Hoàn thiện công tác kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty Trách nhiệm hữu hạn sản xuất Long Dương do Công ty Trách nhiệm hữu hạn Nexia STT - Chi nhánh An Phát thực hiện

Nhìn chung quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán khoản mục tiền nói riêng ở Nexia từ khâu lập kế hoạch đến việc thực hiện và phát hành Báo cáo kiểm toán đã được [r]

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC QUẢN LÝ VÀ CƠNG NGHỆ HẢI PHỊNG

-

ISO 9001:2015

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

NGÀNH : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

Sinh viên : Bùi Thị Quỳnh Anh

Giảng viên hướng dẫn: ThS Trần Thị Thanh Thảo

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC QUẢN LÝ VÀ CÔNG NGHỆ HẢI PHỊNG -

HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN VỐN BẰNG

TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN SẢN XUẤT

LONG DƯƠNG DO CÔNG TY TNHH NEXIA STT –

CHI NHÁNH AN PHÁT THỰC HIỆN

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC HỆ CHÍNH QUY NGÀNH: KẾ TỐN – KIỂM TOÁN

Sinh viên : Bùi Thị Quỳnh Anh

Giảng viên hướng dẫn: ThS Trần Thị Thanh Thảo

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC QUẢN LÝ VÀ CƠNG NGHỆ HẢI PHỊNG -

NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP

Sinh viên:Bùi Thị Quỳnh Anh Mã SV: 1612401001

Lớp : QT2002K

Ngành : Kế toán – Kiểm tốn

Tên đề tài: Hồn thiện cơng tác kiểm toán vốn tiền kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn sản xuất Long Dương Công ty Trách nhiệm hữu hạn Nexia Stt – Chi nhánh An Phát thực

NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI

1. Nội dung yêu cầu cần giải nhiệm vụ đề tài tốt

nghiệp

- Khái quát lý luận kiểm toán vốn tiền kiểm tốn Báo cáo tài

- Mơ tả thực trạng cơng tác kiểm tốn khoản mục vốn tiền đơn vị thực tập

- Đưa số ý kiến nhằm hoàn thiện cơng tác kiểm tốn vốn tiền kiểm tốn Báo cáo tài đơn vị

2. Các tài liệu, số liệu cần thiết

- Các tài liệu kiểm toán viên liên quan đến q trình kiểm tốn vốn tiền

- Kỳ khảo sát năm 2019

3. Địa điểm thực tập tốt nghiệp

- Công ty Trách nhiệm hữu hạn Nexia Stt – Chi nhánh An Phát

CÁN BỘ HƯỚNG DẪN ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP

Họ tên : Trần Thị Thanh Thảo Học hàm, học vị : Thạc sĩ

Cơ quan công tác : Trường Đại học Quản lý Cơng nghệ Hải Phịng

Nội dung hướng dẫn: Kiểm toán vốn tiền kiểm toán Báo cáo tài

chính

Đề tài tốt nghiệp giao ngày 30 tháng 03 năm 2020

Yêu cầu phải hoàn thành xong trước ngày 30 tháng 06 năm 2020

Đã nhận nhiệm vụ ĐTTN Đã giao nhiệm vụ ĐTTN

Sinh viên Giảng viên hướng dẫn

Hải Phòng, ngày tháng năm 2020

MỤC LỤC

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

LỜI CẢM ƠN

LỜI MỞ ĐẦU

CHƯƠNG I:

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG

KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 Khái quát vốn tiền

1.1.1 Khái niệm vốn tiền

1.1.2 Nguyên tắc hạch toán vốn tiền

1.1.3 Đặc điểm vốn tiền ảnh hưởng tới trình kiểm toán

1.2 Mục tiêu kiểm toán vốn tiền

1.3 Căn (nguồn số liệu) để kiểm toán vốn tiền 10

1.4 Nội dung kiểm toán vốn tiền 12

1.4.1 Khái quát kiểm tốn báo cáo tài 12

1.4.2 Quy trình kiểm tốn vốn tiền 14

1.5 Các nguyên tắc kiểm soát nội vốn tiền 27

1.5.1 Nguyên tắc chung 27

1.5.2 Kiểm soát nội vốn tiền 29

1.6 Kiểm toán vốn tiền kiểm tốn báo cáo tài 31

1.6.1 Kiểm toán tiền mặt 32

1.6.2 Kiểm toán tiền gửi ngân hàng 38

1.6.3 Thực khảo sát nội tiền chuyển 42

CHƯƠNG II: 43

QUY TRÌNH KIỂM TỐN VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH NEXIA STT – CHI NHÁNH AN PHÁT THỰC HIỆN 43

2.1 Tổng quan Công ty TNHH Nexia Stt – chi nhánh An Phát 43

2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty TNHH Nexia Stt – chi nhánh An Phát 43

Bảng 2.1: Quá trình hình thành phát triển Công ty TNHH Nexia STT – Chi nhánh An Phát 45

2.1.2 Hoạt động kinh doanh 46

Bảng 2.3: Tình hình biến động chi phí năm gần đây 54

2.1.3 Mơ hình máy quản lý Công ty TNHH Nexia – Chi nhánh An Phát 55 Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức Công ty TNHH Nexia Stt – Chi nhánh An Phát 55

2.1.4 Bộ máy kiểm toán Công ty TNHH Nexia Stt - Chi nhánh An Phát 56

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ phòng kiểm toán 57

2.2 Khái quát quy trình kiểm tốn vốn tiền kiểm tốn báo cáo tài chính cơng ty TNHH Nexia Stt – Chi nhánh An Phát thực 58

2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 58

2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 60

2.2.3 Thực kiểm toán 65

2.2.4 Kết thúc kiểm tốn 69

2.3 Thực trạng quy trình kiểm toán vốn tiền kiểm toán báo cáo tài chính cơng ty TNHH Nexia Stt – Chi nhánh An Phát thực công ty TNHH sản xuất Long Dương 70

2.3.1 Chuẩn bị kiểm toán khoản mục vốn tiền 70

Bảng 2.4: Thơng tin tài chủ yếu doanh nghiệp năm liền kề 71

2.3.2 Thực kiểm toán khoản mục vốn tiền 83

Bảng 2.5: Bảng tính hệ số toán 84

2.3.3 Kết thúc kiểm toán khoản mục vốn tiền 87

CHƯƠNG 3: 87

GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH NEXIA STT – CHI NHÁNH AN PHÁT 88

1.1 Nhận xét thực trạng hoạt động kiểm toán vốn tiền kiểm tốn báo cáo tài công ty TNHH Nexia Stt – Chi nhánh An Phát thực hiện 88 1.1.1 Những ưu điểm 89

1.1.2 Những nhược điểm 91

1.2 Giải pháp hồn thiện hoạt động kiểm tốn vốn tiền kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Nexia Stt – Chi nhánh An Phát thực hiện 94 KẾT LUẬN 98

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

STT Từ viết tắt Nội dung

1 BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài

3 DN Doanh nghiệp

4 KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên

6 NĐ - CP Nghị định – Chính phủ

7 QĐ - KTNN Quyết định – Kiểm toán Nhà nước

8 ThS Thạc sỹ

9 TNDN Thu nhập doanh nghiệp 10 TNHH Trách nhiệm hữu hạn

11 TP Thành phố

12 TSCĐ Tài sản cố định

LỜI CẢM ƠN

Trước tiên xin cảm ơn tới bố mẹ - người sinh thành con, người có cơng ơn dưỡng dục, săn sóc, người tiếp thêm động lực trình học tập, công tác con; em xin cảm ơn tất thầy cô trường cung cấp kiến thức cho em, tạo điều kiện cho em trình học tập với việc khơi gợi truyền cảm hứng cho em để em có thêm hứng khởi hoàn thiện phần báo cáo thực tập

Em xin chân thành cảm ơn công ty TNHH Nexia STT – chi nhánh An Phát tạo điều kiện cho em thực tập hoàn thành báo cáo thực tập Đặc biệt em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến cô giáo Trần Thị Thanh Thảo, cảm ơn Trường Đại học Quản lý & Công nghệ Hải Phịng cho em có hội trình bày đề tài Em mong nhận lời nhận xét, góp ý từ nhà trường, từ phía Hội đồng phản biện để báo cáo em hoàn thiện

Sinh viên

LỜI MỞ ĐẦU

Sự phát triển kinh tế Việt Nam điều kiện kinh tế thị trường tạo bước phát triển dịch vụ tài chính, đặc biệt dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài chính, tư vấn tài kế tốn, thuế,… Tuy xuất vào đầu thập niên 90 kỷ XX với đời cơng ty kiểm tốn độc lập song kiểm tốn nhanh chóng chứng tỏ vai trị đặc biệt quan trọng việc tăng cường, nâng cao hiệu quản lý, lành mạnh hóa tài Việt Nam Với chức xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động đơn vị kiểm toán, kiểm toán tạo niềm tin cho nhà đầu tư, nhà quản trị doanh nghiệp, khách hàng người quan tâm, góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nếp hoạt động tài chính, kế tốn nói riêng hoạt động quản lý nói chung Hơn hết, hoạt động kiểm tốn góp phần nâng cao lực hiệu quản lý, từ đóng góp vào phát triển lâu dài doanh nghiệp

Tiền loại tài sản ngắn hạn doanh nghiệp biểu trực tiếp hình thái giá trị Trên Báo cáo tài chính, khoản mục tiền doanh nghiệp có quan hệ với nhiều khoản mục khác như: Phải thu khách hàng, phải trả người bán, hàng tồn kho, phải trả công nhân viên,… Vì kiểm tốn tiền kiểm tốn Báo cáo tài khơng thể tách rời việc kiểm tốn khoản mục có liên quan Mặt khác khả sai phạm khoản mục tiền lớn khoản mục thường đánh giá trọng yếu kiểm toán, điều làm cho việc kiểm toán tiền trở nên quan trọng kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp

“Hồn thiện cơng tác kiểm tốn vốn tiền kiểm tốn Báo

cáo tài cơng ty TNHH Nexia Stt chi nhánh An Phát thực hiện”.

Nội dung báo cáo em gồm phần:

Chương I: Lý luận chung kiểm toán vốn tiền kiểm tốn Báo cáo tài

Chương II: Quy trình kiểm tốn vốn tiền kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Nexia Stt – Chi nhánh An Phát thực

Chương III: Giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm toán vốn tiền

trong kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Nexia STT – Chi nhánh An Phát

CHƯƠNG I:

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG

KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 Khái quát vốn tiền

1.1.1 Khái niệm vốn tiền

Vốn tiền doanh nghiệp tài sản tồn trực tiếp hình thái giá trị bao gồm tiền mặt quỹ, tiền gửi ngân hàng khoản tiền chuyển

Trên bảng cân đối kế toán, vốn tiền phản ánh phần tài sản (Phần A: Tài sản ngắn hạn, khoản I: Tiền khoản tương đương tiền, mục 1: Tiền) Vốn tiền trình bày bảng cân đối kế toán theo số tổng hợp nội dung chi tiết công bố Bảng thuyết minh báo cáo tài Dựa theo tính chất cất trữ tiền người ta chia tiền thành ba loại:

- Tiền mặt: Đây số tiền lưu trữ két doanh nghiệp Tiền mặt tiền Việt Nam đồng, ngoại tệ loại, vàng, bạc, đá q, kim khí q, … ngân phiếu

- Tiền gửi ngân hàng: Đây số tiền lưu trữ ngân hàng doanh nghiêp Tiền gửi ngân hàng gồm: tiền Việt Nam đồng, tiền ngoại tệ loại, vàng bạc, đá quý, kim khí quý,…

- Tiền chuyển: Đây số tiền doanh nghiệp trình “xử lý” chuyển gửi vào ngân hàng, kho bạc, chuyển trả cho khách hàng, khách hàng toán qua ngân hàng đường bưu điện doanh nghiệp chưa nhận giấy báo ngân hàng hay thông báo bưu điện việc hoàn thành nghiệp vụ Tiền chuyển tiền Việt Nam đồng ngoại tệ loại

loại tiền mang đặc điểm khác điều ảnh hưởng tới đặc điểm quản lý chúng trình kiểm soát, đối chiếu nội đơn vị Trong kiểm toán vốn tiền, đặc điểm quản lý đặc biệt hạch toán tiền có ảnh hưởng quan trọng tới việc lựa chọn phương pháp kiểm tốn để thu thập chứng kiểm toán đủ số lượng chất lượng phần hành

1.1.2 Nguyên tắc hạch toán vốn tiền

Theo điều 11 thơng tư 200/2014/TT - BTC Bộ Tài Để quản lý tốt vốn tiền nhiều khía cạnh khác nhau, kế tốn vốn tiền cần tuân thủ nguyên tắc hạch toán sau:

- Kế toán phải mở sổ kế toán ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh khoản thu, chi, xuất, nhập tiền, ngoại tệ tính số tồn quỹ tài khoản ngân hàng thời điểm để tiện cho việc kiểm tra đối chiếu - Các khoản tiền doanh nghiệp khác cá nhân ký cược, ký quỹ doanh nghiệp quản lý hạch toán tiền doanh nghiệp

- Khi thu, chi phải có phiếu thu, phiếu chi có đủ chữ ký theo quy định chế độ chứng từ kế toán

- Kế toán phải theo dõi chi tiết tiền theo nguyên tệ Khi phát sinh giao dịch ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam theo nguyên tắc: Bên Nợ tài khoản tiền áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế; Bên Có tài khoản tiền áp dụng tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền

- Tại thời điểm lập Báo cáo tài theo quy định pháp luật, doanh nghiệp phải đánh giá lại số dư ngoại tệ vàng tiền tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế

1.1.3 Đặc điểm vốn tiền ảnh hưởng tới q trình kiểm tốn

Vốn tiền loại tài sản lưu động doanh nghiệp trình bày trước tiên Bảng cân đối kế tốn Khoản mục tiền thường đóng vai trị quan trọng q trình phân tích khả toán nhanh doanh nghiệp

Nếu số dư tiền thấp chứng tỏ lực toán tức thời gặp nhiều khó khăn, số dư tiền cao lại chứng tỏ điều không tốt sử dụng tiền quay vịng vốn khơng hiệu

Các nghiệp vụ vốn tiền thường phát sinh thường xuyên với số lượng lớn có quy mơ khác Mặc dù tiền có nhiều ưu điểm hoạt động toán, kể q trình bảo quản, sử dụng điều dẫn tới khả sai phạm tiềm tàng cao kiểm toán cần ý

Vốn tiền có liên quan tới nhiều chu trình nghiệp vụ khác Điều dẫn tới ảnh hưởng sai phạm từ khoản mục có liên quan chu trình tới khoản mục tiền ngược lại

Mối quan hệ vốn tiền chu trình nghiệp vụ khác có liên quan

Tiền mặt, tiền

gửi ngân hàng Chu kỳ tiền lương

Phải trả cho cơng nhân viên

Chi phí nhân cơng trực tiếp, Chi phi

sản xuất chung

Phải trả khác Chi phí bán hàng, Chi phí quản lý doanh nghiệp

Chu kỳ mua hàng trả tiền

Phải trả cho người bán

Hàng tồn kho, Mua hàng

Tài sản cố định

Chu kỳ bán hàng thu tiền

Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Doanh thu bán

hàng

Phải thu

khách hàng Chi phí tài

chính

Hàng bán bị trả

lại

Ngoài vốn tiền, đơn vị cịn có khoản tương đương tiền – khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi đáo hạn không tháng tính từ thời điểm khóa sổ lập báo cáo tài Những khoản tương đương tiền dễ dàng chuyển đổi thành lượng tiền xác định khơng có nhiều rủi ro việc chuyển đổi nói nên tính linh hoạt khoản cao Vì tiềm ẩn rủi ro lớn

Trên báo cáo tài chính, khoản vốn tiền tương đương tiền khoản mục quan trọng Theo chế độ tài hành, Bảng cân đối kế tốn trình bày hai tiêu tổng qt “Tiền” “Các khoản tương đương tiền”, tiêu loại vốn tiền (tiền mặt, tiền gửi ngân hàng tiền chuyển) trình bày thuyết minh báo cáo tài Ngồi ra, thơng tin liên quan đến luồng tiền thu, chi lĩnh vực cịn trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ đơn vị

Các tiêu vốn tiền khoản tương đương tiền thơng tin liên quan đến phân tích, đánh giá khả toán đơn vị nên thường dễ bị trình bày sai lệch phục vụ cho mục đích riêng

Đối với tiền chuyển

Tiền chuyển phát sinh doanh nghiệp thực toán với khách hàng, hay chuyển tiền vào ngân hàng mà chưa nhận giấy báo ngân hàng Tuy nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tiền chuyển không nhiều phong phú tiền mặt hay tiền gửi ngân hàng, song khoản mục phát sinh thường xuyên có quan hệ trực tiếp đến tiền gửi mối quan hệ kinh tế doanh nghiệp ngân hàng

Xuất phát từ đặc điểm, chức tính chất thường xuyên phát sinh loại tiền việc hạch toán ghi nhận thu – chi, bảo quản tiền phải đảm bảo được:

- Kế toán tiền gửi phản ánh tình hình tăng, giảm số dư tiền gửi ngân hàng hàng ngày, giám sát việc chấp hành chế độ tốn khơng dùng tiền mặt Đồng thời phản ánh khoản tiền chuyển, kịp thời phát nguyên nhân làm cho tiền chuyển bị ách tắc để doanh nghiệp có biện pháp thích hợp, giải phóng nhanh tiền chuyển kịp thời

Với đặc điểm nêu thấy vốn tiền khoản mục quan trọng lại dễ bị trình bày sai lệch, khả mát, gian lận lớn Điều dẫn tới kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn vốn tiền nội dung quan trọng cho dù số dư khoản mục tiền khơng trọng yếu Và thực kiểm tốn tiền việc kiểm tra chi tiết khoản mục nghiệp vụ phát sinh liên quan vơ quan trọng kiểm tốn viên phải tập trung thủ tục khác

Đối với tiền mặt, khả sai phạm thường có trường hợp sau: - Tiền ghi chép khơng có thực két tiền mặt

- Các khả chi khống, chi tiền giá trị thực cách làm chứng từ khống, sửa chữa chứng từ khai chi tăng, giảm thu để biển thủ tiền

- Khả hợp tác thủ quỹ cá nhân làm cơng tác tốn trực tiếp với khách hàng để biển thủ tiền

- Khả mát tiền điều kiện bảo quản, quản lý khơng tốt

- Khả sai sót nguyên nhân khác dẫn tới khai tăng khai giảm khoản mục tiền mặt Bảng cân đối kế toán

- Đối với ngoại tệ, khả ghi sai tỷ giá quy đổi với mục đích trục lợi tỷ giá thay đổi hạch toán sai áp dụng sai nguyên tắc hạch tốn ngoại tệ Ngồi ra, trường hợp sai phạm tiền mặt Việt Nam đồng xảy với ngoại tệ

Đối với tiền gửi ngân hàng, khả xảy sai phạm thường thấp chế kiểm soát, đối chiếu tiền gửi ngân hàng thường đánh giá chặt chẽ Tuy nhiên xảy khả sai phạm sau đây:

- Tính tiền khách hàng với giá trị thấp giá trị công ty ấn định

- Sự biển thủ tiền thông qua việc ăn chặn khoản tiền thu từ khách hàng trước chúng ghi vào sổ

- Thanh tốn hóa đơn nhiều lần

- Thanh toán phần lãi cho phần tiền cao hành

- Khả hợp tác nhân viên ngân hàng nhân viên thực giao dịch thường xuyên với ngân hàng

- Chênh lệch số liệu theo ngân hàng theo tính toán kế toán ngân hàng đơn vị

Do tính chất đặc điểm tiền chuyển mà sai phạm tiền chuyển có mức độ thấp Tuy nhiên khả sai phạm tiềm tàng tiền chuyển lớn:

- Tiền bị chuyển sai địa

- Ghi sai số tiền chuyển vào ngân hàng, chuyển toán - Nộp vào tài khoản muộn dùng tiền vào mục đích khác 1.2 Mục tiêu kiểm tốn vốn tiền

Tổ chức thực cơng việc kiểm tốn thông tin vốn tiền khoản tương đương tiền kết hợp phải tham chiếu với kiểm toán chu kỳ có liên quan Mục tiêu kiểm tốn cụ thể gồm: - Kiểm tra, đánh giá tính hiệu lực kiểm soát nội quản lý nghiệp vụ biến động vốn tiền khoản tương đương tiền, khía cạnh: đầy đủ thích hợp quy chế kiểm sốt; diện, tính thường xuyên, liên tục tính hữu quy chế kiểm soát nội

- Kiểm tra xác nhận mức độ trung thực hợp lý khoản mục vốn tiền khoản tương đương tiền báo cáo tài (trước hết Bảng cân đối kế tốn Thuyết minh báo cáo tài chính), cụ thể khía cạnh chủ yếu sau:

gửi ngân hàng, tiền chuyển có thực ngày lập bảng cân đối kế toán cách đối chiếu với biên kiểm kê quỹ, xác nhận sổ phụ ngân hàng ngày lập bảng cân đối, kiểm tra tồn số dư khoản tiền chuyển có hết sau ngày kết thúc niên độ Vì số dư liên quan đến khả toán nên doanh nghiệp thường khai báo tiền vượt số dư thực tế để che dấu tình hình tài thực thất tài sản tiền bị chiếm dụng nên số thực tế nhỏ số sổ sách

+ Quyền nghĩa vụ: Xác nhận doanh nghiệp có quyền sở hữu mặt pháp lý khoản tiền ngày lập bảng cân đối kế toán nhằm phản ánh giá trị tài sản doanh nghiệp

+ Tính đầy đủ: Xác nhận tất nghiệp vụ liên quan đến tiền phản ánh ghi chép đầy đủ vào sổ kế tốn

+ Tính kỳ: Các giao dịch kiện ghi nhận kỳ kế toán Các nghiệp vụ phát sinh phải ghi nhận theo ngun tắc kế tốn dồn tích, tức ghi nhận vào kỳ kế toán mà chúng phát sinh mà khơng vào phát sinh dịng tiền

+ Tính xác: Tất khoản mục thuộc vốn tiền cộng dồn, ghi chép, hạch tốn cách xác đảm bảo trí sổ kế tốn với báo cáo tài

+ Tính đánh giá: Số dư tiền phải ghi theo giá trị thực

+ Trình bày cơng bố: Số dư vốn tiền phản ánh báo cáo gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển phải trình bày, phân loại cơng bố đầy đủ báo cáo tài theo quy định chế độ chuẩn mực kế toán Các trường hợp tiền bị hạn chế sử dụng khai báo đầy đủ 1.3 Căn (nguồn số liệu) để kiểm toán vốn tiền

kiểm toán viên xem xét đánh giá thực tiễn quản lý vốn tiền đơn vị Bản thân đơn vị dựa vào chuẩn mực, chế độ, nguyên tắc kế toán để tổ chức theo dõi, hạch toán nghiệp vụ kinh tế có liên quan, làm sở để tổng hợp báo cáo thông tin tài

Cơng việc kiểm tốn vốn tiền khoản tương đương tiền phải dựa vào nguồn tài liệu có liên quan đến q trình hoạt động quản lý hạch toán vốn tiền khoản tương đương tiền Có thể khái quát nguồn tài liệu, thông tin chủ yếu làm kiểm tốn gồm:

- Các sách, chế độ liên quan đến quản lý tiền khoản tương đương tiền nhà nước ban hành như: quy định mở tài khoản tiền gửi ngân hàng; quy định toán qua ngân hàng; tốn khơng dùng tiền mặt; quy định phát hành séc; quy định quản lý hạch toán ngoại tệ, vàng bạc, đá quý,…

- Các quy định hội đồng quản trị (hay ban giám đốc) đơn vị trách nhiệm, quyền hạn, trình tự, thủ tục phê chuẩn, xét duyệt chi tiêu, sử dụng vốn tiền; phân công trách nhiệm giữ quỹ, kiểm kê – đối chiếu quỹ, báo cáo quỹ;… - Các báo cáo tài chính: Bảng cân đối kế tốn, Thuyết minh báo cáo tài - Các sổ hạch tốn, bao gồm sổ hạch toán nghiệp vụ (sổ quỹ, sổ theo dõi ngoại tệ,…) sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết tài khoản liên quan hạch toán nghiệp vụ tiền khoản tương đương tiền (TK111,112,113,121,131,331,…)

- Các chứng từ kế toán nghiệp vụ biến động tiền khoản tương đương tiền như: phiếu thu, phiếu chi, ủy nhiệm chi, giấy báo có, chứng từ chuyển tiền,…

- Các hồ sơ tài liệu khác có liên quan đến tiền khoản tương đương tiền: hồ sơ phát hành séc, hồ sơ phát hành trái phiếu, biên toán cơng nợ,…

tin tài tiền tương đương tiền mà đơn vị trình bày báo cáo tài

1.4 Nội dung kiểm toán vốn tiền

1.4.1 Khái quát kiểm tốn báo cáo tài

Kiểm tốn báo cáo tài hoạt động kiểm tốn viên độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn nhằm kiểm tra xác nhận mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài kiểm tốn Báo cáo tài kiểm tốn kiểm toán độc lập, kiểm toán nội bộ, kiểm toán Nhà nước Tuy nhiên, yêu cầu chung kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn viên phải độc lập có lực Độc lập nguyên tắc hoạt động cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài chính, đảm bảo cho q trình kiểm tốn ý kiến cuối báo cáo kiểm toán khách quan Còn lực sở đảm bảo cho kiểm tốn viên tổ chức, triển khai hồn thành kiểm tốn có hiệu Trong q trình kiểm tốn địi hỏi kiểm tốn viên phải xét đoán tự chịu trách nhiệm nhiều Kiểm toán viên, với tư cách chủ thể trực tiếp thực cơng việc kiểm tốn, phải có đủ lực chuyên môn để đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ cơng việc kiểm tốn đặt

tình hình tuân thủ pháp luật đơn vị Chúng tồn nhiều hình thức khác nhau, thu thập từ nhiều nguồn khác nhiều kỹ thuật khác Dựa chứng kiểm tốn này, kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến báo cáo kiểm toán mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài kiểm tốn

Cơ sở báo cáo tài quy định kế toán, gồm quy định pháp lý kế toán Luật kế toán, Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán, quy định kế toán đơn vị quy định hệ thống tài khoản, hình thức sổ kế tốn, sách kế tốn Ngồi ra, sở báo cáo tài cịn bao gồm quy định pháp lý khác có liên quan đến q trình tổ chức hoạt động kinh doanh đơn vị quy định sản xuất kinh doanh, trao đổi, mua bán sản phẩm, quản lý lao động, vật tư nghĩa vụ ngân sách Các chuẩn mực, chế độ kế tốn quy định pháp lý có liên quan nói chuẩn mực để kiểm tốn viên đánh giá thơng tin tài chính, đánh giá BCTC kiểm toán Kết kiểm toán BCTC báo cáo kiểm tốn, nêu rõ ý kiến kiểm toán viên mức độ trung thực hợp lý BCTC kiểm tốn Ngồi ra, kết kiểm tốn cịn gồm thư quản lý nêu lên tồn việc thiết lập vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ, việc tổ chức cơng tác kế tốn lập báo cáo tài đơn vị đồng thời đề xuất hướng khắc phục để đơn vị nâng cao chất lượng báo cáo tài

Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài

BCTC doanh nghiệp dành quan tâm nhiều đối tượng khác Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tài chính, nhà đầu tư, nhà cung cấp Tuy đối tượng quan tâm đến BCTC góc độ khác song nhìn chung, họ cần BCTC trung thực có độ tin cậy cao

sử dụng thông tin đưa định phù hợp với lợi ích họ Như vậy, thơng tin BCTC kiểm tốn thơng tin đáng tin cậy có ý nghĩa quan trọng thân doanh nghiệp, Nhà nước bên thứ ba

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 – Mục tiêu nguyên tắc kiểm toán BCTC (VSA.200) “Mục đích kiểm tốn báo cáo tài làm tăng độ tin cậy người sử dụng báo cáo tài chính, thơng qua việc kiểm toán viên đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài có lập, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay không Đối với hầu hết khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích chung, kiểm tốn viên phải đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài có lập và trình bày trung thực hợp lý,

các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài

chính áp dụng hay khơng.”

Có thể nói tham gia KTV làm tăng thêm độ tin cậy BCTC doanh nghiệp Tuy nhiên, người sử dụng BCTC kiểm toán phải có hiểu biết chuẩn mực kiểm tốn để tránh nhầm tưởng ý kiến KTV bảo đảm khả tồn doanh nghiệp tương lai việc kiểm toán BCTC làm giảm trách nhiệm Giám đốc doanh nghiệp kiểm toán BCTC

Ngoài ra, doanh nghiệp kiểm tốn BCTC cịn giúp cho doanh nghiệp thấy tồn tại, sai sót hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội Từ đó, nâng cao chất lượng cơng tác hạch tốn kế toán quản lý kinh doanh doanh nghiệp

1.4.2 Quy trình kiểm tốn vốn tiền

1.4.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán

kiểm tốn khơng xuất phát từ u cầu kiểm tốn mà cịn ngun tắc quy định thành chuẩn mực đòi hỏi KTV phải tuân theo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành kiểm tốn có chất lượng hiệu Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục vốn tiền gồm bước công việc sau:

Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán

Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán bắt đầu việc KTV tiếp nhận khách hàng, KTV tiến hành công việc cần thiết bao gồm: tiếp nhận yêu cầu khách hàng, điều tra khách hàng, đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên thực kiểm toán làm hợp đồng kiểm tốn

Thu thập thơng tin sở

VSA số 300 rõ: “Khi lập kế hoạch kiểm tốn, KTV phải có hiểu biết hoạt động đơn vị kiểm toán để nhận biết kiện, nghiệp vụ ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC” Theo định lập kế hoạch kiểm toán vốn tiền cần thực bước sau:

- Tìm hiểu thơng tin vốn tiền khách hàng

- Xem xét lại kết kiểm toán vốn tiền kiểm toán trước hồ sơ kiểm toán chung

- Nhận diện bên liên quan

- Tham quan nhà xưởng dự kiến nhu cầu chuyên gia bên trường hợp cần thiết

Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng

Việc thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng vốn tiền giúp cho KTV nắm bắt quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến khoản mục Những thông tin thu thập q trình tiếp xúc khách hàng thơng qua:

- Các báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán, biên tra hay kiểm tra năm hành hay vài năm trước

- Biên họp cổ đông, Hội đồng quản trị Ban giám đốc, Thực thủ tục phân tích sơ

Việc thực thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán ghi rõ VSA số 300: “KTV phải thực quy trình phân tích lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn soát xét tổng thể kế hoạch kiểm toán”

Các thủ tục phân tích chủ yếu áp dụng giai đoạn thủ tục phân tích ngang phân tích dọc

Phân tích ngang: Là việc phân tích dựa sở so sánh trị số tiêu liên quan đến tiền BCTC

Phân tích dọc: Là việc phân tích dựa sở so sánh tỷ lệ tương quan tiêu khoản mục khác liên quan đến tiền BCTC Đánh giá tính trọng yếu rủi ro khoản mục vốn tiền

Mức độ trọng yếu KTV xác định kiểm toán có ý nghĩa kiểm tốn Mức độ trọng yếu phụ thuộc vào yếu tố sau: Quy mô hoạt động doanh nghiệp; Hệ thống tổ chức quản lý doanh nghiệp; Kinh nghiệm KTV doanh nghiệp; Các yếu tố định tính quy định pháp luật, quy chế doanh nghiệp

Cùng với việc đánh giá mức độ trọng yếu KTV phải thực đánh giá rủi ro khoản mục Có loại rủi ro mà KTV cần đánh giá giai đoạn lập kế hoạch:

Thứ nhất, rủi ro tiềm tàng: Do số phát sinh tài khoản tiền thường lớn số phát sinh nhiều tài khoản khác, sai phạm nghiệp vụ liên quan đến tiền thường lớn

soát cao hay thấp Nếu hệ thống kiểm soát nội khách hàng tiền tốt rủi ro kiếm sốt mức thấp ngược lại

Sau KTV đưa kế hoạch chi tiết, kế hoạch chi tiết xác định cụ thể trình tự kiểm tốn thủ pháp, bước cơng việc cụ thể phải thực như; kiểm tra đối chiếu chứng từ, kiểm tra sổ báo cáo kế toán, đối chiếu hợp đồng, đối chiếu với ngân hàng, kiểm kê quỹ tiền mặt, tính tốn phân tích tiêu

Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm soát

Quy trình đánh giá hệ thơng KSNB vốn tiền tiến hành qua hai bước thu thập hiểu biết hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát

Để hiểu biết hệ thống KSNB khoản mục vốn tiền, KTV cần phải tìm hiểu thủ tục quy trình tiền mặt, tiền gửi ngân hàng tiền chuyển đồng thời phải tìm hiểu hệ thống kế toán áp dụng tiền

Để đánh giá hệ thống KSNB, KTV thường lập Bảng câu hỏi hệ thống KSNB tiền Trên Bảng câu hỏi phản ánh thông tin: mục tiêu KSNB vốn tiền, mô tả thực trạng hệ thống KSNB mà KTV thu thập được, nguyên tắc thiết kế thủ tục kiểm soát tương ứng với thực trạng Căn vào hiểu biết hệ thống KSNB khách hàng KTV đánh giá rủi ro kiểm sốt KTV đánh giá rủi ro kiểm sốt theo yếu tố định tính mức thấp, trung bình, cao tỷ lệ phần trăm

Thiết kế chương trình kiểm tốn

1.4.2.2 Thực kiểm toán vốn tiền

Thực thử nghiệm kiểm soát

Thử nghiệm kiểm soát thường thực khoản mục tiền tập trung vào diện quy chế kiểm soát tiền, hoạt động quy chế kiểm soát tiền hoạt động liên tục quy chế kiểm soát tiền

Sau có hiểu biết hệ thống kiểm sốt nội khách hàng, KTV tiến hành thực thể thức khác để thực thử nghiệm kiểm soát kiểm soát nội tiền KTV thường tách biệt việc thực thử nghiệm kiểm soát loại tiền cụ thể: Thử nghiệm kiểm soát nghiệp vụ tiền mặt, thử nghiệm kiểm soát nghiệp vụ tiền gửi ngân hàng, thử nghiệm kiểm soát nghiệp vụ tiền chuyển

Đối với tiền mặt

Mục tiêu thử nghiệm kiểm soát tiền mặt nhằm xem xét đánh giá diện, tính liên tục hữu hiệu hoạt động kiểm soát Nội dung thử nghiệm kiểm soát tiền mặt thường tập trung vào vấn đề sau :

Xem xét việc phân cơng trách nhiệm khâu kiểm tra, sốt xét thủ tục, chứng từ, việc tính toán việc ghi chép kế toán (khâu kiểm sốt hồn thiện chứng từ hạch tốn)

+ Xem xét văn quy định trách nhiệm khâu kiểm sốt hồn chỉnh chứng từ hạch toán

+ Quan sát hoạt động thực kiểm soát nhân viên kế toán; vấn nhân viên liên quan thực kiểm tra hệ thống số nghiệp vụ xử lý hạch toán

- Xem xét quy định phân công nhiệm vụ trách nhiệm nhân viên, phận liên quan, như:

+ Phân công người giữ quỹ chế độ trách nhiệm quản lý quỹ

+ Phân công tách biệt cán có trách nhiệm duyệt chi với thủ quỹ

Việc xem xét thực cách kiểm tra văn quy định phân công nhiệm vụ, trách nhiệm; thực vấn nhân viên liên quan kết hợp quan sát trực tiếp vận hành số khâu công việc

- Xem xét việc chấp hành quy định kiểm tra, đối chiếu tiền mặt hàng ngày việc nộp quỹ, tồn quỹ tiền mặt, bao gồm:

+ Kiểm tra việc chấp hành quy định nộp số thu tiền mặt vào ngân hàng (gửi vào tài khoản tiền gửi ngân hàng) chấp hành quy định tồn quỹ tiền mặt

+ Xem xét việc kiểm quỹ đối chiếu với sổ quỹ tiền mặt hàng ngày có đơn vị thực nề nếp hay không

+ Xem xét việc thực kiểm kê quỹ tiền mặt cuối tháng đối chiếu với sổ kế tốn có thực nghiêm túc, đặn khơng

Xem xét quy trình duyệt chi tiền mặt khâu tổ chức bảo quản chứng từ thu, chi tiền mặt, tài liệu liên quan, như:

+ Việc thực quy trình duyệt chi tiền mặt có giới hạn số người đảm bảo chặt chẽ theo nguyên tắc “phân công ủy quyền” hay không

+ Công việc tổ chức lưu giữ, bảo quản chứng từ, tài liệu liên quan đến tiền mặt, đặc biệt chứng từ thu, chi tiền mặt có đơn vị ý bảo quản, bảo vệ

Xem xét việc tổ chức bảo quản tiền mặt, kể việc bảo hiểm tiền mặt vấn đề ký quỹ thủ quỹ (nếu có): Xem xét hệ thống bảo vệ tiền mặt đơn vị, két đựng tiền, hệ thống chống cháy, hệ thống báo động, có đảm bảo an tồn cho tiền mặt quỹ hay khơng

tiền mặt Từ xác định phạm vi thiết kế khảo sát để kiểm toán số liệu kế toán tiền mặt

Đối với tiền gửi ngân hàng

Các thử nghiệm kiểm soát tiền gửi ngân hàng tương tự tiền mặt Những khảo sát phổ biến thường phải thực gồm:

- Xem xét tách biệt hoàn toàn trách nhiệm chức ký phát hành séc chi tiền với chức thực nghiệp vụ tốn xem có đảm bảo hay khơng

- Xem xét việc quản lý chi tiêu tiền gửi ngân hàng, việc ký séc, việc sử dụng séc đơn vị có đảm bảo tuân thủ quy định quản lý séc hay không - Xem xét hoạt động kiểm soát nội đơn vị tiền gửi ngân hàng, đặc biệt việc thực chức kiểm soát khâu duyệt chi khâu ký séc đơn vị

- Khảo sát hoạt động kiểm soát nội khâu tổng hợp, kiểm tra, đối chiếu có liên quan đến tiền gửi ngân hàng có đảm đảm bảo đầy đủ, chặt chẽ không

Đối với tiền chuyển

- Kiểm tra việc phân công nhiệm vụ cho người thực chuyển tiền có đảm bảo quy định chuyển tiền hay không Kiểm tra thực quy trình thực tế

- Kiểm tra quy định chuyển tiền hồ sơ toán, ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi Kiểm tra việc phê chuẩn hồ sơ, thủ tục liên quan tới chuyển tiền người có thẩm quyền

Thực thủ tục phân tích

kiểm tra thu chi tiền mặt Việc thực thủ tục phân tích giúp cho kiểm tốn viên có nhìn tổng quát việc chi tiêu doanh nghiệp kỳ kế toán vừa qua

Thực thủ tục kiểm tra chi tiết

 Kiểm tra chi tiết tiền mặt

Kiểm tra chi tiết nghiệp vu thu, chi tiền mặt

- Mục tiêu kiểm toán “Sự phát sinh”: Các ngiệp vụ thu, chi tiền mặt ghi sổ thực tế phát sinh có hợp lý

Các thủ tục kiểm toán chủ yếu phổ biến:

+ Kiểm tra chứng phê duyệt chi tiền người có trách nhiệm Cần lưu ý kiểm tra mẫu chứng từ chi tiền có khoản chi lớn hay bất thường nội dung chi; Xem xét trường hợp chi có đầy đủ hồ sơ, chứng từ gốc chứng minh có hợp lý, hợp lệ hay khơng

+ Đối chiếu chứng từ thu, chi tiền với tài liệu, chứng từ gốc chứng minh nghiệp vụ thu, chi tiền mặt Kiểm tra tên số tiền người nộp tiền, nhận tiền chứng từ thu, chi tiền mặt chứng từ khác có liên quan

+ Kiểm tra, xem xét việc ghi chép nhật ký quỹ (thu, chi tiền mặt); Kiểm tra, đối chiếu việc ghi sổ kế toán tiền mặt sổ kế toán liên quan

+ Kiểm tra khoản chi tiền cho khách hàng giảm giá, hoa hồng đại lý, có sách bán hàng quy định hay không Kiểm tra đối chiếu với việc ghi sổ kế toán tài khoản liên quan để đảm bảo khoản tiền thực chi khách hàng thực nhận

- Mục tiêu kiểm tốn “Sự tính tốn, đánh giá”: Các khoản thu, chi tiền mặt ghi sổ kế tốn tính toán, đánh giá đắn

Các thủ tục kiểm toán chủ yếu phổ biến gồm:

+ Cũng cần lưu ý kiểm tra việc tính toán khoản giảm giá, hoa hồng đại lý, chi trả tiền mặt

+ Trong trường hợp xét thấy cần thiết, kiểm toán viên tự tính tốn lại số liệu đối chiếu với số liệu đơn vị kiểm tốn

- Mục tiêu kiểm tốn “Tính đầy đủ”: Các nghiệp vụ thu, chi tiền mặt phát sinh kỳ ghi sổ kế toán đầy đủ

Các thủ tục kiểm toán chủ yếu phổ biến gồm:

+ Kiểm tra số lượng bút toán ghi sổ với số lượng phiếu thu hay phiếu chi tiền mặt; Đối chiếu chọn mẫu số chứng từ thu, chi tiền mặt với sổ nhật ký quỹ sổ kế toán liên quan khác để đánh giá đầy đủ hạch toán tiền mặt + Kiểm tra số thứ tự chứng từ thu, chi tiền mặt ghi sổ kế toán sổ quỹ đảm bảo khơng có ghi trùng hay bỏ sót hạch toán nghiệp vụ thu, chi tiền mặt kỳ

+ Tiến hành khảo sát đồng thời với nghiệp vụ toán chu kỳ “mua hàng trả tiền” chu kỳ “bán hàng thu tiền” để phát trường hợp ghi trùng hay bỏ sót – có

- Mục tiêu kiểm tốn “Sự phân loại hạch toán đắn”: Các nghiệp vụ thu, chi tiền mặt phân loại hạch tốn ngun tắc, phương pháp kế tốn xác số liệu

Các thủ tục kiểm toán chủ yếu phổ biến gồm:

+ Kiểm tra việc ghi chép chứng từ thu, chi tiền mặt có đảm bảo đầy đủ rõ ràng nội dung xác số liệu

Kiểm tra việc phân loại hạch toán vào sổ kế toán tương ứng để xác nhận hạch toán nguyên tắc, phương pháp kế toán

+ So sánh đối chiếu chứng từ thu, chi tiền mặt với bút toán ghi sổ tương ứng số, ngày số tiền xem có đảm bảo hạch tốn xác từ chứng từ vào sổ kế tốn khơng

Các thủ tục kiểm tốn chủ yếu phổ biến gồm:

+ So sánh ngày phát sinh nghiệp vụ thu, chi tiền mặt với ngày cập nhật chứng từ vào sổ kế toán để đánh giá tính hợp lý kịp thời

+ Đối chiếu, so sánh ngày ghi sổ nghiệp vụ thu, chi tiền mặt sổ có liên quan như: sổ quỹ, sổ kế toán tiền mặt, để xem xét phù hợp, đầy đủ, kịp thời

Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản tiền mặt

- “Sự hữu” số dư tài khoản tiền mặt: Số dư tài khoản tiền mặt có tồn thực tế - quỹ thực tế có tiền

Các thủ tục kiểm tốn chủ yếu phổ biến gồm:

+ Chứng kiến việc kiểm kê quỹ tiền mặt đơn vị thời điểm khóa sổ để có sở xác nhận tồn tiền mặt quỹ (bao gồm tiền nội tệ, ngoại tệ, vàng bạc, đá quý) Trường hợp khơng thể chứng kiến kiểm kê quỹ, kiểm tốn viên cần kiểm tra hồ sơ, tài liệu kiểm kê quỹ thời điểm khóa sổ đơn vị thực hiện, xem xét tính hợp lý hợp thức thủ tục tiến hành kết kiểm kê ghi nhận

+ Kiểm tra, đối chiếu số liệu tồn quỹ tiền mặt sổ quỹ với sổ kế tốn tiền mặt

- “Sự tính toán, đánh giá”: Số dư tài khoản tiền mặt tính tốn, đánh giá đắn, xác

Các thủ tục kiểm toán chủ yếu phổ biến gồm:

+ Kiểm tra tính xác kết việc tính tốn loại tiền mặt tồn quỹ Trường hợp xét thấy cần thiết, kiểm tốn viên tính tốn lại sở tài liệu đơn vị xét đoán nghề nghiệp thân sau đối chiếu với số liệu đơn vị

- “Sự cộng dồn trình bày”: Số dư tài khoản tiền mặt hay khoản tiền mặt tồn quỹ tổng hợp (cộng dồn) đầy đủ, xác trình bày phù hợp vào báo cáo tài

Các thủ tục kiểm toán chủ yếu phổ biến gồm:

+ Kiểm tra việc tính tốn số dư loại tiền mặt tổng hợp tất loại tiền mặt tồn quỹ tổng hợp phát cộng dồn cịn thiếu sót hay trùng lặp; Trường hợp xét thấy cần thiết, kiểm tốn viên tự tính toán, tổng hợp đối chiếu với số liệu sổ kế toán đơn vị

+ Kiểm tra, xem xét việc trình bày tiền mặt vào báo cáo tài có phù hợp quy định chế độ kế tốn hay khơng; So sánh số liệu tiền mặt báo cáo tài với số dư tài khoản tiền mặt sổ kế toán đơn vị để đánh giá xác, quán

 Kiểm tra chi tiết tiền gửi ngân hàng

Các thủ tục khảo sát chi tiết thông thường phổ biến số dư tiền gửi ngân hàng tương tự kiểm toán tiền mặt trình bày Tuy nhiên có số điểm riêng biệt mang tính đặc thù tiền gửi ngân hàng:

Lập bảng kê chi tiết tiền gửi ngân hàng đối chiếu với số dư sổ cái, đối chiếu với số liệu ngân hàng xác nhận

- Kiểm tra việc quy đổi ngoại tệ việc tính giá vàng, bạc, đá quý, kim loại quý gửi ngân hàng

- Gửi thư xác nhận số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng vào thời điểm khóa sổ kế tốn

- Khảo sát nghiệp vụ chuyển khoản cách lập bảng liệt kê tất khoản tiền gửi ngân hàng nghiệp vụ chuyển khoản thực ngày trước sau ngày lập báo cáo tài Sau đối chiếu với việc ghi sổ kế toán nghiệp vụ có ghi sổ kịp thời đắn không

 Khảo sát chi tiết tiền chuyển

Khảo sát chi tiết tiền chuyển số dư tiền chuyển vận dụng tương tự tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Công việc khảo sát chủ yếu đặc thù thường tiến hành gồm:

- Lập bảng kê danh sách khoản chuyển tiền liên ngân hàng cho tất tài khoản liên quan để kiểm tra séc, ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi; đặc biệt nghiệp vụ phát sinh hạch tốn ngày trước sau ngày khóa sổ để lập báo cáo tài chính, nhằm xem xét khoản tiền có phản ánh xác hay khơng, có quy định chế độ tài hay khơng

- Kiểm tra việc tính tốn, đánh giá khoản tiền chuyển ngoại tệ (số lượng nguyên tệ, tỷ giá hối đoái kết tính tốn) nghiệp vụ kỳ số dư cuối kỳ; Trường hợp xét thấy cần thiết, kiểm tốn viên tính tốn lại đối chiếu với số liệu đơn vị để đánh giá tính hợp lý, xác

- Kết hợp (tham chiếu) với việc khảo sát chi tiết tiền mặt tiền gửi ngân hàng để xem xét tính hợp lý, trung thực nghiệp vụ số dư có liên quan đến tiền chuyển

1.4.2.3 Kết thúc kiểm toán

 Xem xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC

KTV phải xem xét kiện dẫn đến việc yêu cầu khách hàng phải điều chỉnh phải thuyết minh BCTC vào thời điểm gần ngày ký BCKT thiết kế thủ tục kiểm toán bổ sung nhằm hạn chế tối đa rủi ro kiểm toán

Thủ tục nhằm xác nhận kiện khoản mục vốn tiền thường gồm bước sau:

- Xem xét lại thủ tục khách hàng áp dụng tiền nhằm bảo đảm kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn xác định

- Xem xét biên họp Đại hội cổ đông, họp Hội đồng quản trị, họp Ban Giám đốc, biên kiểm tra, tra quan chức sau ngày khóa sổ kế tốn để tìm kiếm kiện ảnh hưởng đến tiền

- Trao đổi với Ban Giám đốc khách hàng để xác định kiện liên quan đến tiền xảy sau ngày khóa sổ kế tốn có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC

 Đánh giá chứng tổng hợp kết kiểm toán

Việc đánh giá KTV đầy đủ tính thích hợp chứng kiểm tốn chủ yếu phụ thuộc vào:

- Tính chất, nội dung mức độ rủi ro tiềm tàng khoản mục tiền nghiệp vụ liên quan

- Hệ thống kế toán, hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục tiền

- Kinh nghiệm KTV kiểm toán khoản mục tiền lần kiểm toán trước

- Kết thủ tục kiểm toán, kể sai sót gian lận phát

Sau đánh giá chứng thu thập được, KTV phải đưa ý kiến vốn tiền BCTC có đảm bảo tính trung thực hợp lý xét khía cạnh trọng yếu khơng, mục tiêu kiểm tốn có thoả mãn không

 Phát hành BCKT Thư quản lý

Sau tổng hợp kết kiểm toán phần hành, KTV đưa ý kiến xác nhận tính trung thực hợp lý BCTC việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành BCKT Ý kiến KTV công ty kiểm toán BCTC kiểm toán bốn loại ý kiến sau: ý kiến chấp nhận toàn phần, ý kiến chấp nhận phần, ý kiến trái ngược từ chối đưa ý kiến

Cùng với việc phát hành BCKT, KTV phát hành Thư quản lý để đưa kiến nghị nhằm giúp khách hàng chấn chỉnh cơng tác quản lý tài chính, kế tốn, xây dựng hồn thiện hệ thống kế tốn hệ thống KSNB Thư quản lý mô tả kiện cụ thể, gồm: trạng thực tế, khả rủi ro, kiến nghị KTV ý kiến người quản lý liên quan đến kiện

Sau kiểm tốn kết thúc, KTV phải có trách nhiệm xem xét kiện xảy sau phát hành BCKT BCTC nói chung khoản mục vốn tiền nói riêng Theo VSA số 560 – “Các kiện phát sinh sau ngày khố sổ kế tốn, lập BCTC” KTV khơng bắt buộc phải áp dụng thủ tục phải xem xét vấn đề có liên quan đến BCTC sau ngày ký BCKT Tuy nhiên, KTV nhận thấy doanh nghiệp thơng báo có kiện xảy sau ngày ký BCKT có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, KTV phải cân nhắc có nên sửa lại BCKT hay không Trong trường hợp KTV phải trao đổi với Ban Giám đốc khách hàng có biện pháp thích hợp tuỳ theo trường hợp cụ thể

1.5 Các nguyên tắc kiểm soát nội vốn tiền 1.5.1 Nguyên tắc chung

- Nguyên tắc phân công, phân nhiệm: Sự phân công công việc nghiệp vụ liên quan tiền phải có phân tách đáng kể mối quan hệ chu trình có liên quan với tiền Cụ thể: Trong chu trình nghiệp vụ bán hàng thu tiền, phân tách công việc thu tiền với công việc bán hàng, giữ tiền,… đảm bảo khả phát sai phạm đồng thời thúc đẩy trình xử lý thơng tin nhanh hơn, mang tính “chun mơn hóa” rõ ràng làm giảm khả sai phạm chu trình Hay chu trình nghiệp vụ mua hàng tốn, phân tách cơng việc tốn với cơng việc khác đặt mua hàng, tiếp nhận hàng, toán tiền hàng cho người bán,… tạo khả kiểm soát nghiệp vụ chi tiền tương đối tốt làm giảm khả sai sót chu trình nghiệp vụ

- Nguyên tắc bất kiêm nhiệm: Nguyên tắc yêu cầu phải có cách ly số chức đặc thù liên quan tới tiền doanh nghiệp Sự cách ly chức ghi chép, phê chuẩn chức quản lý trực tiếp tiền vô quan trọng Một cách ly chức khơng hợp lý làm gia tăng khả sai phạm tiềm tàng mà thủ tục kiểm sốt thiết kế khó phát Thông thường công việc liên quan đến tiền sau không kiêm nhiệm:

+ Người duyệt chi thủ quỹ: Người có quyền lệnh chi không đồng thời kiêm việc xuất chi Tại doanh nghiệp, người duyệt chi (thường ban lãnh đạo, trưởng quan tổ chức không kiêm nhiệm thủ kho, thủ quỹ

+ Kế toán thủ quỹ: Người thủ quỹ phụ trách thu, chi tiền không kiêm nhiệm chức ghi chép kế toán nghiệp vụ thu, chi để đảm nhiệm việc quản lý sổ kế toán doanh nghiệp Do nguyên tắc này, doanh nghiệp, kế tốn khơng kiêm nhiệm thủ quỹ ngược lại

doanh nghiệp mà nghiệp vụ chi tiêu thường xuyên với số lượng lớn, thủ trưởng đơn vị thực ủy quyền cho cấp phó thực việc phê chuẩn nghiệp vụ chi tiêu Tuy nhiên, việc ủy quyền phải nằm giới hạn không gian thời gian định, đồng thời phải quy định cách rõ ràng, thống cụ thể

1.5.2 Kiểm soát nội vốn tiền

Kiểm soát nội vốn tiền thực đa dạng loại hình doanh nghiệp khác Tuy nhiên việc kiểm soát tiền hướng tới điểm sau thiết lập:

- Phân tách chức phê chuẩn nghiệp vụ thu, chi tiền với ghi chép sổ sách tiền với chức quản lý tiền

- Tập trung đầu mối thu tiền Đây sở cho việc kiểm sốt tồn số thu doanh nghiệp

- Ghi chép kịp thời, đầy đủ nghiệp vụ thu, chi tiền - Tăng cường giao dịch tiền gửi ngân hàng - Đối chiếu số liệu kế toán với phận quản lý tiền

1.5.2.1 Đối với hoạt động thu tiền

Các nghiệp vụ thu tiền thường phát sinh bao gồm: thu tiền từ hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ, thu từ bán lẻ hàng hóa, thu nợ khách hàng,…

Các chứng từ liên quan đến thu tiền bao gồm: Hóa đơn bán hàng, hóa đơn giá trị gia tăng; khế ước vay nợ khoản vay; giấy toán tiền tạm ứng thừa; phiếu thu, biên lai nhận tiền (đối với thu tiền mặt); giấy báo có giấy nộp tiền vào tài khoản (đối với thu tiền qua ngân hàng)

ngày lập báo cáo thu ngày để kiểm sốt số tiền thu từ bán hàng hóa, sản phẩm

- Đối với thu tiền qua ngân hàng: Kiểm soát nội giấy báo có định kỳ đối chiếu công nợ thủ tục hữu hiệu để ngăn chặn khả sai phạm nghiệp vụ Trong điều kiện hệ thống toán qua điện tử phát triển với phát triển hệ thống ngân hàng việc tốn qua hệ thống giải pháp kiểm sốt tương đối tồn diện đem lại hiệu kiểm soát cao

1.5.2.2 Đối với hoạt động chi tiền

Các nghiệp vụ chi tiền bao gồm: chi tiền mua vật tư, hàng hóa cho kinh doanh; chi mua TSCĐ cho kinh doanh; chi trả cho nhà cung cấp; chi trả lương, bảo hiểm xã hội; chi tạm ứng nội doanh nghiệp

Các chứng từ liên quan đến chi tiền bao gồm: hợp đồng mua bán, lệnh chi tiền; hóa đơn mua hàng chứng từ chi mua khác; séc chuyển tiền nộp tiền mặt vào ngân hàng; giấy biên nhận tiền; giấy đề nghị toán; phiếu chi; ủy nhiệm chi; lệnh chuyển tiền

Những thủ tục kiểm soát chi tiền đem lại hiệu việc ngăn chặn khả sai phạm bao gồm:

- Vận dụng triệt để nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn chi tiền Khi phê chuẩn thực chi tiền cần dựa sở văn cụ thể xét duyệt chi tiêu kiểm soát chi phải để lại dấu vết trực tiếp (chữ ký dấu)

- Sử dụng chứng từ phiếu chi phải có đánh số trước Trong q trình phát hành, có sai phải lưu giữ chứng từ sai làm cho đối chiếu

việc sử dụng lại chứng từ gốc để chi nhiều lần Khi phương tiện tốn điện tử phát triển việc sử dụng phương tiện toán điện tử, tốn qua ngân hàng giúp ích lớn việc ngăn chặn phát khả sai phạm toán

- Thực việc đối chiếu định kỳ với ngân hàng, với nhà cung cấp Đây thủ tục kiểm soát tốt để phát chênh lệch ghi chép thân doanh nghiệp với ghi chép độc lập bên có liên quan

Những thủ tục kiểm soát coi phổ biến nghiệp vụ thu chi Tuy nhiên trường hợp cụ thể thủ tục kiểm sốt thay đổi, chi tiết có thêm thủ tục khác thiết kế, bổ sung làm tăng hiệu việc kiểm soát tiền Nghiên cứu thủ tục kiểm soát kiểm toán vốn tiền có ý nghĩa vơ quan trọng Thơng qua thủ tục kiểm sốt này, kiểm tốn viên đưa hướng, nội dung kiểm toán phương pháp kiểm toán phù hợp để đạt mục tiêu kiểm toán đề

1.6 Kiểm toán vốn tiền kiểm tốn báo cáo tài

Để quản lý tốt vốn tiền nội doanh nghiệp trước hết cần tách biệt việc bảo quản vốn tiền khỏi việc ghi chép nghiệp vụ Ngồi ra, doanh nghiệp cịn phải phân cơng số nhân viên làm nhiệm vụ ghi sổ để kiểm tra công việc người thông qua công việc người Việc phân chia trách nhiệm nhằm hạn chế bớt tình trạng gian lận móc ngoặc nhân viên việc tham ô tiền mặt Các bước để quản lý nội vốn tiền:

- Tách biệt nhiệm vụ giữ tiền mặt với việc giữ sổ sách kế toán – nhân viên giữ tiền mặt khơng tiếp cận với sổ sách kế tốn nhân viên kế tốn khơng giữ tiền mặt, ban hành chế độ kiểm kê quỹ, quy định rõ ràng trách nhiệm cá nhân việc quản lý tiền quỹ

- Thực toán séc, nên dùng tiền mặt cho khoản chi tiêu lặt vặt, không chi trả tiền mặt thay cho việc chi trả séc

- Trước phát hành tờ séc để toán, phải kiểm tra số lượng giá trị khoản chi tránh việc phát hành séc số dư

- Tách chức duyệt chi khỏi chức kí séc 1.6.1 Kiểm toán tiền mặt

1.6.1.1 Thực khảo sát kiểm soát tiền mặt

Mục tiêu khảo sát kiểm soát nội tiền mặt nhằm xem xét đánh giá diện, tính liên tục hữu hiệu hoạt động kiểm soát

Nội dung thể thức khảo sát kiểm soát nội thường tập trung vào vấn đề sau:

- Khảo sát, xem xét quy định phân công nhiệm vụ trách nhiệm nhân viên, phận liên quan, như:

+ Phân công người giữ quỹ chế độ trách nhiệm quản lý quỹ

+ Phân công tách biệt cán có trách nhiệm duyệt chi với thủ quỹ

+ Sự phân công công việc nhân viên khâu hạch toán có đảm bảo cho việc thực hạch tốn tiền mặt kịp thời đầy đủ hay không

- Khảo sát, xem xét quy trình duyệt chi tiền mặt khâu tổ chức bảo quản chứng từ thu, chi tiền mặt, tài liệu liên quan, như:

+ Việc thực quy trình duyệt chi tiền mặt có giới hạn số người đảm bảo chặt chẽ theo nguyên tắc “phân công ủy quyền” hay khơng Kiểm tốn viên cần ý đến dấu hiệu phê chuẩn hồ sơ chứng từ chi tiền đơn vị

Trường hợp có khoản chi khơng có phê chuẩn trước lỏng lẻo khâu kiểm soát dễ xảy gian lận khoản chi nghiệp vụ khơng đảm bảo tính hợp lệ

- Khảo sát, xem xét việc phân công trách nhiệm khâu kiểm tra, soát xét thủ tục, chứng từ, việc tính tốn việc ghi chép kế toán

Thủ tục khảo sát chủ yếu gồm: xem xét văn quy định trách nhiệm khâu kiểm sốt hồn chỉnh chứng từ hạch toán; quan sát hoạt động thực kiểm soát nhân viên kế toán; vấn nhân viên liên quan thực kiểm tra hệ thống số nghiệp vụ xử lý hạch tốn Kiểm tốn viên thực việc kiểm tra chuỗi chứng từ (phiếu thu, phiếu chi chứng từ có liên quan) để xem xét việc thực đánh số trước đơn vị có thực trì đắn hay không

- Khảo sát, xem xét việc chấp hành quy định kiểm tra, đối chiếu tiền mặt hàng ngày việc nộp quỹ, tồn quỹ tiền mặt Bao gồm:

+ Xem xét việc kiểm quỹ đối chiếu với sổ quỹ tiền mặt hàng ngày có đơn vị thực nề nếp hay không

+ Xem xét việc thực kiểm kê quỹ tiền mặt cuối tháng đối chiếu với sổ kế toán có thực nghiêm túc, đặn khơng

+ Kiểm tra việc chấp hành quy định nộp số thu tiền mặt vào ngân hàng chấp hành quy định tồn quỹ tiền mặt

Sự chấp hành lỏng lẻo quy định chứa đựng tiềm ẩn gian lận, sai sót, lạm dụng chí biển thủ tài sản

- Khảo sát, xem xét việc tổ chức bảo quản tiền mặt, kể việc bảo hiểm tiền mặt vấn đề ký quỹ thủ quỹ (nếu có) Bao gồm:

+ Xem xét trường hợp đơn vị có mua bảo hiểm tài sản nói chung để thấy coi đơn vị an tồn tài sản có tiền mặt Trường hợp đơn vị có quy định thực quy định việc ký quỹ thủ quỹ thể ngăn ngừa gian lận, biển thủ tăng thêm tính cẩn trọng tinh thần trách nhiệm thủ quỹ bảo vệ tiền mặt

1.6.1.2 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ thu chi tiền mặt

Ngoài phân tích thực để đánh giá sơ biến động tiền mặt, kiểm toán viên chủ yếu thực khảo sát chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản, sở kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán

Dưới mục tiêu kiểm toán thủ tục kiểm toán chủ yếu thường áp dụng để thu thập chứng xác nhận cho sở dẫn liệu tương ứng khảo sát chi tiết nghiệp vụ thu, chi tiền mặt

- Sự phát sinh (có thật) khoản thu, chi tiền mặt ghi sổ: Các nghiệp vụ thu, chi tiền mặt ghi sổ thực tế phát sinh có hợp lý

Để thu thập chứng kiểm tốn xác nhận cho sở dẫn liệu nói trên, kiểm toán viên thường tiến hành thủ tục kiểm toán:

+ Kiểm tra chứng phê duyệt chi tiền người có trách nhiệm (chữ ký phê duyệt, tính hợp lý, đắn phê duyệt)

+ Đối chiếu chứng từ thu, chi tiền mặt với tài liệu, chứng từ gốc chứng minh nghiệp vụ thu, chi tiền mặt Kiểm tra tên số tiền người nộp tiền, nhận tiền chứng từ thu, chi tiền mặt chứng từ có liên quan Lưu ý xem xét chứng từ giảm giá, chiết khấu, hoa hồng mua bán hàng; đối chiếu với hóa đơn hay hợp đồng mua bán để xem xét có đảm bảo phù hợp quán hay không

+ Kiểm tra, xem xét việc ghi chép nhật ký quỹ (nhật ký thu, chi tiền mặt); kiểm tra, đối chiếu việc ghi sổ kế tốn tiền mặt sổ kế tốn có liên quan (sổ mua hàng, bán hàng, toán)

chiếu với việc ghi sổ kế toán tài khoản liên quan để đảm bảo khoản tiền thực chi khách hàng thực nhận

- Sự tính tốn, đánh giá: Các khoản thu, chi tiền mặt ghi sổ kế tốn tính toán, đánh giá đắn Các thủ tục kiểm toán chủ yếu phổ biến:

+ Kiểm tra việc tính tốn thu, chi tiền mặt đối chiếu số liệu sổ kế toán với sổ thủ quỹ

+ Kiểm tra việc tính tốn khoản giảm giá, hoa hồng đại lý chi trả tiền mặt

+ Trong trường hợp xét thấy cần thiết, kiểm tốn viên tự tính tốn lại số liệu đối chiếu với số liệu đơn vị kiểm tốn

- Tính đầy đủ: Các nghiệp vụ thu, chi tiền mặt ghi sổ kế toán đầy đủ Các thủ tục kiểm toán chủ yếu phổ biến gồm:

+ Kiểm tra số lượng bút toán ghi sổ với số lượng phiếu thu, phiếu chi tiền mặt; đối chiếu chọn mẫu số chứng từ thu, chi tiền mặt với sổ nhật ký quỹ sổ kế tốn có liên quan để đánh giá đầy đủ hạch toán tiền mặt

+ Kiểm tra số thứ tự chứng từ thu, chi tiền mặt ghi sổ kế toán sổ quỹ để đảm bảo khơng có trùng lặp hay bỏ sót hạch tốn nghiệp vụ thu, chi tiền mặt kỳ

+ Tiến hành khảo sát đồng thời (hoặc tham chiếu) với nghiệp vụ toán chu kỳ “mua hàng toán” chu kỳ “bán hàng thu tiền” để phát trường hợp ghi trùng hay bỏ sót có

- Sự phân loại hạch tốn: Các nghiệp vụ thu, chi tiền mặt phân loại hạch tốn xác mặt số liệu, tài khoản, quan hệ đối ứng Các thủ tục kiểm toán chủ yếu phổ biến gồm:

+ Kiểm tra việc ghi chép chứng từ thu, chi tiền mặt có đảm bảo đầy đủ rõ ràng nội dung xác số liệu

+ So sánh đối chiếu chứng từ thu, chi tiền mặt với bút toán ghi sổ tương ứng số, ngày hạch toán số tiền xem có đảm bảo hạch tốn xác từ chứng từ vào sổ kế tốn khơng

- Tính kỳ: Các nghiệp vụ thu, chi tiền mặt phát sinh ghi sổ kế toán kịp thời, kỳ Các thủ tục kiểm toán chủ yếu phổ biến gồm:

+ So sánh ngày phát sinh nghiệp vụ thu, chi tiền mặt (ngày chứng từ) với ngày cập nhật chứng từ vào sổ kế toán để đánh giá tính hợp lý kỳ

+ Đối chiếu, so sánh ngày ghi sổ nghiệp vụ thu, chi tiền mặt sổ có liên quan như: sổ quỹ, sổ kế toán tiền mặt, sổ toán với người mua người bán, sổ tiền gửi ngân hàng,… để xem xét phù hợp, đầy đủ, kịp thời

Trong kiểm tra chi tiết nghiệp vụ thu, chi tiền mặt thơng thường kiểm tốn viên tiến hành kiểm tra chọn mẫu Tuy nhiên cần đặc biệt ý kiểm tra nghiệp vụ thu chi bất thường, nghiệp vụ có số tiền lớn, nghiệp vụ xảy vào cuối kỳ hạch toán đầu kỳ hạch tốn sau Các trường hợp khơng tiềm ẩn nhiều rủi ro, dễ dẫn đến sai phạm mà dễ sai phạm trọng yếu

1.6.1.3 Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản tiền mặt

Tiếp sau việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ kiểm tra chi tiết việc tính tốn, tổng hợp số dư tiền mặt trình bày vào báo cáo tài Các sở dẫn liệu – mục tiêu kiểm toán thủ tục kiểm toán phổ biến chủ yếu tương ứng để thu thập chứng kiểm toán số dư tiền mặt gồm:

- Sự phát sinh (có thật) số dư tài khoản tiền mặt: Số dư tài khoản tiền mặt có tồn thực tế - quỹ thực tế có tiền Các thủ tục kiểm toán chủ yếu phổ biến gồm:

tại thời điểm khóa sổ đơn vị thực hiện, xem xét tính hợp lý hợp thức thủ tục tiến hành kết kiểm kê ghi nhận

+ Kiểm tra, đối chiếu số liệu tồn quỹ tiền mặt sổ quỹ (của thủ quỹ) với sổ kế toán tiền mặt

- Sự tính tốn, đánh giá: Số dư tài khoản tiền mặt tính tốn, đánh giá đắn, xác Các thủ tục kiểm tốn chủ yếu phổ biến gồm:

+ Kiểm tra việc tính toán, đánh giá khoản tiền mặt tồn quỹ đơn vị; chủ yếu ngoại tệ vàng bạc, đá quý có đảm bảo đắn, xác hay khơng Nội dung kiểm tra tính toán ngoại tệ bao gồm số lượng loại nguyên tệ tỷ giá ngoại tệ tương ứng thời điểm khóa sổ để lập báo cáo tài Nội dung kiểm tra tính tốn vàng bạc, đá quý (nếu có) bao gồm số lượng, quy cách phẩm cấp loại vàng bạc, đá quý phương pháp đánh giá áp dụng

+ Kiểm tra tính xác kết việc tính tốn loại tiền mặt tồn quỹ Trường hợp xét thấy cần thiết, kiểm tốn viên tính tốn lại sở tài liệu đơn vị xét đoán nghề nghiệp thân sau đối chiếu với số liệu đơn vị

- Sự cộng dồn báo cáo: Số dư tài khoản tiền mặt (hay khoản tiền mặt tồn quỹ) tổng hợp (cộng dồn) đầy đủ, xác trình bày phù hợp vào báo cáo tài Các thủ tục kiểm toán chủ yếu phổ biến gồm:

+ Kiểm tra việc tính tốn số dư loại tiền mặt tổng hợp tất loại tiền mặt để đảm bảo khoản tiền mặt tồn quỹ tổng hợp phát cộng dồn thiếu sót hay trùng lặp Trường hợp xét thấy cần thiết, kiểm tốn viên tự tính tốn, tổng hợp đối chiếu với số liệu sổ kế toán đơn vị

Trong trình khảo sát chi tiết tiền mặt, kiểm toán viên cần ý đến trọng điểm có nhiều khả gian lận, sai sót như:

- Các khoản thu tiền hàng bán chịu, khoản hưởng giảm giá, chiết khấu, hoa hồng làm đại lý, ủy thác,…

- Các khoản chi tiền mua hàng, chiết khấu, giảm giá hàng bán, chi trả hoa hồng cho đại lý,… chi tiền có liên quan đến chi phí, chi thưởng, chi tạm ứng

Khi khảo sát nghiệp vụ hay loại thu, chi tiền mặt nói cần ý đảm bảo hợp lý, hợp lệ lẫn giá trị nghiệp vụ; đảm bảo sở xác nhận cho số liệu hạch tốn đầy đủ, xác kỳ vào sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết

1.6.2 Kiểm toán tiền gửi ngân hàng

1.6.2.1 Thực khảo sát kiểm toán tiền gửi ngân hàng

Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị, mối quan hệ kinh tế nảy sinh nghiệp vụ tiền gửi ngân hàng phong phú, đa dạng có nhiều điểm tương tự tiền mặt Tuy nhiên, kiểm soát tiền gửi ngân hàng có phần thực chặt chẽ ngồi kiểm sốt nội đơn vị cịn có kiểm sốt từ phía ngân hàng Các thủ tục, chứng từ liên quan đến nghiệp vụ tiền gửi ngân hàng quy định chặt chẽ qua nhiều khâu, nhiều phận doanh nghiệp ngân hàng hạn chế bớt khả rủi ro Tuy vậy, có thơng đồng đơn vị với ngân hàng hay ngân hàng có liên quan đến đơn vị khó phát thường sai phạm có tính trọng yếu

Các nghiệp vụ tiền gửi ngân hàng có liên quan đến nhiều chu kỳ kinh doanh tài khoản khác mua hàng, bán hàng, toán, đầu tư,… kể liên quan đến biến động tiền mặt nghiệp vụ gửi tiền, rút tiền

được hỗ trợ quy định chế độ tốn khơng dùng tiền mặt khoản tốn có giá trị lớn

Các thủ tục, thể thức khảo soát kiểm toán nội tiền gửi ngân hàng tương tự tiền mặt Những khảo sát phổ biến thường phải thực gồm:

- Khảo sát, xem xét tách biệt hoàn toàn trách nhiệm chức ký phát hành séc chi tiền với chức thực nghiệp vụ toán xem có đảm bảo hay khơng

- Xem xét việc quản lý chi tiêu tiền gửi ngân hàng, việc ký séc, việc sử dụng séc đơn vị có đảm bảo tuân thủ quy định quản lý séc hay không - Khảo sát hoạt động kiểm soát nội đơn vị tiền gửi ngân hàng, đặc biệt việc thực chức kiểm soát khâu duyệt chi khâu ký séc đơn vị

