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh/lãi vay dài hạn Tỷ suất cấu trúc tài 19 Lê Thị Tình Lớp: Kiểm toán 46B 20 Khoá luận tốt nghiệp +Tỷ suất đầu tư = TSDH/ tổng TS Tỷ suất đánh giá lực có doanh nghiệp, đánh giá trình độ trang bị máy móc thiết bị, sở vật chất …Tỷ suất nhỏ 1và mức cao tuỳ theo loại hình doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực nào, ngành + Tỷ suất tự tài trợ = Nguồn vốn CSH/ Tổng NV Nói lên khả đầu tư đảm bảo mặt tài mức độ độc lập doanh nghiệp với chủ nợ, khó khăn mà doanh nghiệp phải đương đầu Tỷ suất tài trợ lớn chứng tỏ doanh nghiệp có nhiều vốn tự có, có khả hoạt động vào nguồn vốn CSH không lo lắng đến việc vay trả nợ +Tỷ suất nợ = Tổng nợ phải trả/Tổng NV Để phân tích nhận biết rủi ro từ việc tiêu nợ tổng nguồn vốn thay đổi cần xem xét tài khoản có liên quan tài sản, nguồn vốn…và so sánh thay đổi với tiêu nợ tài sản, vòng quay tài sản, lái nợ dài hạn… + Tỷ suất nợ dài hạn tổng vốn = Nợ dài hạn/(Nợ dài hạn + Vốn cổ phần) Chỉ số xem xét mức độ sử dụng nợ để tài trợ cho hoạt động lâu dài công ty Tỷ suất giá trị trường + Thu nhập cổ phiếu = Thu nhập ròng/ Số lượng cổ phiếu lưu hành + Chỉ số giá thu nhập (P/E) = Gía cổ phiếu/Thu nhập cổ phiếu Phụ lục 2: Bảng phân tích rà sốtt BCĐKT khách hàng A Cơng ty CP A Kỳ kế tốn: 31/12/07 Phân tích sơ BCĐKT Đơn vị: VNĐ Tham chiếu: D500 Người lập: NTH Ngày lập: 10/3/08 Người sốt xét: NTN 20 Lê Thị Tình Lớp: Kiểm toán 46B 21 Khoá luận tốt nghiệp Chỉ tiêu 31/12/06 31/12/07 Chênh lệch tuyệt Chênh lệch đối tương đơí 455.042.724 1.21% 10.778.786.732 119.30% (6.419.396.471) 44.95% (6.595.198.956) 46.20% (291.369.700) 75.53% (38.172.554) 31.29% (266.198.661) 98.78% (4.019.440.388) 28.10% (4.019.440.388) 28.10% 115.092.851 418.41% 115.092.851 418.41% (887.078.964) 17.34% (887.078.964) 17.34% (1.278.054.329) 38.53% (286.904.762) 0.35% (991.149.567) 1.25% 390.975.365 21.73% (1.205.227.419) 2.76% 5.116.786.642 34.5% 7.233.107.522 65.3% (1.271.220.884) 25.40% Ghi TSNH 38.417.122.166 38.098.973.711 Tiền 9.035.156.525 19.813.943.257 [1] Các khoản phải thu 14.279.677.205 7.860.280.734 Phải thu thương mại 14.273.952.974 7.678.754.018 [2] Trả trước cho NCC 385.771.700 94.402.000 Phải thu nội 122.014.065 83.841.511 Phải thu khác 269.481.866 3.283.205 Hàng tồn kho 14.301.590.117 10.282.149.729 Hàng tồn kho 14.301.590.117 10.282.149.729 [3] TSNH khác 27.507.140 142.599.991 TSNH khác 27.507.140 142.599.991 [4] TÀI SẢN DÀI HẠN 5.115.489.054 4.228.410.090 TSCĐ 5.115.489.054 4.228.410.090 TSCĐ hữu hình 3.316.658.199 2.038.603.870 [5] Nguyên giá 82.903.202.484 82.616.297.722 Hao mòn lũy kế (79.586.544.285) (80.577.693.852) XDCB dở dang 1.798.830.855 2.189.806.220 TỔNG TÀI SẢN 43.532.611.220 42.327.383.801 NỢ PHẢI TRẢ 14.823.729.586 19.940.516.228 Nợ ngắn hạn 11.076.154.086 18.309.261.608 Vay ngắn hạn vay dài 5.004.811.935 3.733.591.051 [6] hạn đến hạn trả Phải trả thương mại 2.489.351.192 1.747.388.012 (741.963.180) 29.81% [7] KH ứng trước 385.771.700 347.084.700 (38.687.000) 10.02% Phải nộp ngân sách 75.672.082 448.385.472 372.713.390 492.54% [8] Phải trả CNV 2.871.368.489 1.197.161.673 (1.674.206.816) 58.31% Chi phí phải trả 225.282.000 225.282.000 Phải trả nội Phải trả khác 249.178.688 10.610.368.700 10.361.190.012 4.158.14% [9] Nợ dài hạn 2.957.575.500 1.631.254.620 (2.116.320.880) 56.47% Vay dài hạn 2.710.000.000 1.260.000.000 (2.240.000.000) 64.00% DP trợ cấp việc 247.575.500 371.254.620 VỐN CHỦ SƠ HỮU 28.708.881.634 17.176.865.187 (2.052.599.945) 10.67% NV kinh doanh 19.014.872.240 16.857.003.500 (2.157.868.740) 11.35% Vốn góp 17.517.410.000 17.517.410.000 Lợi nhuận chưa pp 10.976.878.742 4.549.595.886 (6.427.282.856) 58.55% [10] Qũy khen thưởng phúc 214.592.892 319.861.687 105.268.795 49% lợi TỔNG NV 43.532.611.220 42.327.383.801 (1.205.227.419) 2.76% [1] Tiền: Số dư tài khoản tiền ngày 31/12/07 tăng so với năm 2006 lượng 10.778.786.732 đồng tương đương tăng 119.3% thu khoản phải thu từ khách hàng [2] Tài khoản phải thu Số dư tài khoản phải thu ngày 31/12/07 giảm 6.595.198.956 đồng ( 44.95%) cơng ty có sách thu hồi nợ từ khách hàng Chú ý KTV cần quan tâm tới khoản nợ xấu ngày 31/12/07 [3] Hàng tồn kho Số dư tài khoản hàng tồn kho ngày 31/12/07 giảm so với hàng tồn kho ngày 31/12/06 lượng 4.019.440.388 đồng (28.1%) cơng ty cắt giảm hoạt động sản xuất KTV cần ý phân tích ảnh hưởng số lượng đơn giá thành phẩm tồn kho ý giảm giá hàng tồn kho hàng tồn kho chậm luân chuyển [4] Tài sản ngắn hạn khác Tài sản ngắn hạn khác năm tăng so với năm trước 115.092.851 đồng tương đương 418.41% chủ yếu Cơng ty trả 21 Lê Thị Tình Lớp: Kiểm toán 46B 22 Khoá luận tốt nghiệp trước lợi tức cho cổ đông [5] Tài sản cố định: Sự tăng lên tài sản cố định cơng ty xóa sổ lý tài sản năm khấu hao đủ tài sản cố định [6] Vay ngắn hạn: Khoản phải vay ngắn hạn ngày 31/12/07 giảm so số dư ngày 31/12/06 lượng 1.271.220.884 đồng hay 25.4% cơng ty hồn trả năm kiểm tốn [7] Phải trả thương mại Sự tăng lên khoản phải trả thương mại lượng 741.963.180 đồng tương đương 29.81% so với năm 2006 cơng ty trả khoản phải trả chưa toán ngày lập báo cáo tài [8]Các khoản phải nộp ngân sách nhà nước Sự tăng lên khoản phải nộp ngân sách nhà nước ngày 31/12/07 Công ty chưa trả khoản thuế giá trị gia tăng phải nộp [9] Phải trả khác: Sự tăng lên khoản phải trả khác so với năm 2006 10.361.190.012 đồng tương đương 4.158,14% , tăng lên đáng kể, KTV cần cân nhắc có khả khai khống cơng ty nhận tiền quan chức để trả trợ cấp thất nghiệp cho 270 công nhân nghỉ hưu năm [10] Lợi nhuận chưa phân phối Lợi nhuận chưa phân phối giảm so với năm trước Công ty chuyển khoản lãi cổ phần thành cổ phần phân phối cho quỹ Phụ lục 4: Bảng phân tích sốt xét BCĐKT khách hàng A Cơng ty Cổ Phần A Kỳ kế tốn: 31/12/07 SOÁT XÉT BCĐKT Chỉ tiêu 31/12/06 TÀI SẢN TSNH Tiền Tài khoản PT PT thương mại TT cho người bán Phải thu nội Phải thu khác Hàng tồn kho Hàng tồn kho Dự phòng HTK TSNH khác VAT khấu trừ TSNH khác TSDH TSCĐ TSCĐ hữu hình Nguyên giá Hao mòn luỹ kế XDCB dở dang NGUỒN VỐN NỢ PHẢI TRẢ Nợ ngằn hạn 43.532.611.220 38.417.122.166 9.035.156.525 15.052.868.384 14.273.952.974 387.419.479 122.014.065 269.481.866 14.301.590.117 14.301.590.117 27.507.140 27.507.140 5.115.489.054 5.115.489.054 3.316.658.199 82.903.202.484 (79.586.544.285) 1.798.830.855 43.532.611.220 14.050.538.407 11.076.154.086 Tham chiếu: A600 Người thực hiện: LTT Ngày thực : 3/2008 Người soát xét : NTN 31/12/07 Chênh lệch tuyệt đối 42.327.383.801 (1.205.227.419) 38.277.682.878 (139.439.288) 19.813.943.257 10.778.786.732 8.051.427.401 (7.001.440.983) 7.678.754.018 (6.595.198.956) 94.402.000 (293.017.479) 274.988.178 152.974.113 3.283.205 (266.198.661) 10.282.149.729 (4.019.440.388) 10.282.149.729 (4.019.440.388) 130.162.491 102.655.351 1.173.000 1.173.000 128.989.491 101.482.351 4.049.700.923 (1.065.788.131) 4.049.700.923 (1.065.788.131) 2.051.041.370 (1.265.616.829) 82.628.735.222 (274.467.262) (80.577.693.852) (991.149.567) 1.998.659.553 199.828.698 42.327.383.802 (1.205.227.418) 19.991.409.229 5.167.679.643 18.360.154.610 7.284.000.524 Chênh lệch tương đối 2.77% 0.36% 119.30% 46.51% 46.20% 75.63% 125.37% 98.78% 28.10% 28.10% 373.20% 368.93% 20.83% 20.83% 38.16% 0.33% 1.25% 11.11% 2.77% 34.86% 65.76% Ghi A B C D E 22 Lê Thị Tình Lớp: Kiểm toán 46B 23 Khoá luận tốt nghiệp Vay NH vay DH 5.004.811.935 3.733.591.051 (1.271.220.884) 25.40% F đến hạn trả PT thương mại 2.489.351.192 1.747.388.012 (741.963.180) 29.81% KH ứng trước 385.771.700 347.084.700 (38.687.000) 10.03% Phải nộp NS 75.672.082 448.385.472 372.713.390 492.54% G Chi phí trả trước 276.175.001 276.175.001 Phải trả CNV 2.871.368.489 1.197.161.673 (1.674.206.816) 58.31% Phải trả khác 249.178.688 10.610.368.701 10.361.190.013 4.158.14% H Nợ dài hạn 3.747.575.500 1.631.254.619 (2.116.320.881) 56.47% Vay dài hạn 3.500.000.000 1.259.999.999 (2.240.000.001) 64.00% I DP trợ cấp thất 247.575.500 371.254.620 123.679.120 49.96% nghiệp VCSH 28.708.881.634 22.335.974.573 (6.372.907.061) 22.20% Vốn góp 17.517.410.000 17.517.410.000 LN chưa PP 10.976.878.742 4.498.702.886 (6.478.175.856) 59.02% J Quỹ khen thưởng 214.592.892 319.861.687 105.268.795 49.06% (A)Tiền Trong năm công ty thu từ khách hàng tiền trợ cấp việc làm từ phủ nhà đầu tư ( khoản phải trả khác tăng ) Số tiền thu từ khoản phải thu lớn so với số tiền chi trả cho khoản vay ngắn hạn vay dài hạn >> Tiền tăng lên hợp lý (B) Tài khoản phải thu Tài khoản phải thu ngày 31/12/07 giảm so với tài khoản phải thu ngày 31/12/06 cơng ty tốn khoản nợ tiền>> Phù hợp với tăng lên tiền Tuy nhiên xem xét lại tuổi nợ, chúng tơi điều chỉnh dự phịng phải thu khó địi khoản lớn tỷ đồng khách hàng không đồng ý Chúng đưa ý kiến chấp nhận phần vấn đề ( C)Hàng tồn kho Trong năm công ty cắt giảm lượng hàng tồn kho nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Công ty lên kế hoạch thay đổi cơng nghệ sản xuất Do cơng ty khơng dự trữ nguyên vật liệu thời gian dài>> Biến động giảm HTK hợp lý (D)Tài sản cố định Tài sản cố định giảm so với năm trước xố sổ phương tiện năm Mặt khác cơng ty mua thêm tài sản với giá trị nhỏ>> Nguyên giá TSCĐ giảm hợp lý (E)Xây dựng dở dang Xây dựng dở dang ngày 31/12/07 chủ yếu xây dựng cầu Bình Minh mà khách hàng có kế hoạch phá bỏ không phù hợp cho việc sử dụng tương lai Nhưng khơng có định đưa ra, đưa ý kiến chấp nhận phần khoản mục khơng có đủ chứng (F)Khoản vay ngắn hạn Khoản vay ngắn hạn trình bày khoản vay ngắn hạn từ BIDV Thanh Hoá với tài sản cố định cầm cố Khoản vay giảm cơng ty trả vài khoản vay gốc năm>>Biến động khoản vay ngắn hạn hợp lý (G)Phải trả ngân sách nhà nước Chủ yếu trình bày khoản thuế VAT phải nộp bán hàng hố (H)Phải trả khác Chủ yếu trình bày số tiền nhận từ phủ để trả trợ cấp việc làm cho 270 nhân viên (I) Khoản vay dài hạn Là khoản vay dài hạn từ ngân hàng BIDV dùng cho xây dựng hệ thống lọc bụi cơng trình cầu Bình Minh cầm cố cơng trình này, năm cơng ty hoàn trả vài khoản vay gốc tiền >> Biến động giảm hợp lý (J)Lợi nhuận chưa phân phối Lợi nhuận chưa phân phối năm giảm mạnh lợi nhuận sau thuế năm giảm đáng kể dùng để chia lợi tức cho cổ đông dùng cho quỹ>>Hợp lý 23 Lê Thị Tình Lớp: Kiểm toán 46B 24 Khoá luận tốt nghiệp Phụ lục 5: Bảng rà sốt BCKQKD khách hàng B Cơng ty TNHH B Tham chiếu : D501 Kỳ kế toán: 31/12/07 Người lập : NVH RÀ SOÁT SƠ BỘ BCKQKD Ngày lập : 3/2008 Đơn vị tính: USD Người sốt xét : LTT Chỉ tiêu Năm 2006 Năm 2007 Chênh lệch tuyệt đối Tổng doanh thu Giảm trừ DT 3.439.932 - Chênh lệch tương đối 4.208.949 769.017 - Ghi 22,35% [1] - Doanh thu 3.439.932 4.208.949 769.017 22,35% Gía vốn hàng bán (3.144.709) (3.771.919) (657.210) 21,1% [2] [3] Lãi gộp 295.223 437.030 141.807 48,04% Thu nhập TC 1.064 1.491 (113) 7,04% Chi phí tài (7.645) (26.821) (19.176) Chi phí bán hàng (72.759) (79.722) Chi phí QLDN (196.667) (252.108) LN từ HĐKD 19.216 Thu nhập khác 36.934 35.469 Chi phí khác (3.390) (5.136) Lợi nhuận trước thuế 52.760 CP thuế TNDN LN sau thuế 52.760 250,83% [4] 6.963 9,57% [5] (55.441) 28,2% [5] (925) 2,54% (1.746) 51,5% 110.203 57.443 108,87% - - - 110.203 57.443 [6] 108,87% [1] Doanh thu bán hàng: Khách hàng chủ yếu công ty công ty mẹ chiếm 96% tổng doanh thu Trong năm công ty có khách hàng TLIP, nhiên doanh thu bán hàng năm 2007 tăng lên so với năm 2006 22,35% tương đương với lượng 769.017USD chủ yếu bán hàng cho công ty mẹ [2] Giá vốn hàng bán: So vơí năm 2006 giá vốn hàng bán năm 2007 tăng lên 21,1% tương đương với lượng 657.210USD chủ yếu tăng lên số lượng hàng bán, khơng có tăng lên đáng kể yếu tố nguyên vật liệu [3] Lãi gộp: Lãi gộp tăng chậm so với năm 2006 chủ yếu tăng lên doanh số bán [4] Chi phí tài chính: 24 Lê Thị Tình Lớp: Kiểm toán 46B 25 Khoá luận tốt nghiệp So với năm 2006 chi phí tài năm 2007 tăng lên 19.176USD tức tăng 250,83% chủ yếu lãi suất khoản vay ngắn hạn BOMT số tiền 1.900USD từ tháng năm 2006 [5] Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp: Nhìn chung tăng lên không đáng kể Sự tăng lên chi phí bán hàng chủ yếu tăng doanh số bán hàng [6] Chi phí khác: So với năm 2006 chi phí khác năm 2007 tăng lên lượng 1.746USD hay tăng lên 51,5% chủ yếu giá trị ngun vật liệu khơng mang tính chất thương mại nhận từ công ty mẹ Phụ lục 7: Bảng sốt xét BCKQKD khách hàng B Cơng ty TNHH A Tham chiếu: A601 Kỳ kế toán: 31/12/07 Người lập : MTT Phân tích sốt xét BCKQKD Ngày lập : 3/2007 Đơn vị: USD Người soát xét: LTT Chỉ tiêu Năm 2006 Năm 2007 Chênh lệch Chênh lệch tuyệt đối tương đối Doanh thu 3.439.932 4.208.949 769.017 18% Gía vốn hàng bán (3.144.709) (3.772.934) (628.225) 17% Lãi gộp 295.223 436.015 140.792 32% Tỷ lệ lãi gộp 9% 10% Doanh thu tài 1.064 1.491 428 29% Chi phí tài (26.821) (26.821) 100% Chi phí bán hàng (72.759) (79.722) (6.964) 9% Chi phí QLDN (196.667) (252.108) (55.441) 22% LN từ HĐKD 26.861 78.855 51.994 66% Thu nhập khác 36.934 35.458 (1.476) 4% Chi phí khác (3.390) (43.462) (40.072) 92% LNKT trước thuế 60.404 70.851 10.447 15% Thuế TNDN LNKT sau thuế 60.404 70.851 10.447 15% Ghi (A) (B) (C) (D) (E) (A) Doanh thu Trong năm doanh thu bán cho SDV Japan tăng ( Năm 2007: 4.000.000USD, năm 2006: 3.300.000USD)>> Doanh thu năm tăng hợp lý (B) Tỷ lệ lãi gộp Tỷ lệ lãi gộp tăng lên chủ yếu tăng doanh số bán làm giảm định phí đơn vị cho sản phẩm>> Hợp lý (C) Chi phí tài Chi phí tài chủ yếu bao gồm 25.000USD tiền lãi tiền vay ngắn hạn từ BOTM>> KTV kiểm tra chứng từ có liên quan chứng minh CP hợp lý (D) Chi phí bán hàng Chi phí bán hàng tăng lên 10% thấp nhiều so với tăng lên doanh thu (22%) chủ yếu thay đổi nhà cung cấp phương tiện vận tải>> Hợp lý (E) Chi phí quản lý doanh nghiệp Sự tăng lên chi phí quản lý doanh nghiệp chủ yếu tăng lên khoản thuế thu nhập cá nhân phải trả cho 25 Lê Thị Tình Lớp: Kiểm toán 46B 26 Khoá luận tốt nghiệp Tổng giám đốc 17.000USD>>Đã kiểm tra khoản chi phí hợp lý hợp lệ KẾT LUẬN Cùng với phát triển kinh tế Việt Nam, nghề kiểm toán khơng ngừng phát triển góp phần khơng nhỏ vào công tác điều tra, giám sát, quản lý kinh tế; đồng thời kiểm tốn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp tài kế tốn Để cung cấp dịch vụ kiểm tốn với chất lượng cao chi phí thấp cho khách hàng, cơng ty kiểm tốn cố gắng áp dụng hiệu thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn Tuy nhiên nhiều ngun nhân chủ quan khách quan mà việc vận dụng thủ tục phân tích NEXIA ACPA hầu hết cơng ty kiểm tốn khác Việt Nam nhiều mặt hạn chế chưa thể phát huy hết hiệu thủ tục 26 Lê Thị Tình Lớp: Kiểm tốn 46B 27 Khố luận tốt nghiệp Trong khố luận tốt nghiệp em trình bày thực trạng vận dụng phân tích kiểm tốn BCTC NEXIA ACPA từ đưa vài giải pháp nhằm hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích cơng ty Tuy nhiên, sinh viên năm cuối dù cố gắng thiếu nhiều kinh nghiệm nên báo cáo không tránh thiếu sót Em mong nhận giúp đỡ cô giáo TH.S Nguyễn Thị Mỹ anh chị cơng ty NEXIA ACPA để em hồn thiện khố luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn Sinh viên Lê Thị Tình 27 Lê Thị Tình Lớp: Kiểm tốn 46B ... thực giải pháp hoàn thiện vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 3.4.1 Kiến nghị cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn NEXIA ACPA Ứng dụng phát triển công nghệ thông tin - sử dụng phần mềm kiểm toán. .. cố gằng hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn chung cơng ty 3.3 Giải pháp hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC cơng ty NEXIA ACPA 3.3.1 Trong giai đoạn... kể thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư, giảm chi phí nhân lực thời gian 3.2 Phương hướng hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Hồ vào xu hướng phát triển ngành kiểm