Kế toán tài chính phần 2 nguyễn khắc hùng

KE TOAN ; T À I C H IM H ١ TS NGUYỄN KHẮC HÙNG ٢ ١ ٠ ٢ ^ ٠١^ H \ ٠^ 1 2 ^ ، ■ST٠ ١ í ^: i - \ v١:i ✓ THƯ VIỆN ĐH NHA TRANG » llllll I IIIIII ỳ ị 3000030812 ١? ’‫؟‬.í.ỉ · ٠ Kinh te nHfl XUÍIT fl‫ ؛‬in pnươnc ĐŨHG U Ồ ^ lỊ U y ễ n D Q lắC J { ù n y c s t.s o KÉ TỐN TÀI CHÍNH phên [ ĩRịĩơ‫;؛‬BẬỈ HQC HỊiẤĨRầt^G ‫؛‬ Íi4 ‫؛‬ J t ‫؛‬٠ 1‫؛؛‬r ٠ ··.-'■ v ‫؛؟؛؛‬r ‫؛‬ ١■ ٠ ٠ ‫ ■؛‬-‫ ؛‬٠ - NHÀ XUẤT BẢN PHƯƠNG ĐÔNG LỜI NỐI ĐẦU Trong năm qua, với p h t triển n ền kinh tế, h ệ thống k ế tốn Việt Nam khơng ngừng đổi m ới hoàn thiện đ ể đáp ứng yêu cầu quản lý tăng cường hiệu quản lý doanh nghiệp Trước thay đổi hệ thống k ế tốn V iệt Nam, giáo trình, tài liệu giảng dạy k ế toán p h ả i thường xu yên cập n h ậ t đ ể cung cấp thông tin kịp thời cho người học M ôn k ế tốn tài cung cấp kiến thức chuyên ngành cho người học, giúp cho người học có đủ kiến thức k ỹ đ ể thực h iệ n cơng tác k ế tốn doanh nghiệp N hằm đáp ứng nhu cầu tìm hiểu, học tập cho sinh viên người làm công tác k ế toán, nh nhà quận lý doanh nghiệp, biên soạn sách “K ế Tốn Tài Chính - p h ầ n 2” K ế T ốn T ài Chính - p h ầ n trình b ày phương p h p hạch toán doanh nghiệp thương m ại, xu ấ t n h ậ p khẩu, x â y lắp, dịch vụ - du lịch, nghiệp vụ cho thuê tài sản c ố định, làm sở cho việc vận dụng vào cơng tác k ế tốn doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực k h c lĩnh vực sản xu ấ t công nghiệp nghiên cứu “K ế T oán T ài C hính - p h ầ n 1” “K ế Tốn Tài Chính - phần 2" sách chuyên khảo dành cho người học tập, cơng tác ngành k ế tốn tài liệu giảng dạy thức trường Đại học Sài Gịn M ặc dù có nhiều cố gắng biên soạn, song khơng th ể tránh sai sót hạn chế Chúng xin tiếp thu m ọi ý kiến dóng góp quý bạn đọc đ ể sửa chữa cho sách n y ngày tốt Tác giả: TS Nguyễn Khắc Hừng CHƯƠNG I ١٠Ọ '.' -< ١٠1 ١٠' ٠٠١٠.’٠٠٠ ·' :٠٠ ' ٠ ،r ٠١١/١ ٩١/ \ > > ١٠ / ١/.■' ١ '■ ٠' ٠^.٠' v ' \ ٠■ '’ ■ ٠ · ٠٠٠■ ' ،'٠٠٠/■ ' ·· ■ /'١ - ' ٧٠'٦ > \ / ٠٠١، · ' v ' ١/ · '١٠١, ■٠٠٠/٠N^ '· y ''V'١>' ١٠'٠٠٠٠o٠' \ y ' *■ ١ ٨ ١ ٠ ' ٠\ ٠\ ‫ ^ ؛‬- í ' ١ ■ ١^١ / í ٠١ ' ٠\ / N ‫ ؛‬٠^v /^٠ í ^ \x ١‫؛‬.^٠\ \ X y -^.-'.٠٠ ١٠^ ١ · ٠v ٠^ K Ế TOÁN MUA BÁN HÀNG HÓA TRONG CẮC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI I Đ Ặ C Đ IỂ M V Ề HOẠT Đ Ộ N G C Ủ A D O A N H N G H IỆ P THƯƠNG M ẠI - Hoạt động kinh tế doanh nghiệp thương mại đưa loại sản phẩm hàng hóa từ lĩnh vực sản xuất sang lĩnh vực tiêu dùng thơng qua hai q trìn h kinh doanh chủ yếu mua hàng bán hàng Nguyên tắc hạch tốn đánh giá hàng hóa giống nguyên tắc hạch toán đánh giá v ậ t liệu, công cụ dụng cụ nghiên cứu học phần trước Tuy nhiên có m ột sơ' điểm đặc biệt, cần lưu ý sau: - Giá thực tế hàng hóa mua vào tiế t theo hai tiêu: giá mua hàng hóa chi phí thu mua hàng hóa Trong đó: Giá mua hàng hóa phản ánh th n h tiêu riêng trê n tà i khoản 1561, giá mua hàng hóa tính sau; „٠ ٥“ ™ hàng h٥a Giá mua ghi irên l١٥a d٠n “ “ ^٠ ٠ (sau tr٥ íi ttôn giảm ٠ lại như: ThỊií nhíp khẩu, thui ٠ "“ ‫؛‬١١١‫؛‬ tịiu thụ « c |,i‫ ؛‬t thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Chi phí thu mua khơng cộng chung vào giá mua h àn g hóa m phản ánh vào tiêu “chi phí thu mua hàng hóa” trê n tà i khoản 1562, chi phí thu mua tính sau: Kế Tốn Tài Chính - Phân Chi phí thu mua hàng hóa Chi phí thu mua hàng hóa thực tế phát sinh Hao hụt định mức trinh mua hàng Chi phí thu mua tập hợp riêng tài khoản 1562 để cuối kỳ phân bổ lần cho hàng bán Chi phí mua hàng thương m ại p h át sinh phức tạp, chuyến hàng liên quan đến nhiều m ặt hàng, việc tín h phân bổ chi phí thu mua cho m ặt hàng không dễ dàng, tốn nhiều công sức thời gian, cộng với tầ n suất mua vào bán doanh nghiệp thương m ại r ấ t lớn, việc phân bổ chi phí thu mua cho m ặt hàng mua vào khó có th ể thực Do đó, người ta phân bổ lần chi phí thu mua vào cuối kỳ nhằm đơn giản hóa việc tín h toán phân bổ Đến cuối kỳ, trước xác định k ế t kinh doanh, k ế toán phải phân bổ chi phí thu mua hàng hóa cho hàng bán kỳ hàng tồn kho cuối kỳ, để tính giá vốn hàng bán giá vốn hàng tồn cuối kỳ (xem P hần III, xác định k ết kinh doanh) II K Ể TO Á N TỔ N G H Ợ P n g h i ệ p v ụ m u a h n g C h ứ n g t , t h ủ t ụ c n h ậ p h n g Trong trìn h muà hàng, kế toán phải kiểm tra chặt chẽ việc nhập hàng cách đầy đủ, kịp thời, giám đốc chặt chẽ việc kiểm n h ận nhập kho hàng hóa Các cơng ty thường thực h iện hai phương thức mua sau: phương thức chuyển h àn g phương thức n h ận hàng: - P h n g th ứ c c h u y ể n hàng■ Theo phương thức này, bên cung cấp vào hợp đồng ký kết, chuyển hàng cho đơn vị mua giao hàng tạ i địa điểm hai bên thỏa thuận ghi trê n hợp đồng: Bến tàu, bến cảng tạ i kho đơn vị mua Khi chuyển hàng bên cung cấp phải gửi cho bên mua chứng từ “Hóa đơn GTGT” hay “Hóa đơn b án h àng” Trên hóa đơn ghi rõ số lượng, chất lượng, đơn giá m ặt hàng, số tiền bên mua phải th an h toán Chứng từ trê n làm bên mua th an h toán tiền hàng cho bên bán để ghi vào sổ sách kế toán để kiểm tra cần thiết Kế Toán Tài Chính - Phần - P h n g th ứ c n h ậ n h n g : Theo phương thức này, đơn vị niua ủy nhiệm cho cán nghiệp vụ trực tiếp đến n h ậ n h àn g bên cung cấp theo địa điểm quy định trê n hợp đồng Người nhận h àn g m ang “giấy ủy nhiệm ” đến n h ận h àn g tạ i kho bên cung cấp địa điểm bên cung cấp định Sau nhận h àn g xong, người ủy nhiệm ký xác n h ậ n trê n chứng i i “Hóa đơn” bên cung cấp n h ận m ột b ản đem nộp cho phịng k ế tốn Trường hợp mua hàng mà người bán khơng có hóa đơn: Trường hợp mua hàng nông lâm hải sản mà người bán khơng c3 hóa đơn, người mua phải lập “phiếu mua h àn g ” cho trường hợp mua hàng, cuối ngày tập hợp phiếu mua hàng lầp “B ảng kê hàng hóa mua vào” Trước n h ậ p kho h àn g hóa p h ải qua giai đoạn kiểm r.hận n h â n v iên giao trá c h nhiệm bảo quản h n g hóa trự c tiếp tiế n hành Nếu n h ậ n h n g tạ i s â n ga bến cảng, nhữ ng người phải có “giấy ủy n h iệ m ” n h ậ n h n g co doanh n ghiệp câp Khi kiểm n h ậ n p h ải vào chứng t ì b ên cung cấp đôi chiếu với sô" liệu kiểm n h ậ n thực t ế \ề sô" lượng, c h ấ t lượng h àn g hóa B ất kỳ m ột sai lệch sô" n h ậ n thực tê" sô" ghi tr ê n chứng từ b ên b n cều p h ả i p h ả n án h trê n “b iên b ản kiểm n h ậ n ” để làm sở cho việc xử lý sau “B iên b ản kiểm n h ậ n ” lậ p th n h b ản : b ản lưu tạ i kho, b ản giao cho b ên giao hàng, kê" to án - Sau kiểm nhận, lập “phiếu nhập kho” với số h àng thực tế nhận Phiếu nhập kho lập th n h bản; lưu, giao cho bên hàng, thủ kho kê" toán Nếu nhập dơi thừa lập th n h bản: lưu, giao thủ kho Trường hợp h àn g hóa đến trước chưa có hóa đơn tê n b án , bên mua đối chiếu với hợp đồng ký k ết, tiế n h n h kiểm n h ậ n lập “phiếu n h ập kho” T rên phiếu n h ậ p kho jh ả i ghi rõ: “H àng chưa có hóa đơn” để phịng kê to n tiệ n theo dõi 10 Kế Tốn Tài Chính - Phần 2 T ỉ k h o ả n s d ụ n g TK 156 “H àng hóa”: Tài khoản phản án h biến động hàng hóa nhằm giúp đơn vị kinh doanh nắm vững lực lượng hàng hóa đơn vị bao gồm hàng hóa tạ i kho hàng, quầy hàng Bên nợ: - Trị giá hàng hóa nhập kho mua ngồi, tự sản xuất gia cơng p h át thừa kiểm kê (theo giá thực tế, giá tạm tính giá nhập kho thống nhất) - Các khoản điều chỉnh chênh lệch tăn g giá vật tư hàng kóa so vởi giá hạch tốn lúc nhập kho - Các khoản thuế tín h vào giá nhập kho thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt - K ết chuyển trị giá hàng hóa tồn kho cuối kỳ (theo phưong pháp kiểm kê định kỳ) - Bên có: - Giá trị hàng hóa xuất kho để bán, sản xuất gia công bị hao hụt w (theo giá lúc nhập kho giá bình quân gia quyền) - Các khoản điều chỉnh giảm giá, chiết khấu thương n i, xuất hàng trả lại cho người bán - K ết chuyển trị giá hàng hóa tồn kho đầu kỳ (theo phưcng pháp kiểm kê định kỳ) Số dư nợ: giá trị thực tế hàng hóa tồn kho cuối kỳ Tài khoản có hai tà i khoản cấp 1561 “Giá mua hàng hóa” 1562 “Chi phí thu mua hàng hóa” 1567 “H àng hóa b ất động sản” K ế t o n t ổ n g h Ợ p q u t r ìn h m u a h n g + S đ m in h h ọ a k ế t o n q u t r ì n h m u a h n g + Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho tbeo phương pháp kê khai thường xuyên, chịu th u ế GTGT tleo phương pháp khấu trừ thuế Kế Tốn Tài Chính - Phần 11 + Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế 151,156,157 611 111,112,331 12 _ _ _ _ KếToán Tài Chinh - Phđin 3.1 T rư n g h ợ p m u a h n g n h ậ p k h o b in h th itn g Ví dụ 1; - Cơng ty thương m ại X, kế t ٠ án hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, nhận dược chứng từ bên cung cấp gửi dến: - Trị giá hàng hóa 500.000, thuế GTGT (10%) 50.000 - Chi phi vận chuyển hàng mua 5.000, th u ế GTGT (5%) trả tiền m ặt - H àng hóa chuyển dến công ty kiểm nhận nhập kho đủ Các nghiệp vụ kinh tế trê n dược định khoản sau: Khi hàng cân vào hóa đơn bên bấn, phỉếu nhập kho biên kiểm nhận, k ế toán ghi: NỢ TK 156 (1561) 500.000 NỢTK 133 50.000 CÓĨK 331 550.000 NỢ TK 156 (1562) 5.000 NỢTK 133 250 CĨTK 331 5.250 Ví dụ 2: - Cơng ty thương m ại X, kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, n h ận dược chứng từ bên cung cấp gửi dến: - Trị giá hàng hba 500.000, thuế GTGT (10%) 50.000 - Chi phi vận chuyển hàng mua 5.000, thuế GTGT (5%) trả tiền m ặt - H ầng hda chuyển dến công ty kiểm nhận nhập kho đủ Các nghiệp vụ kinh tế trê n dược định khoản sau; Nghiệp vụ mua h ần g theo phương p h ấp k iểm kê định kỳ dược ghi vào tà i khoản 6112 “Mua hàng hóa” K ế tốn có th ể mở sổ chi tiế t dể theo dõi chi tiế t “Giá mua hàng hốa” “Chi phi thu mua hàng hóa”: Nợ TK 611' - Giá mua hàng hóa 500.000 NỢTK 133 50.000 CĨTK 331 550.000 Kế Τοάη Tài' Chinh - Phổn Nợ ΤΚ611- Chl phi thu mua NỌTK 133 CÓTK331 13 5.000 250 5.250 3.2 T r ả lạ i h n g m ua, c h iế t k h ấ u m u a h n g , g iả m g iá K ang m ua Ví dụ 3: - Xuất trả lại m ột nửa lơ hàng ví dụ NỢTK 331 275.000 CĨTK 133 25.000 Có TK 156 (1561) 250.000 Ví dụ 4.- Bên bán giảm giá lô hàng nghiệp vụ th e giá mua chưa thư ế 40.000, th u ế GTGT ( 0 ‫ ) ﻵ‬4 ‫ﺓ‬ NỢTK 331 44.000 CÓTK 133 4.000 GO τκ 156 (1561) 40.000 Ví dụ 5: - Bên bán ví dụ chiết khấu cho doanh nghiệp 2% trị giá lô' hàng doanh-nghiệp mua hàng với khối lượng l'ớn NỢTK 331 11.000 CÓTK 133 1.000 CO TK 6112 10.000 3.3 T rư n g Hợp m u a Hơng n h ậ p KKo cO p K a t sinH th iế u , th a ^ Trương Hợp mua liàĩig nhập kho cố p h d t sinh thừa chưa rõ nguyên nhân 349 KếToán Tà! Chinh - Phân Ε- Dụng cụ quản lý Thiê't bj tinh tốn, lường Máy móc, thiết bj thông tin, diện tử phần mểm tin hgc phục vụ qưản ly PhUdng tiện dyng cư qưẳn ly khác 10 Nhà cửa loại kiên cố( 1) 25 50 Nhà cửa khác ( ) 25 Kho chứa, bể ctiứa: cáu, dường, bẫi dỗ, sẫn phoi 20 Kè, dập, cống, kênh, m i g máng, bến cảng, tàu 30 Các vật kiê'n trUc khác 10 Các loại súc vật 15 Vườn cẫy cơng nghìệp, vườn căy ăn quả, vườn cầy lầu năm 40 Thẳm cỏ, thảm cẵy xanh Η- Cắc l l tả i săn cfl' ٥Ịnh khắc chưa quy ٥Ịnh 25 F- Nhà cửa, vật kỉẽ'n trUc G- Súc vật, vưôn lâu nám cắc nhdm GKi c^ ủí (1) l cửa l.ạ i kiên cố loại nhầ ở, trụ sở lầm việc, nhà vân phOng, khốch sạn áược xấc âịnh có độ bền vững Bậc I, Bậc II N hà cửa khấc nhà ở, trụ sở lảm việc, nhà phồng xác định có độ bền vững Bậc III, Bậc IV theo quy áịnh Bộ Xầy dựng Kế Tốn Tài Chính - Phần 350 BÀI TẬP B i 1: Tại doanh nghiệp, tính thuế giá trị gia tá n g theo phương pháp khấu trừ, kỳ có nghiệp vụ phát sinh sau đây: Doanh nghiệp thuê tà i tà i sản cố định dùng p h ân xưởng sản xuất, nỢ thuê ghi trê n hợp đồng (chưa có thuế) 100.000.000, thời h ạn thuê năm Chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử liên quan đến tài sản cố định thuê tà i 8.000.000, th u ế giá tr ị gia tă n g 10%, trả tiền m ặt Cuối niên độ xác định nợ thuê đến h ạn tr ả 20.000.000 Doanh nghiệp nhận hóa đơn th a n h toán tiền thuê nghiệp vụ 1, nỢ gốc đến h ạn trả 20.000.000, th u ế GTGT (10%) 2.000.000, lãi thuê năm 3.000.000, doanh nghiệp th a n h toán tiền gửi ngân hàng Trích khấu hao tà i sản cố định thuê tà i cho th n g (khấu hao theo thời gian thuê tà i sản) Y ê u cầu· Định khoản nghiệp vụ kinh tế p h t sinh B i 2: Tại m ột doanh nghiệp, tính thuế giá trị gia tăn g theo phương pháp khấu trừ, kỳ có nghiệp vụ phát sinh sau đây: Doanh nghiệp thuê tà i tà i sản cố định, nỢ thuê ghi trê n hợp đồng (bao gồm th u ế giá trị gia tă n g 10%) 132.000.000, thời h ạn thuê năm Chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử liên quan đến tà i sản cố định thuê tà i 6.600.000 (bao gồm th u ế giá tr ị gia tá n g 10%), trả tiền m ặt Cuối niên độ kế toán, xác định tiền thuê đến h n trả 26.400.000 Doaiứi nghiệp nhận hóa đơn th a n h toán tiền thuê đến h n trả 26.400.000 (bao gồm th u ế giá trị gia táng Kế Τοάη т а ! Chinh - Phổn 351 10%), lãi thuê năm 4.000.000, doanh nghiệp dã toán tiền gửi ngân hàng Trích khấu hao tài sản cố định thuê tà i chinh cho th án g (khấu hao theo thời gian thuê tài sản) Y ê u cầu: Bịnh khoản nghiệp vụ kinh tế p h át sinh B i 3‫؛‬ Tại m ột doanh nghiệp có tài liệu sau: - Cơng ty A thuê tài chinh m ột th iết bị sản xuất có nguyên giắ 50 triệu dồng - Thời gian sử dụng tà i sản cố định năm - Tỷ lệ khấu hao hàng nãm tài sản cố định theo phiíơng phap khấu hao dường thẳng 20% Y ê u cầu: H ãy tin h mức khấu hao hàng năm vOng năm tài sản cố định theo phương pháp số dư giảm dần có diều chỉnh B i4 : Tại doanh nghiệp, tinh thuế giá trị gia tãng theo phương phap khấu trừ, kỳ có nghiệp vụ p h at sinh sau dây: Boanh nghiệp ban thuê lại TSCBHH thuê tài chinh Tài sản có nguyên giá 100.000.000 dã hao mồn 50.000 000 Giá bán t S c B 80.000.000, th u ế GTGT (10%) 8.000 000 thu dược tiền Việt Nam gửi N gân h àng 88.000 000 Thdi gian thuê lại nầm tà i sản dược sử dụng phân xưởng sản xuất Giá thuê bao gồm th u ế giấ trị gia t^ n g 99.OOO.o0o Cuối niên độ xấc định nợ thuê dã dến h ạn trẳ 19.800.000 N hận dưỢc hóa dơn tốn tiền th, dó nợ gốc dến h ạn trả 19.800.000 (bao gồm th u ế giá trị gia tă n g 10%), lãi thuê m ột năm 2.000.000, doanh nghiệp dã th a n h toán TGNH Trích khấu hao TSCB hàng thdng phân bổ chênh lệch giá bấn giấ trị cồn lại cUa TSCB Y cầu: B ịnh khoản nghiệp vụ kinh tế p h t sinh 352 K ể Τοάη Tài Chinh - Phíầr B ài 5‫؛‬ Tại d a n h nghiệp, tinh thuế giá trĩ gia tân g th e phương pháp khấu trừ, kỳ có cấc nghiệp vụ phát sinh sau dây: Doanh nghiệp bấn thuê lại TSCDHH thuê tài chinh Tài sẩn có nguyên giá 150.000.000 dã hao mồn 48.000.000 Giấ b^n t Sc D 90.000.000, th u ế GTGT ( ) 9.000.000 thu dược tiền Việt Nam gửi N gân hàng 99.000 000 Thời gian thuê lại 10 nàm Giấ thuê bao gồm thuế giấ trị gia tà n g 110.000.000 Cuối niên độ xác định nợ thuê dã dến h n trả 11.000.000 i ậ n dược hóa dơn todn tiền thuê, dó nợ gốc dến h ạn trả lằ 11.000.000 (bao gồm thuế GTGT 10%), lãi thuê m ột nẵm 1.000.000, doanh nghiệp dã th an h todn TGNH Trích khấu hao TSCD hàng th án g p h ân bể chênh lệch giấ bán giá trị cOn lại TSCD Y ế u cổM Định khoản cấc nghiệp vụ kinh tế p h t sinh B i 6‫؛‬ Tại doanh nghiệp, tinh thuế giấ trị gia tăn g theo phương pháp khấu trừ, kỳ có cấc nghiệp vụ p h ất sinh sau dây: Doanh, nghiệp bấn thuê lại TSCDHH thuê hoạt dộng Tầi sản cố nguyên giấ 100.000.000 dă hao mồn δΟ.ΟΟΟ.ΟΟΟ Giá b^n tSGd 60.000.000, th u ế GTGT (10%) 6.000 000, thu d ợ c 'b ằ n g tiền Việt Nam gửi N gân h ầng 66.000 000 Giấ trị hợp lý tầi sân cố định 55.000.000 Tinh k ết chuyển lãi lỗ nhượng b ấn tà i sẩn cố định Doanh nghiệp thuê lại tầ i sản cố định vdi giổ thuê tầ i sẩ n cố định ghi trê n hợp dồng 77.000.000 (bao gồm th u ế GTGT 10%) Thời gian thuê lại nẵm tà i sân dược dUng phân xưởng sản xuất l ậ n dược hóa dơn tốn tiề n thuê nâm 15.400.000 (bao gồm thuế GTGT 10%), doanh nghiệp dã th an h todn tiền gửi ngân hầng P h ân bổ số chênh lệch ^ ữ a giấ bấn giá trị hợp lý cUa tà i sản cố định Y ê u cổM Định khoản nghiệp vụ kinh tế p h t sinh Kế Toỏn Tài Chính - Phổn 353 B i 7: Tại doanh nghiệp, tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, kỳ có nghiệp vụ phát sinh sau đây: Doanh nghiệp bán thuê lại m ột TSCĐHH thuê hoạt động Tài sản nguyên giá 100.000.000 hao mòn 40.000 000 Giá bán TSCĐ 50.000.000, th u ế GTGT (10%) 5.000 000, thu tiền Việt Nam gửi Ngân hàng 55.000 000 Giá trị h Ợ p lý tài s ả n cố đ ịn h 65.000.000 Doanh nghiệp thuê lại tài sản cố định với giá thuê ghi hợp đồng 44.000.000 (bao gồm thuê giá trị gia tăng 10%) Thời gian thuê lại năm tài sản sử dụng phân xưởng sản xuất Giá thuê tà i sản thấp giá thị trường N hận hóa đơn toán tiền thuê đến h ạn trả 8.800.000, (bao gồm th u ế GTGT 10%), doanh nghiệp toán tiề n gửi ngân hàng P hân bổ số chênh lệch giá b án giá trị lại tài sản cố định Y ê u cầ u : Định khoản nghiệp vụ kinh tế p h át sinh B ài 8: Tại doanh nghiệp có nghiệp vụ p h át sinh sau đây: Doanh nghiệp thuê tài m ột tà i sản cố định dùng phân xưởng sản xuất, nợ thuê ghi trê n hợp đồng (chưa có thuế) 50.000.000, thời h ạn thuê năm Cuối n iên độ k ế toán, xác định tiền thuê đến h n trả nghiệp vụ 10.000.000 Doanh nghiệp nhận hóa đơn th a n h tốn tiền thuê nghiệp vụ 1, nợ gốc đến h ạn trả 10.000.000, th u ế GTGT (10%) 1.000.000, lãi thuê 1.200.000, doanh nghiệp th an h toán TGNH Trích khấu hao tài sản cố định thuê nghiệp vụ cho nám Doanh nghiệp thuê tà i m ột tà i sản cố định p h ân xưởng sản xuất, nỢ thuê ghi hợp đồng (chưa có thuế) lOO.OOO.OOO, thuế GTGT (10%), Tổng số nỢ thuê bao gồm th u ế GTGT 110.000.000, thời hạn th năm 354 Kế Tốn Tài Chính - Phán Cuối niên độ k ế toán, xác định tiền thuê đến h n trả 22 000 000 Doanh nghiệp nhận hóa đơn th an h tốn tiền th, nợ gốc đến h ạn trả 22.000.000 (gồm th u ế GTGT), lãi thuê 2.200.000, doanh nghiệp toán TGNH P h ản ánh số th u ế GTGT phải khấu trừ 2.OOC.O0O n h ận Hóa đơn nghiệp vụ H ết thời h ạn thuê năm , doanh nghiệp mua lại TSCĐ thuê tà i này, doanh nghiệp th an h toán cho bên cho thuê số tiền 20.000.000 TGNH 10 Đem m ột TSCĐHH nguyên giá 60.000.000, hao mòn 20.000 000.đem cho thuê hoạt động, doanh nghiệp đă thu Irưức tiền cho thuê th án g tiền m ặt 19.800.000 (gồm thuế GTGT 10%), phản ánh doanh thu trích khấu hao th n g biết rằn g hao mòn TSCĐ h àn g th án g 1.500.000 11 Doanh nghiệp bán thuê lại m ột TSCĐHH thuè tà i Tài sản có ngun giá 100.000.000 hao mịn 50.000 000 Giá bán TSCĐ 60.000.000, th u ế GTGT (L0%) 6.000 000 thu tiền Việt Nam gửi N gân ià n g 66.000 000 Thời gian thuê lại 10 năm , tà i sản sử dụig phân xưởng sản xuất 12 Cuối niên độ xác định nợ thuê đă đến h n trả n ^ iệ p vụ 11 6.600.000 13 Khi lứiận hóa đơn tốn tiền th TSCĐ nghiệp vụ 11, nợ gốc đến hạn trả 6.6(Ю.000 (gồm thuế GIGT), lãi thuê 660.000, doanh nghiệp toán TGNH 14 Phản ánh s ố thuế GTGT phải khấu trừ ihận Hóa đơn TSCĐ nghiệp vụ 13 15 Trích khấu hao TSCĐ hàng năm TSCĐ thiê nghiệp vụ 11 16 P h ân bổ số chêiứi lệch giá b ấn giá trị lạ TSCĐ nghiệp vụ 11 cho năm 17 Doanh nghiệp bán thuê lại m ột TSCĐHH thu‫ ؛‬tà i Tài sản có ngun giá 200.000.000 hao mòn 100.000 000 giá bán TSCĐ 90.000.000, th u ế GTGT (10%) Kế Tốn Tài Chính - Phán 355 9.000.000 thu tiền Việt Nam gửi N gân h àn g 99.000 000 Thời gian thuê lại 10 năm , tà i sản sử dụng phân xưởng sản xuất 18 Doanh nghiệp bán thuê lại m ột TSCĐHH thuê hoạt động Tài sản có ngun giá 200.000.000 đă hao mịn 100.000 000 giá bán cua TSCĐ 90.000.000, th u ế GTGT (10%) 9.000 000 thu tiền Việt Nam gửi Ngân h àn g 99.000 000.giá t r ị h Ợ p l ý c u a TSCĐ 120.000.000 Giá th u ê l i TSCĐ 121.000.000 (b a o g m c ả th u ế GTGT 10%) Thời g ia n th u ê l i n ă m , t i s ả n s d ụ n g p h â n x n g s ả n x u ấ t 19 N hận hóa đơn tốn tiền th nghiệp vụ 18, nợ gốc đến h n tr ả 12.100.000 (gồm th u ế GTGT), doanh nghiệp th a n h toán TGNH 20 P h ân bổ SỐ chênh lệch giá b án giá trị lại TSCĐ TSCĐ n h ận Hóa đơn nghiệp vụ 19 21 Doanh nghiệp bán thuê lại m ột TSCĐHH thuê h o ạt động Tài sản có ngun giá 200.000.000 hao m ịn 100.000 000 Giá bán TSCĐ 120.000.000, thuế GTGT (10%) 12.000.000, thu tiền Việt Nam gửi N gân h àn g 132.000 000 Giá thuê lại TSCĐ 143.000.000 (bao gồm thue GTGT 10%) Thời gian th u ê lại 10 năm , tà i sản ẹử dụng p h ân xưởng sản xuất Giá trị hợp lý tà i sản cố định 110.000 000 Y ê u c ầ u : Đ ịnh khoản nghiệp vụ kinh tế p h t sinh trê n ‫ا‬٧‫ا‬٧0 ‫ ا‬٧‫ح‬ ٠‫ﺓﻥ‬٠:٠‫ﺩﺀﺓ‬٠ ^ 1 : KẾTO ÁNM UABÁNH ÀNG H Ó A TRONG CÁC D A І N ^ ? I DẶCBIỂM ١‫ ي‬HOẠT DỘNGCỦA 00‫ﺉ‬ II KẾT0ÁNTỔNGHỢPNGHIỆPWMUAHẰNG ^^8 Chứng III ‫ﺱ‬٠‫ ﻧﺎﻡ‬1‫ﺑﺎ‬0 ‫ﺀﺅﺷﻞ‬ ‫ ا ف‬kh٠ ản 810 ‫ذا‬ ‫ﺀ‬، 10^1 ‫ﻋﺒﺎ ه‬ ‫ ﺀﺏ‬٩‫ ^ﻻ‬trình ‫&ﻻﺍﻟﻞ‬hầng 10 ‫ﺣﻞ‬£ TOAN T‫ ؤ‬NG н ‫ي‬p NGHIÍ:P ¥ ٧ B A N ІG H 6A 19 ‫ ﻵؤﻟﻆ‬٢^ ng‫ﻻ‬yên ‫اﻷة‬ ‫ ة‬٠‫ﻻئﺀ ﻃﻶة‬ 19 ‫ ﻵﻧﺎﻅ‬1‫ ﻧﺎﻡ ﺍﻩ‬،‫ﺑﺎ‬ hầng 3‫ ﺍ‬Tài kh٠ản 824 ' .^‫ﺑﺎﻩ ﺫﺍ‬ 826 Xấc ‫ﻑ‬ ịnh ٧ ! 11^6 ٠ ٧‫ ﺑﺎ‬h n g ^ ^ ^ ^ 4 ‫ﺀ‬ Ớ A ٠ ! ‫ﳌﺎ‬ ‫ ﻯ‬TRỮ HÀNG H P h т v ih ằ n g d ٣٠ ‫ ﻡ‬ban 49 κ ế t ٠ấ n h ần gh ỏ a k h ٠ 49 ‫ﺀ‬، ‫ ﺍ‬0‫ ﺍﻟﻒ‬4‫ ^ﻻ‬kiểm k ê 49 κ ế t ٠án ‫ﺝ‬iều chuyển 53 ‫ﺍﺃ‬68 ‫ﺅﺉ ﺍﻳﺎﻝ‬ KẾ T0ÁN ،‫ﻅ‬ BAITẬP 54 Kế Τοάη та ! Chinh - Phổn CH Ư Ơ N G „‫؛‬ I II III IV V к Е TỐN XUẤT KHẨU HÀNG HĨA : 69 HƯỚNG DẪN KẾ TOÁN CmrẨN M ực "ẢNH HƯỞNG CỬA VIỆC THAY Dổl TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI" 69 Chênh lệch tỷ giá hối d٠ái .69 Nguyên tắc ghi nhận nghiệp vụ kinh tế 71 Nguyên tắc Xử lý chênh lệch tỷ giá hối áoái 72 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối áoấi 75 Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu .82 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển dổi bấo cốo tài chinh hoạt dộng nước ngồi 89 Các ví dụ kế toán 90 DẶC ĐIỂM HOẠT DỘNG XUẤT NHẬP KHẨ Dặc điểm hoạt dộng xuất, nhập 95 Cdch tinh thuế dối với hầng xuất nhập 95 KẾ TOÁN NGHIỆP v ụ XƯẤT KHẨU HÀNG HỐA 97 Thủ tục - chứng từ 97 Sơ dồ kế todn tổng hợp 108 KẾ TOẤN NGHIỆP v ụ ^ Ấ T KHẨU ỦY THÁC 115 Nguyên tắc - thủ tục 115 Sơ dồ kế todn 116 KẾ TOAN NGHIỆP VỤ NHẬP KHẨU TRự^ ThU tục vằ chứng từ ban dầu: 124 Sơdồkết0ấn ^ !27 Kế todn tổng hợp nghiệp vụ nhập hkng hỏa 127 VI KỂ TOÁN NGHIỆP w NHẬP KHẨU Nguyên tác - thủ tục: 130 S dồkếtoấn 131 BẢI TẬP 142 358 _ _ KếTốn Tài Chính - Phân CHƯƠNG III: KẾ TỐN CHI PHÍ DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 156 I ĐẶC ĐIỂM CỦA TỔ CHÚC CƠNG TÁC KẾ TỐN DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 156 Khái niệm chi phí 156 Đặc điểm công tác xây lắp ảnh hưởng đến việc tính chi p h í 158 Phân loại chi phí xây dựng 159 Xác định đối tượng tập hợp chi phí đối tượng tính chi phí cơng trình hồn th àn h .161 II KẾ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ XÂY LẮP 162 Kế tốn tập hợp chi phí ngun liệu vật liệu trực tiếp 162 Kế tốn tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp 165 Kế tốn tập hợp chi phí sử dụng máy thi cơng 169 - Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất chung 175 III KẾ TỐN TỔNG HỢP CHI PHÍ XÂY LẮP 178 Tài khoản sử dụng 178 IV Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất 180 XÁC ĐỊNH DOANH THƯ, CHI PHÍ CỦA HỢP ĐỒNG XÂY DựNG 182 V KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THIỆT HẠI TRONG SẢN XUẤT 190 Thiệt hại cố cơng trình xây dựng .190 Thiệt hại ngừng sản xuất 192 VI NGHIỆM THU CƠNG TRÌNH HỒN THÀNH 193 Nghiệm thu phận cơng trình xây dựng, giai đoạn thi công xây dựng 193 Nghiệm thu hồn thành hạng mục cơng trình xây dựng, cơng trình xây dựng đưa vào sử dụng 194 Kế Τοάιη т а ! Chinh - Phđn 359 VII KẾ TOÁN T E i H TOÁN VỚI NGƯỜI GIAO T É 196 Chứng từ 196 Tài kh.ân sử dụng 196 Sơ dồ kế todn tổng hợp 197 Ví dụ kế todn 198 ^E I KẾ TOÁN SẨN t ó T KINH DOANH Piro VÀ XÂY LẮP PIHJ 2.7 Nội dung nguyên tấc hạch toán 267 Chứng từ ban dầu 268, Sơ dồ kế toán tổng hợp 268 Định khoản chi phi phất sinh 269 Tinh chi phi sản phẩm sản xuất phụ hơần thầnh 211 Phân bổ chi phi 'Cấc phận phục vụ cho cấc dối tiíợng sử dụng 211 Ví dụ kế todn 212 ỵẾ TOÁ.N XÂY D ựN G BẲN Đ Ơ N V Ị CH Ủ DẦU T .24‫ﺡ‬ I NHỮNG VẤN DỂ CHUNG DẦU Tư XDC^ Khái n‫؛‬ệm xây dựng bẳn .224 Chủ dầu tư xây dựng công trình 224 Quẩn ly chi phi dự ấn dầu tư xây dựng cống trình 225 Cấc hình thức quân ly dự ấn 226 Nhiệm vụ quyền hạn chủ dầu tư .' 236 Hợp dồng xây dựng 233 Cốc loại hợp dồng xầy dựng 233 II ^ TOÁN NGUỖN VỐN DẦU Tư XÂ Cơ BẲN ‫ﺁ‬ Nội dung vằ nguyên tấc hạch todn 234 Chứng từ .235 Tầi khoản sử dụng 235 C H Ư Ơ N G IV ‫؛‬ Kể Τοάη Tàl Chinh - Phổn 3^ Kế toấn chi tiết nguồn vốn áầu tư XDCB 235 Sơ dồ kế todn tổng hợp 236 III KẾ TOÁN CHI PH‫ ؛‬BẦU Tư XÂY BựNG c BẢN 237 Nội dung nguyên tắc hạch todn 237 Chứng từ 237 Tầi khơẳn sử dụng 238 Kế todn chi tiết chi phi dầu tư xây dựng bẳn 238 Kế todn tập hợp chi phi xây dựng b ản .240 IV Ní^HIỆM TIKJ CƠNG TRÌNH VẰ Q I ^ T TOẤN VỐN Dầ u T 246 Nghiệm thu cơng trình xây dựng 246 Thanh todn hợp dồng xây dựng 249 Thanh todn, toán vốn dầu tư xây dựng cơng trình 252 Xắc định gió trị tài sẩn bàn giao cho sẳn xuất, sử dụng 253 Sơ dồ kế todn tổng hợp 255 V VÍBỰKẾTOẤN 259 BẰI TẬP ' CiníƠNGVì KẾ TOẨN CHI P lri TRONG HOẠT DỘNG KINH D O A ^ DỊCH v ự - DU l Ị c H : 272 A KẾ TỐN CHI PHÍ TRONG HOẠT BỘNG KINH DOANH DỊCH W 272 I DẶCDIÊMHOẠTDỘNGKINHDOANH DỊ٠ CH^J : : ٠ 272 II CHI PHÍ SẢN PHẨM DỊCH Khái niệm chi phi cUa sẩn phẩm dịch vụ 273 P'hân loại chi phi sản phẩm dịch vụ .273 Dối tượng kế todn chi phi sần xuất dối tượng tinh chi phi cUa dịch vụ hoàn thầnh 275 Kế Tốn Tài Chính - Phần 361 Kế tốn tập hợp chi phí hoạt động dịch vụ 276 Tổng hợp chi phí dịch vụ 286 Tính chi phí sản xuất kinh doanh dở dang tính chi phí dịch vụ hồn thành 289 Ví dụ minh họa 291 B KẾ TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DU LỊCH ‫؛‬ 294 I Đ Ặ C Đ IỂ M N G H IỆ P v ụ K IN H DO ANH Dư L ỊC H II KẾ TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Dư LỊCH ’ 295 Nội dung chi phí hoạt động kinh doanh du lịch 295 Đối tượng tập hợp chi phí đối tượng tính chi phí dịch vụ hồn thành 297 Phương pháp tập hợp chi phí hoạt động kinh doanh du lịch .298 III KẾ TOÁN THƯ NHẬP VỀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DU LỊCH ’ 307 Doanh thu hoạt động du lịch .307 Chứng từ ban đầu 307 Tài khoản sử dụng .307 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 308 CHƯƠNG VI: KẾ TOÁN THUÊ TÀI SẢN 319 I PHÂN LOẠI THUÊ TÀI SẢN 319 Thuê tài 319 Thuê hoạt động 320 II KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH 320 Nguyên tắc, thủ tục nhập tài sản cố định thuê tài 320 Kế tốn chi tiết tăng TSCĐ thuê tài 321 Tài khoản kế toán .321 3ό2 „ III K ế T o n T !C h ín h -P h (â n TỐN TIÍUÊ TÀI SẢN LÀ T i Ê HOẠT ĐỘNG 331 Bên ‫ﻕ‬ ‫ﺫ‬thuê 331 Bên ch thuê 332 IV KẾ TOÁN GIAO DỊCH BÁN VÀ THUE LẠI TSCD.336 A Kế toấn giao dịch bán thuê lại TSCD thuê tài chinh 336 Ghi nhận giao dịch bán thuê lại tài sản thuê tài chinh 336 Kế toán giao dịch bán thuê lại tầi sản thuê tài chinh 336 B Kế todn giao dịch bán thuê lại TSCD thuê hoạt dộng 341 Ghi nhận giao dịch bán thuê lại TSCD thuê hoạt dộng 341 Kế toán giao dịch bán thuê lại TSCD thuê hoạt dộng 342 BÀI Tậ p ' 347 MUCLUC 356' Ể Kl·: Ί ΟΛΝ l ÀI CHÍNH - Phan ịK iể íì ỉhức kinh íê) C h iu Irá c li n h iệ in x u a l Q uang T h ắ n g B iê n tậ p nội dung: H ả ‫ ؛‬phong SiXa hdn in : B ia: M in h N h M Lanh In 1.000 ciiôn, khố 10 X 24 cni T i C T y In V ăn HOa sai G òn 754 H m Tử Quận ١ TP.HỒ G hi M in h So' dang ký k ế l)oạch xuAt hẩn: ١ 36 -2011/C X B /12-612/P D Cục xu ấ t bdn ký n g ٧ 31 th d n g 12 nầ m 2010 In xong nộp lưu chiếu th n g 06 năm 2011- ... TK 331 NỢ TK 156 (15 62) NỢTK133 50.000 2. 500 52. 500 Có TK 111 ■NỢ TK 157 500.000 Có TK 156 (1561) NỢ TK 1 12 ٠ 22 0.000 22 0.000 Có TK 331 Đ ồng th i g h i CÓ TK 003 20 0.000 22 0.000 NỢ TK 331 Có... Khi trả tiền bán hàng cho bên giao đại lý 528 .000 NỢ TK 331 CÓTK1 12 500.000 Đồng thời ghi: Có TK 003 20 .000 2. 000 528 .000 528 .000 Kế Tốn Tài Chính - Phần 43 4.8 Doanh thu bán hàng nội Là bán hàng... số tiền bên mua phải th an h toán Chứng từ trê n làm bên mua th an h toán tiền hàng cho bên bán để ghi vào sổ sách kế toán để kiểm tra cần thiết Kế Toán Tài Chính - Phần - P h n g th ứ c n h ậ