- Khảo sát hoạt động kiểm soát nội khâu tổng hợp, kiểm tra, đối chiếu có liên quan đến tiền gửi ngân hàng có đảm bảo đầy đủ, chặt chẽ khơng

Các khảo sát kiểm sốt nội nói sở để kiểm tốn viên đánh giá hiệu lực kiểm soát nội mức độ rủi ro kiểm soát liên quan đến tiền gửi ngân hàng, từ xác định phạm vi thực khảo sát

1.6.2.2 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng

Tương tự kiểm toán tiền mặt, kiểm toán viên thực phân tích đánh giá tổng quát thông tin tiền gửi ngân hàng Tuy vậy, khảo sát tiền gửi ngân hàng chủ yếu thường khảo sát chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản sở chọn mẫu Các mục tiêu kiểm toán đặc thù tiền gửi ngân hàng chủ yếu gồm:

- Sự tính toán, đánh giá khoản tiền gửi ngân hàng, đặc biệt ngoại tệ, vàng bạc, đá quý đảm bảo đắn, xác

- Tính xác kỹ thuật tính tốn hạch tốn khoản tiền gửi ngân hàng vào sổ kế toán trình bày báo cáo tài

- Các nghiệp vụ liên quan đến tiền gửi ngân hàng phân loại đắn, hạch toán đầy đủ, kịp thời

- Sự tính tốn tổng hợp đầy đủ, xác khai báo, trình bày đắn tiền gửi ngân hàng báo cáo tài

Cơng việc kiểm toán tiền gửi ngân hàng kết hợp hay tham chiếu với kiểm toán chu kỳ có liên quan (chu kỳ bán hàng thu tiền, mua hàng toán,…) với kiểm toán loại vốn tiền khác

Các thủ tục khảo sát chi tiết thông thường nghiệp vụ số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng tương tự kiểm toán tiền mặt Song đề cập cụ thể vận dụng số thủ tục kiểm tốn đặc thù có điểm riêng tiền gửi ngân hàng

- Lập bảng kê chi tiết tiền gửi ngân hàng thực việc kiểm tra đối chiếu với số liệu sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp với số liệu ngân hàng xác nhận với chứng từ, tài liệu khác có liên quan

Bảng kê chi tiết tiền gửi ngân hàng đơn vị cung cấp theo yêu cầu kiểm toán viên kiểm toán viên thu thập tài liệu tự lập Trên bảng kê phải phân biệt chi tiết loại tiền gửi ngân hàng

Gửi thư xin xác nhận ngân hàng số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng thời điểm khóa sổ kế tốn lập báo cáo tài Xin xác nhận ngân hàng thủ tục khơng thể thiếu kiểm tốn tiền gửi ngân hàng Kiểm tốn viên u cầu đơn vị kê khai cung cấp tài liệu để kê khai tiền gửi đơn vị ngân hàng có giao dịch đảm nhận việc gửi đi, nhận kết xác nhận Trong thư xin xác nhận bao gồm đề nghị xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng thời điểm khóa sổ thơng tin khác có liên quan như:

+ Các giới hạn việc sử dụng tiền gửi ngân hàng + Mức lãi suất (của tài khoản tiền gửi có lãi)

+ Các khoản khác cầm cố, chấp, mở thư tín dụng hay khoản tương tự

Tiến hành việc đối chiếu số liệu bảng kê chi tiết tiền gửi ngân hàng với số liệu ngân hàng có giao dịch xác nhận, đối chiếu với số dư loại tiền gửi ngân hàng sổ chi tiết số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng sổ Ngồi cịn đối chiếu với chứng từ, tài liệu khác có liên quan

- Kiểm tra việc tính tốn, đánh giá ngoại tệ, vàng bạc, đá quý gửi ngân hàng (trong trình hạch tốn nghiệp vụ gửi vào, rút số dư thời điểm báo cáo) Thể thức thủ tục khảo sát tương tự ngoại tệ, vàng bạc, đá quý tiền mặt

- Kiểm tra việc tính tốn khóa sổ kế toán tài khoản tiền gửi ngân hàng (sổ chi tiết sổ tổng hợp) thông qua việc yêu cầu đơn vị cung cấp sổ phụ (hoặc bảng kê) ngân hàng gửi cho đơn vị khoảng thời gian trước sau ngày khóa sổ kế toán để đối chiếu với số liệu sổ kế toán đơn vị nhằm phát chênh lệch tìm hiểu ngun nhân (nếu có)

- Khảo sát nghiệp vụ chuyển khoản

Nghiệp vụ chuyển khoản loại đặc thù riêng tiền gửi ngân hàng Trường hợp tiền gửi đơn vị chuyển từ ngân hàng sang ngân hàng khác hay chuyển khoản tài khoản tiền gửi nội công ty, tổng công ty phải thực theo trình tự, thủ tục định

Kiểm tốn viên cần ý thực khảo sát loại nghiệp vụ mặt kiểm sốt q trình thực thủ tục xác, đắn kịp thời ghi chép kế toán

với việc hạch toán nghiệp vụ sổ kế tốn tính đắn, xác kịp thời có đảm bảo hay khơng Việc khảo sát phát che dấu biển thủ tiền qua ghi chép không đắn kịp thời vào tài khoản liên quan ngày ghi sổ kế toán

1.6.3 Thực khảo sát nội tiền chuyển

Sự kiểm soát nội tiền chuyển chủ yếu tập trung vào việc phân cấp, phân nhiệm cho người giao nhiệm vụ thực công việc chuyển tiền phê chuẩn, xét duyệt hồ sơ, thủ tục liên quan đến việc cho phép chuyển tiền đơn vị Bởi vậy, thể thức nội dung khảo sát kiểm soát nội tiền chuyển chủ yếu bao gồm:

- Khảo sát quy định đơn vị phân công, phân nhiệm việc thực công việc chuyển tiền quản lý công việc có đảm bảo đầy đủ, hợp lý chặt chẽ hay không

- Khảo sát việc thực việc kiểm sốt q trình thực cơng việc chuyển tiền (trình tự, thủ tục hồ sơ, phê chuẩn, xét duyệt chuyển tiền, ) có đảm bảo thực cách thường xuyên, liên tục tỉ mỉ hay không

CHƯƠNG II:

QUY TRÌNH KIỂM TỐN VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH NEXIA STT – CHI

NHÁNH AN PHÁT THỰC HIỆN

2.1 Tổng quan Công ty TNHH Nexia Stt – chi nhánh An Phát

2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty TNHH Nexia Stt – chi nhánh An Phát

Công ty TNHH Nexia STT hoạt động thơng qua văn phịng Hà Nội, thành phố Hồ Chí Minh thành phố Hải Phịng sau:

1 Văn phòng Hà Nội:

Địa chỉ: Tầng 19, tòa nhà C'Land Tower, số 156 Xã Đàn II, Quận Đống Đa, Thành phố Hà Nội

2 Văn phịng Hồ Chí Minh:

Địa chỉ: Tầng 9, tịa nhà E-Star, 147-149 Võ Văn Tần, Phường 6, Quận 3, Thành phố Hồ Chí Minh, Việt Nam

3 Văn phòng Hải Phòng:

Địa chỉ: Số 245 đường Bạch Đằng, Phường Thượng Lý, Quận Hồng Bàng, Thành phố Hải Phòng, Việt Nam

Số điện thoại liên hệ: +84 225 3539969 Fax: +84 225 3539789

E-mail: ktanphat@nexia.vn Mã số thuế: 0103975287-002

Nexia STT, thành lập với tên Công ty Hợp danh Kiểm toán Tư vấn STT vào năm 2004, cơng ty chun cung cấp dịch vụ kiểm tốn, kế toán tư vấn chuyên nghiệp nhằm đáp ứng nhu cầu kinh doanh tư vấn đa dạng khách hàng nước quốc tế Lịch sử thành lập Công ty gắn liền với Thành viên sáng lập mà tên viết tắt họ ghép lại tạo nên thương hiệu “STT”

S chữ viết tắt Stephen Ông Stephen Gaskill, quốc tịch Anh, kế tốn cơng chứng Anh xứ Wales Ơng có nhiều kinh nghiệm lĩnh vực kiểm toán tư vấn

T viết tắt cho Thịnh Ông Thịnh, quốc tịch Việt Nam, người sáng lập CEO công ty tư vấn quản lý danh tiếng - MCG Ơng có nhiều năm kinh nghiệm làm việc đảm nhiệm vị trí giám đốc cơng ty kế tốn tư vấn lớn

T chữ viết tắt Trung Tiến sĩ Nguyễn Thành Trung, quốc tịch Việt Nam, kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (hội viên cao cấp), Kế tốn viên Cơng chứng Úc (Hội viên cao cấp), Kế tốn cơng chứng Anh Quốc (hội viên cao cấp) với bề dày kinh nghiệm lĩnh vực kiểm toán

Nexia STT chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn chất lượng cao tạo lợi cạnh tranh vững mạnh cho khách hàng môi trường kinh doanh nhiều biến động Việt Nam

thế cạnh tranh giá trị bền vững cho khách hàng thuộc hai khu vực công tư nhân

Nexia STT hoạt động thơng qua văn phịng Hà Nội, Thành phố Hồ Chí Minh Hải Phịng cam kết cung cấp dịch vụ cho khách hàng khắp Việt Nam tồn khu vực

Được hình thành từ năm 2006, q trình phát triển Cơng ty TNHH Nexia STT – Chi nhánh An Phát trải qua giai đoạn quan trọng sau:

Bảng 2.1: Q trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH Nexia STT – Chi nhánh An Phát

Thời gian Tên giao dịch

Tên tiếng Việt Tên tiếng Anh

2006-2014

Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Kế Toán An Phát

Anphat Auditing and Accounting Consultancy., Co.Ltd

2014-2016 Cơng ty TNHH Kiểm tốn

An Phát

Anphat AFC Auditing Co.,Ltd

2016 đến nay

Công ty TNHH Nexia STT – Chi nhánh An Phát

Nexia STT Co.,Ltd – An Phat Branch

Nguồn: Phịng hành Cơng ty TNHH Nexia STT – Chi nhánh An Phát, 2020

Năm 2006, Công ty TNHH Nexia STT – Chi nhánh An Phát Sở kế hoạch đầu tư TP Hải Phòng cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh ngày 15 tháng 09 năm 2006, thức vào hoạt động với số vốn điều lệ 5.000.000.000 đồng (Năm tỷ Việt Nam đồng)

Người đại diện pháp lý Công ty Bà Trần Minh Tần Tính đến thời điểm cơng ty 21 lần thay đổi giấy phép đăng ký kinh doanh Đăng ký lần đầu ngày 15 tháng năm 2006, đăng ký thay đổi lần thứ 21 ngày 07 tháng 07 năm 2016

Từ năm 2014 đến năm 2016, Công ty tiến hành giao dịch với tên thức Cơng ty TNHH Kiểm toán An Phát, tên giao dịch tiếng anh Anphat AFC Auditing Co.,Ltd

Từ năm 2016 đến nay, công ty đổi tên thành Công ty TNHH Nexia STT- chi nhánh An Phát Công ty TNHH Nexia STT – Chi nhánh An Phát văn phòng đại diện Cơng ty TNHH Nexia STT Hải Phịng Cơng ty chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài sốt xét báo cáo kế tốn; kiểm toán dự án đầu tư; kiểm toán Báo cáo tốn cơng trình XDCB hồn thành; tư vấn xác định giá trị tài sản; tư vấn thiết lập máy kế toán; tư vấn thuế, lập toán thuế xây dựng hệ thống quản trị doanh nghiệp; tư vấn, lập báo cáo chuyển giá…

2.1.2 Hoạt động kinh doanh

2.1.2.1 Phương châm hoạt động, đối tượng khách hàng mục tiêu

Phương châm hoạt động Nexia STT – CN An Phát là: độc lập, trung thực, khách quan bảo mật, tuân thủ quy định Nhà nước Việt Nam Nexia STT nhận thức lợi ích hợp pháp khách hàng cố gắng giúp khách hàng thực bảo vệ lợi ích đáng

Để thực phương châm đề ra, Công ty đặt mục tiêu cung cấp dịch vụ tư vấn kế toán, tư vấn lập Báo cáo thuế Kiểm tốn Báo cáo tài với uy tín chất lượng, đảm bảo quyền lợi hợp pháp khách hàng, cung cấp thông tin với độ tin cậy cao cho cơng tác quản lý tài điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, mang lại hiệu cao

Hơn nữa, với kinh nghiệm thực tiễn tư vấn tài kế tốn, gần gũi với khách hàng, tận tình, thơng thạo nghiệp vụ hiểu biết kinh nghiệm thực tế Việt Nam, Công ty hiểu rõ yêu cầu quản lý hỗ trợ khách hàng giải tốt vấn đề gặp phải trình hoạt động

kinh doanh theo Luật đầu tư Luật doanh nghiệp Việt Nam, doanh nghiệp nhà nước, tổng công ty nhà nước, công ty cổ phần, công ty TNHH, doanh nghiệp tư nhân hoạt động lĩnh vực sản xuất, xây dựng, thương mại, dịch vụ, Các khách hàng Công ty hoạt động nhiều lĩnh vực khác sử dụng dịch vụ kiểm tốn với nhiều mục đích khác

2.1.2.2 Các loại hình dịch vụ cung cấp

Sơ đồ 2.1: Các loại hình dịch vụ Công ty TNHH Nexia Stt – Chi nhánh An Phát

Dịch vụ kiểm toán

Nexia STT, áp dụng phương pháp kiểm toán chuẩn Nexia International để phục vụ khách hàng kiểm toán Phương pháp kiểm toán Nexia dựa đánh giá rủi ro mang tính xây dựng trình thực kiểm tốn nhằm đảm bảo đem lại hiệu cho khách hàng Mỗi quy trình kiểm tốn thực giám sát trực tiếp tham gia giám đốc kiểm toán chuyên trách (partner)

Kế hoạch kiểm toán thiết lập phù hợp với khách hàng giám sát nhiều giám đốc kiểm toán chuyên trách (partner), đó, cơng tác thực địa thực kiểm soát chủ nhiệm kiểm tốn có trình độ chun mơn cao

- Kiểm toán tuân thủ

- Kiểm tốn phần Báo cáo Tài thủ tục thỏa thuận trước

- Kiểm toán theo tiêu chuẩn GAAP Quốc tế theo phạm vi quyền hạn tiêu chuẩn GAAP

- Soát xét báo cáo tài - Điều tra gian lận

- Kiểm toán nội - Báo cáo toán

Dịch vụ Tư vấn Kế tốn & Tài Doanh nghiệp

Nexia STT cung cấp dịch vụ Tư vấn Kế tốn Tài Doanh nghiệp cho khách hàng Việt Nam quốc tế Dịch vụ kế tốn th ngồi cho quy trình khơng trọng yếu, từ cho phép khách hàng tập trung đầu tư nguồn lực vào lĩnh vực kinh doanh cốt lõi thông qua việc tạo thêm quỹ thời gian nhân quản lý cấp cao doanh nghiệp

Dịch vụ chính:

- Thiết lập hệ thống kế toán đăng ký liên quan - Kế tốn lập báo cáo tài

- Đối chiếu, ví dụ số dư ngân hàng tài khoản phải thu/phải trả - Quản lý tài khoản phải thu/phải trả

- Dịch vụ kế toán trưởng

- Lập lưu giữ hồ sơ khấu hao tài sản cố định

- Trợ giúp thực giao dịch cụ thể, ví dụ xử lý đặt hàng/thanh toán

Dịch vụ Tư vấn Thuế

- Dịch vụ tư vấn hoạch định thuế

- Dịch vụ kiểm tra soát xét tuân thủ thuế

- Dịch vụ kê khai tuân thủ quy định pháp luật tính lương - Hoạch định thuế cá nhân doanh nghiệp

- Dịch vụ xác nhận sách quy định thuế đại điện làm việc, đại lý thuế

- Dịch vụ khiếu nại thuế

- Dịch vụ soát xét trước toán thuế tham gia hỗ trợ toán thuế

- Dịch vụ tuân thủ thuế cá nhân doanh nghiệp - Dịch vụ chuẩn bị lập hồ sơ kê khai thuế - Dịch vụ rà soát thuế soát xét chẩn đoán thuế - Tư vấn hỗ trợ hợp đồng thuế

- Hoàn thuế toán thuế

- Tư vấn chuyển giá giao dịch liên kết

Tư vấn Quản lý & Hoạt động Doanh nghiệp

Trong giai đoạn nhiều biến động cạnh tranh nay, doanh nghiệp khơng ngừng tìm kiếm giải pháp cải tiến nâng cao hiệu hiệu suất hoạt động nhằm tạo lợi cạnh tranh riêng bền vững

Các nhà quản lý tài ba ln khơng ngừng tìm kiếm cải thiện hoạt động nhằm đem lại kết cao liên quan đến thời gian chu trình ngắn hơn, dịng sản phẩm cải tiến hơn, số lượng tồn kho hơn, xoay vòng vốn hiệu hơn, mức hiệu suất cao hơn, tối đa hóa sử dụng, tăng hiệu suất phân phối, tăng mức độ thỏa mãn khách hàng mức thu hồi tài sản/đầu tư lớn

Không nhằm hướng cho phát triển chiến lược kinh doanh mà cịn giúp khách hàng có tầm nhìn xuyên suốt trình triển khai thực giai đoạn

Dịch vụ chính:

- Nghiên cứu chẩn đoán nhằm xác định hướng phát triển doanh nghiệp

- Cắt giảm chi phí tối đa hóa doanh thu

- Các chương trình bán hàng tiếp thị hiệu

- Thiết kế cấu tổ chức nhằm đem lại hiệu hoạt động - Thiết kế hệ thống hỗ trợ MIS/ Ra định cho doanh nghiệp

- Các chương trình giám sát thiết kế quy trình cho nhà kinh doanh đối tác

- Các chương trình đào tạo cụ thể theo mục đích riêng khách hàng

Dịch vụ Tư vấn Phát triển Quản lý Công

Nhằm mang hiệu lĩnh vực phát triển quốc tế lĩnh vực công tác động lớn đến sống người dân Nexia cung cấp dịch vụ tư vấn cho nhiều lĩnh vực công khác tài chính, giáo dục, y tế, nơng nghiệp phát triển nông thôn, đa dạng sinh học biến đổi khí hậu, vv… Việt Nam quốc gia khác khu vực Với dự án, Nexia mang đến hiểu biết chuyên sâu vấn đề chủ chốt hướng đến tính hiệu lĩnh vực phát triển Nexia đem đến kinh nghiệm, thông lệ chuẩn mực quốc tế với dịch vụ giá trị gia tăng thông qua cách tiếp cận giải pháp hiệu quả, phù hợp với yêu cầu khách hàng

Dịch vụ Tư vấn Phát triển:

- Xem xét/ đánh giá sách, dự án chương trình

- Giám sát đánh giá việc thực sách, dự án chương trình - Đánh giá thực quản lý viện trợ

- Quản lý dựa kết

- Thiết kế hệ thống giám sát & đánh giá báo cáo - Đào tạo giám sát đánh giá

Dịch vụ Quản lý Công:

- Đánh giá Quản lý tài cơng (Đánh giá chi tiêu cơng giải trình trách nhiệm tài (PEFA), Đánh giá chi tiêu cơng (PER), Đánh giá chi tiêu cơng theo dịng tiền (PETS )

- Xây dựng định mức chi phí ngành khác (Giáo dục, Nông nghiệp Phát triển Nông thôn, Y tế, vv…)

- Cải cách quản lý tài cơng (Chiến lược, Kế hoạch hành động, Lập Khung tài Khung chi tiêu trung hạn, Phân bổ quản lý ngân sách dựa kết quả, Cải cách thuế, Cải cách doanh nghiệp nhà nước, vv )

- Chính sách tài khóa minh bạch tài - Đào tạo quản lý tài cơng

- Đánh giá cơng tác quản lý tài chế tài Chương trình Dự án

- Chuẩn bị hình thành thẩm định Chương trình/Dự án

- Lập kế hoạch, quản lý triển khai thực Chương trình/Dự án

Tư vấn lập Báo cáo chuyển giá

Dịch vụ kê khai thông tin giao dịch liên kết

- Thu thập thông tin tài liệu cung cấp Cơng ty phục vụ mục đích chuẩn bị tờ khai giao dịch liên kết;

- Thảo luận với Công ty giao dịch liên kết xác định phương pháp xác định giá thị trường giao dịch liên kết theo Thông tư 66/2010/TT-BTC;

- Chuẩn bị dự thảo tờ khai giao dịch liên kết dựa tài liệu thông tin cung cấp Công ty;

- Gửi tới Công ty tờ khai giao dịch liên kết để Công ty đánh giá nhận xét;

Dịch vụ rà soát báo cáo chuyển giá

- Phân tích giao dịch phạm vi nghiên cứu; - Phân tích Cơng ty;

- Phân tích Ngành;

- Phân tích chức rủi ro; - Phân tích Tài chính;

- Chọn lựa phương pháp chuyển giá phù hợp nhất;

- Nghiên cứu lựa chọn đối tượng so sánh theo tiêu chuẩn; Lập Báo cáo

2.1.2.3 Kết kinh doanh năm gần

Công ty TNHH Nexia STT tự hào 10 Doanh nghiệp kiểm tốn có doanh thu dịch vụ kiểm tốn cao (theo Báo cáo Bộ Tài chính) Kể từ gia nhập mạng lưới Nexia, Công ty không ngừng phát triển, nâng cao chất lượng dịch vụ Kết kinh doanh cải thiện qua năm

Dưới bảng tổng hợp tình hình biến động doanh thu Công ty TNHH Nexia STT – Chi nhánh An Phát năm gần đây:

Bảng 2.2: Tình hình biến động doanh thu năm gần

Đơn vị tính: Triệu đồng

Chỉ tiêu Năm

2017 Năm 2018 Năm 2019 Chênh lệch 2018-2017 Chênh lệch 2019-2018 Tuyệt đối Tương đối Tuyệt đối Tương đối Doanh thu

bán hàng cung cấp dịch vụ 12.44 14.24 14.97

2 1.802 14% 726 5% Doanh thu

hoạt động tài

chính 15 17 21 13% 24%

Tổng doanh thu 12.45 9 14.26 3 14.99

3 1.804 14% 730 5%

2017-2019

Về doanh thu, tổng doanh thu năm 2018 tăng 1.804 triệu đồng (tương đương 14%) so với năm 2017 chủ yếu do: doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tăng 1.802 triệu đồng chủ yếu từ dịch vụ chuyển giá Năm 2018 đánh dấu bước phát triển quan trọng công ty bắt đầu cung cấp dịch vụ chuyển giá

Tổng doanh thu năm 2019 tăng 730 triệu đồng (tương đương 5%) so với năm 2018 chủ yếu do: doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tăng 726 triệu đồng, mức tăng trưởng dịch vụ trì ổn định

Bảng 2.3: Tình hình biến động chi phí năm gần

Đơn vị tính: Triệu đồng

Chỉ tiêu Năm

2017 Năm 2018 Năm 2019 Chênh lệch 2018-2017 Chênh lệch 2019-2018 Tuyệt đối Tương đối Tuyệt đối Tương đối Giá vốn

hàng bán 7.849 8.743 9.071 894 11% 328 4% Chi phí bán

hàng 586 768 896 182 31% 128 17%

Chi phí quản lý doanh nghiệp

2.317 2.741 2.657 424 18% -83 -3% Tổng chi phí 10.75 2 12.25 2 12.62

4 1.500 14% 372 3%

Nguồn: Phịng kế tốn Cơng ty TNHH Nexia STT – Chi nhánh An Phát, 2017-2019

Về chi phí:

Tổng chi phí năm 2018 tăng 1.500 triệu đồng (tương đương 14%) so với năm 2017 chủ yếu phát sinh chi phí triển khai dịch vụ mới:

+ Chi phí bán hàng tăng 182 triệu đồng (tương đương 31%) công ty mở rộng giới thiệu dịch vụ tới khách hàng

+ Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng 424 triệu đồng (tương đương 18%) Tổng chi phí năm 2019 tăng 372 triệu đồng (tương đương 3%) so với năm 2017 do:

+ Chi phí giá vốn hàng bán tăng 328 triệu đồng (tương đương 4%) + Chi phí giá vốn hàng bán tăng 128 triệu đồng (tương đương 17%) + Chi phí quản lý doanh nghiệp giảm 83 triệu đồng tường đương 3% chủ yếu Công ty đưa vào sử dụng phần mềm quản lý công việc Base We Work giúp nâng cao hiệu quản lý, tiết kiệm chi phí

2.1.3 Mơ hình máy quản lý Cơng ty TNHH Nexia – Chi nhánh An Phát Tổ chức máy quản lý Công ty hợp lý, phân chia rõ ràng chức năng, nhiệm vụ cụ thể phòng ban yếu tố góp phần mang lại thành công cho Nexia

Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức Công ty TNHH Nexia Stt – Chi nhánh An Phát

Nguồn: Phịng hành Cơng ty TNHH Nexia STT – Chi nhánh An Phát, 2020

Chức năng, nhiệm vụ:

Giám đốc người có quyền lực cao Cơng ty, phụ trách chung GIÁM ĐỐC CHI NHÁNH PHĨ GIÁM ĐỐC MARKETING PHỊNG MARKETIN G

PHÓ GIÁM ĐỐC DỊCH VỤ KIỂM

doanh, hoạt động kế tốn tài Công ty trước quan quản lý Nhà nước

Phó giám đốc Marketing là ngườichịu trách nhiệm tìm kiếm khách hàng phát triển hoạt động kinh doanh cơng ty

Phó giám đốc dịch vụ kiểm toán chịu trách nhiệm đạo trực tiếp hoạt động Kiểm toán BCTC, Kiểm toán Báo cáo tốn XDCB Phó giám đốc chịu trách nhiệm theo phân công ủy quyền Giám đốc

Phó giám đốc hành chính chịu trách nhiệm đạo trực tiếp phịng kế tốn, phịng hành chính, quản lý nhân thực công việc khác theo đạo Giám đốc

Phòng marketing bộ phận làm nhiệm vụ nghiên cứu tiếp thị thông tin, lập hồ sơ thị trường dự báo doanh thu, xác định mục tiêu, định vị thương hiệu

Phịng kiểm tốn Báo cáo tài chính chịu trách nhiệm việc cung cấp dịch vụ kiểm toán dịch vụ đảm bảo khác cho khách hàng

Phịng kiểm tốn xây dựng chịu trách nhiệm việc kiểm tốn cơng trình XDCB hồn thành xác định giá trị doanh nghiệp cho khách hàng

Phòng tư vấn chịu trách nhiệm cung cấp dịch vụ tư vấn kế toán, tư vấn thuế, tư vấn tài cho khách hàng

Phịng hành bộ phận có nhiệm vụ tham mưu cho Giám đốc mặt công tác tổ chức cán nhân sự, công tác lao động tiền lương, tổ chức phong trào thi đua, hoạt động khen thưởng, kỷ luật, mua sắm trang thiết bị,…

Phịng kế tốn chịu trách nhiệm mảng kế tốn cơng ty

Cơ cấu tổ chức máy kiểm tốn cơng ty TNHH Nexia STT – Chi nhánh An Phát chia thành cấp gồm:

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ phịng kiểm tốn

Nguồn: Phịng hành Công ty TNHH Nexia STT – Chi nhánh An Phát, 2020

Ban giám đốc người có nhiều kinh nghiệm, kiến thức chun mơn Trong quy trình kiểm tốn, Ban giám đốc đóng vai trị:

- Chấp nhận khách hàng - Lựa chọn nhóm kiểm toán

- Soát xét, phát hành báo cáo kiểm toán - Kiểm soát chất lượng kiểm toán

Kiểm tốn viên là người có nhiều kinh nghiệm, kiến thức chun mơn, có

chứng CPA, ACCA chứng khác Trong quy trình kiểm tốn, kiểm tốn viên đóng vai trị:

- Đưa ý kiến kiểm toán

- Kiểm tra nội dung khác - Thu thập thư giải trình BGĐ

- Lập Báo cáo kiểm toán thư quản lý (nếu có) Ban giám đốc

Kiểm tốn viên

Trưởng nhóm kiểm tốn

Trợ lý

Trưởng nhóm kiểm tốn người có kinh nghiệm làm việc từ năm trở lên lĩnh vực kiểm tốn thành thạo cơng việc Trong quy trình kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn đóng vai trị:

- Lập kế hoạch kiểm tốn: tìm hiểu khách hàng, phân tích sơ bộ, đánh giá hệ thống KSNB, xác định mức trọng yếu tổng hợp kế hoạch kiểm toán

- Thực kiểm toán: kiểm tra hệ thống KSNB, thực thủ tục kiểm soát; thực thử nghiệm (thực phần làm việc Vốn chủ sở hữu, đầu tư tài chính, thuế TNDN phải thu/phải trả nội bộ)

- Tổng hợp kết kiểm toán - Lập BCTC

Trợ lý là người có làm việc năm, thành thạo phần làm việc

của trợ lý Trong quy trình kiểm tốn, trợ lý năm thực hiện:

- Lập kế hoạch kiểm toán: tìm hiểu chu trình bán hàng, mua hàng, hàng tồn kho, vay thuê tài

- Thực kiểm toán: thực phần làm việc doanh thu/ phải thu, mua hàng/ phải trả, hàng tồn kho/ giá vốn, vay, thuê tài nợ tiềm tàng

Trợ lý là người chưa có kinh nghiệm làm việc có thời gian làm việc

dưới năm Trợ lý thực công việc:

- Lập kế hoạch kiểm tốn: tìm hiểu chu trình tiền lương tài sản cố định

- Thực kiểm toán: thực phần làm việc tiền, phải thu/ phải trả khác, chi phí trả trước, tài sản cố định, lương phần làm việc chi phí

2.2 Khái qt quy trình kiểm tốn vốn tiền kiểm tốn báo cáo tài công ty TNHH Nexia Stt – Chi nhánh An Phát thực

2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán

- Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán

- Nhận diện lý kiểm toán cơng ty khách hàng

Kiểm tốn viên phải xác định: mục đích việc sử dụng báo cáo tài người sử dụng? Việc ảnh hưởng tới số lượng chứng phải thu thập mức độ xác ý kiến mà kiểm toán viên đưa báo cáo kiểm toán Đối với khách hàng mới, kiểm toán viên phải vấn trực tiếp ban giám đốc khách hàng khách hàng cũ dựa vào kinh nghiệm kiểm tốn thực trước

- Đánh giá rủi ro hoạt động

Ở bước này, kiểm toán viên thực đánh giá rủi ro hoạt động để xem có chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm tốn khơng Đây bước cơng việc có ảnh hưởng tới tồn kiểm tốn, đồng thời mang tính xét đốn nghề nghiệp cao nên kiểm tốn viên giàu kinh nghiệm có trình độ chuyên môn cao, thường thành viên Ban giám đốc đảm nhiệm - Tiếp cận khách hàng

Công ty gửi thư chào hàng tới công ty khách hàng, với khách hàng cũ khách hàng Thông qua thư chào hàng, công ty giới thiệu với khách hàng sơ qua lịch sử hình thành phát triển, dịch vụ mà Nexia cung cấp, phương pháp kiểm toán, ưu Nexia so với cơng ty kiểm tốn khác… Nếu khách hàng chấp thuận liên hệ với Công ty theo địa ghi thư mời Cũng có thể, khách hàng gửi thư đến u cầu Nexia tiến hành kiểm tốn, Cơng ty bắt đầu với bước: đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý kiểm tốn cơng ty khách hàng, đánh giá rủi ro hoạt động để định có chấp nhận kiểm tốn khơng

- Ký kết hợp đồng kiểm tốn

thực kiểm tốn, xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền trách nhiệm bên, hình thức báo cáo kiểm tốn, thời gian thực điều khoản phí, xử lý tranh chấp hợp đồng Sau hợp đồng kiểm toán ký kết, Nexia trở thành chủ thể kiểm tốn thức cơng ty khách hàng Sau tìm hiểu, xem xét vấn đề, đến thỏa thuận điều khoản, hai bên tiến hành ký Hợp đồng thức

2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán

Ký kết xong hợp đồng kiểm tốn, Cơng ty tiến hành kiểm kê khách hàng, thông thường thực vào thời điểm cuối năm Công việc kiểm kê bao gồm kiểm kê tiền mặt quỹ Kết thúc kiểm kê, kiểm toán viên thực lập Báo cáo kiểm kê lưu hồ sơ kiểm toán Trong trường hợp hợp đồng kiểm toán ký sau ngày 31/12 nguyên nhân khách quan mà cuối năm khơng kiểm kê Cơng ty chọn thời điểm trước tiến hành kiểm tốn để thực kiểm kê sau làm thủ tục thay để xác minh số thời điểm kết thúc năm tài

Sau kiểm kê khách hàng, Công ty tiến hành kiểm toán gồm giai đoạn sau:

- Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán

nhất ba người bao gồm trưởng nhóm kiểm tốn hai trợ lý kiểm tốn

- Tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng

Những hiểu biết nghành nghề kinh doanh bao gồm hiểu biết chung kinh tế, lĩnh vực hoạt động đơn vị, khía cạnh đặc thù khách hàng bao gồm: cấu tổ chức, dây chuyền dịch vụ sản xuất, cấu vốn… Tại Nexia việc thu thập thông tin hoạt động kinh doanh khách hàng trọng Đối với khách hàng mới, kiểm tốn viên thu thập tồn thông tin hoạt động kinh doanh khách hàng Đối với khách hàng truyền thống, thông tin lưu Hồ sơ kiểm toán năm trước nên kiểm toán viên cần thu thập thêm thay đổi năm tài việc mở rộng thêm ngành nghề kinh doanh, quy mô hoạt động hay thay đổi sách (nếu có)

- Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng

Sau có hiểu biết cần thiết mặt hoạt động kinh doanh, kiểm toán viên tiến hành thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý trình tiếp xúc với Ban giám đốc cơng ty khách hàng Cơng việc giúp kiểm tốn viên nắm bắt quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến mặt hoạt động kinh doanh Các thông tin bao gồm: Giấy phép thành lập điều lệ Cơng ty; Báo cáo tài chính, Báo cáo kiểm toán, tra hay kiểm tra năm hành hay vài năm trước; Biên họp cổ đông, Hội đồng quản trị Ban giám đốc; tài liệu chứng từ liên quan đến khoản mục tiền như:

+ Đối với nghiệp vụ liên quan đến tiền gửi ngân hàng tiền chuyển: Ủy nhiệm chi, Giấy đề nghị chuyển tiền, Giấy báo nợ, Thông báo số dư tiền gửi ngân hàng, Thông báo số dư tiền chuyển…

- Phân tích khái qt tình hình tài doanh nghiệp

Sau thu thập thông tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, trưởng nhóm hay kiểm tốn viên tiến hành thực thủ tục phân tích thơng tin thu thập để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch chất, thời gian nội dung thủ tục kiểm toán sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn Các cơng việc phân tích thực giấy tờ làm việc

Các thủ tục phân tích gồm hai loại:

+ Phân tích ngang: việc phân tích dựa sở so sánh trị số tiêu báo cáo tài Các tiêu phân tích ngang thường sử dụng gồm:

So sánh số liệu kỳ với kỳ trước

So sánh số liệu thực tế với số liệu dự đốn ước tính kiểm toán viên So sánh số liệu khách hàng với số liệu trung bình tồn ngành

+ Phân tích dọc: việc phân tích dựa sở so sánh tỷ lệ tương quan tiêu khoản mục khác báo cáo tài Các tỷ suất tài thường dùng tỷ suất khả toán, tỷ suất khả sinh lời…

Qua việc thực thủ tục phân tích, kiểm tốn viên thấy biến động bất thường lĩnh vực cần quan tâm từ xác định nội dung kiểm tốn báo cáo tài phân cơng cơng việc thích hợp cho thành viên nhóm kiểm tốn

- Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán

hoạch kiểm toán phù hợp Kiểm toán viên đánh giá mức độ trọng yếu để ước tính mức độ sai sót báo cáo tài chấp nhận

Để hỗ trợ cho kiểm toán viên việc ước lượng ban đầu tính trọng yếu, tiêu lựa chọn để xác định mức trọng yếu tỷ lệ lựa chọn mức trọng yếu khác mức trọng yếu chọn khác Chỉ tiêu lựa chọn chọn thông thường sau:

+ Với công ty, báo cáo tài quan tâm lớn cơng ty cổ phần, cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi,…cần phải cơng khai báo cáo tài mức trọng yếu xác định 5% đến 10% lợi nhuận sau thuế hoạt động thường xuyên ghi nhận ngày kết thúc niên độ

+ Với công ty không bắt buộc cơng khai báo cáo tài cơng ty trách nhiệm hữu hạn, cơng ty tư nhân mức trọng yếu xác định theo cách sau:

Bằng - 10% Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế Bằng 0,5 - 3% Tổng doanh thu

Bằng 0,5 - 3% Tổng chi phí

Bằng 0,5 - 3% Tổng vốn chủ sở hữu Bằng 0,5 - 2% Tổng tài sản

( Theo điểm d Khoản Điều Quyết định 01/2019/QĐ-KTNN)

Sau xác định mức trọng yếu, kiểm toán viên cần đánh giá khả xảy sai sót trọng yếu tức đánh giá rủi ro kiểm toán Kiểm toán viên phải kiểm soát chặt chẽ rủi ro kiểm tốn gắn liền với rủi ro kinh doanh – rủi ro mà kiểm toán viên phải chịu thiệt hại mối quan hệ với khách hàng Rủi ro kiểm tốn đánh giá thơng qua mối quan hệ mật thiết với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Do vậy, kiểm toán viên cần đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát Cơng ty khách hàng, để từ đánh giá rủi ro kiểm toán

Hiểu biết rõ hệ thống kiểm soát nội khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát bước công việc vô quan trọng định thành cơng kiểm tốn Nhận biết rõ tầm quan trọng công việc nên Nexia xây dựng Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội chặt chẽ Các câu hỏi thiết kế dạng trả lời “Có” “Khơng” “Không áp dụng” câu trả lời “Không” cho thấy nhược điểm hệ thống kiểm soát nội Cụ thể: Trước tiên, kiểm toán viên tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội kế tốn Thơng qua bảng câu hỏi, kiểm tốn viên có hiểu biết hệ thống kiểm sốt nội khách hàng, từ tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát Nếu hệ thống kiểm soát nội thiết kế vận hành hữu hiệu rủi ro kiểm sốt đánh giá thấp ngược lại Cơng việc cần thiết việc đánh giá rủi ro kiểm sốt có ảnh hưởng trực tiếp đến việc kiểm tra chi tiết kiểm toán viên Nếu rủi ro kiểm soát đánh giá cao kiểm tốn viên khơng thể dựa vào kiểm soát nội khách hàng mà phải tăng cường việc kiểm tra chi tiết để phát hành vi gian lận sai sót Ngược lại, rủi ro kiểm sốt đánh giá thấp kiểm tốn viên dựa vào kiểm sốt nội khách hàng để giảm bớt việc kiểm tra chi tiết, nhờ tiết kiệm thời gian kiểm toán

+ Hệ thống kế toán

Hệ thống kế toán đơn vị bao gồm hệ thống sổ kế toán, hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán hệ thống bảng tổng hợp, bảng cân đối kế toán Trong kiểm toán vốn tiền kiểm tốn viên cần tìm hiểu hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách liên quan tới khoản mục Thơng qua đó, kiểm tốn viên đánh giá xem hệ thống kế tốn đơn vị khách hàng có hoạt động hiệu hay khơng

+ Kiểm tốn nội

đơn vị Bộ phận kiểm toán nội hoạt động hữu hiệu giúp cho doanh nghiệp có thơng tin kịp thời xác thực hoạt động doanh nghiệp

- Thiết kế chương trình kiểm tốn vốn tiền

Tại Nexia, chương trình kiểm tốn thiết kế theo khoản mục, tức khoản mục xây dựng chương trình nêu rõ mục tiêu thủ tục kiểm toán cần thực khoản mục Các kiểm tốn viên dựa vào đặc điểm đặc thù khách hàng lựa chọn thủ tục kiểm toán cho phù hợp đảm bảo đạt mục tiêu đề với rủi ro tiết kiệm thời gian chi phí kiểm toán Đối với kiểm toán khoản mục tiền, chương trình kiểm tốn thiết kế dựa khoản mục liên quan: chủ yếu tập trung vào tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển

2.2.3 Thực kiểm tốn

Trên sở chương trình kiểm toán thiết lập cách khoa học, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán vốn tiền Tùy vào đặc thù khách hàng mà kiểm tốn viên triển khai chương trình kiểm tốn cho phù hợp Trong q trình thực hiện, kiểm tốn viên kết hợp việc thực kế hoạch với khả để đưa kết luận xác đáng khoản mục kiểm tốn

Các cơng việc cụ thể kiểm toán viên giai đoạn bao gồm việc thực thủ tục kiểm sốt, thực thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết vốn tiền

- Thực thử nghiệm kiểm soát

Sau thực đánh giá sơ bộ, nhân viên kiểm toán áp dụng thể thức cụ thể như: quan sát, vấn, xem xét để khảo sát kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát Kiểm toán viên thường:

số cơng việc kế tốn quỹ thủ quỹ Nếu có kiêm nhiệm cơng việc khơng tn theo quy định khơng có tách biệt trách nhiệm rõ ràng hiệu lực kiểm sốt bị giảm đi, tiềm gian lận lạm dụng tiền mặt dễ xảy

+ Khảo sát, xem xét quy trình chi tiền mặt khâu tổ chức bảo quản chứng từ chi tiền mặt khâu tổ chức bảo quản chứng từ thu tiền Các văn bản, quy định công ty thể hiện, việc thực quy trình duyệt chi tiền mặt có giới hạn số người đảm bảo chặt chẽ nguyên tắc “ủy quyền, phê chuẩn” Quy định làm cho kiểm toán viên phải ý tới khoản tiền duyệt chi người chịu trách nhiệm q trình thực thử nghiệm kiểm sốt, thử nghiệm chi tiết

+ Khảo sát, xem xét việc phân cơng trách nhiệm cho khâu kiểm tra, sốt xét thủ tục, chứng từ, việc tính toán với việc ghi chép kế toán Kiểm toán viên cần xem xét văn quy định trách nhiệm khâu kiểm tra soát xét khâu cơng việc, vấn nhân viên kế tốn thực điều tra theo hệ thống số nghiệp vụ thực ghi chép sổ kế tốn Cũng thực điều tra chuỗi chứng từ để xem xét việc thực đánh số trước đơn vị có thực trì khơng Trong số trường hợp cịn khảo sát trình ghi sổ, trình kiểm kê quỹ…để thấy thực kiểm soát nội đặt hay không Việc thường kiểm tốn viên tiến hành ln thực kiểm tra chi tiết chứng từ chọn

+ Kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu số nghiệp vụ để so sánh khoản chi sổ quỹ, đối chiếu ngược trở chứng từ gốc đơn đặt hàng, hố đơn, séc chi trả có thực quy định đơn vị không chữ ký người xét duyệt, chữ ký người nhận tiền, chứng từ gốc đính kèm, tính hợp lý, hợp lệ nội dung chi tiền,

và đối chiếu với sổ quỹ hàng ngày có thực thường xun khơng, có có mặt kiểm kê quỹ,

- Thực thủ tục kiểm tra chi tiết

+ Xác định mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền:

Tất số dư tiền gửi ngân hàng, tiền mặt có thực ngày lập bảng cân đối kế toán

Tất số dư tiền gửi ngân hàng, tiền mặt cộng dồn, ghi chép cách xác Các nghiệp vụ liên quan đến tiền ghi chép theo niên độ mà chúng phát sinh

Số dư vốn tiền phải trình bày, phân loại công bố đầy đủ báo cáo tài

+ Các tài liệu yêu cầu khách hàng cung cấp

Biên kiểm kê quỹ, xác nhận số dư ngân hàng

Sổ quỹ, sổ kế toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, sổ phụ ngân hàng, sổ + Kiểm toán tiền mặt

Để kiểm tra tính có thực số dư tiền mặt vào ngày lập bảng cân đối kế toán, kiểm toán viên tiến hành đối chiếu số dư tiền mặt tồn quỹ vào ngày khoá sổ kế toán với sổ quỹ, Nhật ký - chứng từ, sổ cái, biên kiểm kê quỹ với bảng cân đối số phát sinh bảng cân đối kế toán

Để kiểm tra việc khoá sổ tài khoản tiền mặt, kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ trước sau ngày kết thúc niên độ kế toán để tiến hành kiểm tra thủ tục chia cắt niên độ sau: Nếu nghiệp vụ phát sinh trước ngày kết thúc niên độ sau niên độ không nhiều kiểm tốn viên kiểm tra tồn Nếu nghiệp vụ phát sinh nhiều kiểm tốn viên chọn mẫu tuỳ theo xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên, đảm bảo rủi ro chọn mẫu mức chấp nhận

xem khoản chi yêu cầu kế tốn giải thích hợp lý Nếu kế tốn khơng trình bày hợp lý khoản chi kiểm tốn viên loại trừ khoản chi phí khỏi chi phí tính thuế thu nhập doanh nghiệp

Khi kiểm tra phiếu chi kiểm tốn viên kiểm tra đầy đủ nội dung sau:

Kiểm toán viên kiểm tra đầy đủ chứng từ tương ứng với loại nghiệp vụ kinh tế xảy Cụ thể: Nghiệp vụ liên quan đến toán tạm ứng mua hàng cần chứng từ giấy đề nghị tạm ứng có phê duyệt người có thẩm quyền, hố đơn giá trị gia tăng, phiếu nhập kho vật tư, hàng hoá; Nghiệp vụ liên quan đến việc tốn lương cần có chứng từ bảng dự tốn trả lương tháng, giấy duyệt chi giám đốc, bảng tính lương tháng, bảng tốn lương với đầy đủ chữ ký công nhân viên;

Kiểm tra xem chứng từ có hợp lệ đầy đủ chữ ký chưa Cụ thể: hoá đơn mua vào phải có đầy đủ chữ ký người bán hàng, có mã số thuế cơng ty; phiếu chi tiền tạm ứng phải có đầy đủ chữ ký người nhận tiền thủ quỹ Những thiếu sót nhỏ gian lận thường hay xảy

Đối chiếu số tiền ghi hoá đơn với giá trị ghi sổ sách để tránh tình trạng gian lận

Trong trình kiểm tra, đồng thời phải theo dõi liên tục phiếu chi để từ phát phiếu chi thiếu hụt yêu cầu đơn vị bổ sung

+ Kiểm toán tiền gửi ngân hàng

Xin xác nhận số dư tất tài khoản tiền gửi ngân hàng thời điểm ngày 31/12 tiến hành đối chiếu chúng với số dư sổ kế toán liên quan

nhằm đạt mục tiêu kiểm toán vốn tiền đảm bảo có thực số tiền trình bày bảng cân đối kế tốn Sau tiến hành kiểm tra, xem xét, đối chiếu số liệu bảng xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng từ ngân hàng có quan hệ tiền gửi với cơng ty gửi đến với chứng từ, sổ sách kế toán liên quan công ty

Chọn ngày trước sau ngày kết thúc niên độ tài để kiểm tra nghiệp vụ khoá sổ, xem xét chứng từ gốc nghiệp vụ thu, chi qua ngân hàng, đối chiếu với số liệu ghi chép sổ chi tiết, nhật ký chứng từ, sổ tài khoản tiền gửi ngân hàng để xác nhận nghiệp vụ phát sinh ghi nhận niên độ

Kiểm tra nghiệp vụ bất thường: việc kiểm tra nghiệp vụ bất thường tương tự với kiểm tra tiền mặt Dựa vào sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng, chọn số nghiệp vụ phát sinh thu chi lớn bất thường, không thường xuyên nội dung lạ để kiểm tra xem xét hợp lý, hợp pháp từ chứng từ gốc kiểm tốn viên u cầu kế tốn trực tiếp giải thích chúng

2.2.4 Kết thúc kiểm toán

Soát xét lại hồ sơ kiểm tốn

Tổng hợp lại tồn cơng việc mà kiểm tốn viên thực

Sau soát xét lại hồ sơ giấy làm việc, kiểm toán viên tổng hợp lại tất giấy tờ làm việc khoản mục Sau đó, thành viên nhóm trưởng nhóm thảo luận trước lập biên kiểm toán để nêu lên kiến nghị bút toán điều chỉnh khoản mục Biên kiểm toán đưa cho kế tốn trưởng Nếu có bất đồng ý kiến hai bên kiểm tốn viên đưa chứng để có kết luận kế tốn trưởng phải giải trình với kiểm tốn viên để từ thống đưa kết cho phù hợp với Chuẩn mực kế toán Khi biên kiểm toán thống hai bên kiểm toán Ban Giám đốc đơn vị khách hàng, hai bên phải ký đầy đủ vào biên kiểm toán

Phát hành báo cáo kiểm toán

Gửi thảo đến cho khách hàng họp thơng báo kết kiểm tốn Dựa Biên kiểm toán, tài liệu soát xét, kiểm toán viên đưa dự thảo báo cáo kiểm toán Bản dự thảo đưa cho khách hàng, khách hàng xem xét họp thông qua kết kiểm tốn Thơng qua dự thảo phát hành báo cáo kiểm tốn thức Bản dự thảo báo cáo gửi cho Ban Giám đốc công ty khách hàng xem xét lần cuối trước phát hành báo cáo kiểm tốn thức 2.3 Thực trạng quy trình kiểm toán vốn tiền kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Nexia Stt – Chi nhánh An Phát thực công ty TNHH sản xuất Long Dương

2.3.1 Chuẩn bị kiểm tốn khoản mục vốn tiền

2.3.1.1 Tìm hiểu khách hàng

2.3.1.1.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng

Tên khách hàng: Công ty Trách nhiệm hữu hạn sản xuất Long Dương

Loại hình doanh nghiệp: Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên Địa điểm trụ sở chính: Số 142 đường Lê Duẩn, phường Quán Trữ, quận Kiến An, thành phố Hải Phòng, Việt Nam

Vốn điều lệ doanh nghiệp: 2.108.000.000 VNĐ

Dưới số tiêu kinh tế, tài mà cơng ty đạt năm gần đây:

Bảng 2.4: Thơng tin tài chủ yếu doanh nghiệp năm liền kề

Chỉ tiêu Năm 2019 Năm 2018

Tổng tài sản 9.846.965.116 9.553.816.713 Nguồn vốn kinh doanh 2.108.000.000 2.108.000.000 Doanh thu 19.827.438.828 21.190.457.950 Lợi nhuận trước thuế 1.440.381.556 7.081.355.127

Kỳ kế tốn năm Cơng ty ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm

Đơn vị tiền tệ sử dụng ghi chép kế toán: Đồng Việt Nam (VND)

Chế độ kế toán áp dụng

Công ty áp dụng Chế độ Kế tốn doanh nghiệp ban hành theo Thơng tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 văn sửa đổi, bổ sung khác Bộ Tài

Tuyên bố việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán Chế độ kế tốn

Cơng ty áp dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam văn hướng dẫn Chuẩn mực Nhà nước ban hành Các báo cáo tài lập trình bày theo quy định chuẩn mực, thông tư hướng dẫn thực chuẩn mực Chế độ kế toán hành áp dụng

Các giao dịch ngoại tệ năm tài quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế ngày giao dịch Tỷ giá giao dịch thực tế xác định theo nguyên tắc sau:

- Khi ghi nhận nợ phải thu: tỷ giá mua ngân hàng thương mại nơi Cơng ty định khách hàng tốn thời điểm giao dịch phát sinh;

- Khi ghi nhận nợ phải trả: tỷ giá bán ngân hàng thương mại nơi Công ty dự kiến giao dịch thời điểm giao dịch phát sinh;

- Khi mua sắm tài sản toán ngoại tệ: tỷ giá mua ngân hàng thương mại nơi Cơng ty thực tốn

Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm lập Báo cáo tài xác định theo nguyên tắc:

- Đối với khoản mục phân loại tài sản: áp dụng tỷ giá mua ngoại tệ ngân hàng thương mại nơi Cơng ty thường xun có giao dịch;

- Đối với tiền gửi ngoại tệ: áp dụng tỷ giá mua ngân hàng nơi Cơng ty mở tài khoản ngoại tệ;

- Đối với khoản mục phân loại nợ phải trả: áp dụng tỷ giá bán ngoại tệ ngân hàng thương mại nơi Cơng ty thường xun có giao dịch

Tất khoản chênh lệch tỷ giá thực tế phát sinh năm chênh lệch đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm hạch toán vào kết hoạt động kinh doanh năm tài

2.3.1.1.2 Tìm hiểu hệ thống kế tốn vốn tiền Chính sách kế toán áp dụng khoản mục tiền:

- Tiền Công ty bao gồm tiền mặt tiền gửi ngân hàng

- Nguyên tắc phương pháp chuyển đổi đồng tiền khác đồng tiền sử dụng kế toán:

+ Trong năm, nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ chuyển đổi sang VND theo tỷ giá thực tế ngày phát sinh Chênh lệch tỷ giá phát sinh phản ánh vào doanh thu hoạt động tài (nếu lãi) chi phí tài (nếu lỗ) Các tài sản dạng tiền ngoại tệ đánh giá lại theo tỷ giá mua vào Ngân hàng TMCP Á Châu - Chi nhánh Hải Phòng, Ngân hàng TMCP Hàng Hải Việt Nam - Chi nhánh Hải Phòng ngày kết thúc niên độ kế toán

+ Tỷ giá sử dụng để quy đổi thời điểm ngày 31/12/2019 23.120 VND/USD ngân hàng TMCP Á Châu, 23.115 VND/USD ngân hàng TMCP Hàng Hải Việt Nam

+ Hệ thống tài khoản kế tốn Cơng ty bao gồm: Đối với tài khoản tiền gửi ngân hàng tiền mặt, Công ty sử dụng tài khoản 111 112

2.3.1.2 Ký hợp đồng kiểm tốn

CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc

_

HỢP ĐỒNG KIỂM TOÁN Số: NEXIA.APS-AUD/2019/61C

Hải Phòng, ngày 03 tháng năm 2019

- Căn Bộ luật dân số 91/2015/QH13 ngày 24 tháng 11 năm 2015 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam;

- Căn Luật thương mại số 36/2005/QH11 ngày 14 tháng 06 năm 2005 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam;

- Căn Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29 tháng 03 năm 2011 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam;

- Căn Nghị định 17/2012/NĐ-CP ngày 13 tháng 03 năm 2012 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật kiểm toán độc lập;

- Căn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 Hợp đồng kiểm toán; Hợp đồng lập thực bên tham gia đây:

Bên A: CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT LONG DƯƠNG

(Dưới gọi tắt Bên A)

Đại diện là: Bà NGUYỄN NGUYỆT ANH Chức vụ: Tổng Giám đốc

Tel:

