TÌNH HÌNH THỰC TẾ VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT Ở CÔNG TY XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 54

Công ty Xây dựng Công trình Giao thông 54 là một tổ chức sản xuất kinh doanh hạch toán kinh tế độc lập có tư cách pháp nhân đầy đủ với tổng mức vốn kinh doanh ban đầu là: 1.826.000.000 đ

TÌNH HÌNH THỰC TẾ VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT Ở CÔNG TY XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 54

2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 54

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty Xây dựng Công trình Giao thông 54.

Công ty XDCTGT 54 là doanh nghiệp Nhà nước trực thuộc Tổng công ty vật tư vận tải và xây dựng công trình giao thông (Bộ Giao thông Vận tải) được thành lập ngày 01 tháng 02 năm 1997 theo quyết định số 255/QĐ - TCCB - LĐ và quyết định số 1132/TCCB - LĐ ngày14 tháng 05 năm 1998 của Bộ trưởng Bộ Giao

thông Vận tải Chức năng và nhiệm vụ chính của Công ty là: Xây dựng các công trình giao thông cầu và đường, xây dựng công trình thuỷ lợi, xây dựng công trình dân dụng, kinh doanh vật liệu xây dựng

Công ty Xây dựng Công trình Giao thông 54 là một tổ chức sản xuất kinh doanh hạch toán kinh tế độc lập có tư cách pháp nhân đầy đủ với tổng mức vốn

kinh doanh ban đầu là: 1.826.000.000 đồng.

Trong đó:

- Vốn doanh nghiệp tự huy động thêm: 847.000.000đ

Tuy mới thành lập nhưng Công ty đã đạt được những thành tích và đã được tặng: Bằng khen của Bộ Giao thông Vận tải qua các năm.Cùng nhiều cờ thưởng và bằng khen thi đua của UBND thành phố, Tổng Công Đoàn Việt Nam

Trong quá trình hoạt động, Công ty đã không ngừng phát triển, Công ty luôn chú ý đến việc xây dựng lòng tin và chữ tín đối với khách hàng, đồng thời luôn đảm bảo cơ chế chính sách pháp luật, đảm bảo hài hòa giữa ba lợi ích: Nhà nước - Tập thể - Người lao động Cùng với những thành tích đạt được nhưng Công ty đã không ngừng đi lên không ngừng đổi mới đầu tư trang thiết bị, nâng cao năng lực sản xuất

Bằng những nguồn vốn hiện có, Công ty đã cơ bản thay đổi trang thiết bị, quy trình công nghệ qua các năm Đây là một trong những nhân tố quan trọng để Công ty có thể đứng vững và phát triển trong nền kinh tế thị trường hiện nay

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty trong một vài năm gần đây.

Mặc dù còn nhiều khó khăn song Công ty XDCTGT 54 cũng đã đạt được những thành tích không nhỏ Doanh thu hàng năm của Công ty có xu hướng tăng

từ 2% - 5% Doanh thu tăng làm cho nguồn tiền nộp ngân sách Nhà nước tăng, đời

sống vật chất tinh thần của người lao động được nâng cao do đó có nguồn thu nhập

ổn định

Định hướng phát triển của Công ty là tìm kiếm công trình, nâng cao chất lượng, phấn đấu đạt doanh thu cao, đạt hiệu quả tên từng công trình, đảm bảo việc làm thường xuyên cho công nhân, đáp ứng nhu cầu xây dựng trong nước nói riêng

và nước ngoài nói chung ( Được thể hiện ở bảng số 1)

2.1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất và quy trình công nghệ sản xuất

a Đặc điểm sản xuất

Do Công ty thuộc ngành xây dựng cơ bản, sản phẩm chủ yếu là:

- San lấp mặt bằng

- Xây dựng, sửa chữa công trình giao thông cầu và đường

- Xây dựng công trình thuỷ lợi (bao gồm: kênh, nương, kè đê, đập Trạm bơm nước, cống rãnh)

Công ty Xây dựng Công trình Giao thông 54 là một doanh nghiệp xây dựng với cơ cấu sản xuất kinh doanh trong ngành giao thông theo một dây chuyền công nghệ tuỳ thuộc vào từng công trình Đối tượng sản xuất của Công ty là:

- Xây dựng công trình giao thông đường bộ

- Xây dựng công trình dân dụng trong ngành giao thông vận tải

Các công trình của ngành giao thông thường phải trải qua một giai đoạn dài, quy mô lớn Chính vì thế khi bước vào xây dựng một công trình nào đó, Công ty đều phải tuân theo một chiến lược sản xuất, một quy trình công nghệ đã được bố trí hợp lý mà Công ty đã quy định Đồng thời việc tuân theo quy định của hệ thống sản xuất sẽ giúp cho Công ty tránh được những khó khăn lãng phí khi xây dựng, đảm bảo khả năng dự tính quản lý công trình khi xây dựng tốt hơn Tuy nhiên, mỗi sản phẩm của Công ty đều có đặc điểm riêng, nên cơ cấu sản xuất của các công trình được bố trí phù hợp với đặc thù tạo điều kiện thuận lợi nhất khi xây dựng thi công công trình

b Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm

Sơ đồ quy trình công nghệ đối với công trình giao thông đường bộ.

Xếp đá hộc hai

bên đường

Đào khuôn

đuờng

Đắp đất đến độ

chặt

Rải đá 4*6

Lu lèn chặt

Rải đá dăm

Lu lèn chặt

Tưới nhựa hai lớp

Rải đá mặt 0,5*1

Cho lu lèn chặt

Sửa lề hai bên đường

Hoàn thành bàn giao

2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh của

Công ty Xây dựng Công trình Giao thông 54

Bộ máy của Công ty được tổ chức theo kiểu trực tuyến đa chức năng Đó là

sự kết hợp các quan hệ điều khiển - phục tùng giữa các cấp tạo cho doanh nghiệp một khung hoành vững chắc để quản lý điều hành có hiệu quả Các cán bộ quản lý từng hệ thống nghiệp vụ có điều kiện đi sâu vào nghiệp vụ, không chỉ đạo chung nhưng nhìn nhận được toàn diện trong lĩnh vực kinh tế

Công ty Xây dựng Công trình Giao thông 54 là một doanh nghiệp Nhà nước,

tổ chức theo một cấp, đứng đầu là ban giám đốc chỉ đạo trực tiếp đến từng đơn vị thành viên Mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty đều chịu sự chỉ đạo theo chế độ một thủ trưởng Hầu hết mọi quyết định đều được giám đốc thông qua

và phê chuẩn theo chính sách pháp luật của Nhà nước

Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty Xây dựng Công trình Giao thông 54

BAN GIÁM ĐỐC

ĐộiPXSX

và phục vụ

sản xuất

Các phòng chuyên môn Phòng kế hoạch kỹ thuật Phòng thiết bị văn phòng

Phòng tổ chức cán bộ lao động

Phòng tài chính kế toán Phòng tổ chức hành chính

Đội 301

Đội

302

Đội

303

Đội

304

Đội

305

Đội

306

Đội

307

Đội

8A,8B

Đội

2.1.4.Đặc điểm tổ chức công tác kế toán và bộ máy kế toán của Công ty XDCTGT 54

Công ty XDCTGT 54 tổ chức công tác kế toán theo hình thức tập trung Phòng TC- KT của Công ty có nhiệm vụ tổ chức thực hiện và kiểm tra công việc

kế toán trong phạm vi toàn Công ty, giúp lãnh đạo Công ty, tổ chức công tác quản

lý, phân tích hoạt động kinh tế, hướng dẫn chỉ đạo và kiểm tra các bộ phận của Công ty một cách có hiệu quả

Các đội xây dựng trực thuộc của Công ty có kế toán tại Công ty , Kế toán tại các đội công trình có nhiệm vụ tập hợp các chứng từ ban đầu và hạch toán ban đầu, ghi chép lập bảng kê chi tiết…Sau đó chuyển cả các chứng từ có liên quan đến phòng Tài chính kế toán của Công ty Kế toán Công ty căn cứ vào các chứng từ

này để ghi chép hàng ngày Sau đó kế toán lập các sổ sách cần thiết, tổng hợp và báo cáo tài chính Tất cả các sổ sách và chứng từ kế toán đều phải có sự kiểm tra phê duyệt của các kế toán trưởng và giám đốc công ty Tại Công ty, bộ máy kế toán công ty được phân công với các chức năng, nhiệm vụ rõ ràng để hoàn thành việc

kế toán đã giao

Mọi nhân viên kế toán đều dựa điều hành trực tiếp từ một người lãnh đạo, đó

là kế toán trưởng

Bộ phận kế toán của công ty có 8 người, trong đó nhiệm vụ, chức năng của từng người như sau:

-Kế toán trưởng: Phụ trách chung và điều hành toàn bộ công tác kế toán của

đơn vị, chịu trách nhiệm trước Ban giám đốc và Nhà nước về quản lý và sử dụng các loại lao động vật tư, tiền vốn trong sản xuất kinh doanh Tổ chức hạch toán các quá trình sản xuất kinh doanh theo quy định của Nhà nước, xác định kết quả kinh doanh và lập báo cáo theo quy định

Chỉ đạo trực tiếp hướng dẫn công nhân viên dưới quyền thuộc phạm vi và trách nhiệm của mình, có quyền phân công chỉ đạo trực tiếp tất cả các nhân viênkế toán tại công ty làm việc ở bất cứ bộ phận nào

Các tài liệu tín dụng liên quan đến công tác kế toán đều phải có chữ ký của

kế toán trưởng mới có tác dụng pháp lý

o Phó phòng kế toán (kế toán phó)Trực tiếp kiểm tra công tác kế toán

đội, kế toán tổng hợp, lập sổ sách báo cáo và được uỷ quyền thay mặt các kế toán trưởng thanh toán khối lượng công trình

- Kế toán tổng hợp: Là người tổng hợp các số liệu thanh toán đảm nhận các

công tác tôngt hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm lập báo cáo quyết toán quỹ, năm, các báo cáo cơ quan

- kế toán thuế: Hàng tháng lạp kê khai thuế GTGT đầu ra, đầu vào, theo tình hình nộp NSNN, lập kế hoạch và quyết toán thuế GTGT, thuế TNDN, tiền nộp sử dụng vốn NSNN

o – Kế toán NVL: theo dõi hình nhập xuất theo thah toán với người bán, theo dõi vật liệu, công cụ dụng cụ …

- Kế toán tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ: thanh toán số lượng phải trả cho từng người trên cơ sở tiền lương thực tế và tỷ lệ phần trăm theo quy định

- Kế toán công nợ: Thay mặt giám đốc thực hiện các khoản nộp ngân sách, thanh toán công nợ các loại vốn bằng tiền, vốn vay, hạch toán theo lương,khách hàng tạm ứng

- Thủ quỹ kiêm TSCĐ: Tiến hành thu chi tại doanh nghiệp, hàng tháng cân đối vào các khoản thu chi vào cuối ngày, theo dõi tài sản cổ định, phản ánh tình hình tăng giảm TSCĐ trên cơ sở nguyên giá TSCĐ hiện có của Công ty và tỷ lệ trích khẩu hao đã được Chi Cục Tài chính doanh nghiệp của Thành phố Hà Nội phê duyệt

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán công ty XDCTGT54 (Sơ đồ 7)

Mối quan hệ trực tuyến Mối quan hệ chức năng Công ty thực hiện hạch toán tập trung tại phòng tài chính kế toán theo hình thức chứng

từ ghi sổ bao gồm các sổ sách kế toán chủ yếu sau:

- Sổ cái

- Chứng từ ghi sổ

- Bảng cân đối số phát sinh các tài khoản (bảng cân đối tài khoản)

- Các sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết

Phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

Đây là hình thức kế toán phù hợp với đặc điểm của công ty, tạo điều kiện cập nhật hàng ngày các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tạo điều kiện thuận lợi cho việc tổng hợp chi phí được đầy đủ

Công ty áp dụng một hệ thống tài khoản phục vụ cho công tác kế toánn tại đơn vị theo đúng chế độ ban hành

Để hạch toán chi phí sản xuất, kế toán sử dụng các tài khoản:

TK621, TK 622, TK623, TK627, TK154…

Cùng các tài khoản liên quan khác: TK 152, TK253, TK 334, TK 338, TK111, TK

112, …

Kế toán trưởng

Kế toán phó

Kế

toán

đội

Thủ quỹ kiêm

Kế toán công

Kế toán tiền

Kế toán NVL

Kế toán thuế

Kế toán tổng hợp

Trình tự kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ của Công ty (Sơ đồ 8 )

Chứng từ gốc Chứng từ ghi sổ

Sổ cái Bảng cân đốiTK Báo cáo tài chính Bảng tổng hợp chứng từ gốc

Sổ chi tiết

Bảng tổng hợp số liệu chi tiết

Ghi chú:

Ghi hàng ngày Ghi ngày cuối kỳ Kiểm tra, đối chiếu

2.2 TÌNH HÌNH THỰC TẾ TỔ CHỨC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT Ở CÔNG TY XDCTGT 54

2.2.1 Đối tượng kế toán và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất của Công ty:

a Đối tượng kế toán:

Xuất phát từ đặc điểm của ngành xây dựng là quá trình thi công lâu dài, phức tạp và đặc điểm của ngành xây dựng là đơn chiếc, cố định, quy trình công nghệ sản xuất ở công ty bao gồm những giai đoạn công nghệ, giữa các giai đoạn công nghệ có thể tiến hành độc lập với nhau, song sản phẩm chỉ được xác định là thành phẩm khi qua công nghệ cuối cùng và nhằm để đáp ứng yêu cầu của công tác quản lý và công tác kế toán, đối tượng hạch toán chi phí sản xuất của Công ty được xác định là công trình, hạng mục công trình từ khi khởi công cho đến khi hoàn thành Khi sản phẩm hoàn thành bàn giao cho khách hàng là hợp đồng kết thúc

Từ những đặc điểm trên và theo yêu cầu quản lý của Công ty đã xác định được đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là từng công trình, hạng mục công trình ví

dụ như :

+ Công trường “cải tạo nâng cấp đường Quân Bình - Hà Vị”

+ Công trình : Cự khối, Gia Lâm, - Hà Nội + Công trình: Quốc lộ 279

+ Công trình: Cải tạo nâng cấp đường quốc lộ 3

+ Công trình : Sen hồ - Bắc giang

b phương pháp kế toán:

2.2.2 Phân loại chi phí sản xuất của Công ty

Chi phí sản xuất của Công ty được phân loại theo khoản mục của chi phí, gồm: Chi phí về NVL trực tiếp thi công công trình, chi phí về nhà công của công nhân sản xuất, chi phí sản xuất chung Các chi phí phát sinh ở Công ty XDCTGT

54 thường liên quan đến công trình, hạng mục công trình nhất định, vì vậy kế toán

sử dụng phương pháp tập hợp chi phí sản xuất trực tiếp để hạch toán chi phí cho từng công trình, hạng mục công trình

2.2.3.Tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất của Công ty

a Hạch toán chi phí NVL trực tiếp

*Nội dung chi phí NVL trực tiếp

Công ty XDCTGT 54 là công ty xây dựng các công trình cầu đường và rất nhiều loại sản phẩm, cho nên NVL của công ty cũng rất đa dạng, phong phú về chủng loại, mỗi loại có tính năng, tác dụng riêng

Chi phí NVL trực tiếp là toàn bộ giá trị NVL sử dụng vào việc sản xuất thi công các công trình, hạng mục công trình

Ở Công ty XDCTGT 54, vật liệu được chia thành nhiều loại bao gồm:

- Vật liệu chính: gồm các loại vật liệu xây dựng như: xi măng, đá, gỗ, sắt, thép, cát, nhựa đường, gạch … hạch toán vào TK 152 (TK 1521)

-Vật liệu phụ: dầu bôi trên máy móc, vôi, sơn … được hạch toán vào TK

1522

- Phụ tùng thay thế: các linh kiện phụ tùng để sửa chữa như thay thế cho máy móc, thiết bị khi bị hư hỏng … hạch toán vào TK 152 (TK1524)

-Bảo hộ lao động cho công nhân như: Găng tay, quần áo bảo hộ lao động, ủng, khẩu trang … hạch toán vào TK 153

Các công cụ dụng cụ nhỏ sử dụng trong thi công được phân bố mộ lần do các hạng mục công trình từ khi thi công đến khi hoàn thành thời gian rất dài, các công cụ dụng cụ đó lại sử dụng chủ yếu ngoài trời nên thời gian sử dụng không lâu bền, đồng thời giá trị của chúng cũng nhỏ

Do đặc thù của ngành xây dựng, đặt biệt đối với công ty XDCTGT54, công trình thi công lại ở xa trụ sở Công ty, các công trình cũng không gần nhau Vì vậy vật liệu mua được dựa trên số liệu dự toán đã được lập Trường hợp vật tư có dự trữ trong kho thì được xuất và được chuyển tới chân công trình có nhu cầu sử dụng Nhìn chung, những vật liệu cung ứng cho các công trình trong quá trình thi công chủ yếu là được mua và vận chuyển trực tiếp đến chân công trình Chi phí NVL xuất giao ngày nào, sử dụng cho công trình nào được thể hiện trên phiếu xuất kho NVL

*Chứng từ kế toán

Xuất phát từ đặc điểm của ngành xây dựng là sản phẩm tạo ra ở các vùng, địa phương khác nhau, địa điểm sản xuất thường di chuyển nên công ty áp dụng hình thức giao khoán cho từng đội thi công Sau khi trúng thầu, công ty sẽ giao khoán từng công trình hạng mục công trình cho các đội Căn cứ vào gía trị dự toán từng công trình, hạng mục công trình kế toán trưởng sẽ duyệt chi tạm ứng theo giấy xin tạm ứng của các đội Sau đó, các đội sẽ tự mua các loại NVL phục vụ cho quá trình thi công của công trình Phòng vật tư xác nhận lương nhập, xuất NVL cần thiết ở từng công trình, hạng mục công trình thông qua phiếu nhập, xuất tại từng công trình, hạng mục công trình do nhân viên thống kê ở từng công trình, hạng mục công trình đó

Phiếu nhập, xuất được lập thành 2 liên

- Đối với phiếu nhập kho:

Liên 1: Phòng vật tư lưu giữ

Liên 2: Nhân viên thống kê giữ kèm theo các hóa đơn GTGT để đem về phòng kế toán công ty để tiến hành ghi chép tập hợp chi phí cho từng công trình, hạng mục công trình và lập phiếu thanh toán tiền tạm ứng

- Đối với phiếu xuất kho:

Liên 1: Phòng vật tư lưu giữ

Liên 2: Do nhân viên thống kê các đội ngũ để chuyển cho phòng kế toán công ty hạch toán vào chi phí công trình

Đối với các vật liệu, phụ tùng nhập khẩu qua kho như săm lốp … Các loại vật liệu này thường do phòng vật tư tiến hành mua, sau đó nhập vào kho công ty Khi các đội công trình có nhu cầu sử dụng loại nào thì các đội phải viết giấy đề nghị với phòng vật tư xin lĩnh các vật tư cần dùng Căn cứ vào đề nghị của các đội

có xác nhận của phòng vật tư, kế toán công ty sẽ tiến hành lập phiếu xuất kho (xem biểu số 1 - phần phụ lục )

Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán quá trình nhập xuất tồn NVL Để hạch toán, kế toán dựa vào chứng từ gốc là phiếu xuất kho Hàng tháng, kế toán NVL căn cứ vào phiếu xuất NLV để lập bảng kê xuất NVL ( xem mẫu biểu số 2)

* Tài khoản sử dụng:

Để tập hợp chi phí NVL trực tiếp, kế toán sử dụng TK 621 “chi phí NVL trực tiếp”

Ngoài ra, công ty còn sử dụng một số tài khoản có liên quan như TK153,152

…

*Trình tự kế toán

Do đặc điểm của sản phẩm xây dựng nên chi phí NVL trực tiếp phát sinh tại công trình, hạng mục công trình Công trình, hạng mục công trình nào hoàn thì tập hợp trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó theo giá trị thực tế của NVL xuất kho

Hàng tháng, hàng quý khi có chi phí NVL trực tiếp phát sinh kế toán ghi:

Nợ TK 621: Chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình

Có TK 152: Chi tiết cho từng loại vật liệu

Đối với công cụ, dụng cụ vào sản xuất quá lớn, có tác dụng phục vụ cho nhiều kỳ sản xuất thì công ty áp dụng phương pháp phân bổ dần

Để hạch toán, kế toán dựa vào chứng từ gốc là phiếu xuất kho Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán ghi vào bảng kê xuất vật tư cho từng công trình, sau đó căn

cứ vào bảng kê xuất để lập bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ và bảng kê chi tiết TK loại 6 Từ bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ kế toán lập chứng từ ghi

sổ rồi căn cứ vào đó để lập sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, tiếp đến là ghi vào sổ cái

TK 621

- Bảng phân bổ vật liệu công cụ dụng cụ (xem biểu 3-phần phụ lục)

- Bảng kê chi tiết TK loại 6 (xem biểu 4- phần phụ lục)

- Chứng từ ghi sổ (xem biểu 5- phần phụ lục)

- Sổ cái TK 621 (xem biểu 6 - phần phụ lục)

- Bảng tổng hợp TK 152, TK153 (xem biểu 7 - phần phụ lục)