Thực trạng về kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm tại công ty TMT.

- Với việc hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên nên kế toán dùng giá thực tế để hạch toán thành phẩm + Thành phẩm nhập kho - Tất cả các thành phẩm nhập kho đều đợc

Thực trạng kế toán thành phẩm, tiêu thụ

thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại

Công ty Thơng mại và sản xuất vật t thiết bị Giao thông vận tải (TMT)

A Thực trạng kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác

định kết quả tiêu thụ tại Công ty TMT

- Hạch toán thành phẩm đợc thực hiện tập trung trên phòng kế toán, đợc theo dõi trên cả 2 chỉ tiêu số lợng và chỉ tiêu giá trị Nhng chủ yếu, quan trọng hơn là chỉ tiêu giá trị vì nó cho phép Công ty xác định hiệu quả sản xuất kinh doanh của Công ty

- Với việc hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên nên kế toán dùng giá thực tế để hạch toán thành phẩm

+ Thành phẩm nhập kho

- Tất cả các thành phẩm nhập kho đều đợc đánh giá theo giá sản xuất bao gồm: chi phí nguyên vật liệu thực tế, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung

- Cuối quí sau khi tập hợp đợc chi phí sản xuất trong kì dựa vào giá thực

tế để nhập kho thành phẩm

1 Kế toán chi tiết thành phẩm ở Công ty

a Chứng từ sử dụng nhập, xuất kho thành phẩm

Căn cứ vào số lợng xe đợc sản xuất hoàn thành theo từng lô, từng hợp

đồng đã ký kết, kế toán nhập kho thành phẩm theo số lợng thực tế sản xuất đợc

Số 10

Nợ 155

Có 154

TC/QĐ/CĐkế toán Ngày 1-11-1995 của

BTC

Họ và tên ngời giao hàng: Nguyễn Văn Minh

Theo giấy nhập kho ngày 30/9/2004

Nhập tại kho : XN lắp ráp xe máy

Đã kí Kế toán trởngĐã kí Ngời giao hàngĐã kí Thủ khoĐã kí

Thủ tục xuất kho thành phẩm

+ Căn cứ vào đơn đặt hàng và hợp đồng đã kí kết giữa khách hàng và Công ty khi đến thời hạn giao hàng Phòng kế toán lập hoá đơn (GTGT) và các chứng từ liên quan đến việc thu tiền hàng nh phiếu thu tiền mặt, uỷ nhiệm chi, séc, chuyển khoản hoá đơn GTGT.…

+ Thủ kho sau khi kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp của hoá đơn GTGT, giao sản phẩm cho khách hàng theo đúng số lợng, chủng loại ghi trong hoá đơn

tiền thuế GTGT % thuếGTGT: 10% 328.800.000

Số tiền viết bằng chữ : Ba trăm sáu mốt triệu sáu trăm tám mơi nghìn đồng.Ngời mua hàng

(Kí, ghi rõ họ tên) (Kí, ghi rõ họ tên)Ngời bán hàng (Kí, ghi rõ họ tên)Thủ trởng đơn vị

Kế toán sử dụng TK 155 để theo dõi chi tiết thành phẩm xuất ra hàng ngày theo chỉ tiêu số lợng

b Trình tự kế toán chi tiết.

Cuối tháng căn cứ vào các hoá đơn GTGT, thủ kho vào bảng kê hoá đơn, chứng từ hoá đơn, dịch vụ bán ra Sau đó chỉ lên phòng kế toán cho kế toán thành phẩm

Khi xuất thành phẩm, nhập thành phẩm thủ kho căn cứ vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho để tiến hành lập thẻ kho

Tại phòng kế toán:

Cuối tháng khi nhận chứng từ và bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra từ thủ kho đa lên, kế toán chi tiết thành phẩm kiểm tra đối chiếu lại 1 lần nữa giữa chứng từ và bảng kê hoá đơn, dịch vụ hàng hoá bán ra về tính hợp lệ, hợp lí kế toán thành phẩm mở sổ chi tiết TK 155 "thành phẩm" để ghi từng thứ thành phẩm theo chỉ tiêu số lợng cuối quí căn cứ vào bảng kê chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra hàng tháng, kế toán tổng hợp số lợng nhập, xuất thành phẩm trong quý để tính chỉ tiêu giá trị

Cuối quí căn cứ vào sổ chi tiết của từng loại thành phẩm, kế toán thành phẩm lập bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn thành phẩm

KÕ to¸n trëngPh¹m V¨n C«ng

Sæ chi tiÕt TK 155

Th¸ng 9 n¨m 2004Tªn thµnh phÈm: xe m¸yChøng tõ DiÔn gi¶i TK

30/9/2004 0 Ngêi lËp biÓu KÕ to¸n trëng

Mai Thu HiÒn Ph¹m V¨n C«ng

Vào cuối mỗi tháng thủ kho thành phẩm cùng kế toán các phân xởng tiến hành kiểm kê sản phẩm tồn kho Căn cứ vào số lợng tồn thực tế tiến hành lập biên bản kiểm kê.

