Phạm vi điều chỉnh của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp ở nước ta hiện nay

VIỆN NGHIÊN CỨU TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT NHÀ NƯỚC VÀ PHÁP LU Ậ T HÀ NỘI Nguyễn Thị Hổng Hạnh PH0M VI ĐIỂU CHỈNH cúfi PHÁP LUệĩ VÊ THUÊ THU NHỢP DO0NH NGHIỆP Nước Tạ HIỆN N0Y Chuyên ngành : L U Ậ T DÂN s ự - KIN H T Ê M ã sô': 5 Luận vần thạc sy luật học THƯ VIỆN TRƯỜNG Đ A I H O r m ^ i À |\Ộ! Người hướng dẫn : T S TRẨ N đ ìn h h ả o H nội 2002 M ỤC LỤ C PH ẨN M Ở Đ Ầ U : Trang ì PH ẦN N Ộ I D U N G : CHƯƠNG I : C sở lv luân pham vi điều chỉnh pháp luât thuê thu nhâp doanh nghiệp 1.1 Khái quát thuế thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2 Những vấn đề lý luận chung phạm vi điều chỉnh pháp luật 1.3 Trang Trang 12 Khái niệm nội hàm phạm vi điều chỉnh pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp T rang CHƯƠNG I I : Pham vi điều chỉnh pháp luât hiên hành 1về thuê thu nhập doanh nghiệp nước ta 2.1 £)ố' tưnínp nơn thuế 'Y 2.2 Đối tượng chịu thuế Trang 30 2.3 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Trang 49 2.4 Chế độ đăng ký, kê khai, nộp thuế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 2.5 2.6 T- S * - tS ịC Ị 97 Trang 55 Chế độ miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp Trang 59 Xử lý vi phạm Trang 64 CHƯƠNG I I I : Phương hướne hoàn thiên pháp luât thuê thu nhâp doanh nghiệp nước ta 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 3.2 Trang 67 Phương hướng hoàn thiện Luật thuế thu nhập doanh nghiệp K Ế T LU ẬN : T ài liệu tham khảo Trang 83 Trang 90 Trang 91 PH ẦN M Ở ĐẦU T ín h cấp thiết đề tài : Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ IX định Chiến lược ổn định phát triển kinh tế - xã hội 10 năm đầu kỷ X X I : “ Chiến lược đẩy mạnh công nghiệp hóa, đại h óa theo định hướng x ã hội chủ nghĩa, xây dựng tảng đ ể đến năm 2020 nước ta c trở thành nước công nghiệp ” [tr 92 ( số 10, tr )]1 Dự báo tỷ lệ huy động vào ngân sách nhà nước bình quân hàng năm năm đầu 20 - 21 % GDP, thuế phí khoảng 18 - 19 % GDP Dự kiến năm đầu tổng thu ngân sách nhà nước khoảng 620 nghìn tỷ đổng, thu từ thuế phí khoảng 560 nghìn tỷ đồng Giải pháp chủ yếu thực kế hoạch năm 2001 - 2005 : “ Tiếp tục cải cách h ệ thống sách th' theo hướng ni dưỡng nguồn thu, thực công khai, minh bạch, giải hài h ịa mối quan hệ lợi ích Nhà nước, doanh nghiệp dân cư: khuyến khích phát triển sản xuất đảm bả o công x ã hội Tiến hành cải cách th u ế giai đoạn theo hướng thu hẹp dần mức thu ế suất, giảm tỷ trọng th u ế gián thu, áp dụng sắc thu ế th u ế thu nhập cá nhân, th u ế bất động sản Thực cam kết quốc t ế giảm thuế C ải tiến hình thức thu phí, lệ p h í qua ngân sá ch ; đổi phương thức thu thuế, đơn giản h óa thủ tục hành B ảo đảm thu đúng, thu đủ vào ngân sách nhà nước, chống thất thu lạm thu C quan thuế thực chức kiểm tra, xử lý vi phạm ”, [tr 92 ( số 10, tr 327)] Nhằm cụ thể hóa đường lối, chủ trương, sách Đảng, ngày 19/5/2001 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Do đó, việc thay đổi Luật thuế trực thu cần thiết, tạo nên đồng cho Luật thuế khung, đăc biệt Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Thông qua việc nghiên cứu sở lý luận phạm vi điều chỉnh pháp luật ( I ) : Xem trang 92 - Trích dẫn tài liệu tham khảo sơ' 10 trang 148 Thuế thu nhập doanh nghiệp việc đánh giá thực trạng phạm vi điều chỉnh pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, nhằm hiểu rõ Luật thuế tạo điều kiện cho việc áp dụng giai đoạn trước mắt, đồng thời tổng kết thành công tổn qua ba năm triển khai Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Trên sở đó, xác định biện pháp khắc phục nhằm hoàn thiện sắc thuế cho phù hợp với tình hình thực tiễn, phù hợp với Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Do đó, việc chọn đề tài nghiên cứu : “ Phạm vi điêu chỉnh pháp luật vê thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta nay” cần thiết có ý nghĩa quan trọng việc đảm bảo nguồn thu từ thuế cho ngân sách Nhà nước Tổng quan tình hình nghiên cứu để t i : Đã có nhiều phát biểu, viết đăng báo, tạp chí, nhiều cơng trình nghiên cứu, luận văn tốt nghiệp có giá trị đề cập đến tổn Luật thuế lợi tức đưa đến việc đời Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Trong trình nghiên cứu, xây dựng dự thảo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 26/3/1997 Chính phủ có Tờ trình Quốc hội hai dự luật thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp Tại kỳ họp thứ 11 Quốc hội khóa IX có nhiều tham luận, phát biểu ý kiến vị đại biểu Quốc hội dự thảo thuế thu nhập doanh nghiệp Từ ngày Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa IX kỳ họp thứ 11 thơng qua ngày 10/5/1997 đến có nhiều viết, phát biểu báo, tạp chí mang tính chất giới thiệu, tuyên truyền, phổ biến Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Nãm 1998 tác giả Lâm Trí Quang với luận án thạc sĩ " Một số vấn đề pháp lý thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam" lý giải sở lý luận thực tiễn việc chuyển từ thuế lợi tức sang thuế thu nhập doanh nghiệp; sở phân tích, đánh giá ưu khuyết điểm nội dung pháp lý chủ yếu Luật thuế thu nhập doanh nghiệp đề xuất phươna, hướng hoàn thiện tương lai Từ năm 1998 đến nay, Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua Luật doanh nghiệp ngày 12/6/1999 Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao ngày 19/5/2001 với nhiều điểm Vì thế, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp cần phải nghiên cứu sửa đổi, bổ sung thay cho phù hợp với điều kiện M ục đích nhiệm vụ nghiên cứu đề t i : Mục đích nghiên cứu đề tài làm rõ sở lý luận thực tiễn phạm vi điều chỉnh pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Nhiệm vụ đề tài nghiên cứu sở lý luận thực trạng phạm vi điều chỉnh Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Trên sở phân tích ưu khuyết điểm thực trạng phạm vi điều chỉnh Luật thuế thu nhập doanh nghiệp qua ba năm triển khai áp dụng, đề xuất giải pháp để góp phần hồn thiện sắc thuế tương lai Phương pháp nghiẻn cứu : Các phương pháp nghiên cứu sử dụng luận án : phươngpháp biện chứng vật, phương pháp so sánh, phương pháp phân tích thống k ê , - Phương pháp biện chứng vật : Xuất phát từ sở kinh tế để nghiên cứu hình thức pháp lý quan hệ thuế thu nhập doanh nghiệp Nghiên cứu phạm vi điều chỉnh pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp mối quan hệ tác động qua lại với tượng xã hội khác Phương pháp so sánh : So sánh phạm vi điều chỉnh Luật thuế thu nhập doanh nghiệp với Luật thuế lợi tức quan hệ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp cụ thể Phương pháp phân tích thống kê : Nghiên cứu thực tiễn áp dụng Luật thuế thu nhập doanh nghiệp qua số liệu thống kê thu thập Phương pháp hệ thống : Đặt Luật thuế thu nhập doanh nghiệp phận cấu thành hệ thống pháp luật thuế nói riêng hệ thống pháp luật Việt Nam nói chung để nghiên cứu K ết cấu luân án : Luận án có kết cấu sau : • Phần mở đầu : • Phần nội dung : gồm chương Chương I : Cơ sở lý luận phạm vi điều chỉnh pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Chương II : Phạm vi điều chỉnh pháp luật hành thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta Chương I ỉỉ : Phương hướng hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta • Phần kết luận : CHƯƠNG I : C SỞ L Ý L U Ậ N V Ể P H Ạ M V I Đ IỂ U C H ỈN H C Ủ A P H Á P L U Ậ T V Ê T H U Ế T H U N H Ậ P D O A N H N G H IỆ P * 1.1 • • K hái qu át thuê thuê thu nhập doanh nghiệp : Từ trước đến chưa có thống tuyệt đối khái niệm thuế Theo nhà kinh điển thuế quan niệm đơn giản : " Đ ể trì quyền lực cơng cộng đó, cần phải có đống góp người cơng dãn N hà nước th u ế má" [tr 93 ( số 27, tr 522)] Theo từ điển tiếng Việt : " T h u ế khoản tiền hay vật mà người h o ặc tổ chức kinh doanh, tùy theo tài sản, thu nhập, nghê' nghiệp, bu ộc phải nộp ch o N hà nước theo mức quy định." [tr 93 ( số 28, tr 929)] Theo giáo trình Luật Tài Việt Nam Trường đại học Luật Hà Nội: “ T h u ế khoản nộp bắt buộc mà pháp nhân th ể nhân có nghĩa vụ phải nộp ch o nhà nước, p h át sinh c s văn pháp luật Quốc hội, ủ y ban thường vụ Q uốc hội ban hành, khơng mang tính chất đối giá hoàn trả trực tiếp cho đối tượng nộp''1 [tr 92 ( số 21, tr 91)] Theo giáo trình Thuế Trường đại học Tài - K ế toán Hà Nội: " T hu ế khoản chuyển giao thu nhập bắt buộc từ th ể nhân pháp nhân cho nhà nước theo mức đ ộ thời hạn pháp luật quy định, nhằm sử dụng cho mục đích cơng cộng." [tr 92 ( số 22, tr 11)] Theo quan niệm Mác Ảng ghen đối tượng nộp thuế hẹp gồm có cơng dân Nhà nước chưa thấy nghĩa vụ đóng góp bắt buộc thuế Định nghĩa thuế từ điển tiếng Việt Giáo sư Hoàng Phê chủ biên chưa thấy đặc điểm khơng mang tính đối giá hồn trả trực tiếp cho đối tượng nộp thuế Định nghĩa thuế giáo trình Luật Tài - Việt Nam Trường đại học Luật Hà Nội giáo trình Thuế Trường đại học Tài K ế tốn Hà Nội nêu đầv đủ đối tượng nộp thuế bao gồm thổ nhân pháp nhân; khẳng định tính khơng hồn trả trực tiếp khơng mang tính đối giá thuế Bản chất kinh tế thuế quan hệ phân phối cải hình thức giá trị ( phổ biến hình thức tiền tệ) Nhà nước với thể nhân pháp nhân Kết quan hệ phân phối chuyển giao phận thu nhập cửa người nộp thuế cho Nhà nước V iệc chuyển giao phần thu nhập tầng lớp xã hội cho Nhà nước mang tính chất bắt buộc phi hình Chuyển giao thu nhập hình thức thuế khơng gắn với lợi ích cụ thể người nộp thuế, sử dụng phương pháp tự nguyện Tuy nhiên, tính bắt buộc thuế khơng có nội dung hình Hành động đóng thuế cho Nhà nước khơng phải hành động xuất có biểu phạm pháp, mà hành động đóng thuế hành động thực nghĩa Xét khía cạnh pháp lý, thuế nghĩa vụ toán pháp nhân thể nhân Nhà nước sở quy định pháp luật Các pháp nhân thể nhân có dấu hiệu kiện quy định luật phải thực nghĩa vụ Nhà nước nghĩa vụ đảm bảo thực cưỡng chế Nhà nước Việc chuyển giao thu nhập hình thức thuế hay nghĩa vụ tốn pháp nhân thể nhân Nhà nước khơng mang tính đối giá, tính hồn trả trực tiếp Các pháp nhân thể nhân có nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước không sở hưởng lợi ích vật chất tương ứng, tức mức thuế mà tầng lớp xã hội chuyển giao cho Nhà nước khơng hồn tồn dựa mức độ người nộp thuế thừa hưởng dịch vụ hàng hố cơng cộng Nhà nước cung cấp Tính chất khơng hồn trả trực tiếp thuế thể chỗ Nhà nước thu thuế từ pháp nhân thể nhân xã hội không ràng buộc trách nhiệm phải hoàn trả lại cho người nộp Từ phân tích trên, rút định nghĩa thuế sau : T h u ế khoản đóng góp bắt bu ộc th ể nhân pháp nhân Nhà nước, khơng mang tính đối giá hồn trả trực tiếp, phát sinh c sở văn pháp luật d o c quan Nhà nước c ỏ thẩm quyên ban hành Thuế phân loại theo nhiều tiêu thức, tùy theo yêu cầu quản lý nước mà có lựa chọn khác Đa số nước giới dựa vào hai tiêu thức phương pháp đánh thuế đối tượng đánh thuế Căn theo phương pháp đánh thuế, hệ thống thuế chia thành loại : thuế trực thu thuế gián thu T h u ế trực thu loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập tài sản người nộp thuế Tính chất trực thu loại thuế thể chỗ người nộp thuế, thời người chịu thuế Loại thuế trực thu thường bao gồm sắc thuế có sở đánh thuế thu nhập kiếm Thuộc loại thuế nước ta bao gồm : thuế thu nhập người có thu nhập cao, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế nhà đ ấ t, T h u ế gián thu loại thuế không trực tiếp đánh vào thu nhập tài sản người nộp thuế mà đánh cách gián tiếp thông qua giá hàng hóa dịch vụ Người tiêu dùng người cung cấp hàng hóa dịch vụ người chịu thuế Đặc điểm thuế gián thu người nộp thuế theo luật người trả thuê không đồng với Số thuế cộng vào giá phận cấu thành giá hàng hóa, dịch vụ Thuộc loại thuế có sắc thuế mà sở đánh thuế khoản thu nhập dùng để tiêu dùng Ở nước ta thuế gián thu gồm : thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập k h ẩ u , Căn theo đối tượng đánh thuế, hệ thống thuế chia thành loại sau: + Thuế đánh vào thu nhập thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp + Thuế đánh vào sản phẩm hàng hóa thuê tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập + Thuế đánh vào tài sản thuế nhà đất + Thuế đánh vào việc sử dụng tài sản Nhà nước thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất nông nghiệp + Thuế đánh vào hoạt động sản xuất kinh doanh thuế doanh thu + Thuế đánh vào việc chuyển dịch tài sản thuế trước bạ 79 tư tính thuế, tự kê khai tự nộp thuế vào kho bạc Nhà nước, nâng dần trách nhiệm nghĩa vụ khai báo, nộp thuế theo quy định pháp luật Do đó, cần phổ biến sâu rộng Luật thuế giá trị gia tăng để sở kinh doanh thấy quyền lợi họ thực chế độ hoá đơn giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ ( Nguyên tắc thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ tính thuế đầu Về lâu dài cần ban hành Luật K ế toán để doanh nghiệp thực chế độ sổ sách chứng từ kế toán theo luật, quan thuế có xác định nghĩa vụ thuế thuận lợi việc điều tra, xử lý vi phạm thuế Sáu là, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp chênh lệch doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Thuế suất phổ thông thuế thu nhập doanh nghiệp áp đụng sở kinh doanh nước tổ chức cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam khơng theo Luật đầu tư nước Việt Nam 32% Thuế suất trường hợp khuyến khích đầu tư 25% , 20% , 15% Nếu sở kinh doanh có thu nhập cao lợi khách quan mang lại phải nộp thuế thu nhập bổ sung 25% phần thu nhập cao Thuế suất phổ thông thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Bên nước tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh 25% nộp thuế thu nhập bổ sung Tùy theo mức độ khuyên khích đầu tư, doanh nghiệp hưởng mức thuế suất ưu đãi 20% , 15% , 10% Khi chuyển lợi nhuận nước ngoài, nhà đầu tư nước ngồi cịn phải chịu thuế chuyển lợi nhuận nước với thuế suất 5%, 7%, 10% ( Thơng tư 18/2002/TT-BTC ngày 20/2/2002 Bộ Tài giảm mức thuế suất thuế chuyển lợi nhuận nước xuống 3% , 5% , 7% ) Sở dĩ có chênh lệch nhằm thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước vào Việt Nam, tạo môi trường đầu tư hấp dẫn Tuy nhiên, mặt lý luận điều bất hợp lý kinh tế điều chỉnh chế thị trường Điều góp phần gây nên tâm lý cực đoan cho : sách thuế phân biệt đối xử doanh nghiệp nước doanh nghiệp nước ngoài, coi trọng đầu tư nước ngồi đầu tư nước, khơng tạo sân chơi bình đẳng 80 doanh nghiệp, thành phần kinh tế khác Điều xét lâu dài khơng phù hợp với chế độ đãi ngộ quốc gia mà Việt Nam phải tuân thủ thực Hiệp định khung khu vực đầu tư ASEAN ( AIA), tham gia Tố chức thương mại giới ( WTO) Mặt khác, doanh nghiệp đầu tư nước thường cơng ty lớn, tập đồn đa quốc gia có nguồn tài dồi dào, cơng nghệ máy móc thiết bị đại, trình độ quản lý tiên tiến Do đó, họ tạo lợi cạnh tranh áp đảo so với doanh nghiệp nước hoạt động ngành nghề Ngoài ra, họ dùng lợi nhuận để tái đầu tư mở rộng sản xuất đầu tư theo chiều sâu cịn hồn thuế cho số thu nhập tái đầu tư, lợi cạnh tranh lớn nhiều Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam un đãi nhiều so với nước khu vực Inđơnêxia, doanh nghiệp nước ngồi phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với biểu thuế suất luỹ tiến từ 10% - 30% , khơng miễn giảm ( có sơ' dự án có tầm quan trọng đặc biệt kinh tế, Tổng thống định miễn thuế tối đa 10 năm) Tại Trung Quốc, doanh nghiệp nước phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với mức thuế suất 33% , : 30% cho ngân sách Trung ương 3% cho ngân sách địa phương đầu tư vào khu vực phát triển kinh tế Đặc khu kinh tế áp dụng thuế suất 15% đầu tư vào khu vực kinh tế mở áp dụng thuế suất 24% , miễn thuế tối đa năm Tại Philippin, doanh nghiệp nước nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với mức thuế suất 32% áp dụng năm 2000, miễn thuế tối đa năm Tại Thái Lan, doanh nghiệp nước nộp thuế thu nhập doanh nghiệp mức thuế suất 30% , miễn thuế tối đa năm Tuy nhiên, tính thuế chuyển lợi nhuận nước ngồi tính ưu đãi sách thuế thu nhập doanh nghiệp với nhà đầu tư nước ngồi Việt Nam chí vào loại trung bình ( xếp sau Singapore, Malaysia) Như vậy, doanh nghiệp nước ngồi có nhiều ưu đãi doanh nghiệp nước, chưa tạo mơi trường cạnh tranh bình đẳng doanh nghiệp Tuv nhiên, biện pháp tích cực nhằm thu hút vốn đầu tư trực tiếp từ nước vào Việt Nam Đây biện pháp chung mà quốc gia phát triển 81 áp dụng để khuyến khích đầu tư nước ngồi vào nước Do vậy, nghiên cứu cắt giảm trường hợp ưu đãi thuế suất đối VỚI doanh nghiệp nước tăng thêm ưu đãi thuê suất cho doanh nghiệp nước để giảm bớt chênh lệch doanh nghiệp nước nước Bảy là, việc áp dụng thuế suất bổ sung thuế thu nhập doanh nghiệp chưa cụ thể Theo Điều 10 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp : sở kinh doanh nước có thu nhập cao lợi khách quan mang lại ngồi việc nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo thuế suất 32% phải nộp thuế thu nhập bổ sung 25% phần thu nhập cao lợi khách quan mang lại Như vậy, doanh nghiệp nước phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung có đủ hai điều kiện : thu nhập cao lợi khách quan Thông tư số 99/1998/T T -BT C ngày 14/7/1998 Bộ Tài quy định thu nhập chịu thuế thu nhập bổ sung phần thu nhập lại sau nộp thuế thu nhập doanh nghiệp mà cao 12% vốn chủ sở hữu ( Thông tư số 18/2002/TT-BTC ngày 20/2/2002 Bộ Tài quy định 20% vốn chủ sở hữu) Cho đến nay, tất Thông tư Nghị định hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định cách chung chung lợi khách quan hiểu địa điểm kinh doanh thuận lợi, ngành nghề kinh doanh bị cạnh tranh Việc quy định trừu tượng, chung chung, khó hiểu khó thi hành thống nhất, dễ dẫn đến tùy tiện áp dụng Tám là, việc quy định chế độ ưu đãi, miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp nhiều phức tạp Theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp nước mức thuế suất áp dụng chung 32% cịn mức thuế suất ưu đãi khác áp dụng chưa kể thuế suất bổ sung Ngồi cịn có trường hợp sở kinh doanh hưởng nhiều ưu đãi Ví dụ, sở sản xuất thành lập đầu tư vào dự án thuộc diện khuyến khích đầu tư miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp diện sở thành lập ưu đãi thuế suất diện khuyến khích đầu tư Vì áp dụng gây nên nhiều khó khăn cho cán thuế lẫn đối tượng nộp thuế, dễ xảy tùy tiện làm phát sinh tiêu cực 82 Nhầm khuyến khích nhà đầu tư ngồi nước thu hồi vốn nhanh bỏ vốn đầu tư phát triển sản xuất, kinh doanh, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp sở sản xuất, kinh doanh, dịch vụ thành lập dự án đầu tư mỏ rộng, đầu tư chiều sâu, cải thiện môi trường sinh thái Như vậy, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định hai hệ thống ưu đãi miễn thuế, giảm thuế khác sở sản xuất, kinh doanh nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, từ dẫn đến khơng bình đẳng thời gian mức ưu đãi thuế, cụ thể : Đối với doanh nghiệp nước : sở sản xuất thành lập miễn thuế, giảm thuế tối đa 13 năm ( năm miễn nãm giảm 50% số thuế phải nộp) So với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, doanh nghiệp nước ưu đãi miễn, giảm thuế trường hợp đầu tư mở rộng, đầu tư chiều sâu, cải thiện môi trường sinh thái, thay đổi địa điểm kinh doanh, thực hợp đồng nghiên cứu khoa học, thực hợp đồng dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp, hoạt động sở dành riêng cho lao động người tàn t ậ t Đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi đầu tư vào lĩnh vực địa bàn ưu đãi đầu tư, mức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cao miễn thuế năm So với doanh nghiệp nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi cịn ưu đãi hoàn thuế cho số thu nhập tái đầu tư miễn thuế cho sáng chế, bí kỹ thuật, quy trình cơng nghệ dùng để góp vốn pháp định; miễn, giảm thuế thu nhập cho phần thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng giá trị phần vốn góp cho bên Việt Nam Hiện tượng chuyển giá ( thơng qua giá nhằm thu lợi bất trốn tránh nghĩa vụ thuế) đề cập xử lý hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước Việt Nam quy định Thông tư 3/2001/TT-BTC ngày 8/3/2001 Bộ Tài chính, Cồng văn 3138/TCT/NV5 ngày 14/8/2001 Tổng cục thuế vể tăng cường chống chuyển giá lại chưa có quy định cho doanh nghiệp nước Kể từ thực Luật Khuvến khích đầu tư nước xuất hiện tượng chuyển giá doanh nghiệp nước Hình thức chuyển giá từ doanh nghiệp hoạt động sang doanh nghiệp thành lập : doanh nghiệp hoạt động không hưởng ưu đãi đầu tư thuế thu nhập 83 doanh nghiệp chịu lỗ hồ vốn để bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ với mức giá thấp mua với giá cao doanh nghiệp thành lập, Doanh nghiệp thành lập thu lợi từ việc nộp thuế thu nhập doanh nghiệp giảm thuế thu nhập doanh nghiệp thời gian hưởng ưu đãi đầu tư, hết hạn ưu đãi xin giải thể thành lập lại với pháp nhân để tiếp tục đề nghị ưu đãi Thực Luật doanh nghiệp bối cảnh mà hệ thống “ Lý lịch tư pháp” quan tư pháp cấp chưa làm được; Luật chống độc quyền, chống phá giá chưa kịp đời cá nhân nhóm cá nhân thành lập nhiều doanh nghiệp khác nhằm thực chuyển giá lẫn điều kiểm soát “ So sánh giá thị trường tự do, sử dụng giá bán để xác định lợi tức chịu thuế” đề cập Thông tư số 13/2001/TT-BTC ngày 8/3/2001 Bộ Tài với đối tượng áp dụng hình thức đầu tư nước ngồi Việt Nam Các loại hình doanh nghiệp nước áp dụng khơng ? Thực tế, có doanh nghiệp tư nhân Gia Lai xuất hàng cho chi nhánh ( độc lập thời gian ưu đãi) Bình Định với mức giá thấp so với giá thị trường thời điểm nhằm trốn thuế thu nhập doanh nghiệp Gia Lai M ặc dù quan thuế địa phương biết, lại không đủ sở pháp lý để xử lý hành vi 3.2 Phương hướng hoàn thiện L u ật thuê thu nhập doanh nghiệp : Với bất cập Luật thuế thu nhập doanh nghiệp phân tích trên, việc sửa đổi, bổ sung Luật thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nói chung cần thiết Trong xu tồn cầu hóa, khu vực hóa kinh tế giới nay, Việt Nam tiến hành ký kết Hiệp định kinh tế thương mại với 100 quốc gia khu vực lãnh thổ, tham gia liên kết kinh tế khu vực mậu dịch tự ASEAN - AFTA, diễn đàn hợp tác kinh tế châu Á - Thái Bình Dương ( APEC) Với Hiệp định thương mại Việt - Mỹ, Việt Nam cam kết bỏ hạn chế nhập hàng nơng sản, cơng nghiệp ( xi măng vịng năm), lộ trình giảm thuế nhập khấu cho nhiều mặt hàng Mỹ ( phần lớn giảm 1/3 đến 1/2) vòng năm máy lạnh 90.000BTU từ 50% 30% , máy giặt từ 40% 30% Đổng thời, thuế suất nhập vào Mỹ hàng dệt may giảm 4-5 lần; hàng giày dép 84 giảm 3-4 lần; hàng gốm sứ, thủ công mỹ nghệ giảm từ 8-10 lần ( đó, hàng gốm sứ thuế suất giảm từ 70% xuống cịn 3-4% , hàng thủ cơng mỹ nghệ từ 45% xuống 9% ) Để gia nhập Tổ chức thương mại giới ( W TO), trước hết, Việt Nam cần phải xây dựng phương án cắt giảm thuế cho tồn 6000 dịng thuế nhập Vì vậy, việc sửa đổi, bổ sung Luật thuế thu nhập doanh nghiệp phải nhằm mục tiêu sau : khuyến khích đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh thực cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước; bao qt điều tiết hết khoản thu nhập sở sản xuất, kinh doanh, dịch vụ để đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước; đảm bảo đơn giản, dễ hiểu, giúp cho đối tượng nộp thuế người thu thuế thực luật, tạo điều kiện cho việc cải cách thủ tục hành thuế đại hóa cơng tác quản lý thuế; đồng thời làm cho Luật thuế thu nhập doanh nghiệp bước phù hợp với thông lệ quốc tế trình hội nhập với nước khu vực, tranh thủ đầu tư nước ngồi vào nước ta Do đó, việc sửa đổi, bổ sung Luật thuế thu nhập doanh nghiệp cụ thể sau : Thứ nhất, tên gọi Luật : “ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp” đổi tên thành “ Luật thuế thu nhập kinh doanh” để phù hợp với việc điều tiết thu nhập doanh nghiệp, cá nhân kinh doanh, cá nhân hành nghề độc lập cá nhân có tài sản cho thuê Khái niệm “ kinh doanh” hiểu theo nghĩa rộng bao gồm sản xuất, kinh doanh thương mại dịch vụ Tuy nhiên, với tên gọi có điểm hạn chế chưa bao quát hết nguồn thu nhập không từ hoạt động sản xuất, kinh doanh sở sản xuất, kinh doanh Cho nên, tương lai xây dựng Luật thuế thu nhập cá nhân chuyển đối tượng cá nhân kinh doanh sang thuộc đối tượng điều chỉnh Luật thuế thu nhập cá nhân theo “ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp” hành sửa đổi tên thành “ Luật thuế thu nhập công ty” Thứ hai, đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Có quan điểm cho khơng thu thuế hộ gia đình cá nhân nơng dân sản xuất hàng hố có thu nhập cao, : hộ gia đình, cá nhân đầu tư vào sản xuất nông nghiệp chưa nhiều chí thực đầu tư năm gần để hình thành nên trang trại, dự án đầu tư vào sản xuất nông nghiệp thời kỳ đầu 85 hiệu chưa cao trình thu hổi vốn Hơn nữa, sản xuất nơng nghiệp cịn phụ thuộc nhiều vào thời tiết, việc tiêu thụ sản phẩm năm gần khó khăn giá không ổn định : lúa, gạo, cao su, cà phê, mía đường khơng đủ bù đắp chi phí Mặt khác, theo ước tính Tổng cục thuế số hộ gia đình cá nhân sản xuất hàng hố lớn có thu nhập cao chưa nhiều, thu thuế thu nhập doanh nghiệp đối tượng số thu hàng năm từ 15 tỷ đến 20 tỷ đồng Theo quan điểm cá nhân tơi nên thu thuế thu nhập doanh nghiệp hộ gia đình cá nhân nơng dân sản xuất hàng hố lớn có thu nhập cao để đảm bảo bình đẳng với nông trường, trạm trại thuộc doanh nghiệp Nhà nước hộ kinh doanh cá thể công thương nghiệp, cần sửa đổi lại tiêu thức “ sản xuất hàng hoá lớn có thu nhập cao” mức thuế suất thuế thu nhập đối tượng thực theo quy định Nghị số 03/2000/N Q -CP ngày 2/2/2000 Chính phủ kinh tế trang trại Đối với hộ ngư dân khai thác đánh bắt thuỷ sản, với lý chi phí đầu tư tàu thuyền, ngư cụ, xăng dầu lớn, ngư dân nghèo đánh bắt hải sản không đủ bù đắp chi phí bỏ ra, dẫn tới đời sống họ cịn gặp nhiều khó khăn Do đó, nên bổ sung đối tượng không chịu thuế thu nhập doanh nghiệp hộ ngư dân khai thác đánh bắt thuỷ sản Thứ ba, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nước giảm xuống để tiến dần tới bình đẳng mức thuế suất phổ thơng doanh nghiệp nước doanh nghiệp nước Do đó, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thay đổi theo hướng sau : Phương án : áp dụng mức thuế suất chung 25% cho doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, thời đánh thuế thu nhập bổ sung doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có thu nhập cao lợi khách quan, nhà đầu tư nước phải nộp thuế chuyển thu nhập nước Phương án : hạ mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp nước 86 xuống 30% 28% , bỏ thu thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung doanh nghiệp nước Đối VỚI doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi giữ nguyên mức thuế suất phổ thông 25% thuế chuyển thu nhập nước Phương án có ưu điểm bảo đảm thống thuế suất doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, có un đãi cho doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước phải chịu thuế chuyển thu nhập nước Nếu Việt Nam áp dụng mức thuê suất phổ thông 25% phù hợp với thông lệ quốc tế nước khu vực ( Trung Quốc mức thuế suất phổ thông theo quy định luật 33% thực tế đánh 27% , Philipin 32% , Myanmar 30% , Thái Lan 25% , M alaixia 28% , Singapore 26% ) Đồng thời có điều kiện cạnh tranh với nước thu hút vốn đầu tư nước phù hợp với mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước tạo điều kiện cho doanh nghiệp nước tích tụ vốn mở rộng đầu tư, tăng cường đầu tư chiều sâu, tăng khả cạnh tranh chuẩn bị điều kiện cho hội nhập kinh tế Phương án với việc bỏ thu thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung doanh nghiệp nước tạo cho doanh nghiệp nước có điều kiện tập trung vốn để mở rộng phát triển sản xuất, kinh doanh Nhưng chưa giải khơng bình đẳng thuế suất doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Cả hai phương án có nhược điểm làm giảm số thu ngân sách Nhà nước Theo ước tính, áp dụng phương án làm giảm số thu ngân sách Nhà nước khoảng 1726 tỷ đồng ( đó, giảm mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nước từ 32% xuống 25% làm giảm tổng số thu 2486 tỷ đồng số thu thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung ước tính 760 tỷ đồng), áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nước 30% làm giảm số thu ngân sách Nhà nước khoảng 1061 tỷ đồng ( giảm thuế suất doanh nghiệp nước từ 32% xuống 30% ước tính giảm số thu 711 tỷ đồng, bỏ thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung ước tính giảm số thu 350 tỷ đổng), cịn áp dụng mức thuế suất 28% làm giảm số thu.ngân sách Nhà nước khoảng 1771 tỷ đồng ( giảm thuế suất từ 32% 87 xuống 28% ước tính giảm số thu 1421 tỷ đồng, bỏ thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung ước tính giảm số thu 350 tỷ đồng) Thứ tư, chi phí hợp lý, nên bổ sung chi cơng tác phí : vé tàu, vé xe, tơ, vé máy bay, tiền lưu trú chi trang phục cho số ngành đặc thù ( hàng không, bưu điện, ngân hàng ) vào chi phí hợp lý để tính thu nhập chịu thuế Về chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyên mại liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ khoản chi khác khống chế tối đa không 7% tổng chi phí Đối với hoạt động thương nghiệp tổng chi phí để xác định mức khống chế khơng bao gồm giá mua hàng hóa bán Quy định hạn chế việc quảng cáo, tiếp thị bán hàng sở kinh doanh thương nghiệp Cho nên, thay việc quy định : “ Đối với hoạt động thương nghiệp tổng chi phí để xác định mức khống chế khơng bao gồm giá mua hàng hóa bán ra” quy định : “ Đối với hoạt động thương nghiệp mức khống chế tối đa khơng q 3% tổng chi phí Thứ năm, ưu đãi đầu tư Đối với mức thuế suất ưu đãi, áp dụng thống doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước 20% , 15%, 10% Thực chất tăng mức ưu đãi thuế suất doanh nghiệp nước giữ nguyên mức ưu đãi thuế suất doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Phương án đảm bảo bình đẳng mức thuế suất ưu đãi doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, đồng thời tạo mơi trường pháp lý ổn định để khuyến khích đầu tư nước Nhưng nhược điểm phương án tăng mức ưu đãi doanh nghiệp nước nên có khả giảm thu ngân sách năm mà doanh nghiệp giảm 50% số thuế phải nộp Ngồi ra, có quan điểm cho nên giữ nguyên mức thuế suất ưu đãi hành đối VỚI doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước để ổn định theo hành không ảnh hưởng tới số thu ngân sách Nhà nước Nhưng nhược điểm phương án chưa giải bình đẳng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi 88 Tuy nhiên, thực mức thuế suất phổ thông chung doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi 25% nên áp dụng thống mức thuế suất ưu đãi doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi 20% , 15%, 10% ; đồng thời thực thống thời gian áp dụng mức thuế suất ưu đãi cho doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Cụ thể : Mức thuế ưu đãi mức cao ( 10% 15% ) áp dụng 15 12 15 năm, sau trở lại mức thuế suất phổ thơng Mức thuế ưu đãi mức cao ( 15% 20% ) áp dụng năm, sau trở lại mức thuế suất phổ thông Mức thuế ưu đãi mức cao ( 20% 25% ) áp dụng năm, sau trở lại mức thuế suất phổ thông Hiện tại, quy định miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp nằm rải rác văn quy phạm pháp luật khác : Luật đầu tư nước ngồi Việt Nam, Luật khun khích đầu tư nước, Luật khoa học công nghệ, Luật dầu k h í Để thuận lợi cho việc áp dụng, cần tập trung quy định thống vào Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Luật thuế thu nhập doanh nghiệp nêu chung lĩnh vực, ngành nghề ưu đãi đầu tư Chính phủ quy định, danh mục ngành nghề, lĩnh vực ưu đãi đầu tư Bộ K ế hoạch đầu tư soạn thảo trình Chính phủ ban hành, sau thống với Bộ Tài ngành có liên quan Quy định địa bàn ưu đãi đầu tư quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp : “ miền núi, hải đảo vùng khó khăn khác; vùng dân tộc thiểu số vùng núi cao” nên sửa thành : “ địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn” quy định Luật khuyến khích đầu tư nước ( sửa đổi) bổ sung thêm địa bàn khu kinh tế cửa khẩu, đảo Phú Quốc Về mức độ thời gian miễn thuế, giảm thuế nên xếp lại chia theo cấp độ sau : Đầu tư vào ngành sản xuất ưu đãi miễn thuê năm giảm 50% 89 hai nãm - Đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực ưu đãi đầu tư đầu tư vào địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn miễn thuế năm giảm 50% năm - Đầu tư vào địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn miễn thuế năm giảm 50% thời gian năm - Đầu tư vào ngành nghề lĩnh vực ưu đãi đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn miễn thuế năm giảm 50% thời gian năm - Đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực ưu đãi đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn miễn thuế năm giảm 50% năm 90 KẾT LU Ậ N : Xu hướng cải cách chung thuế thu nhập công ty nước giới : cắt giảm thuế suất mở rộng diện đánh thuế Việc cải cách thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam tuân theo xu hướng cải cách chung, cắt giảm thuế suất mở rộng diện đánh thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp cần điều chỉnh giảm mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nước để rút ngắn khoảng cách chênh lệch thuế suất với doanh nghiệp nước ngồi, đảm bảo cạnh tranh bình đẳng doanh nghiệp Chế độ ưu đãi miễn giảm thuế xây dựng theo hướng đơn giản tránh quy định phức tạp tạo điều kiện cho vận dụng tùy tiện Để bù đắp lại thiếu hụt ngân sách việc cắt giảm thuế suất, phạm vi áp dụng Luật thuế thu nhập doanh nghiệp phải mở rộng Đặc biệt phải bao quát hết nguồn thu phát triển kinh tế thị trường nước ta giai đoạn nhằm tránh tình trạng thất thu thuế dạng tiềm Đồng thời, cần tăng cường biện pháp xử lý trường hợp vi phạm pháp luật thuế, việc trốn thuế, lậu thuế Do điều kiện thời gian, trình độ lý luận kinh nghiệm thực tiễn thân cịn có hạn chế nên Luận văn khó tránh khỏi thiếu sót Chúng mong muốn nhận nhận xét, đánh giá thầy cô giáo, nhà nghiên cứu độc giả nhằm hoàn thiện việc nghiên cứu đề tài 91 TÀ I L IỆ U TH AM KHẢO Luật thuế lợi tức Quốc hội thông qua ngày 30/6/1990 Luật sửa đổi bổ sung số điểu Luật thuế lợi tức Quốc hội thông qua ngày 6/7/1993 Nghị định số 353/H Đ BT ngày 2/10/1990 Hội đồng trưởng quy định chi tiết thi hành Luật thuế lợi tức Nghị định số 57/CP ngày 28/8/1993 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế lợi tức Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế lợi tức Thông tư sô' 75A /TT-TC T ngày 31/8/1993 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 57/CP ngày 28/8/1993 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế lợi tức Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế lợi tức Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Quốc hội khoá IX kỳ họp thứ II thông qua ngày 10/5/1997 ( Luật số 03/1997/Q H 9) Nghị định số 30/CP ngày 13/5/1998 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 10/5/1997 Thông tư số 99/TT-BTC ngày 14/7/1998 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 30/CP ngày 13/5/1998 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 10/5/1997 Nghị định số 26/CP ngày 4/6/2001 Chính phủ việc bổ sung, sửa đổi số điều Nghị định số 30/CP ngày 13/5/1998 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 10/5/1997 Thông tư số 18/TT-BTC ngày 20/2/2002 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 30/CP ngày 13/5/1998 Nghị định số 26/CP ngày 4/6/2001 Chính phủ 92 10 Văn kiện đại hội Đảng toàn quốc lần thứ IX - Nhà xuất Chính trị quốc gia - Hà Nội 2001 11 Hiến pháp nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm 1992 12 Bộ luật Dân sư nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Quốc hội thông qua ngày 28/10/1995 13 Luật doanh nghiệp Quốc hội khố X thơng qua ngày 12/6/1999 (L u ậ t số 13/1999/QH 10) 14 Luật doanh nghiệp Nhà nước Quốc hội thông qua ngày 20/4/1995 15 Luật thuế giá trị gia tăng Quốc hội thông qua ngày 16 Luật đầu tư nước Việt Nam Quốc 10/5/1997 hội thông qua ngày 12/11/1996 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật đầu tư nước Việt Nam Quốc hội thơng qua ngày 9/6/2000 17 Luật khuyến khích đầu tư nước Quốc hội thông qua ngày 22/6/1994 Luật số 03/1998/Q H 10 Quốc hội thông qua ngày 20/5/1998 sửa đổi bổ sung số điều Luật khuyên khích đầu tư nước 18 Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao ủ y ban thường vụ Quốc hội thông qua ngày 27/12/1990, ngày 19/5/1994, ngày 19/5/2001 Pháp lệnh sửa đổi bổ sung số điều Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Quốc hội thông qua ngày 6/2/1997 ngày 30/6/1999 19 Giáo trình Lý luận chung Nhà nước Pháp luật Trường đại học Luật Hà Nội năm 2000 20 Những vấn đề lý luận Nhà nước Pháp luật - Viện nghiên cứu Nhà nước Pháp luật - Hà Nội 1995 21 Giáo trình Luật Tài Việt Nam Trường đại học Luật Hà Nội nãm 1999 22 Giáo trình Thuế Trường đại học Tài kế tốn năm 2000 23 Hỏi đáp thuế thu nhập doanh nghiệp Tổng cục thuế - Nhà xuất bán Tài tháng 6/1997 93 24 “ Ai nộp thuế thu nhập ?” PTS Đỗ Thị Thìn PTS Quách Đức Pháp - Nhà xuất Tài tháng 3/1997 25 Thuế tác giả Nguyễn Hồng Thắng - Nhà xuất Thống kê năm 1997 26 Tờ trình Quốc hội Luật thuế giá trị gia tăng - Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Chính phủ tháng 4/1997 27 Mác - Ảng ghen - Toàn tập, Tập 12 - N X B Sự thật - Hà Nội 1962 28 Từ điển tiếng Việt - Giáo sư Hoàng Phê chủ biên - N XB Khoa học xã hội - Trung tâm từ điển học xuất - Hà Nội 1994 29 Các báo, tạp chí có liên quan 30 Một số tài liệu có liên quan Tổng cục thuế ... gồm sắc thu? ?? có sở đánh thu? ?? thu nhập kiếm Thu? ??c loại thu? ?? nước ta bao gồm : thu? ?? thu nhập người có thu nhập cao, thu? ?? thu nhập doanh nghiệp, thu? ?? tài nguyên, thu? ?? sử dụng đất nông nghiệp, thu? ??. .. vực thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên, tất quan hệ xã hội phát sinh lĩnh vực thu? ?? thu nhập doanh nghiệp pháp luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp điều chỉnh mà pháp luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp. .. nghĩa vụ thu? ?? thu nhập doanh nghiệp ( quan hệ nghĩa vụ nộp thu? ?? thu nhập doanh nghiệp thể nhân pháp nhân quan hệ nghĩa vụ thu thu? ?? quan thu? ??, cán thu? ??) Bên cạnh đó, Luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp