Bài giảng kế toán tài chính

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ THÔNG TIN VÀ TRUYỀN THÔNG KHOA HỆ THỐNG THÔNG TIN KINH TẾ BÀI GIẢNG KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Nhóm biên soạn: ThS.Phan Thị Thanh Huyền ThS.Nguyễn Thị Thanh Thủy ThS.Đinh Thị Ngọc Oanh ThS Đỗ Loan Anh THÁI NGUYÊN, NĂM 2012 MỤC LỤC Lời mở đầu Chương NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN CỦA LÝ THUYẾT HẠCH TOÁN 1.1 Bản chất đối tượng hạch toán kế toán 1.2 Hệ thống phương pháp hạch toán kế toán 10 1.2.1 Phương pháp chứng từ kế toán 10 1.2.2 Phương pháp tính giá 10 1.2.3 Phương pháp đối ứng - tài khoản 10 1.2.4 Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán 11 1.3 Tổ chức sổ kế toán 11 1.3.1 Hình thức Nhật ký- Sổ 11 1.3.2 Hình thức kế toán Nhật ký chung 13 1.3.3 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ 15 1.3.4 Hình thức kế toán Nhật ký chứng từ 18 1.3.5 Hình thức kế toán máy vi tính 22 Chương HẠCH TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG DOANH NGHIỆP .24 2.1 Khái niệm, đặc điểm tài sản cố định, nhiệm vụ hạch toán tài sản cố định 24 2.1.1 Khái niệm 24 2.1.2 Đặc điểm tài sản cố định 24 2.1.3 Nhiệm vụ kế toán TSCĐ 24 2.2 Phân loại TSCĐ đánh giá TSCĐ 25 2.2.1 Phân loại TSCĐ 25 2.2.2 Đánh giá TSCĐ 27 2.3 Hạch toán tình hình biến động TSCĐ 31 2.4 Hạch toán khấu hao TSCĐ 46 2.5 Hạch toán sửa chữa TSCĐ 54 2.5.1 Đối với sửa chữa thường xuyên 55 2.5.2 Đối với sửa chữa lớn TSCĐ : 55 2.5.3 Kế toán sửa chữa nâng cấp tài sản cố định 56 Chương HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ 59 3.1 Đặc điểm nguyên vật liệu nhiệm vụ hạch toán 59 3.1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu 59 3.1.2 Nhiệm vụ hạch toán vật liệu 59 3.2 Phân loại tính giá nguyên vật liệu 60 3.2.1 Phân loại nguyên vật liệu 60 3.2.2 Tính giá nguyên vật liệu 61 3.3 Hạch toán chi tiết vật liệu 63 3.3.1 Tổ chức chứng từ kế toán vật liệu 63 3.3.2 Hạch toán chi tiết vật liệu 64 3.4 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu 67 3.4.1 Kế toán tổng hợp vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên 68 3.4.2 Kế toán tổng hợp vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ 75 3.5 Kế toán công cụ dụng cụ 76 3.5.1 Kế toán tổng hợp CCDC theo phương pháp kê khai thường xuyên 76 3.5.2 Kế toán tổng hợp CCDC theo phương pháp kiểm kê định kỳ 80 Chương HẠCH TOÁN TIỀN LƯƠNG, CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG VÀ TÌNH HÌNH THANH TOÁN VỚI NGƯỜI LAO ĐỘNG 82 4.1 Khái niệm, chất nhiệm vụ hạch toán tiền lương doanh nghiệp 82 4.1.1 Khái niệm, chất tiền lương doanh nghiệp 82 4.1.2 Nhiệm vụ kế toán tiền lương khoản trích theo lương 83 4.2 Các hình thức tiền lương quỹ lương doanh nghiệp 83 4.2.1 Các hình thức tiền lương 83 4.2.2 Quỹ tiền lương 86 4.3 Hạch toán số lượng, thời gian kết lao động 87 4.3.1 Hạch toán số lượng lao động 87 4.3.2 Hạch toán thời gian lao động 88 4.3.3 Hạch toán kết lao động 88 4.4 Hạch toán tiền lương, tiền thưởng toán với người lao động 88 4.5 Hạch toán khoản trích theo lương 92 4.5.1 Nội dung khoản trích theo lương 92 4.5.2 Hạch toán khoản trích theo lương 94 Chương HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 99 5.1 Chi phí sản xuất phân loại chi phí sản xuất 99 5.1.1 Chi phí sản xuất 99 5.1.2 Phân loại chi phí sản xuất 99 5.2 Giá thành sản phẩm 100 5.3 Đối tượng phương pháp hạch toán chi phí 101 5.4 Hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên 101 5.4.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 101 5.4.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 102 5.4.3 Kế toán chi phí sản xuất chung 103 5.4.4 Kế toán chi phí trả trước 105 5.4.5 Hạch toán chi phí phải trả 107 5.4.6 Hạch toán chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp 109 5.4.7 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ 111 5.5 Hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ 112 5.6 Tính giá thành sản phẩm hoàn thành 114 5.6.1 Đối tượng tính giá thành 114 5.6.2 Các phương pháp tính giá thành sản phẩm 114 Chương HẠCH TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ SẢN PHẨM .120 6.1 Hạch toán thành phẩm 120 6.2 Hạch toán tiêu thụ thành phẩm 122 6.3 Hạch toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp kết hoạt động sản xuất kinh doanh 128 6.3.1 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 128 6.3.2 Hạch toán chi phí bán hàng 130 Chương HẠCH TOÁN VÀ PHÂN PHỐI KẾT QUẢ KINH DOANH 132 7.1 Hạch toán kết kinh doanh 132 7.2 Hạch toán phân phối kết hoạt động kinh doanh 138 7.2.1 Hạch toán toán với Ngân sách thuế thu nhập doanh nghiệp 138 7.2.2 Hạch toán phân chia lợi nhuận sau thuế 139 Chương BÁO CÁO TÀI CHÍNH 140 8.1 Mục đích nội dung Báo cáo tài 140 8.2 Báo cáo tài 141 8.3 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 151 LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường với phát triển sản xuất tiến nhanh chóng tiến khoa học kỹ thuật đòi hỏi doanh nghiệp muốn tồn đứng vững phải quản lý, sử dụng công cụ quản lý hàng đầu công tác kế toán Kế toán coi phận quan trọng hệ thống công cụ quản lý; điều hành; kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh Với tư cách công cụ quản lý Kinh tế - Tài chính, đảm bảo hệ thống thông tin có ích cho định kinh tế Kế toán có vai trò đặc biệt quan không hoạt động tài quốc gia mà vô quan trọng cần thiết với hoạt động tài doanh nghiệp Kế toán không tuý công việc giữ sổ, ghi chép, phân loại, đánh giá, tổng hợp, kiểm tra, kiểm soát tình hình tài doanh nghiệp mà quan trọng góp phần nâng cao hiệu sử dụng vốn cố định, tăng lực sản xuất, hạ giá thành sản phẩm nhằm thu hồi vốn nhanh để tái đầu tư sản xuất kinh doanh mở rộng sản xuất Hệ thống kế toán Việt Nam trải qua nhiều lần thay đổi, sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với tình hình phát triển kinh tế nhiều thành phần theo định hướng xã hội chủ nghĩa có quản lý vĩ mô Nhà nước; đồng thời phù hợp với chuẩn mực thông lệ kế toán quốc tế Bài giảng “Kế toán tài chính” trang bị cho sinh viên chuyên ngành Kế toán xây dựng lý thuyết hạch toán kế toán, chế độ Kế toán – Tài hành nội dung đặc điểm hạch toán kế toán doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Bài giảng gồm chương: Chương I: Những vấn đề lý thuyết hạch toán Chương II: Hạch toán tài sản cố định doanh nghiệp Chương III: Hạch toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Chương IV: Hạch toán tiền lương, khoản trích theo lương tình hình toán với người lao động Chương V: Hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chương VI: Hạch toán thành phẩm, tiêu thụ sản phẩm Chương VII: Hạch toán phân phối kết kinh doanh Chương VIII: Báo cáo kế toán tài Mặc dù có nhiều cố gắng để giảng đạt hợp lý, khoa học với quy trình đào tạo, song phát triển không ngừng kinh tế, khoa học kỹ thuật linh hoạt công cụ quản lý Kinh tế tài chế thị trường, giảng không tránh khỏi sai sót Chúng mong nhận ý kiến đóng góp để giảng hoàn chỉnh Chúng xin chân thành cảm ơn! Chương NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN CỦA LÝ THUYẾT HẠCH TOÁN 1.1 Bản chất đối tượng hạch toán kế toán Khái niệm kế toán - Theo nguyên lý kế toán Mỹ: “Kế toán phương pháp cung cấp thông tin cần thiết cho quản lý có hiệu để đánh giá hoạt động tổ chức” - Theo Liên đoàn kế toán quốc tế: Kế toán nghệ thuật ghi chép, phân loại, tổng hợp theo cách riêng có khoản tiền nghiệp vụ kiện mà chúng có phần tính chất tài trình bày kết - Theo nhà nghiên cứu lý luận kinh tế Mỹ GS.TS Robert Anthoney: Kế toán ngôn ngữ kinh doanh - Theo điều lệ Tổ chức kế toán nhà nước: “Kế toán công việc ghi chép, tính toán số hình thức giá trị, vật thời gian lao động, chủ yếu hình thức giá trị nhằm phản ánh, kiểm tra tình hình có va vận động loại tài sản, tình hình kết kinh doanh, tình hình sử dụng vốn kinh phí tổ chức kinh tế xã hội - Theo Luật kế toán Việt Nam 2003: Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin kinh tế tài hình thức giá trị vật thời gian lao động * Bản chất kế toán: Kế toán khoa học nghệ thuật việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin kinh tế tài hình thức giá trị vật thời gian lao động Có thể nhận thấy để theo dõi đo lường kết hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị, cung cấp thông tin tài cần thiết cho việc định đối tượng sử dụng thông tin, kế toán thực trình gồm có hoạt động: thu thập, xử lý cung cấp thông tin  Đối tượng hạch toán kế toán Tài sản phân loại tài sản doanh nghiệp Khái niệm Tài sản tất nguồn lực kinh tế mà đơn vị kế toán nắm giữ, sử dụng cho hoạt động đơn vị, thoả mãn đồng thời điều kiện sau: - Đơn vị có quyền sở hữu quyền kiểm soát sử dụng thời gian dài - Có giá phí xác định - Chắc chắn thu lợi ích tương lai từ việc sử dụng nguồn lực Nguồn vốn phân loại nguồn vốn doanh nghiệp Khái niệm Nguồn vốn quan hệ tài mà thông qua đơn vị khai thác hay huy động số tiền định để đầu tư tài sản Nguồn vốn cho biết tài sản đơn vị đâu mà có đơn vị phải có trách nhiệm kinh tế, pháp lý tài sản Mối quan hệ tài sản nguồn vốn – Phương trình kế toán Bất kỳ chủ thể kinh tế muốn tiến hành hoạt động phải có lượng vốn định Một mặt, lượng vốn biểu dạng vật chất phi vật chất, đo lường thước đo tiền tệ gọi tài sản Mặt khác, lượng vốn lại hình thành từ nhiều nguồn khác gọi nguồn vốn Một tài sản hay nhiều nguồn vốn hình thành ngược lại nguồn vốn tham gia hình thành nên hay nhiều loại tài sản khác Do đó, mặt lượng, thời điểm nào, tổng giá trị tài sản tổng giá trị nguồn vốn đơn vị kế toán Sự cân tài sản nguồn vốn thể qua phương trình kế toán sau: Tổng Tài sản = Tổng Nguồn vốn Tổng Nguồn vốn = Nợ phải trả + Nguồn vốn chủ sở hữu Tổng tài sản = Nợ phải trả + Nguồn vốn chủ sở hữu Nguồn vốn chủ sở hữu = Tổng Tài sản - Nợ phải trả 1.2 Hệ thống phương pháp hạch toán kế toán 1.2.1 Phương pháp chứng từ kế toán Chứng từ kế toán phương pháp thông tin kiểm tra phát sinh hoàn thành nghiệp vụ kinh tế, qua thông tin kiểm tra hình thái biến động đối tượng kế toán cụ thể Phương pháp chứng từ kế toán cấu thành hai yếu tố: + Hệ thống chứng từ + Chương trình luân chuyển chứng từ Bản chứng từ kế toán phần tử chứa đựng thông tin (vật mang tin) hoạt động kinh tế tài chính, chứng minh cho hoạt động kinh tế tài phát sinh thực hoàn thành Chương trình luân chuyển chứng từ kế toán đường chứng từ kế toán xác định trước đến phận chức năng, cá nhân có liên quan, thực chức truyền thông tin hoạt động kinh tế tài phản ánh chứng từ kế toán 1.2.2 Phương pháp tính giá Phương pháp tính giá phương pháp thông tin kiểm tra hình thành phát sinh chi phí nhằm giúp kế toán tính toán giá trị ghi sổ loại tài sản đơn vị Nói cách khác, tính giá phương pháp biểu giá trị đối tượng kế toán tiền phù hợp với nguyên tắc qui định pháp luật Nhà nước ban hành Vai trò phương pháp tính giá + Đảm bảo theo dõi, tính toán đối tượng hạch toán kế toán + Có thể tính toán xác chi phí từ xác định hiệu sản xuất kinh doanh + Cung cấp thông tin cần thiết tình hình tài doanh nghiệp 1.2.3 Phương pháp đối ứng - tài khoản Phương pháp đối ứng tài khoản phương pháp thông tin kiểm tra vận động tài sản, nguồn vốn trình kinh doanh theo mối quan hệ biện chứng phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh thông qua sử dụng hệ thống tài khoản kế toán 10 V Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế GTGT khấu trừ Thuế khoản khác phải thu Nhà nước Tài sản ngắn hạn khác 150 151 152 154 158 B - TÀI SẢN DÀI HẠN (200 = 210 + 220 + 240 + 250 + 260) I- Các khoản phải thu dài hạn Phải thu dài hạn khách hàng Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Phải thu dài hạn nội Phải thu dài hạn khác Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi (*) II Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Tài sản cố định thuê tài - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Tài sản cố định vô hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Chi phí xây dựng dở dang III Bất động sản đầu tư - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) IV Các khoản đầu tư tài dài hạn Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Đầu tư dài hạn khác Dự phòng giảm giá đầu tư tài dài hạn (*) V Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tài sản dài hạn khác TỔNG CỘNG TÀI SẢN (270 = 100 + 200) NGUỒN VỐN A NỢ PHẢI TRẢ (300 = 310 + 330) 200 146 210 211 212 213 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 240 241 242 250 251 252 258 259 260 261 262 268 270 300 V.05 V.06 V.07 ( ) ( ) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) V.08 V.09 V.10 V.11 V.12 V.13 V.14 V.21 I Nợ ngắn hạn Vay nợ ngắn hạn Phải trả người bán Người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động Chi phí phải trả Phải trả nội Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 10 Dự phòng phải trả ngắn hạn II Nợ dài hạn Phải trả dài hạn người bán Phải trả dài hạn nội Phải trả dài hạn khác Vay nợ dài hạn Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Dự phòng trợ cấp việc làm 7.Dự phòng phải trả dài hạn B - VỐN CHỦ SỞ HỮU (400 = 410 + 430) I Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ (*) Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phòng tài Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 10 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 11 Nguồn vốn đầu tư XDCB II Nguồn kinh phí quỹ khác Quỹ khen thưởng, phúc lợi Nguồn kinh phí Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN (440 = 300 + 400) 310 311 312 313 314 315 316 317 318 319 320 330 331 332 333 334 335 336 337 400 410 411 412 413 414 415 416 417 418 419 420 421 430 431 432 433 440 V.15 V.16 V.17 V.18 V.19 V.20 V.21 V.22 ( ) ( ) V.23 CÁC CHỈ TIÊU NGOÀI BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Thuyết minh CHỈ TIÊU 147 Số cuối Số đầu năm (3) năm (3) Tài sản thuê Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia công Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược Nợ khó đòi xử lý Ngoại tệ loại Dự toán chi nghiệp, dự án 24 Lập, ngày tháng năm Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Ghi chú: (1) Những tiêu số liệu trình bày không đánh lại số thứ tự tiêu “Mã số“ (2) Số liệu tiêu có dấu (*) ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) (3) Đối với doanh nghiệp có kỳ kế toán năm năm dương lịch (X) “Số cuối năm“ ghi “31.12.X“; “Số đầu năm“ ghi “01.01.X“ Lập trình bày bảng cân đối kế toán Những thông tin chung doanh nghiệp Khi lập bảng cân đối kế toán, doanh nghiệp phải trình bày thông tin chung sau: - Tên địa doanh nghiệp - Ngày kết thúc kỳ kế toán - Ngày lập báo cáo - Đơn vị tiền tệ dùng để lập báo cáo tài Ngoài ra, doanh nghiệp cần nêu rõ bảng cân đối kế toán bảng cân đối kế toán riêng doanh nghiệp hay bảng cân đối kế toán hợp tập đoàn Nguyên tắc lập trình bày bảng cân đối kế toán Theo quy định Chuẩn mực số 21 “ Trình bày báo cáo tài chính”, lập trình bày bảng cân đối kế toán phải tuân thủ yêu cầu nguyên tắc chung 148 lập trình bày báo cáo tài (đã trình bày mục 11.1.4 11.1.4) Ngoài ra, bảng cân đối kế toán, khoản mục tài sản nợ phải trả phải trình bày riêng biệt thành ngắn hạn dài hạn, tuỳ theo thời hạn chu kỳ kinh doanh bình thường doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh vòng 12 tháng, tài sản nợ phải trả phân thành ngắn hạn dài hạn theo tiêu chí sau: - Tài sản nợ phải trả thu hồi hay toán vòng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc năm tài chính, xếp vào loại ngắn hạn - Tài sản nợ phải trả thu hồi hay toán sau 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc năm tài chính, xếp vào loại dài hạn Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh dài 12 tháng, tài sản nợ phải trả phân thành ngắn hạn dài hạn theo tiêu chí sau: - Tài sản nợ phải trả thu hồi hay toán vòng chu kỳ kinh doanh xếp vào loại ngắn hạn - Tài sản Nợ phải trả thu hồi hay toán khoảng thời gian dài chu kỳ kinh doanh xếp vào loại dài hạn Đối với doanh nghiệp tính chất hoạt động dựa vào chu kỳ kinh doanh để phân biệt ngắn hạn dài hạn, tài sản nợ phải trả trình bày theo tính khoản giảm dần Phương pháp lập bảng cân đối kế toán Nguồn số liệu để lập bảng cân đối kế toán số dư cuối kỳ tài khoản kế toán sổ kế toán tổng hợp (sổ cái), sổ kế toán chi tiết kỳ lập báo cáo, bảng cân đối kế toán kỳ kế toán trước Phương pháp tổng quát để lập bảng cân đối kế toán sau: + Cột “Số đầu năm”: Lấy số liệu cột “Số cuối năm” bảng cân đối kế toán kỳ kế toán trước để ghi vào tiêu tương ứng + Cột “Số cuối kỳ”: Lấy số dư cuối kỳ sổ kế toán tổng hợp (sổ cái) sổ kế toán chi tiết để ghi vào tiêu tương ứng mẫu bảng Trong đó, số dư nợ tài khoản sử dụng để lập phần tài sản số dư có tài khoản sử dụng để lập phần nguồn vốn 149 Ví dụ, tiêu “Tiền” (mã số 111) tiêu tổng hợp phản ánh toàn số tiền có doanh nghiệp thời điểm báo cáo, bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng tiền chuyển Số liệu để ghi vào tiêu “ Tiền” tổng số dư nợ tài khoản 111 “Tiền mặt”, 112 “Tiền gửi ngân hàng” 113 “Tiền chuyển” Sổ Cái Chỉ tiêu “Vốn đầu tư chủ sở hữu” (mã số 411) tiêu phản ánh toàn vốn đầu tư (vốn góp) chủ sở hữu vào doanh nghiệp Số liệu để ghi vào tiêu “Vốn đầu tư chủ sở hữu” số dư có tài khoản 411 “Nguồn vốn kinh doanh” Sổ Cái Khi lập bảng cân đối kế toán, cần lưu ý trường hợp ngoại lệ đặc biệt sau đây: - Các tiêu dự phòng như: “Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn”, “Dự phòng khoản phải thu khó đòi”, “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”, Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn”, tiêu “Giá trị hao mòn luỹ kế” tài sản cố định thiết lập cách lấy số dư có tài khoản tương ứng: TK 129 “Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn”, TK 139 “Dự phòng khoản phải thu khó đòi”, TK 159 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”, TK 229 “Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn”, TK cấp TK 214 “Hao mòn TSCĐ” ghi theo phương pháp ghi số âm (ghi dấu ngoặc đơn) - Các tiêu thuộc khoản phải thu “Phải thu khách hàng”, “Người mua trả tiền trước”, “Phải thu nội bộ”, tiêu thuộc khoản phải trả “Phải trả người bán”, “Trả trước cho người bán”, “Phải trả công nhân viên”, “Thuế khoản phải nộp Nhà nước”, “Phải trả nội bộ”, thiết lập vào số dư chi tiết tài khoản toán tương ứng Trường hợp tài khoản có số dư chi tiết bên nợ ghi vào tiêu tương ứng bên phần tài sản Trường hợp tài khoản có số dư chi tiết bên có ghi vào tiêu tương ứng bên phần nợ phải trả Điều cần lưu ý không bù trừ số dư nợ số dư có tài khoản toán này, điều làm dẫn đến việc báo cáo không trung thực tình hình khoản nợ phải thu nợ phải trả doanh nghiệp Ví dụ, số dư chi tiết bên nợ TK 131 “Phải thu khách hàng” phản ánh khoản phải thu doanh nghiệp, trình bày bên phần tài sản, số dư chi tiết bên có TK 131 phản ánh khoản tiền đặt trước người mua nên trình bày bên phía nguồn vốn xem khoản nợ phải trả doanh nghiệp 150 - Đối với tài khoản có số dư lưỡng tính (số dư nằm bên nợ bên có) TK 412 “Chênh lệch đánh giá lại tài sản”, TK 413 “Chênh lệch tỷ giá”, TK 421 “Lãi chưa phân phối”, tuỳ thuộc vào số dư cụ thể chúng để ghi lên tiêu tương ứng bảng cân đối kế toán cho xác Nếu tài khoản có số dư bên có ghi bình thường lên tiêu tương ứng bảng Nếu tài khoản có số dư bên nợ ghi âm (ghi dấu ngoặc đơn) Đối với tiêu bảng cân đối kế toán “Tài sản thuê ngoài”, “Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia công”, “Nợ khó đòi xử lý”, thiết lập cách lấy số dư nợ cuối kỳ tài khoản bảng (tài khoản loại 0) để ghi vào tiêu tương ứng 8.3 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Mục đích báo cáo kết kinh doanh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hay gọi báo cáo lãi lỗ báo cáo tài tổng hợp trình bày kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ kế toán, ví dụ năm tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh liệt kê tất khoản doanh thu, thu nhập mà doanh nghiệp đạt được, khoản chi phí phát sinh, lợi nhuận doanh nghiệp kỳ kế toán Báo cáo kết kinh doanh nói báo cáo quan trọng báo cáo tài doanh nghiệp Mục đích báo cáo kết kinh doanh cung cấp cho người sử dụng báo cáo tài thông tin khả sinh lời doanh nghiệp Thông qua việc phân tích báo cáo kết kinh doanh kết hợp với báo cáo tài khác bảng cân đối kế toán, người sử dụng thông tin nhà đầu tư chủ nợ trả lời câu hỏi như: Doanh nghiệp có tạo lợi nhuận năm không so sánh với kết kinh doanh năm trước nào? Những hoạt động doanh nghiệp đem lại doanh thu lợi nhuận cao? Doanh nghiệp có quản lý tốt chi phí kinh doanh không? So sánh với năm trước nào? Khả sinh lời doanh nghiệp so sánh với doanh nghiệp khác ngành công nghiệp nào? 151 Kết cấu nội dung báo cáo kết kinh doanh Căn vào qui định Chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày Báo cáo tài chính”, báo cáo kết hoạt động kinh doanh gồm tối thiểu khoản mục chủ yếu xếp theo kết cấu qui định Mẫu số B02-DN sau: 152 Đơn vị báo cáo: Địa chỉ:………… Mẫu số B02 – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/ Ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm………… Đơn vị tính……… CHỈ TIÊU Mã số Thuyết minh Năm Năm trước Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 01 VI.25 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 10 (10 = 01 - 02) Giá vốn hàng bán 11 VI.27 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20 20 = 10 - 11) Doanh thu hoạt động tài 21 VI.26 Chi phí tài - Trong đó: Chi phí lãi vay 22 23 VI.28 Chi phí bán hàng 24 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh {30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25)} 30 11 Thu nhập khác 31 12 Chi phí khác 32 13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 50 15 Chi phí thuế TNDN hành 51 VI.30 16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52 VI.30 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 60 (60 = 50 - 51 - 52) 18 Lãi cổ phiếu (*) Người lập biểu 70 Kế toán trưởng 153 Lập, ngày tháng năm Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Ghi chú: (*) Chỉ tiêu áp dụng công ty cổ phần Lập trình bày báo cáo kết kinh doanh  Những thông tin chung doanh nghiệp: Những thông tin chung doanh nghiệp lập báo cáo kết kinh doanh trình bày tương tự lập bảng cân đối kế toán, bao gồm: - Tên địa doanh nghiệp - Kỳ báo cáo - Ngày lập báo cáo - Đơn vị tiền tệ dùng để lập báo cáo tài Doanh nghiệp cần nêu rõ báo cáo kết kinh doanh báo cáo riêng doanh nghiệp hay bảng cân đối kế toán hợp tập đoàn  Nguyên tắc lập trình bày báo cáo kết kinh doanh Việc lập báo cáo kết kinh doanh phải tuân thủ nguyên tắc kế toán qui định Chuẩn mực kế toán số 01 “Chuẩn mực chung”, tuân thủ yêu cầu nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài Chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” Trên báo cáo kết kinh doanh, doanh thu trình bày theo loại hoạt động, bao gồm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu tài chính, doanh thu khác Các chi phí trình bày theo chức (theo khoản mục chi phí), bao gồm giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính, chi phí khác Trong thuyết minh báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải cung cấp thông tin bổ sung tính chất khoản chi phí, tức thông tin chi phí theo yếu tố  Phương pháp lập báo cáo kết kinh doanh Nguồn số liệu chủ yếu để lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh sổ tài khoản “doanh thu”, tài khoản “thu nhập”, tài khoản giảm thu (TK loại loại 7), tài khoản “chi phí” (TK loại loại 8), tài khoản “xác định kết kinh doanh” (loại 9); sổ chi tiết tài khoản “thuế khoản phải nộp cho 154 Nhà nước” (như thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế thu nhập doanh nghiệp) Ngoài ra, để lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ phải dựa vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ trước (dành cho mục đích so sánh) Phương pháp lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh sau: + Số liệu để ghi vào cột (kỳ trước) báo cáo kỳ vào số liệu ghi cột (kỳ này) báo cáo kỳ theo tiêu tương ứng + Số liệu để ghi vào cột (kỳ này) tiêu báo cáo vào số phát sinh kỳ sổ tổng hợp (sổ cái) sổ chi tiết tài khoản tương ứng Phương pháp lập cụ thể sau: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 01): Chỉ tiêu phản ánh tổng doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm cung cấp dịch vụ kỳ báo cáo doanh nghiệp Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế số phát sinh Có Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” Tài khoản 512 “Doanh thu nội bộ” kỳ báo cáo Các khoản giảm trừ (Mã số 02): Chỉ tiêu phản ánh tổng hợp khoản ghi giảm trừ vào tổng doanh thu kỳ, bao gồm: Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp tương ứng với số doanh thu xác định kỳ báo cáo Trong đó: Chiết khấu thương mại: phản ánh tổng số chiết khấu thương mại cho người mua hàng doanh nghiệp cho số hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ bán phát sinh kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào số phát sinh bên Có tài khoản 521 Giảm giá hàng bán: phản ánh số giảm giá hàng bán cho người mua hàng doanh nghiệp cho số hàng hóa, thành phẩm bán bị kém, phẩm chất phát sinh kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế số phát sinh Có Tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán" kỳ báo cáo Hàng bán bị trả lại: Chỉ tiêu phản ánh tổng giá bán số hàng hoá, thành phẩm bán bị trả lại kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế số phát sinh Có Tài khoản 531 "Hàng bán bị trả lại" kỳ báo cáo 155 Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất phải nộp, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp: Chỉ tiêu phản ánh tổng số thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất phải nộp, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp cho ngân sách nhà nước theo số doanh thu phát sinh, kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu tổng cộng số phát sinh Có Tài khoản 3332 “Thuế tiêu thụ đặc biệt”, Tài khoản 3333 “Thuế xuất, nhập khẩu” (chi tiết phần thuế xuất khẩu) đối ứng với bên Nợ TK 511, TK 512 số phát sinh bên Có Tài khoản 3331 “Thuế GTGT phải nộp” đối ứng bên Nợ TK 511, kỳ báo cáo Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 10): Chỉ tiêu phản ánh số doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm cung cấp dịch vụ loại trừ khoản giảm thu (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) kỳ báo cáo (Mã số 10 = Mã số 01 - Mã số 02) Việc xác định doanh thu thuần, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thực theo chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác” Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thực theo qui định luật thuế liên quan Giá vốn hàng bán (Mã số 11): Chỉ tiêu phản ánh tổng giá vốn hàng hóa, giá thành sản xuất thành phẩm bán, chi phí trực tiếp dịch vụ cung cấp, chi phí khác tính vào ghi giảm giá vốn hàng bán kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế số phát sinh bên Có Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” kỳ báo cáo đối ứng bên Nợ Tài khoản 911“Xác định kết kinh doanh” Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 20): Chỉ tiêu phản ánh số chênh lệch doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán phát sinh kỳ báo cáo (Mã số 20 = Mã số 10 - Mã số 11) Doanh thu hoạt động tài (Mã số 21): Chỉ tiêu phản ánh doanh thu hoạt động tài (Tổng doanh thu trừ (-) thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp (nếu có) liên quan đến hoạt động tài chính) phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế số phát sinh Nợ Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” đối ứng với bên 156 Có TK 911 kỳ báo cáo Chi phí tài (Mã số 22): Chỉ tiêu phản ánh tổng chi phí tài chính, gồm tiền lãi vay phải trả (được phản ánh dòng riêng), chi phí quyền, chi phí hoạt động liên doanh, phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế số phát sinh Bên Có TK 635 đối ứng với bên Nợ TK 911 kỳ báo cáo Lãi vay phải trả (Mã số 23): Chỉ tiêu dùng để phản ánh chi phí lãi vay phải trả tính vào chi phí tài kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào sổ kế toán chi tiết tài khoản 635 Chi phí bán hàng (Mã số 24): Chỉ tiêu phản ánh tổng chi phí bán hàng phân bổ cho số hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ bán kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu tổng cộng số phát sinh Có Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng” số phát sinh Có Tài khoản 1422 "Chi phí chờ kết chuyển" (chi tiết phần chi phí bán hàng), đối ứng với bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” kỳ báo cáo Chi phí quản lý doanh nghiệp (Mã số 25): Chỉ tiêu phản ánh tổng chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho số hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ bán kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu tổng cộng số phát sinh Có Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” số phát sinh Có Tài khoản 1422 "Chi phí chờ kết chuyển" (chi tiết phần chi phí quản lý doanh nghiệp), đối ứng với bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” kỳ báo cáo Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (Mã số 30): Chỉ tiêu phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ báo cáo Chỉ tiêu tính toán sở lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ cộng (+) doanh thu hoạt động tài trừ (-)chi phí tài chính, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ bán kỳ báo cáo Mã số 30 = Mã số 20 + (Mã số 21 - Mã số 22) – (Mã số 24 + Mã số 25) Thu nhập khác (Mã số 31): 157 Chỉ tiêu phản ánh khoản thu nhập khác (đã trừ thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp), phát sinh kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào số phát sinh bên Nợ Tài khoản 711 “Thu nhập khác” đối ứng với bên Có Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” kỳ báo cáo Chi phí khác (Mã số 32): Chỉ tiêu phản ánh khoản chi phí khác, chi phí sản xuất kinh doanh Số liệu để ghi vào tiêu vào số phát sinh Có Tài khoản 811 “Chi phí khác” đối ứng với bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” kỳ báo cáo Lợi nhuận khác (Mã số 40): Chỉ tiêu phản ánh số chênh lệch thu nhập khác (đã trừ thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp) với chi phí khác kỳ báo cáo (Mã số 40 = Mã số 31 - Mã số 32) Tổng lợi nhuận trước thuế (Mã số 50): Chỉ tiêu phản ánh tổng số lợi nhuận thực kỳ báo cáo doanh nghiệp trước nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, xác định Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh cộng cho lợi nhu ậ n khác phát sinh kỳ báo cáo (Mã số 50 = Mã số 30 + Mã số 40) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành (Mã số 51): Chỉ tiêu phản ánh chi phí thuế thu nhập hành phát sinh kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào số phát sinh bên Có Tài khoản 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành” (trên sổ chi tiết TK 8211) đối ứng với bên Nợ TK 911, vào số phát sinh bên Nợ Tài khoản 8211 (trên sổ chi tiết TK 8211) đối ứng với bên Có TK 911 kỳ báo cáo (trường hợp số liệu ghi vào tiêu số âm) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (Mã số 52): Chỉ tiêu phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại thuế thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh k ỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào số phát sinh bên Có Tài khoản 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” (trên sổ chi tiết TK 8212) đối ứng với bên Nợ TK 911, vào số phát sinh bên Nợ Tài khoản 8212 (trên sổ chi tiết TK 8211) đối ứng với bên Có TK 911 kỳ báo cáo (trường hợp số liệu 158 ghi vào tiêu số âm) Lợi nhuận sau thuế (Mã số 60): Chỉ tiêu phản ánh tổng số lợi nhuận từ hoạt động doanh nghiệp sau trừ thuế thu nhập doanh nghiệp hành thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (Mã số 60 = Mã số 50 - Mã số 51 – Mã số 52) Lãi cổ phiếu (Mã số 70): Lãi cổ phiếu tính cách chia lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty (phần tử số) cho số lượng bình quân gia quyền số cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ (phần mẫu số) (Bộ Tài chính, 2005) Công ty cổ phần trình bày bổ sung báo cáo kết hoạt động kinh doanh tiêu lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông, số cổ phiếu bình quân lưu hành kỳ tiêu “Lãi cổ phiếu” từ lợi nhuận (hoặc lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty cho tất kỳ báo cáo Công ty cổ phần trình bày “Lãi bản” cổ phiếu kể trường hợp giá trị số âm (còn gọi lỗ cổ phiếu) (Bộ Tài chính, 2006) Trên báo cáo kết hoạt động kinh doanh, công ty cổ phần trình bày bổ sung tiêu “Lãi cổ phiếu” sau: Nếu trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh riêng: - Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty cổ phần độc lập - Số cổ phiếu bình quân lưu hành kỳ Công ty cổ phần độc lập - Lãi cổ phiếu công ty cổ phần độc lập Nếu trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất: - Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông tính sở thông tin hợp - Số cổ phiếu bình quân lưu hành kỳ Công ty mẹ; - Lãi cổ phiếu trình bày sở thông tin hợp 159 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt [1] TS Nguyễn Văn Công (2006), Hạch toán kế toán Doanh nghiệp Thương mại, NXB Tài Chính [2] Phan Đức Dũng, Sự khác biệt phương pháp chủ sở hữu phương pháp giá gốc khoản đầu tư vào công ty liên kết, Tạp chí kế toán số 53 (4/2005) - 15/4/2005 [3] PGS.TS Nguyễn Thị Đông (2007), Hạch toán kế toán doanh nghiệp, Đại học Kinh tế quốc dân, NXB Thống kê, Hà Nội [4] Đặng Thị Loan (2006), Giáo trình kế toán tài doanh nghiệp, Đại học Kinh tế Quốc dân [5] PGS.TS Võ Văn Nhị (2010), Giáo trình kế toán tài doanh nghiệp, NXB Tài Tiếng Anh [6] Charles T.Horngren (2003), Introduction to Financial Accounting, Gary L.Sundem, John A.Eliott 160 ... lệ kế toán quốc tế Bài giảng Kế toán tài chính trang bị cho sinh viên chuyên ngành Kế toán xây dựng lý thuyết hạch toán kế toán, chế độ Kế toán – Tài hành nội dung đặc điểm hạch toán kế toán. .. (theo tài khoản kế toán) - Kết hợp rộng rãi việc hạch toán kế toán tổng hợp với việc hạch toán chi tiết đại phận tài khoản sổ sách kế toán trình ghi chép 18 - Kết hợp việc ghi chép kế toán hàng... thức kế toán máy vi tính Đặc trưng Hình thức kế toán máy vi tính công việc kế toán đưcợ thực chương trình phần mềm kế toán máy vi tính Phần mềm kế toán thiết kế theo nguyên tắc bốn hình thức kế toán