Biểu số 7

Biên bản kiểm kê tồn kho thành phẩm

Hôm nay ngày 30 tháng 9 năm 2004 tại Nhà máy lắp ráp xe máy tại Hng Yên chúng tôi gồm:

III Bộ phận của Nhà máy lắp ráp xe gắn máy

1 Thủ kho: Ông Nguyễn Lơng Linh

IV Bộ phận kế toán của Nhà máy lắp ráp xe gắn máy

1 Ông: Nguyễn Hữu Nam

Đã cùng nhau tiến hành kiểm kê vật t tồn kho tại nhà máy đến hết ngày

30 tháng 8 năm 2004

ST

CL sổ sách thị tr- ờng

2 KÕ to¸n tæng hîp thµnh phÈm t¹i C«ng ty TMT

a Qu¸ tr×nh nhËp kho thµnh phÈm:

C¨n cø vµo b¶ng tæng hîp nhËp - xuÊt - tån trong k× kÕ to¸n tæng hîp lªn b¶ng kª ph©n lo¹i tõ b¶ng kª ph©n lo¹i kÕ to¸n vµo sæ nhËt kÝ c¸c tµi kho¶n liªn quan

SD ĐK: 2332000753

NT S CT N Diễn giải Trang NKC ĐUTK Nợ Số tiền Có30/9 137 30/9 Kc CP NVL TT 32 621 10.963.122.43

6 30/9 137 30/9 Kc CP NVL TT 32 622 15.869.154

b Quá trình xuất kho thành phẩm

Khi có lệnh xuất kho thành phẩm thủ kho căn cứ vào những hoá đơn chứng từ thích hợp để tiến hành xuất kho thành phẩm

Biểu số 11:

Bảng kê thành phẩm

Tháng 9 năm 2004Ghi Có Tk: 155

NTGS S C.từN Diễn giản Trang NKC ĐƯTK Nợ Số tiền Có30/9 120 30/9 Nkho TP 28 154 11.780.531.601

II Kế toán tổng hợp tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ

1 Các phơng thức tiêu thụ và phơng thức thanh toán tiền hàng

a Phơng thức bán hàng:

Công ty TMT áp dụng phơng thức bán hàng trực tiếp và phơng thức bán hàng đại lý ký gửi khách hàng có nhu cầu có thể đến mua trực tiếp tại Công ty ngời ký kết hợp đồng với Công ty đến thời hạn giao hàng Công ty sẽ giao hàng tận nơi nhận khách hàng đến nhận hàng tuỳ theo nội dung hợp đồng đã ký kết

b Các phơng thức thanh toán tiền hàng:

Chuyển sang nền kinh tế thị trờng với việc HTKD độc lập lấy doanh thu

bù đắp chi phí và phải cạnh tranh với các sản phẩm cùng loại Vì vậy, cùng với các hình thức bán hàng khác nhau cũng có các phơng thức thanh toán khác nhau, phù hợp với điều kiện của từng khách hàng đa trên cơ sở thoả thuận giữa khách hàng với Công ty

Phơng thức thanh toán chủ yếu của Công ty là phơng thức trả tiền ngay

- Phơng thức bán hàng trả tiền ngay theo phơng thức này thời điểm thu tiền trùng với thời điểm xuất giao hàng phơng thức này áp dụng với những khách hàng mua khối lợng lớn chủ yếu là các đại lý Công ty chủ yếu áp dụng phơng thức thanh toán này, đây là một lợi thế của Công ty vì phơng thức này

đảm bảo cho Công ty thu hồi vốn nhanh để đầu t cho sản xuất kinh doanh,

ph-ơng thức này cũngd đảm bảo không bị chiếm dụng vốn

- Phơng thức thanh toán sau: theo phơng thức này thời điểm thu tiền không trùn với thời điểm giao hàng, phơng pháp này áp dụng với những khách hàng có quan hệ thờng xuyên, sòng phẳng, có suy tính với Công ty phơng thức này ít đợc áp dụng tại Công ty, chỉ áp dụng đối với một số khách hàng đặc biệt

2 Quy trình bán hàng

Phòng kế hoạch KD

Đàm phánYêu cầu KHNhận yêu cầu Sản xuất lắp rápGiao hàng

Ký hợp đồngMuaBán thẳngThanh toán thanh lý

++

Quy trình bán hàng tại Công ty

- Yêu cầu khách hàng: Tất cả những yêu cầu khách hàng chỉ đến Công ty qua Fax, công văn, điện thoại, giao dịch trực tiếp Ngời tiếp nhận chỉ yêu cầu khách hàng về bộ phận phụ trách kinh doanh mặt hàng Các bộ phận phụ trách

sẽ ghi các thông tin vào sổ nhận yêu cầu khách hàng Riêng với mặt hàng xe máy nếu khách hàng là đại lý đã đợc phê duyệt thì các yêu cầu mua xe không cần ghi sổ ngời yêu cầu mà thực hiện bán theo mục (Với mặt hàng xe máy)

Biểu số 14

Sổ nhận yêu cầu khách hàng

Ngày Fax, ngời liên hệKH, địa chỉ, Tel, ND yêu cầu

Ngời nhận yêu cầu

Kết quả

xem xét

Ngời xem xét

Thực hiện

- Xem xét yêu cầu khách hàng: Trởng bộ phận phụ trách kinh doanh mặt hàng (và ngời đợc uỷ quyền) xem xét yêu cầu của khách hàng Việc xem xét thông qua so sánh những yêu cầu khách hàng với khả năng sản xuất củ Công ty

và lợng hàng tồn kho Ngời xem xét ghi kết quả xem xét và ký nhận vào sổ kết quả xem xét xảy ra 2 trờng hợp

+ Nếu khả năng của Công ty không đáp ứng đợc yêu cầu của khách hàng, trởng bộ phận phụ trách kinh doanh mặt hàng liên hệ với khách hàng theo các bớc

+, Nếu khách hàng mua xe máy là các đại lý đã đợc Giám đốc phê duyệt, giá bán áp dụng cho khách hàng theo quyết định hiện hành của Công ty khách hàng nộp đủ 100% tiền vào quỹ và nhận phiếu thu đa đến, bộ phận bán hàng viết phiếu xuất kho trình trởng phòng kinh doanh, trởng phòng tổ chức kế toán Giám đốc và phó giám đốc Công ty phê duyệt, sau đó trả khách hàng 2 liên để

đi nhận hàng Các đại lý đợc hởng chế độ khuyến mãi theo đúng quyết định

hiện hành của Công ty Hợp đồng đợc lập khi đại lý lấy đủ số lợng xe để khuyến mãi.

+, Nếu khách hàng mua xe máy không thuộc danh sách đại lý của Công

ty phải làm đơn đăng ký làm đại lý Việc xem xét tuyển đại lý thực hiện theo quyết định quản lý QĐ - KD - 08

+, Đối với các mặt hàng khác trởng bộ phận kinh doanh mặt hàng tiến hành đàm phán với khách hàng trình giám đốc xem xét để ký kết hợp đồng Các hợp đồng mua bán áp dụng theo kiểu mẫu BM-KD-18

- Mua hàng: Trờng hợp khách hàng đặt sản phẩm mà Công ty không có sẵn trong kho và không đủ về số lợng Trởng bộ phận phụ trách kinh doanh mặt hàng cha thực hiện việc mua vật t sản phẩm theo quy trình mua vật t (QĐ-07)

Và viết lệnh sản xuất cho xí nghiệp lắp ráp để thực hiện sản xuất (QĐ-KD - 04)

- Giao hàng: Đến thời hạn giao hàng, theo HĐ bán hàng đã ký kết, tiến hành giao hàng cho khách hàng Bộ phận phụ trách kinh doanh mặt hàng có trách nhiệm viết lệnh giao hàng (phiếu xuất kho) trình giám đốc và phó giám

đốc ký duyệt Sau đó giao 1/2 liên cho khách hàng xuống kho nhận hàng Sau mỗi đợt giao hàng bộ phận bán hàng ghi kết quả thực hiện vào sổ theo dõi bán hàng (MB-KD-17)

JL 100 JL 100 JL 110

- Thanh toán và thanh lý hợp đồng:

Căn cứ vào hợp đồng và số lợng đã giao và biên bán thanh lý kho khách hàng, phòng tổ chức kế toán Công ty xuất hoá đơn yêu cầu khách hàng thanh

toán việc thanh toán đợc thực hiện theo 2 quyết định: QĐ - TV - 03 và QĐ - TV

- 04

Vào ngày 15 và ngày 30 hàng tháng bộ phận bán hàng phòng kinh doanh xuất nhập khẩu có trách nhiệm báo cáo lên giám đốc Công ty số lợng xe xuất bán cho các đại lý theo BM

3 Kế toán doanh thu bán hàng

- Doanh thu bán hàng là số tiền Công ty thu đợc do bán hàng, Công ty TMT và sản xuất VTTBGTVT áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ nên DT bán hàng không bao gồm thuế GTGT

- Để phản ánh doanh thu bán hàng kế toán Công ty sử dụng TK 511 - doanh thu bán hàng để phản ánh

- Trình tự kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng cụ thể nh sau: kế toán lên bảng kê tổng hợp doanh thu cho từng loại thành phẩm Từ bảng tổng hợp doanh thu cho từng loại thành phẩm kế toán lập bảng tổng hợp doanh thu bán thành phẩm trong tháng

Kế toán trởngPhạm Văn Công

Biểu số 18

Bảng tổng hợp doanh thu bán thành phẩm các loại

Tháng 9 năm 2004STT Loại sp ĐVT Số l-

ợng Doanh số bán cha thuế Thuế GTGT Tổng số

Kế toán trởngPhạm Văn Công

Căn cứ vào dòng tổng số kế toán lên bảng kê phân loại theo định khoản

Nợ TK 131: 12.811.667.870 (tổng giá trị thanh toán)

Có TK: 511 11.646.970.790 (doanh số bán không thuế)

Có TK 3331: 1.164.697.080 (thuế GTGT)Cuối tháng kế toán tổng hợp vào sổ cái TK 511

Trích sổ cái TK 511 "Doanh thu bán hàng"

1

1.164.697.080 Cộng 12.811.667.870 12.811.667.870

III Kế toán phải thu của khách hàng.

Khoản phải thu của khách hàng phản ánh khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của Công ty với khách hàng về tiền bán thành phẩm

Để theo dõi tình hình thanh toán của khách hàng, kế toán sử dụng TK

131 và các loại sổ:

+ Sổ theo dõi công nợ

+ Sổ chi tiết Tk 131

+ Bảng kê phải thu của khách hàng (tổng hợp chi tiết TK 131)

- Sổ theo dõi công nợ: là sổ kế toán chi tiết đợc mở để phản ánh và theo dõi khoản phải thu của từng khách hàng hay mỗi 1 khách hàng đợc mở một trang theo dõi công nợ riêng ghi hàng ngày

Căn cứ vào hoá đơn GTGT viết ra hàng ngày kế toán ghi vào sổ theo dõi

đến từng đối tợng khách hàng, mỗi hoá đơn ghi 1 dòng và đợc ghi vào cột phần

nhận hàng Căn cứ vào chứng từ thanh toán (số tiền trả nợ kế toán ghi vào sổ theo dõi công nợ cột đã thanh toán.

Căn cứ vào từng hóa đơn đã kể tiêu thụ, kế toán vào sổ chi tiết theo từng

đối tợng khách hàng và ghi vào bên Nợ

Căn cứ vào chứng từ thanh toán theo bảng kê thu chi quỹ tiền mặt TGNH

và trao đổi hàng ghi vào bên có và đợc ghi vào cuối quí

- Bảng kê tổng hợp phải thu của khách hàng (tổng hợp số d TK 131 căn

cứ vào số d của từng khách hàng trên sổ chi tiết TK131, kế toán lên bảng kê tổng hợp d của khách hàng Tính đến thời điểm ngày cuối quí dùng để đối chiếu với sổ tổng hợp và đối chiếu với từng khách hàng

BiÓu sè 21

trÝch sæ chi tiÕt Tk 131

Tªn kh¸ch hµng: C«ng ty XNK Phó Thä

Th¸ng 9 n¨m 2004C.tõ DiÔn gi¶i Ghi Nî TK 131, ghi cã c¸c TK Ghi cã TK 131 SDCK

0058966 7/9 Mua 1 xe 4T, 1 xe 3 T thanh to¸n ngay 238.095.238 11.904.762 250.000.000

0058966 23/9 Mua 2 xe 4T, 1xe 3T

thanh to¸n ngay 528.571.428 26.482.572 555.054.000

0058966 28/9 Hai xe 4 tÊn thanh to¸n

ngay 266.666.666 13.333.334 280.000.000NHTX 6/9 ChuyÓn tiÒn 1 xe 4T (l«

NHTX 15/9 ChuyÓn tiÒn 100% tiÒn

gi¸ 1 xe 4T (l«10), 1 xe 3T (l«12)

biÓu

Mai Thu

KÕ to¸n trëngPh¹m V¨n C«ng

HiÒn

Cuối mỗi tháng kế toán căn cứ vào sổ chi tiết TK 131, sổ nhật kí chung tiến hành tổng hợp vào sổ cái TK 131.

…………

Cộng 20.447.106.721 22.061.758.688

IV Kế toán giá vốn hàng bán.

Giá vốn hàng bán thực chất là giá trị giá vốn (Giá thành thực tế) của thành phẩm bán trong kì ở Công ty TMT giá vốn đợc phản ánh trên bảng kê TK gửi bán, bảng kê tính giá vốn thành phẩm, sổ cái TK 632

3 11.092.223.810 464 2.687.039.181Ghi chó:

Căn cứ vào các hoá đơn chứng từ hàng hoá đợc chuyển về, phòng kế toán phụ trách lập bảng kê giá vốn thành phẩm.

V Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng

Công ty T.M.T cũng hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu nhng do đặc

điểm hàng hoá chủ yếu là xe máy và ô tô lắp ráp nên có các cơ sở bảo hành và

do phơng thức tiêu thụ chủ yếu là xuất kho cho các đại lý, ở công ty các khoản giảm trừ doanh thu chỉ có hàng bán bị trả lại mà không có giảm giá hàng bán

Để phản ánh các khoản giảm doanh thu bán hàng kế toán sử dụng TK:

- TK 531: Hàng bán bị trả lại

Khi khách hàng trả lại hàng mua, phòng công nghệ môi trờng sẽ tiến hành kiểm tra, xét xét xác nhận lí do trả lại hàng của khách, sau đó chuyển kết quả kiểm tra sang phòng Kế hoạch - Kinh doanh, sau đó phòng Kế hoạch - kinh doanh lập "Biên bản hàng bán bị trả lại" Phiếu nhập kho hàng bán bị trả lại đợc lập thành 3 liên, 1 liên lu, 1 liên để kế toán hạch toán, 1 liên do thủ kho giữ để ghi thẻ kho định kì Căn cứ vào chứng từ kế toán để định khoản

Phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại

Nợ TK 531

Nợ TK 33311

Có TK 131Phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại cho nhập kho thành phẩm

Nợ TK 155 Giá trị thành phẩm bị trả lại nhập kho

Có TK 632 Giá vốn hàng bị trả lại

Kế toán mở Sổ Cái để theo dõi các khoản phát sinh Cuối tháng căn cứ vào Sổ Cái TK 531 kế toán tiến hành kết chuyển giá trị hàng bán bị trả lại sang TK511 để ghi giảm doanh thu bán hàng

- Kế toán định khoản nghiệp vụ hàng bán bị trả lại:

Phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại

Nợ TK 531 16.470.790

Nợ TK 33311 1.647.079

Có TK 131 18.117.869Phản ánh giá vốn hàng bị trả lại

Nợ TK 10.218.335

Có TK 632 10.218.335

Cuối kì kế toán lập bảng tổng hợp DTT để xác định DTT trong tháng Cuối tháng căn cứ vào bảng tổng hợp doanh thu, vào sổ cái TK531 kế toán xác

định DTT của tháng

Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng - Hàng bán bị trả lại

Từ đó đa vào sổ nhật ký, sổ cái TK511, TK911 theo định khoản

lại Giảm giá

Căn cứ vào dòng tổng số tiền còn lại kế toán vào sổ cái, lên bảng kê phân loại theo định khoản:

1 K/c doanh thu thuần 11.630.500.000 11.630.500.000

Tổng 11.630.500.000 11.630.500.000

B Kế toán xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm

I Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

1 Kế toán chi phí bán hàng

Chi phí bán hàng đợc tập hợp vào TK641 "Chi phí bán hàng" bao gồm các khoản chi phí tiền lơng, chi phí vận chuyển, các khoản lệ phí, chi phí bằng tiền khác (quảng cáo, giới thiệu sản phẩm )…

Các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu và trình tự hạch toán chi phí bán hàng

nh sau:

- Khi có các các khoản chi phí bán hàng phát sinh, kế toán lập phiếu chi, phiếu xuất kho vật liệu Căn cứ vào các chứng từ liên quan vào sổ chi tiết quĩ…tiền mặt, sổ chi tiết TK 131, TK 141, sổ chi tiết vật t Cuối kì căn cứ vào các sổ chi tiết lên bảng kê phân loại ghi vào nhật kí theo định khoản: