Kế toán tài chính 4 từ mai hoàng phi

CHNG 11: K TON HOT NG KINH DOANH XUT NHP KHU MC TIấU: Trng tõm ca chng ny l ngi c hiu v cú th dng vo cụng tỏc k toỏn ca doanh nghip cỏc liờn quan n hot ng kinh doanh xut nhp khu nh: + c im, nguyờn tc, thi im ghi nhn, th tc chng t, ti khon s dng v phng phỏp hch toỏn hot ng nhp khu trc tip v y thỏc + c im, nguyờn tc, thi im ghi nhn, th tc chng t, ti khon s dng v phng phỏp hch toỏn hot ng xut khu trc tip v y thỏc + Vn dng gii quyt cỏc tỡnh c th ti doanh nghip I Nhng chung I Khỏi ni m Xut khu hng húa l vic hng húa c a lónh th Vit Nam hoc a vo khu vc c bit nm trờn lónh th Vit Nam c coi l khu vc hi quan riờng theo quy nh ca phỏp lut Nhp khu hng húa l vic hng húa c a vo lónh th Vit Nam t nc ngoi hoc t khu vc c bit nm trờn lónh th Vit Nam c coi l khu vc hi quan riờng theo quy nh ca phỏp lut Doanh nghip kinh doanh xut nhp khu l mt t chc c phộp kinh doanh nhp khu, xut khu hng húa theo quy nh I c i m Hng húa xut nhp khu cú th tin hnh xut nhp khu trc tip hoc theo phng thc y thỏc Giỏ c ca hng húa xut nhp khu gn lin vi cỏc iu kin giao hng khỏc II K toỏn nghip v nhp khu: II Nh p kh u trc ti p a Th tc chng t (Trng hp phng thc toỏn theo L/C): - Ký kt hp ng ngoi thng M L/C (Letter of credit): Trng hp Hp ng ngoi thng quy nh tr tin hng bng th tớn dng Thanh toỏn tin hng: nhn b h s nc ngoi, kim tra ỳng => bỏo NH ngoi thng toỏn tin hng (B h s gm: Hp ng Ngoi thng, Húa n (Invoice), Phiu úng gúi (Packing List), n ng bin (Bill of Lading), Hoỏ n bo him (Insurance policy), mt s chng t khỏc (Giy chng nhn xut x, Giy chng nhn phm cht, trng lng, giy chng nhn kim dch v sinh,.) Hng v n ca khu: c quan giao thụng cng kim tra vic niờm phong hng hoỏ bc hng phng tin ti (nu hng thiu ht, h hng phi cú Biờn bn kt toỏn vi n v ti) Giao nhn hng hoỏ, khai bỏo hi quan: Khi nhn hng hoỏ phi lm th tc khai bỏo Hi quan, xut trỡnh hng húa cho c quan Hi quan kim tra v tớnh thu nhp khu, cho c quan kim dch nu hng hoỏ l ng, thc vt - úng thu nhp khu, thu GTGT, thu TTB hng nhp khu b Trỡnh t hch toỏn: Sau ký hp ng nhp khu, doanh nghip tin hnh lm cỏc th tc m th tớn dng (L/C) v ghi rừ yờu cu c th vi ch hng +Trng hp phi ký qu ti ngõn hng, dựng tin ký qu, k toỏn ghi: N TK 144 : Cm c, ký qu, ký cc ngn hn Cú TK 111, 112 (Nu ký qu bng ngoi t thỡ ng thi ghi Cú TK 007 ngoi t cỏc loi) Khi hng nhp khu ó hon thnh th tc Hi quan, c tớnh l hng nhp khu, k toỏn ghi: +Trng hp hng ó v kim nhn nhp kho k: Cn c vo thụng bỏo nhn hng v cỏc chng t cú liờn quan n hng nhp khu, kim nhn hng nhp kho N TK 1561 : Theo TGTT N TK 1532 : tr giỏ bao bỡ tớnh riờng theo TGTT N TK 635 : chờnh lch l t giỏ Cú TK 331 giỏ nhp khu ( TGTT) - Khi toỏn tin cho ch hng N TK 331 Cú TK 111, 112, 144 Cú 515 (chờnh lch lói TG, nu l TG N 635) - Phn ỏnh s thu nhp khu phi np N TK 1561 Cú TK 3333 - S thu GTGT ca hng nhp khu phi np c khu tr N TK 1331 Cú TK 33312 - Khi np thu nhp khu, thu GTGT hng nhp khu N TK 33312 Thu GTGT hng nhp khu N TK 3333 Thu Xut nhp khu Cú TK 111, 112 Trng hp cui k hng nhp khu ang i ng, cn c vo cỏc chng t cú liờn quan: N TK 151 : Tr giỏ hng ang i ng theo TGTT N TK 635 : Chờnh lch l TG( nu chờnh lch lói Cú 515) Cú TK 3333 Cú TK 331, 1112 Theo TGTT - S thu GTGT ca hng nhp khu N TK 1331 Cú TK 33312 Khi hng i ng k trc v kim nhn, nhp kho hay bn giao hng tiờu th k N TK 1561 : Tr giỏ mua ca hng nhp kho N TK 1532 : Tr giỏ bao bỡ tớnh giỏ riờng N TK 157 : Giao thng khụng qua kho N TK 632 : Giao hng trc tip ti cng, ti ga Cú TK 151 : Tr giỏ thc t hng ó i ng v Ngoi ra, trng hp hng mua ca cỏc nc tham gia hi ch, trin lóm ti nc ta c coi l nhp khu trc tip v cng c hch toỏn nh trờn Chỳ ý: + Trng hp hng ó nhp khu nhng vỡ mt lý no ú phi xut tr ch hng hay tỏi xut sang nc th ba, doanh nghip c xột hon li thu nhp khu, thu GTGT ó np v khụng phi np thu xut khu Tr giỏ hng xut khu tr - N TK 331 : theo giỏ khụng thu N TK 635 : chờnh lch Cú TK 151, 1561, 211 S thu nhp khu c hon li - N TK 3333, 111, 112 Cú TK 151, 1561, 211 S thu GTGT ca hng nhp khu c hon li - N TK 111, 112, 3331 : s thu c hon li hoc tr vo s phi np Cú TK 133 + Trng hp nhm ln vic kờ khai thu, s thu b truy thu N TK 151, 1561, 152, 211 Cú TK 3333 + Trng hp gian ln b truy thu thuờ nhp khu N TK 811 : tớnh vo chi phớ khỏc N TK 151, 1561, 152, 211 Cú TK 3333 + Khi phỏt sinh cỏc nghip v bng ngoi t, k toỏn ghi s theo t giỏ thc t mua bỏn bỡnh quõn trờn th trng liờn ngõn hng ti thi im phỏt sinh nghip v, khon chờnh lch gia t giỏ ghi s v t giỏ phỏt sinh c phn ỏnh vo TK 515 Doanh thu hot ng ti chớnh hoc 635 Chi phớ ti chớnh II Nhp kh u qua y t hỏc: II.2.1 K toỏn n v giao y thỏc nhp khu: a Th tc chng t: Ký kt hp ng u thỏc vi n v nhn u thỏc nhp khu - Chuyn tin cho n v nhn u thỏc m L/C (nu Hp ng quy nh n v nhn u thỏc toỏn tin hng vi nc ngoi) Cựng n v nhn y thỏc lm th tc nhp khu - Chu cỏc chi phớ: chi phớ mua hng, thu nhp khu, thu GTGT hng nhp khu (hoc thu TTB hng nhp khu), hoa hng y thỏc (H GTGT ca n v nhn y thỏc nhp) Nhn hng cú thụng bỏo ca n v nhn y thỏc - Hng v kim nhn nhp kho, lp biờn bn kim nghim v PXK kốm H GTGT/PXKKVCNB ca n v nhn u thỏc nhp b Trỡnh t hch toỏn: Khi tr trc mt khon tin u thỏc mua hng theo hp ng u thỏc nhp khu cho n v nhn u thỏc nhp khu m LC, , cn c cỏc chng t liờn quan, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bỏn (Chi tit cho tng n v nhn u thỏc nhp khu) Cú TK 111, 112 Khi nhn hng u thỏc nhp khu n v nhn u thỏc giao tr, cn c cỏc chng t liờn quan, ghi: + Phn ỏnh giỏ tr hng nhp khu u thỏc, thu nhp khu, thu GTGT hng nhp khu hoc thu tiờu th c bit nu cú, cn c vo húa n xut tr hng ca bờn nhn u thỏc nhp khu v cỏc chng t liờn quan, ghi: Trng hp hng húa nhp khu dựng vo sn xut, kinh doanh hng húa, dch v chu thu GTGT theo phng phỏp khu tr thu thỡ thu GTGT ca hng nhp khu s c khu tr, ghi: (a) Nu n v nhn u thỏc nhp khu np h cỏc khon thu vo NSNN, ghi: N TK 151, 152, 156, 211 (Giỏ tr hng nhp khu khụng bao gm thu GTGT hng nhp khu) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr Cú TK 331 - Phi tr cho ngi bỏn (Chi tit cho tng n v nhn u thỏc nhp khu) (b) Nu n v nhn u thỏc nhp khu lm th tc kờ khai thu nhng n v u thỏc t np thu vo NSNN thỡ giỏ tr hng nhp khu c phn ỏnh nh bỳt toỏn trờn Khi np cỏc khon thu vo NSNN, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bỏn (Chi tit cho tng n v nhn u thỏc nhp khu) Cú TK 111, 112 Trng hp hng húa nhp khu dựng vo hot ng kinh doanh hng húa, dch v khụng chu thu GTGT hoc chu thu GTGT theo phng phỏp trc tip hoc dựng vo hot ng c trang tri bng ngun kinh phớ khỏc thỡ thu GTGT hng nhp khu khụng c khu tr, ghi: (a) Nu n v nhn u thỏc nhp khu np h cỏc khon thu vo NSNN, ghi: N TK 152, 156, 211 (Giỏ tr hng nhp khu bao gm c cỏc khon thu phi np) Cú TK 331 - Phi tr cho ngi bỏn (Chi tit cho tng n v nhn u thỏc nhp khu) (b) Nu n v nhn u thỏc lm th tc kờ khai thu, nhng n v u thỏc t np cỏc khon thu vo NSNN, thỡ giỏ tr hng nhp khu c k toỏn nh bỳt toỏn trờn Khi np thu vo NSNN, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bỏn (Chi tit cho tng n v nhn u thỏc nhp khu) Cú TK 111, 112 + Phớ u thỏc nhp khu phi tr n v nhn u thỏc, cn c cỏc chng t liờn quan, ghi: N TK 151, 152, 156, 211 N TK 133 - Thu GTGT c khu tr Cú TK 331 - Phi tr cho ngi bỏn (Chi tit cho tng n v nhn u thỏc nhp khu) + S tin phi tr n v nhn u thỏc nhp khu cỏc khon chi h cho hot ng nhn u thỏc nhp khu, cn c cỏc chng t liờn quan, ghi: N TK 151, 152, 156, 211 N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (nu cú) Cú TK 331 - Phi tr cho ngi bỏn (Chi tit cho tng n v nhn u thỏc nhp khu) Khi tr tin cho n v nhn u thỏc nhp khu v s tin hng cũn li, tin thu nhp khu, tin thu GTGT, thu tiờu th c bit (nu nh n v nhn u thỏc np h vo NSNN), phớ u thỏc nhp khu v cỏc khon chi h, cn c cỏc chng t liờn quan, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bỏn (Chi tit cho tng n v nhn u thỏc nhp khu) Cú TK 111, 112 - Trng hp n v nhn u thỏc nhp khu chuyn tr hng u thỏc nhp khu cha np thu GTGT, ghi: + Khi nhn hng, cn c phiu xut kho kiờm chuyn ni b ca n v nhn u thỏc nhp khu, k toỏn phn ỏnh giỏ tr hng nhp khu y thỏc theo giỏ ó cú thu GTGT hng nhp khu, ghi: N TK 152, 156, 211 (Giỏ tr hng nhp khu bao gm cỏc khon thu phi np) Cú TK 331 - Phi tr cho ngi bỏn (Chi tit cho tng n v nhn u thỏc nhp khu) + Khi nhn húa n GTGT hng u thỏc nhp khu ca n v nhn u thỏc nhp khu, k toỏn phn ỏnh thu GTGT u vo c khu tr, ghi: - Trng hp hng húa u thỏc nhp khu cũn tn kho, ghi: N TK 133 - Thu GTGT c khu tr Cú TK 152, 156, 211 - Trng hp hng húa u thỏc nhp khu ó xut bỏn, ghi: N TK 133 - Thu GTGT c khu tr Cú TK 632 - Giỏ hng bỏn II.2.2 K toỏn n v nhn u thỏc nhp khu Khi nhn ca n v u thỏc nhp khu mt khon tin mua hng tr trc m LC, , cn c cỏc chng t liờn quan, ghi: N TK 111, 112 Cú TK 131 - Phi thu ca khỏch hng (Chi tit cho tng n v giao u thỏc nhp khu) Khi chuyn tin hoc vay ngõn hng ký qu m LC (nu toỏn bng th tớn dng), cn c cỏc chng t liờn quan, ghi: N TK 144 - Cm c, ký qu, ký cc ngn hn Cú TK 111, 112, 311 - Khi nhp khu vt t, thit b, hng húa, ghi: + S tin hng u thỏc nhp khu phi toỏn h vi ngi bỏn cho bờn giao u thỏc, cn c cỏc chng t liờn quan, ghi: N TK 151 - Hng mua ang i trờn ng (Nu hng ang i ng) N TK 156 - Hng húa (Nu hng v nhp kho) Cú TK 331 - Phi tr cho ngi bỏn (Chi tit cho tng ngi bỏn) Trng hp nhn hng ca nc ngoi khụng nhp kho chuyn giao thng cho n v u thỏc nhp khu, ghi: N TK 131 - Phi tr cho ngi bỏn (Chi tit n v u thỏc nhp khu) Cú TK 331 - Phi tr cho ngi bỏn (Chi tit ngi bỏn nc ngoi) + Thu nhp khu phi np h cho n v u thỏc nhp khu, cn c cỏc chng t liờn quan, ghi: N TK 151 - Hng mua ang i trờn ng N TK 156 - Hng húa Cú TK 3333 - Thu xut, nhp khu (Chi tit thu nhp khu) Trng hp nhn hng ca nc ngoi khụng nhp kho chuyn giao thng cho n v u thỏc nhp khu, ghi: N TK 131 - Phi tr cho ngi bỏn (Chi tit n v u thỏc nhp khu) Cú TK 3333 - Thu xut, nhp khu (Chi tit thu nhp khu) + Thu giỏ tr gia tng hng nhp khu phi np h cho n v u thỏc nhp khu, cn c cỏc chng t liờn quan, ghi: N TK 151 - Hng mua ang i trờn ng N TK 156 - Hng húa Cú TK 3331 - Thu GTGT phi np (33312) Trng hp nhn hng ca nc ngoi khụng qua nhp kho chuyn giao thng cho n v u thỏc nhp khu, ghi: N TK 131 - Phi tr cho ngi bỏn (Chi tit n v u thỏc nhp khu) Cú TK 3331 - Thu GTGT phi np (33312) + Thu tiờu th c bit phi np h cho n v u thỏc nhp khu, cn c cỏc chng t liờn quan, ghi: N TK 151 - Hng mua ang i trờn ng N TK 156 - Hng húa Cú TK 3332 - Thu tiờu th c bit Trng hp nhn hng ca nc ngoi khụng qua nhp kho chuyn giao thng cho n v u thỏc nhp khu, ghi: N TK 131 - Phi tr cho ngi bỏn (Chi tit n v u thỏc nhp khu) Cú TK 3332 - Thu tiờu th c bit + Khi tr hng cho n v u thỏc nhp khu, cn c vo húa n GTGT xut tr hng v cỏc chng t liờn quan, ghi: N TK 131 - Phi thu ca khỏch hng (Chi tit cho tng n v u thỏc nhp khu) Cú TK 156 - Hng húa (Giỏ tr hng nhp khu ó bao gm cỏc khon thu phi np) Cú TK 151 - Hng mua ang i trờn ng Trng hp tr hng cho n v u thỏc nhp khu cha np thu GTGT, cn c phiu xut kho kiờm chuyn ni b, ghi nh bỳt toỏn 3.5 Sau ó np thu GTGT khõu nhp khu cho hng húa nhp khu u thỏc, phi lp húa n GTGT gi cho n v giao u thỏc i vi phớ u thỏc nhp khu v thu GTGT tớnh trờn phớ u thỏc nhp khu, cn c vo hoỏ n GTGT v cỏc chng t liờn quan, k toỏn phn ỏnh doanh thu phớ u thỏc nhp khu, ghi: N TK 131, 111, 112 (Tng giỏ toỏn) Cú TK 511 - Doanh thu bỏn hng (5113) Cú TK 3331 - Thu GTGT phi np i vi cỏc khon chi h cho n v u thỏc nhp khu liờn quan n hot ng nhn u thỏc nhp khu (Phớ ngõn hng, phớ giỏm nh hi quan, chi thuờ kho, thuờ bói chi bc xp chuyn hng ), cn c cỏc chng t liờn quan, ghi: N TK 131 - Phi thu ca khỏch hng (Chi tit cho tng n v u thỏc nhp khu) Cú TK 111, 112 Khi n v u thỏc nhp khu chuyn tr nt s tin hng nhõp khu, tin thu nhp khu, thu GTGT hng nhp khu, thu tiờu th c bit (nu n v u thỏc nh np h vo NSNN cỏc khon thu ny), v cỏc khon chi h cho hot ng nhp khu u thỏc, phớ u thỏc nhp khu, cn c vo cỏc chng t liờn quan, ghi: N TK 111, 112 Cú TK 131 - Phi thu ca khỏch hng (Chi tit cho tng n v u thỏc nhp khu) Khi toỏn h tin hng nhp khu vi ngi bỏn cho n v u thỏc nhp khu, cn c cỏc chng t liờn quan, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bỏn (Chi tit cho tng ngi bỏn) Cú TK 112, 144 Khi np h thu nhp khu, thu GTGT hng nhp khu, thu tiờu th c bit vo NSNN, cn c cỏc chng t liờn quan, ghi: N TK 3331, 3332, 3333 Cú TK 111, 112 Trng hp n v nhn u thỏc nhp khu lm th tc np thu nhp khu, n v u thỏc nhp khu t np cỏc khon thu ny vo NSNN, cn c cỏc chng t liờn quan, k toỏn phn ỏnh s tin n v u thỏc nhp khu ó np vo NSNN, ghi: N TK 3331, 3332, 3333 Cú TK 131 - Phi thu ca khỏch hng (Chi tit cho tng n v u thỏc nhp khu) III III K toỏn xut khu: Thi i m xỏc nh h ng xut kh u: Thi im xỏc nh hng hoỏ ó hon thnh vic xut khu l thi im chuyn giao quyn s hu v hng húa, tc l ngi xut khu mt quyn s hu v hng húa v nm quyn s hu v tin t hoc quyn ũi tin ngi nhp khu - III K toỏ n xut kh u trc ti p: a Th tc chng t: Ký kt hp ng ngoi thng Nhn c thụng bỏo ca ngõn hng l bờn mua ó m L/C, kim tra li b chng t (nu toỏn theo phng thc L/C) - Th tc xut khu: + Xin giy phộp xut khu + Thuờ phng tin ti + úng bo him (bỏn theo giỏ CIF) + Lp PXKKVCNB v bng kờ chi tit úng gúi + Giy chng nhn xut x, phm cht v trng lng + Giy chng nhn kim dch + Khai bỏo Hi quan, nhn thụng bỏo np thu xut khu (nu cú) + Giao nhn hng vi n v ti, nhn n - Gi b h s trờn cho ngõn hng xin toỏn tin hng th Khi nhn tin hng hoc ngi mua chp nhn toỏn: thi im xỏc nh tiờu b - Trỡnh t hch toỏn: Phn ỏnh tr giỏ mua ca s hng chuyn cng xut khu trc tip N TK 157 : Hng gi bỏn (Tr giỏ hng gi bỏn) N TK 1388 : Bao bỡ kốm theo (nu cú) Cú TK 1561, 1532: Tr giỏ hng hoỏ, bao bỡ xut kho gi i xut khu Cú TK 331, 151, 111 , : Hng v bao bỡ chuyn thng khụng qua kho Khi hng xỏc nh l tiờu th (hon thnh th tc hi quan, xp lờn phng tin ti v ri bn) + Phn ỏnh giỏ hng ó tiờu th 10 Chng t S dng hp nht Bỏo cỏo ti chớnh v cỏc phiu k toỏn Ngy Thỏng Bng CKT Bng CKT Bng CKT 31/12/ 04 31/12/ 04 31/12/ 04 Bng CKT Bng CKT Bng CKT 01/PKT 31/12/ 04 31/12/ 04 31/12/ 04 15/3/0 Din gii I - Hp nht Bng CKT on 1- Ti sn c nh Cụng ty m Cỏc khon mc i ng liờn quan n bỳt toỏn iu chnh Cụng ty Cụng ty Cng 2- Hng tn kho Cụng ty m Cụng ty Cụng ty Lói l ni b 152 Cỏc khon mc bỏo cỏo ti chớnh cụng ty m, cụng ty Ti sn* iu chnh Tng (+), gim(-) Ngu n Tn Gi vn* g m Khon mc hp nht Ti Ngu sn nvn * * 10 KQKD 31/12/ 04 cha thc s phỏt sinh Cng II- Hp nht Bỏo cỏo kt qu hot ng KD on DT bỏn hng v cung cp dch v Cụng ty m Cụng ty Cụng ty Bỳt toỏn iu chnh doanh thu ni b Cng (*) i vi Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh hp nht thỡ dựng t Doanh thu/Chi phớ; Bỏo cỏo lu chuyn tin t hp nht thỡ dựng t Thu/Chi (9.2)- S k toỏn hp nht chi tit ghi nhn cỏc thụng tin, s liu chi tit liờn quan n hp nht Bỏo cỏo ti chớnh cú th m cỏc s k toỏn chi tit, nh: S theo dừi tỡnh hỡnh mua, sỏp nhp doanh nghip; S theo dừi u t vo cụng ty liờn kt; S theo dừi u t vo cụng ty liờn doanh, Cỏc mu s ny c m theo yờu cu theo dừi thụng tin s liu ca n v 3.1.2.6- B sung cỏc ch tiờu tng bỏo cỏo ti chớnh hp nht 3.12.6.1- B sung cỏc ch tiờu Bng cõn i k toỏn hp nht (Mu s B 01 DN/HN) (1)- B sung ch tiờu V Li th thng mi- Mó s 260 phn Ti sn phn ỏnh li th thng mi phỏt sinh giao dch hp nht kinh doanh Thay i mc V Ti sn di hn khỏc Mó s 260 thnh mc VI Ti sn di hn khỏc Mó s 270 153 (2)- B sung mc C Li ớch ca c ụng thiu s - Mó s 500 phn Ngun phn ỏnh giỏ tr ca li ớch ca c ụng thiu s 3.1.2.6.2 - B sung cỏc ch tiờu Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh hp nht (Mu s B02 DN/HN) (1)- B sung ch tiờu 14 Phn li nhun hoc l cụng ty liờn kt, liờn doanh Mó s 50 Thay i s th t v mó s ca cỏc ch tiờu sau: 15- Tng li nhun k toỏn Mó s 60 16- Thu thu nhp doanh nghip Mó s 61 17- Li nhun sau thu thu nhp doanh nghip Mó s 70 (70 = 60 61) (2) B sung cỏc ch tiờu: 17.1- Li ớch ca c ụng thiu s 17.2- Li nhun sau thu ca c ụng ca cụng ty m 3.1.2.6.3- B sung cỏc thụng tin phi trỡnh by Bn thuyt minh bỏo cỏo ti chớnh hp nht (1) B sung vo sau phn I c im hot ng ca on cỏc thụng tin cn trỡnh by Bn thuyt minh bỏo cỏo ti chớnh hp nht theo yờu cu ca cỏc chun mc k toỏn s 25 Bỏo cỏo ti chớnh hp nht v k toỏn khon u t vo cụng ty con, chun mc s 07 K toỏn cỏc khon u t vo cụng ty liờn kt v chun mc s 08 Thụng tin ti chớnh v nhng khon gúp liờn doanh, bao gm: 1- Tng s cỏc cụng ty + S lng cỏc cụng ty c hp nht + S lng cỏc cụng ty khụng c hp nht Gii thớch rừ lý v tờn, a ch tr s chớnh ca cụng ty m ca nú ó lp v phỏt hnh bỏo cỏo ti chớnh hp nht 2- Danh sỏch cỏc cụng ty quan trng c hp nht - Cụng ty A: Tờn cụng ty: a ch: T l li ớch ca cụng ty m: Quyn biu quyt ca cụng ty m: - Cụng ty B: Tờn cụng ty: a ch: T l li ớch ca cụng ty m: Quyn biu quyt ca cụng ty m: 3- Cỏc cụng ty b loi quỏ trỡnh hp nht Gii thớch rừ lý 4- Danh sỏch cỏc cụng ty liờn kt quan trng c phn ỏnh Bỏo cỏo ti chớnh hp nht theo phng phỏp ch s hu 154 - Cụng ty liờn kt A + a ch tr s chớnh + T l phn s hu + T l quyn biu quyt - Cụng ty liờn kt B + a ch tr s chớnh + T l phn s hu + T l quyn biu quyt - Cụng ty liờn kt C + + 5- Danh sỏch cỏc cụng ty liờn kt ngng ỏp dng hoc khụng ỏp dng phng phỏp ch s hu lp Bỏo cỏo ti chớnh hp nht 6- Danh sỏch cỏc c s kinh doanh ng kim soỏt quan trng c phn ỏnh Bỏo cỏo ti chớnh hp nht theo phng phỏp ch s hu - C s kinh doanh ng kim soỏt A: + a ch tr s chớnh + T l phn s hu + T l quyn biu quyt - C s kinh doanh ng kim soỏt B: + a ch tr s chớnh + T l phn s hu + T l quyn biu quyt - C s kinh doanh ng kim soỏt C: 7- Danh sỏch cỏc c s kinh doanh ng kim soỏt ngng ỏp dng hoc khụng ỏp dng phng phỏp ch s hu lp bỏo cỏo ti chớnh hp nht 8- Nhng s kin nh hng quan trng n hot ng kinh doanh ca on nm bỏo cỏo 3.2 BO CO TI CHNH TNG HP 3.2.1 Qui nh chung v bỏo cỏo ti chớnh tng hp 3.2.1.1 Mc ớch ca Bỏo cỏo ti chớnh tng hp - Tng hp v trỡnh by mt cỏch tng quỏt, ton din tỡnh hỡnh ti sn, n phi tr, ngun ch s hu thi im kt thỳc nm ti chớnh, tỡnh hỡnh v kt qu hot ng kinh doanh nm ti chớnh ca ton n v 155 - Cung cp thụng tin kinh t, ti chớnh ch yu cho vic ỏnh giỏ thc trng tỡnh hỡnh ti chớnh v tỡnh hỡnh kinh doanh nm ti chớnh ca ton n v Thụng tin ca bỏo cỏo ti chớnh tng hp l cn c quan trng cho vic cỏc quyt nh v qun lý, iu hnh hot ng kinh doanh ca n v cp trờn, ca cỏc nh u t, ca cỏc ch s hu hin ti v tng lai v ca cỏc c quan qun lý Nh nc cú thm quyn, 3.2.1.2- Phm vi ỏp dng - Kt thỳc nm ti chớnh cỏc n v k toỏn cp trờn cú cỏc n v k toỏn trc thuc hoc tng cụng ty Nh nc hot ng theo mụ hỡnh khụng cú cụng ty phi lp Bỏo cỏo ti chớnh tng hp phn ỏnh tỡnh hỡnh ti chớnh v tỡnh hỡnh kinh doanh ca: + Ton b cỏc n v phm vi qun lý ca n v cp trờn bao gm n v cp trờn v cỏc n v cp di c lp hoc hch toỏn trc thuc; hoc + Tng cụng ty Nh nc thnh lp v hot ng theo mụ hỡnh khụng cú cụng ty 3.2.1.3- Ni dung ca h thng Bỏo cỏo ti chớnh tng hp - H thng bỏo cỏo ti chớnh tng hp bao gm biu mu bỏo cỏo: - Bng cõn i k toán tổng hợp Mu s B 01 - DN - Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh tổng hợp - Bỏo cỏo lu chuyn tin t tng hp - Bn thuyt minh báo cáo tài tổng hợp Mu s B 02 - DN Mu s B 03 - DN Mu s B 09 - DN Ngoi ra, phc v yờu cu qun lý kinh t, ti chớnh, yờu cu ch o, iu hnh ca ton n v, n v k toỏn cp trờn, Tng cụng ty Nh nc cú th quy nh lp thờm cỏc Bỏo cỏo ti chớnh tng hp chi tit khỏc - Ni dung, hỡnh thc trỡnh by cỏc ch tiờu tng Bỏo cỏo ti chớnh tng hp c thc hin theo mu biu quy nh phn hng dn chun mc s 21 Trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh Trong quỏ trỡnh ỏp dng, nu thy cn thit cỏc n v cp trờn cú th b sung chi tit cỏc ch tiờu ca Bỏo cỏo ti chớnh tng hp cho phự hp vi c im hot ng kinh doanh ca n v cp trờn; Nu cú sa i phi c B Ti chớnh chp thun bng bn 156 3.2.1.4- Trỏch nhim, thi hn lp v np Bỏo cỏo ti chớnh tng hp a Trỏch nhim lp Bỏo cỏo ti chớnh tng hp Cỏc n v sau õy phi thc hin lp Bỏo cỏo ti chớnh tng hp n v k toỏn cp trờn ngoi Bỏo cỏo ti chớnh riờng ca n v k toỏn cp trờn: - Tng cụng ty nh nc thnh lp v hot ng theo mụ hỡnh khụng cú cụng ty con; - n v k toỏn cp trờn khỏc: L nhng n v k toỏn cú cỏc n v k toỏn trc thuc cú lp bỏo cỏo ti chớnh; n v cp trờn phi lp, np v cụng khai bỏo cỏo ti chớnh tng hp theo quy nh ca Lut k toỏn, Chun mc k toỏn s 21 Trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh v hng dn ti Thụng t ny b Thi hn lp, np v cụng khai Bỏo cỏo ti chớnh tng hp - Bỏo cỏo ti chớnh tng hp phi lp v np vo cui k k toỏn nm ti chớnh cho cỏc c quan qun lý Nh nc theo quy nh chm nht l 90 ngy k t ngy kt thỳc k k toỏn nm - Bỏo cỏo ti chớnh tng hp phi c cụng khai thi hn 120 ngy k t ngy kt thỳc k k toỏn nm c Ni nhn Bỏo cỏo ti chớnh tng hp i tng lp Bỏo cỏo ti chớnh tng hp 1.Tổng công ty nh nc (thành lập hoạt động theo mô hình công ty con) n v k toỏn cp trờn khỏc cú n v k toỏn trc thuc Ni nhn bỏo cỏo Thi hn lp bỏo cỏo Nm, Quý C quan ti chớnh, c quan ng ký kinh doanh x Nm x 3.2.2- Quy định cụ thể Báo cáo tài tổng hợp 157 X C quan Thng kê x X x C quan Thu 3.2.2.1- Nguyờn tc lp v trỡnh by Bỏo cỏo ti chớnh tng hp - n v k toỏn cp trờn lp Bỏo cỏo ti chớnh tng hp phi cn c vo cỏc Bỏo cỏo ti chớnh ca tt c cỏc n v k toỏn trc thuc n v cp trờn qun lý - Tng ch tiờu ca tng Bỏo cỏo ti chớnh tng hp c tớnh toỏn bng cỏch tng cng ch tiờu tng ng ca tt c cỏc Bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc n v trc thuc - n v k toỏn cp trờn khụng c loi tr Bỏo cỏo ti chớnh tng hp cỏc Bỏo cỏo ti chớnh ca n v trc thuc cú hot ng kinh doanh khỏc bit vi hot ng ca tt c cỏc n v trc thuc khỏc n v i vi n v k toỏn cp trờn cú cỏc quan h giao dch v u t (cp ch s hu, u t xõy dng c bn, vay h, ) cung cp dch v, sn phm ln nhau, chi h gia n v k toỏn cp trờn vi cỏc n v trc thuc hoc gia cỏc n v k toỏn trc thuc vi thỡ phi thc hin cỏc bỳt toỏn iu chnh gim tr tng ch tiờu tng ng ca tng Bỏo cỏo ti chớnh Nguyờn tc v phng phỏp gim tr c dng cỏc nguyờn tc v phng phỏp qui nh cho vic lp v trỡnh by Bỏo cỏo ti chớnh hp nht Thụng t ny - i vi cỏc ch tiờu c bit ch cú mt hoc mt s n v trc thuc cng phi c trỡnh by trờn Bỏo cỏo ti chớnh tng hp ca n v k toỏn cp trờn - Bỏo cỏo ti chớnh tng hp c lp v trỡnh by theo nguyờn tc k toỏn v nguyờn tc ỏnh giỏ nh bỏo cỏo ti chớnh hng nm ca doanh nghip c lp trờn c s tuõn th Chun mc k toỏn s 21 Trỡnh by Bỏo cỏo ti chớnh v qui nh ca cỏc chun mc k toỏn khỏc - Bỏo cỏo ti chớnh tng hp c lp trờn c s ỏp dng chớnh sỏch k toỏn theo nguyờn tc nht quỏn cho cỏc giao dch v s kin cựng loi nhng hon cnh tng t ton b n v + Nu mt n v trc thuc s dng chớnh sỏch k toỏn khỏc vi chớnh sỏch k toỏn ỏp dng thng nht ton n v thỡ n v trc thuc ú phi cú iu chnh thớch hp cỏc bỏo cỏo ti chớnh trc s dng cho vic lp Bỏo cỏo ti chớnh tng hp + Trng hp nu n v trc thuc khụng th s dng chớnh sỏch k toỏn mt cỏch thng nht lm nh hng n Bỏo cỏo ti chớnh tng hp thỡ phi gii trỡnh v cỏc khon mc ó c hch toỏn theo chớnh sỏch k toỏn khỏc Bn thuyt minh bỏo cỏo ti chớnh tng hp - Bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc n v trc thuc s dng lp Bỏo cỏo ti chớnh tng hp phi c lp cho cựng mt k k toỏn nm Bỏo cỏo ti chớnh s dng tng hp cú th c lp vo thi im khỏc l thi gian chờnh lch ú khụng vt quỏ thỏng Nu ngy kt thỳc k k toỏn 158 nm l khỏc quỏ thỏng thỡ cỏc n v k toỏn trc thuc phi lp thờm mt b bỏo cỏo ti chớnh cho mc ớch tng hp cú k k toỏn trựng vi k k toỏn nm ca n v k toỏn cp trờn - Kt qu hot ng kinh doanh ca n v k toỏn trc thuc c a vo Bỏo cỏo ti chớnh tng hp k t ngy n v l n v thnh viờn trc thuc ca n v k toỏn cp trờn Kt qu hot ng kinh doanh ca n v thnh viờn khụng cũn chu s qun lý ca n v cp trờn khụng c a vo Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh tng hp 3.2.2.2- Trỡnh t lp Bỏo cỏo ti chớnh tng hp (1) Kim tra Bỏo cỏo ti chớnh ca tng n v k toỏn trc thuc, bo m cỏc bỏo cỏo ó c lp theo ỳng qui nh ca Lut k toỏn v cỏc Chun mc k toỏn nh: Phi cú tng bỏo cỏo ti chớnh; cỏc bỏo cỏo ti chớnh c lp cựng k k toỏn nm; chớnh sỏch k toỏn lp cỏc bỏo cỏo ti chớnh l thng nht Nu cn iu chnh thỡ thc hin iu chnh trc s dng lp Bỏo cỏo ti chớnh tng hp (2) Phõn loi n v k toỏn trc thuc theo tng loi hot ng nh: Doanh nghip sn xut kinh doanh; hot ng u t xõy dng v hot ng s nghip (nu cú) Tng loi hot ng trờn c lp bỏo cỏo ti chớnh tng hp riờng (3) i vi cỏc ch tiờu phi gim tr thỡ lp Bng tng hp cỏc bỳt toỏn iu chnh v thc hin tớnh toỏn tng hp trờn ch tiờu ú (4) Lp Bng tng hp bỏo cỏo theo tng bỏo cỏo ti chớnh (Bng cõn i k toỏn, Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh, Bỏo cỏo lu chuyn tin t v Bn thuyt minh bỏo cỏo ti chớnh) tng ch tiờu ca tng bỏo cỏo (5) Cn c kt qu tng hp trờn Bng tng hp bỏo cỏo lp Bỏo cỏo ti chớnh tng hp theo tng bỏo cỏo IV CC S KIN PHT SINH SAU NGY KT THC K K TON NM 4.1 Quy nh chung - Cỏc s kin phỏt sinh sau ngy kt thỳc k k toỏn nm l nhng s kin cú nh hng tớch cc hoc tiờu cc n bỏo cỏo ti chớnh ó xy khong thi gian t ngy kt thỳc k k toỏn nm n trc ngy phỏt hnh bỏo cỏo ti chớnh, gm hai loi: (a) Cỏc s kin phỏt sinh sau ngy kt thỳc k k toỏn nm cn iu chnh l nhng s kin cú cỏc bng chng b sung v cỏc s kin tn ti vo ngy kt thỳc k k toỏn nm cn phi iu chnh s k toỏn v bỏo cỏo ti chớnh; (b) Cỏc s kin phỏt sinh sau ngy kt thỳc k k toỏn nm khụng cn iu chnh l nhng s kin cú du hiu v cỏc s kin phỏt sinh sau ngy kt thỳc k k toỏn nm cung cp bng chng v cỏc s vic ó tn ti nm ti chớnh khụng nh hng n bỏo cỏo ti chớnh nờn khụng cn phi iu chnh s k toỏn v bỏo cỏo ti chớnh 159 - Doanh nghip phi iu chnh cỏc s liu ó c ghi nhn bỏo cỏo ti chớnh phn ỏnh cỏc s kin phỏt sinh sau ngy kt thỳc k k toỏn nm cn iu chnh Trng hp ny, doanh nghip phi: + iu chnh cỏc s liu ó ghi nhn s k toỏn v cỏc thụng tin ó trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh; hoc + Ghi nhn nhng khon mc m trc ú cha c ghi nhn - Cỏc s kin phỏt sinh sau ngy kt thỳc k k toỏn nm cn iu chnh s k toỏn v bỏo cỏo ti chớnh phi l cỏc s kin cung cp bng chng v cỏc s vic ó tn ti nm ti chớnh v phi xỏc nh c (nh lng c) -Vic iu chnh s k toỏn v bỏo cỏo ti chớnh v nhng s kin phỏt sinh sau ngy kt thỳc k k toỏn nm, c thc hin theo mt ba phng phỏp iu chnh s k toỏn quy nh Lut K toỏn nh: Phng phỏp ci chớnh, phng phỏp ghi s õm hoc phng phỏp ghi b sung - i vi cỏc s kin phỏt sinh sau ngy kt thỳc k k toỏn nm khụng cn iu chnh, doanh nghip cú th trỡnh by Bn thuyt minh bỏo cỏo ti chớnh - i vi cỏc khon c tc ca c ụng cụng b sau ngy kt thỳc k k toỏn nm nhng trc ngy phỏt hnh bỏo cỏo ti chớnh, doanh nghip khụng phi ghi nhn l cỏc khon n phi tr trờn Bng cõn i k toỏn ti ngy kt thỳc k k toỏn nm, m c trỡnh by Bn thuyt minh bỏo cỏo ti chớnh - Trng hp sau ngy kt thỳc k k toỏn nm, Ban Giỏm c xỏc nhn cú d kin thu hp ỏng k quy mụ hot ng, ngng sn xut, kinh doanh, phỏ sn hoc gii th thỡ doanh nghip khụng c lp bỏo cỏo ti chớnh trờn c s nguyờn tc hot ng liờn tc Trng hp ny bỏo cỏo ti chớnh phi c lp trờn c s hot ng khụng liờn tc Khi nhn thy sau ngy kt thỳc k k toỏn nm, kt qu kinh doanh b gim sỳt ỏng k v tỡnh hỡnh ti chớnh xu i nghiờm trng thỡ doanh nghip phi xem xột nguyờn tc hot ng liờn tc cú cũn phự hp lp bỏo cỏo ti chớnh hay khụng Nu nguyờn tc hot ng liờn tc khụng cũn phự hp lp bỏo cỏo ti chớnh cú d kin theo mt cỏc tỡnh trng trờn thỡ doanh nghip phi thay i cn bn c s k toỏn v lp bỏo cỏo ti chớnh ch khụng ch iu chnh li s liu ó ghi nhn theo c s k toỏn ban u 160 4.2 Quy nh c th 4.2.1 K toỏn cỏc s kin phỏt sinh sau ngy kt thỳc k k toỏn nm cn iu chnh a Trng hp sau ngy kt thỳc k k toỏn nm n ngy phỏt hnh bỏo cỏo ti chớnh, doanh nghip nhn c thụng tin v cỏc s kin xỏc nhn ngha v hin ti vo ngy kt thỳc k k toỏn nm ũi hi phi iu chnh khon d phũng ó c ghi nhn t trc, ghi nhn nhng khon d phũng mi hoc ghi nhn nhng khon n phi thu, n phi tr mi Vớ d: Kt lun ca to ỏn sau ngy kt thỳc k k toỏn nm xỏc nhn doanh nghip sn xut ụ tụ Ho Bỡnh cú ngha v hin ti vo ngy kt thỳc k k toỏn nm d kin s phi toỏn chi phớ bo hnh sn phm cao hn s d phũng chi phớ bo hnh ó lp Trng hp ny doanh nghip Ho Bỡnh phi iu chnh tng d phũng chi phớ bo hnh ó lp m bo ngun thc hin ngha v chi tr v bo hnh sn phm cho khỏch hng Cn c vo s d phũng chi phớ bo hnh sn phm phi lp v s d phũng ó lp, k toỏn iu chnh s k toỏn khon d phũng chi phớ bo hnh sn phm cho khỏch hng nh sau: (a) Cn c vo khon d phũng bo hnh sn phm cn phi lp thờm, ghi: N TK 641 Chi phớ bỏn hng (S d phũng cn phi lp thờm) Cú TK 352 D phũng phi tr (b) Kt chuyn tng chi phớ bỏn hng xỏc nh kt qu, ghi: N TK 911 Xỏc nh kt qu kinh doanh Cú TK 641 Chi phớ bỏn hng (c) iu chnh gim Thu TNDN phi np (nu cú) v iu chnh gim chi phớ thu TNDN hin hnh, ghi: N TK 3334 - Thu thu nhp doanh nghip Cú TK 8211 Chi phớ thu thu nhp doanh nghip hin hnh ng thi kt chuyn gim chi phớ thu TNDN hin hnh (Nu ó thc hin bỳt toỏn kt chuyn cui k), ghi: N TK 8211 Chi phớ thu thu nhp doanh nghip hin hnh Cú TK 911 Xỏc nh kt qu kinh doanh (d) iu chnh gim li nhun cha phõn phi (Nu ó thc hin bỳt toỏn kt chuyn cui k), ghi: N TK 421 Li nhun cha phõn phi (4212 - Li nhun cha phõn phi nm nay) Cú TK 911 Xỏc nh kt qu kinh doanh 161 * Doanh nghip cú th lp cỏc bỳt toỏn iu chnh theo phng phỏp ghi s õm (ghi ) bng s chờnh lch gia s ó ghi ln hn s ỳng, nh sau: Ngoi bỳt toỏn iu chnh s k toỏn nh im a, b trờn, k toỏn cũn iu chnh s k toỏn bng cỏc bỳt toỏn: + iu chnh gim (ghi s õm) s thu TNDN phi np v iu chnh gim (ghi s õm) chi phớ thu TNDN hin hnh, c xỏc nh bng s chờnh lch gia s thu TNDN phi np ó ghi ln hn s thu TNDN phi np sau ó iu chnh S chờnh lch iu chnh gim (ghi s õm) s thu TNDN phi np, ghi: N TK 8211 Chi phớ thu thu nhp doanh nghip hin hnh Cú TK 3334- Thu thu nhp doanh nghip ng thi iu chnh bỳt toỏn kt chuyn gim (ghi s õm) chi phớ thu TNDN hin hnh (nu ó thc hin bỳt toỏn kt chuyn cui k), ghi: N TK 911 Xỏc nh kt qu kinh doanh Cú TK 8211 Chi phớ thu thu nhp doanh nghip hin hnh + iu chnh bỳt toỏn kt chuyn lói gim (ghi s õm) (nu ó thc hin bỳt toỏn kt chuyn lói cui k) c xỏc nh bng s chờnh lch gia s lói ó kt chuyn ln hn s lói sau ó iu chnh S chờnh lch iu chnh bỳt toỏn kt chuyn lói gim (ghi s õm), ghi: N TK 911 Xỏc nh kt qu kinh doanh Cú TK 421 Li nhun cha phõn phi b Trng hp sau ngy kt thỳc k k toỏn nm n ngy phỏt hnh bỏo cỏo ti chớnh, doanh nghip nhn c thụng tin cung cp bng chng v mt ti sn b tn tht k k toỏn nm, hoc giỏ tr ca khon tn tht c ghi nhn t trc i vi ti sn ny cn phi iu chnh thỡ x lý nh sau: Vớ d: Trng hp sau ngy kt thỳc k k toỏn nm n ngy phỏt hnh bỏo cỏo ti chớnh, doanh nghip bỏn hng tn kho v cú bng chng v giỏ tr thun cú th thc hin c vo ngy kt thỳc k k toỏn nm ca hng tn kho b gim giỏ thỡ doanh nghip phi cn c vo giỏ bỏn hng tn kho tớnh toỏn s d phũng gim giỏ hng tn kho phi lp cho lng hng tn kho ny Cn c vo s d phũng phi lp v s d phũng ó lp, k toỏn phi iu chnh trờn s k toỏn khon d phũng gim giỏ hng tn kho nh sau: (a) Trng hp s d phũng gim giỏ hng tn kho phi lp ln hn s d phũng ó lp: Cn c chờnh lch gia s d phũng phi lp ln hn s d phũng ó lp, k toỏn iu chnh s k toỏn cú th theo mt hai cỏch sau: 162 - Ghi tng s d phũng gim giỏ hng tn kho v ghi tng giỏ hng bỏn: N TK 632 Giỏ hng bỏn (Chờnh lch s d phũng phi lp ln hn s d phũng ó lp) Cú TK 159 - D phũng gim giỏ hng tn kho - Kt chuyn tng giỏ hng bỏn xỏc nh kt qu, ghi: N TK 911 Xỏc nh kt qu kinh doanh Cú TK 632 Giỏ hng bỏn - iu chnh gim Thu TNDN phi np (nu cú), ghi: N TK 3334 - Thu thu nhp doanh nghip Cú TK 8211 Chi phớ thu TNDN hin hnh ng thi kt chuyn gim chi phớ thu TNDN hin hnh sang TK 911 (nu ó thc hin bỳt toỏn kt chuyn cui k), ghi: N TK 8211 Chi phớ thu TNDN hin hnh Cú TK 911 Xỏc nh kt qu kinh doanh - iu chnh gim li nhun cha phõn phi (nu ó thc hin bỳt toỏn kt chuyn cui k), ghi: N TK 421 Li nhun cha phõn phi (Tk 4212 - Li nhun cha phõn phi nm nay) Cú TK 911 Xỏc nh kt qu kinh doanh * Doanh nghip cú th lp cỏc bỳt toỏn iu chnh theo phng phỏp ghi s õm (ghi ) bng s chờnh lch gia s ó ghi ln hn s ỳng, nh sau: Ngoi bỳt toỏn iu chnh s k toỏn nh im (1), (2) trờn, k toỏn cũn iu chnh s k toỏn nh sau: + iu chnh gim (ghi s õm) s thu TNDN phi np v iu chnh gim (ghi s õm) chi phớ thu TNDN hin hnh (nu cú), c xỏc nh bng s chờnh lch gia s thu TNDN phi np ó ghi ln hn s thu TNDN phi np sau ó iu chnh S chờnh lch iu chnh gim (ghi s õm) s thu TNDN phi np, ghi: N TK 8211 Chi phớ thu thu nhp doanh nghip hin hnh Cú TK 3334- Thu thu nhp doanh nghip ng thi iu chnh bỳt toỏn kt chuyn gim (ghi s õm) chi phớ thu TNDN hin hnh (nu ó thc hin bỳt toỏn kt chuyn cui k), ghi: N TK 911 Xỏc nh kt qu kinh doanh Cú TK 8211 Chi phớ thu thu nhp doanh nghip hin hnh + iu chnh bỳt toỏn kt chuyn lói gim (ghi s õm) (nu ó thc hin bỳt toỏn kt chuyn lói cui k) c xỏc nh bng s chờnh lch gia s lói ó kt chuyn ln 163 hn s lói sau ó iu chnh S chờnh lch iu chnh bỳt toỏn kt chuyn lói gim (ghi s õm), ghi: N TK 911 Xỏc nh kt qu kinh doanh Cú TK 421 Li nhun cha phõn phi (b) Trng hp s d phũng gim giỏ hng tn kho phi lp nh hn s d phũng ó lp: Cn c chờnh lch gia s d phũng phi lp nh hn s d phũng ó lp, k toỏn iu chnh s k toỏn cú th theo cỏch sau: - Ghi gim d phũng gim giỏ hng tn kho v ghi gim giỏ hng bỏn N TK 159 - D phũng gim giỏ hng tn kho Cú TK 632 Giỏ hng bỏn (Chờnh lch s d phũng phi lp nh hn s d phũng ó lp) - Kt chuyn gim giỏ hng bỏn xỏc nh kt qu, ghi: N TK 632 Giỏ hng bỏn Cú TK 911 Xỏc nh kt qu kinh doanh - iu chnh tng thu TNDN phi np (nu cú), ghi: N TK 8211 Chi phớ thu thu nhp doanh nghip hin hnh Cú TK 3334 - Thu thu nhp doanh nghip ng thi kt chuyn tng chi phớ thu nhp doanh nghip hin hnh sang TK 911 (Nu ó thc hin bỳt toỏn kt chuyn cui k), ghi: N TK 911 Xỏc nh kt qu kinh doanh Cú TK 8211 Chi phớ thu thu nhp doanh nghip hin hnh - iu chnh tng li nhun cha phõn phi (Nu ó thc hin bỳt toỏn kt chuyn cui k), ghi: N TK 911 Xỏc nh kt qu kinh doanh (TK 4212 - Li nhun cha phõn phi nm nay) Cú TK 421 Li nhun cha phõn phi * Doanh nghip cú th lp cỏc bỳt toỏn iu chnh theo phng phỏp ghi s õm (ghi ) s chờnh lch gia s d phũng gim giỏ hng tn kho phi lp nh hn s d phũng ó lp nh sau: - Ghi gim (ghi ) d phũng gim giỏ hng tn kho v ghi gim giỏ hng bỏn s chờnh lch gia s d phũng gim giỏ hng tn kho phi lp nh hn s d phũng ó lp: N TK 632 Giỏ hng bỏn 164 Cú TK 159 - D phũng gim giỏ hng tn kho - Kt chuyn gim (ghi ) giỏ hng bỏn v s chờnh lch gia s d phũng gim giỏ hng tn kho phi lp nh hn s d phũng ó lp, ghi: N TK 911 Xỏc nh kt qu kinh doanh Cú TK 632 Giỏ hng bỏn - iu chnh tng thu thu nhp doanh nghip phi nụp (nu cú) v iu chnh tng li nhun cha phõn phi trờn s k toỏn nh im (3) (4) trờn c Cỏc trng hp khỏc v xỏc nhn ngha v hoc nh hng n giỏ tr ti sn thỡ doanh nghip cn c vo cỏc hng dn trờn ghi nhn cỏc bỳt toỏn iu chnh phự hp vi quy nh ca Chun mc k toỏn s 23 Cỏc s kin phỏt sinh sau ngy kt thỳc k k toỏn nm d Trng hp sau ngy kt thỳc k k toỏn nm n trc ngy phỏt hnh bỏo cỏo ti chớnh, doanh nghip phỏt hin nhng gian ln v sai sút ch rng bỏo cỏo ti chớnh khụng c chớnh xỏc thỡ tu theo tng trng hp c th (cú kt lun x lý hoc cha), n v lp chng t k toỏn v thc hin cỏc bỳt toỏn iu chnh trờn s k toỏn v bỏo cỏo ti chớnh phự hp vi quy nh ca Chun mc k toỏn s 23 Cỏc s kin phỏt sinh sau ngy kt thỳc k k toỏn nm 4.2.2 Trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh 4.2.2.1 Trỡnh by v s kin tn ti k k toỏn nm Nu doanh nghip nhn c thụng tin sau ngy kt thỳc k k toỏn nm v cỏc s kin tn ti k k toỏn nm, doanh nghip phi trỡnh by v cỏc s kin ny trờn c s xem xột nhng thụng tin mi Trong mt s trng hp, doanh nghip phi trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh phn ỏnh thụng tin nhn c sau ngy kt thỳc k k toỏn nm, c thụng tin ny khụng nh hng n cỏc s liu ó trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh Vớ d: Sau ngy kt thỳc k k toỏn nm cú bng chng v vic s xy mt khon n tim tng ó tn ti k k toỏn nm 4.2.2.2 Trỡnh by cỏc s kin phỏt sinh sau ngy kt thỳc k k toỏn nm khụng cn iu chnh Nu cỏc s kin khụng cn iu chnh phỏt sinh sau ngy kt thỳc k k toỏn nm l trng yu, vic khụng trỡnh by cỏc s kin ny cú th nh hng n quyt nh kinh t ca ngi s dng da trờn cỏc thụng tin ca bỏo cỏo ti chớnh Vỡ vy doanh nghip phi trỡnh by i vi cỏc s kin trng yu khụng cn iu chnh v: Ni dung v s liu ca s kin; c tớnh nh hng v ti chớnh, hoc lý khụng th c tớnh c cỏc nh hng ny 165 Cỏc s kin phỏt sinh sau ngy kt thỳc k k toỏn nm khụng cn iu chnh cn phi trỡnh by trờn bỏo cỏo ti chớnh, nh: - Vic hp nht kinh doanh theo quy nh ca Chun mc k toỏn "Hp nht kinh doanh" hoc vic lý cụng ty ca on; - Vic cụng b k hoch ngng hot ng, vic lý ti sn hoc toỏn cỏc khon n liờn quan n ngng hot ng; hoc vic tham gia vo mt hp ng rng buc bỏn ti sn hoc toỏn cỏc khon n; - Hng bỏn b tr li; - Mua sm hoc lý ti sn cú giỏ tr ln; - Nh xng sn xut b phỏ hy vỡ hon, bóo lt; - Thc hin tỏi c cu ch yu; - Cỏc giao dch ch yu v tim nng ca c phiu ph thụng; - Thay i bt thng, quan trng v giỏ bỏn ti sn hoc t giỏ hi oỏi; - Thay i v thu cú nh hng quan trng n ti sn, n thu hin hnh hoc thu hoón li; - Tham gia nhng cam kt, tha thun quan trng hoc nhng khon n tim tng; - Xut hin nhng v kin tng ln 166