Địa chỉ: Số 142 đường Lê Duẩn, phường Quán Trữ, quận Kiến An, Hải Phòng

Ngân hàng: TMCP Hàng Hải Việt Nam – Chi nhánh Hải Phòng Số TK: 02001012005979

Mã số thuế: 0201558958

Bên B: CÔNG TY TNHH NEXIA STT – CHI NHÁNH AN PHÁT

Đại diện là: Bà TRẦN THỊ MINH TẦN Chức vụ: Giám đốc

Điện thoại: 0225 539969/666

Địa chỉ: Số 245 Bạch Đằng, p Thượng Lý, q Hồng Bàng, Hải Phòng, Việt Nam

Ngân hàng: TMCP Ngoại thương Việt Nam – Chi nhánh Hải Phòng Số TK: 0031000257556

Mã số thuế: 0103975287-002

Sau thỏa thuận, hai bên trí ký hợp đồng gồm điều khoản sau: Điều 1: Nội dung Hợp đồng

Bên B đồng ý cung cấp cho Bên A dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Bên A cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2019, bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày 31 tháng 12 năm 2019, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày Cuộc kiểm toán Bên B thực với mục tiêu đưa ý kiến kiểm toán báo cáo tài Bên A

Điều 2: Trách nhiệm bên 2.1 Trách nhiệm Bên A:

Cuộc kiểm toán Bên B thực sở Ban Giám đốc Ban quản trị Bên A hiểu thừa nhận có trách nhiệm:

2.1.1 Đối với việc lập trình bày báo cáo tài trung thực hợp lý, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến lập trình bày báo cáo tài áp dụng;

2.1.2 Đối với kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài khơng cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn

(i) Quyền tiếp cận với tất tài liệu, thông tin mà Ban Giám đốc nhận thấy có liên quan đến q trình lập trình bày báo cáo tài nư chứng từ kế toán, sổ kế toán, tài liệu vấn đề khác;

(ii) Các thông tin bổ sung mà kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán yêu cầu Ban Giám đốc cung cấp giải trình để phục vụ cho mục đích kiểm tốn;

(iii) Quyền tiếp cận không hạn chế nhân Bên A mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán xác định cần thiết để thu thập chứng kiểm tốn Bố trí nhân liên quan làm việc với Bên B trình kiểm toán

2.1.4 Ban Giám đốc Ban quản trị Bên A có trách nhiệm cung cấp xác nhận văn giải trình cung cấp q trình kiểm tốn vào “Thư giải trình Ban Giám đốc Ban quản trị”, yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, nêu rõ trách nhiệm Ban Giám đốc Bên A việc lập trình bày báo cáo tài khẳng định ảnh hưởng sai sót, tổng hợp sai sót khơng điều chỉnh Bên B phát tổng hợp q trình kiểm tốn cho kỳ sai sót liên quan đến kỳ trước không trọng yếu tổng thể báo cáo tài

2.1.5 Tạo điều kiện thuận tiện cho nhân viên Bên B trình làm việc Văn phòng Bên A

2.1.6 Thanh tốn đầy đủ phí dịch vụ kiểm tốn phí khác (nếu có) cho Bên B theo quy định Điều hợp đồng

2.2 Trách nhiệm Bên B:

hợp lý việc liệu báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu hay khơng

Trong kiểm tốn, Bên B thực thủ tục để thu thập chứng kiểm tốn số liệu thơng tin trình bày báo cáo tài Các thủ tục thực tùy thuộc vào đánh giá kiểm toán viên, bao gồm việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài gian lận nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét kiểm soát nội Bên A liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế, nhiên khơng nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu kiểm soát nội Bên A Cuộc kiểm toán bao gồm việc đánh giá phù hợp sách kế tốn sử dụng ước tính kế tốn Ban Giám đốc, đánh giá cách trình bày tổng quát báo cáo tài

2.2.2 Bên B có trách nhiệm thơng báo cho Bên A nội dung kế hoạch kiểm toán, cử kiểm toán viên trợ lý có lực kinh nghiệm thực kiểm tốn

2.2.3 Bên B thực cơng việc kiểm tốn theo nguyên tắc độc lập, khách quan bảo mật số liệu Theo Bên B khơng quyền tiết lộ cho bên thứ ba mà khơng có đồng ý Bên A, ngoại trừ theo yêu cầu pháp luật quy định có liên quan, trường hợp thơng tin quan quản lý nhà nước phổ biến rộng rãi Bên A cơng bố

2.2.4 Bên B có trách nhiệm u cầu Bên A xác nhận giải trình cung cấp cho Bên B q trình kiểm tốn Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, việc đáp ứng yêu cầu Thư giải trình Ban Giám đốc Ban quản trị Bên A vấn đề liên quan sở để Bên B đưa ý kiến báo cáo tài Bên A

trong trường hợp, khơng nhằm mục đích đưa ý kiến tính hữu nhiệu kiểm sốt nội Bên A Tuy nhiên, Bên S thông báo tới Bên A văn khiếm khuyết kiểm soát nội mà Bên B phát kiểm toán báo cáo tài

Điều 3: Báo cáo lịch kiểm tốn

3.1 Sau hồn thành kiểm toán Bên B cung cấp cho Bên A:

 Báo cáo kiểm tốn cho Báo cáo tài cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2019 lập theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) quy định kiểm tốn nhằm mục đích nộp cho quan có thẩm quyền theo luật định;

 Thư quản lý (nếu có) đề cập đến điểm thiếu sót mà kiểm tốn phát ý kiến đề xuất kiểm toán viên nhằm cải tiến hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội

3.2 Báo cáo lập thành ba (03) tiếng Trung sáu (06) tiếng Việt, tiếng Việt thức trường hợp có khác biệt tiếng Trung tiếng Việt

3.3 Báo cáo kiểm toán lập văn bản, gồm nội dung theo quy định Luật kiểm toán độc lập, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700, chuẩn mực kiểm tốn, quy định pháp lý khác có liên quan

3.4 Trong trường hợp Bên A dự định phát hành báo cáo kiểm toán Bên B dạng tài liệu phát hành tài liệu có thơng tin báo cáo tài kiểm tốn, Ban Giám đốc Bên A đồng ý họ cung cấp cho Bên B tài liệu phổ biến rộng rãi tài liệu sau có đồng ý Bên B văn

3.5 Bên B bắt đầu cơng việc kiểm tốn sau tất sổ sách kế toán sẵn sang cho cơng việc kiểm tốn Thời gian hồn thành kiểm toán dự kiến 20 ngày kể từ ngày bắt đầu thực kiểm toán

4.1 Phí dịch vụ Bên B tính dựa mức độ trách nhiệm, trình độ chun mơn thời gian cần thiết để hồn thành cơng việc Phí kiểm tốn báo cáo tài lập theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) Bên A cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2019 : 20.000.000 đ

Thuế VAT 10% : 2.000.000 đ Tổng phí sau thuế : 22.000.000 đ Phí kiểm tốn tốn sau:

- 50% phí kiểm tốn Bên B triển khai cơng việc;

- Số tiền cịn lại Bên A xác nhận phát hành báo cáo kiểm toán 4.2 Mức phí đã bao gồm chi phí lại, ăn phụ phí khác

4.3 Bên B bảo lưu quyền tốn them phí phát sinh tính mức phí chuẩn Bên B cần thiết phải phát sinh thêm thời gian để hồn thành cơng việc trường hợp sau:

 Thời gian phát sinh thêm tránh khỏi để Bên B hồn thành nghĩa vụ nêu điều 2.2 hậu việc Bên A khơng hồn thành nghĩa vụ nêu điều 2.1

 Công việc phát sinh thêm (nếu có) mà Bên B phải thực chậm trễ Bên A việc trả lời tồn chưa giải sau Bên B đưa Báo cáo kiểm toán sơ

4.4 Bên B thông báo cho Bên A nhận thấy có khoản phí phát sinh vượt q khoản phí kiểm tốn đề cập mục 4.1 khoản phí tăng thêm đồng ý Bên A trước Bên B tiếp tục công việc

4.5 Phương thức toán: Chuyển khoản Điều 5: Cam kết thực

5.2 Trước tiến hành kiểm toán, Bên B thảo luận trí văn với Bên A lịch kiểm toán, hạn nộp báo cáo nhân tham gia

5.3 Những tranh chấp phát sinh việc thực Hợp đồng thương lượng giải Bên tinh thần thiện chí hợp tác phù hợp với quy định hành hợp đồng kinh tế Nếu giải pháp sau thương lượng, tranh chấp phát sinh từ liên quan đến hợp đồng giải Trung tâm Trọng tài Quốc tế Việt Nam (VIAC) bên cạnh Phòng Thương mại Công nghiệp Việt Nam theo quy tắc tố tụng trọng tài Trung tâm Số lượng trọng tài viên (một) định theo quy định VIAC Địa điểm tiến hành trọng tài Hà Nội, Việt Nam Luật áp dụng cho Hợp đồng luật Việt Nam Ngôn ngữ dung tố tụng trọng tài tiếng Việt Phán trọng tài cuối có hiệu lực thi hành tất bên Bên thua kiện phải trả tất chi phí liên quan đến việc giải tranh chấp không bao gồm giới hạn trọng tài, phí luật sư chi phí lại 5.4 Trong suốt thời gian hiệu lực Hợp đồng dịch vụ vòng 24 tháng sau kết thúc Hợp đồng dịch vụ này, không bên phép trực tiếp hay gián tiếp lôi kéo nhân viên phụ trách Dịch vụ nhân có liên quan tới Hợp đồng dịch vụ bên mà khơng có đồng ý trước bên

Điều 6: Hiệu lực, ngôn ngữ thời hạn hợp đồng

6.1 Hợp đồng có hiệu lực kể từ ngày ký Nếu hai bên muốn chấm dứt hợp đồng trước thời hạn hậu việc bên hoàn thành nghĩa vụ mình, bên phải thơng báo trước văn cho bên 45 ngày trừ trường hợp bất khả kháng Không bên có quyền tự ý thay đổi hủy bỏ hợp đồng

thường hợp đồng cho bên với số tiền tương đương 100% mức phí nêu Điều Hợp đồng

6.3 Hợp đồng lập thành tám ( bốn tiếng Trung bốn tiếng Việt) có giá trị tương đương bên giữ bốn (hai tiếng Trung hai tiếng Việt) Nếu có mâu thuẫn hai tiếng Việt ưu tiên áp dụng

ĐẠI DIỆN BÊN A

CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT LONG DƯƠNG

NGUYỄN NGUYỆT ANH Tổng Giám đốc

ĐẠI DIỆN BÊN B

CÔNG TY TNHH NEXIA STT – CHI NHÁNH AN PHÁT

TRẦN THỊ MINH TẦN Giám đốc

2.3.1.3 Đánh giá mức trọng yếu công ty khách hàng

Đánh giá mức trọng yếu bước quan trọng giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Việc xác định mức độ trọng yếu khách hàng giúp kiểm toán viên việc lập kế hoạch thiết kế chương trình kiểm tốn hữu hiệu Từ kiểm tốn viên xác định số lượng chứng kiểm toán cần thu thập kiểm tốn báo cáo tài Trong bước kiểm toán viên Nexia thường xem xét tính liên tục hoạt động khách hàng cách tìm hiểu hoạt động sản xuất kinh doanh hệ thống kiểm soát nội khách hàng Bằng kỹ thuật xem xét tài liệu, vấn trực tiếp Ban Giám đốc, kế toán đơn vị khách hàng, kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng có hữu hiệu đáng tin cậy hay khơng

2.3.1.4 Thủ tục kiểm tốn chi tiết

Đảm bảo khoản tiền tương đương tiền là: - Hiện hữu;

- Thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp;

- Được ghi nhận đánh giá đầy đủ, xác, kỳ kế toán;

2.3.2 Thực kiểm toán khoản mục vốn tiền

Kiểm toán viên dựa vào chương trình kiểm tốn mẫu để thực cơng việc kiểm tốn chi tiết khoản mục tiền Các cơng việc kiểm tốn viên thực thủ tục kiểm toán chi tiết bao gồm:

Thứ hai, phân tích tỷ trọng số dư tiền khoản tương đương tiền tổng tài sản ngắn hạn, tỷ suất tài tiền khả toán so sánh với số dư cuối năm trước, giải thích biến động bất thường

Bảng 2.5: Bảng tính hệ số tốn

Chỉ tiêu Năm 2019 Năm 2018

Nợ ngắn hạn 10.174.146.165 11.321.379.318 Nợ phải trả 10.174.146.165 11.321.379.318 Tổng tài sản 9.846.965.116 9.553.816.713 Hệ số toán tổng quát (Tài sản/Nợ

phải trả)

0.97 0.84

(Hệ số toán nợ ngắn hạn (Tài sản ngắn hạn/Nợ ngắn hạn)

0.52 0.44

Hệ số toán nhanh (Tiền tương đương tiền/Nợ ngắn hạn)

0.36 0.17

Hệ số toán tổng quát đầu năm cuối năm nhỏ cho thấy tài sản mà doanh nghiệp quản lý không đủ để trang trải khoản nợ phải trả

Hệ số toán nhanh doanh nghiệp tăng so với đầu năm nhiên hệ số nhỏ Điều cho thấy khả toán doanh nghiệp hạn chế

Thứ ba, kiểm toán viên thu thập bảng tổng hợp chi tiết số dư tiền khoản tương đương tiền quỹ ngân hàng ngày kết thúc kỳ kế toán 31/12/2019 Đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (Sổ cái, Sổ chi tiết, Bảng cân đối kế toán, BCTC)

Đọc lướt sổ không phát nghiệp vụ bất thường

Chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt (bao gồm vàng tiền tệ có) ngày kết thúc kỳ kế toán đối chiếu với số dư sổ quỹ sổ chi tiết ngày kết thúc kỳ kế toán 31/12/2019 Kiểm toán viên thu thập biên kiểm kê quỹ tiền mặt ngày 31/12/2019 để đối chiếu với với sổ quỹ tiền mặt Chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt (bao gồm vàng tiền tệ có) ngày kết thúc kỳ kế toán đối chiếu với số dư sổ quỹ sổ chi tiết ngày kết thúc kỳ kế tốn, đảm bảo tồn quỹ DN kiểm kê Căn vào kết kiểm kê quỹ để xác định số dư ngày 31/12/2019 xác bảng cân đối kế tốn hay chưa Nếu có chênh lệch lớn, kiểm tốn viên yêu cầu đơn vị giải trình cho chênh lệch Theo kết kiểm kê kiểm tra chứng từ phát sinh sau ngày lập báo cáo tài năm 2019 Cơng ty TNHH sản xuất Long Dương, kiểm tốn viên phát có chênh lệch số dư tiền mặt ngày 31/12/2019 818 đồng; số chênh lệch lẻ tiền toán

chi trường hợp giám đốc công tác, chứng từ chi tiền khơng bắt buộc phải có chữ ký giám đốc trước chi Các phiếu chi chứng từ kèm theo khơng đóng dấu (đã toán) để tránh việc toán trùng, tái sử dụng Két tiền mặt để nơi an toàn Đối với tiêu tiền gửi ngân hàng, việc đối chiếu số dư với ngân hàng thực hàng tháng, cuối năm lập biên đối chiếu với sổ sách kế tốn có liên quan Đơn vị có sử dụng ngoại tệ giao dịch toán, khoản tiền gửi có gốc ngoại tệ theo dõi riêng sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng Việc toán tiền cho khách hàng qua ngân hàng kiểm tra với chứng từ bao gồm lệnh mua hàng, phiếu giao hàng nhà cung cấp, phiếu nhập kho, hóa đơn bảng kê Các chứng từ tốn định khoản để đảm bảo tất lần toán cập nhật vào tài khoản

Lập gửi thư xác nhận cho ngân hàng Tổng hợp kết nhận được, đối chiếu với số dư sổ chi tiết Do chưa nhận thư xác nhận ngân hàng ngày kiểm toán, kiểm toán viên thực thủ tục thay thế, đối chiếu sổ liệu tổng hợp với sổ phụ ngân hàng Sau đối chiếu sổ phụ ngân hàng với sổ sách kiểm toán viên phát chênh lệch 9,9 USD, nguyên nhân chênh lệch khoản 9,9 USD đơn vị hạch tốn trùng phí ngân hàng ngày 12/09/2019

Kiểm tra việc phân loại trình bày khoản tiền tương đương tiền BCTC

2.3.3 Kết thúc kiểm toán khoản mục vốn tiền

CHƯƠNG 3:

GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY

TNHH NEXIA STT – CHI NHÁNH AN PHÁT

1.1Nhận xét thực trạng hoạt động kiểm toán vốn tiền kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Nexia Stt – Chi nhánh An Phát thực

Trong thời gian thực tập Công ty TNHH Nexia Stt – Chi nhánh An Phát em tìm hiểu việc thực cơng tác kiểm toán thực tế diễn việc vận dụng lý luận học trường vận dụng vào thực tiễn Nhìn trình kiểm tốn Báo cáo tài nói chung kiểm tốn khoản mục tiền nói riêng Nexia từ khâu lập kế hoạch đến việc thực phát hành Báo cáo kiểm toán thực tương đối đầy đủ tuân thủ chặt chẽ theo nội dung chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phát huy tính sáng tạo linh hoạt việc vận dụng thủ tục kiểm toán phù hợp với đặc điểm kinh doanh đơn vị khách hàng Từ đưa kết luận kiểm tốn xác đưa ý kiến nhằm khắc phục mặt tồn cơng tác kế tốn đơn vị khách hàng

Qua trình nghiên cứu tham gia kiểm toán cụ thể, em rút nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục tiền Công ty TNHH Nexia Stt – Chi nhánh An Phát sau:

1.1.1 Những ưu điểm

Về khảo sát, đánh giá khách hàng ký hợp đồng Cơng việc khảo sát tình hình khách hàng thực cách đầy đủ Nắm thông tin khách hàng Cụ thể:

1 Tên khách hàng

2 Tên chức danh người liên lạc Địa chỉ, điện thoại, fax, email, website,… Loại hình doanh nghiệp

5 Năm tài chính, năm thành lập, số năm hoạt động

6 Ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp hàng hóa, dịch vụ cung cấp bao gồm hoạt động độc lập liên kết

7 Các cổ đơng chính, Ban quản trị Ban giám đốc Các ngân hàng có giao dịch

9 Các đơn vị trực thuộc

10 Chuẩn mực chế độ kế toán mà doanh nghiệp áp dụng việc lập trình bày báo cáo tài

11 Thơng tin tài chủ yếu doanh nghiệp năm gần kề

12 Chuẩn mực kiểm toán mà kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán áp dụng làm sở cho ý kiến kiểm toán

13 Các dịch vụ báo cáo u cầu ngày hồn thành

14 Mơ tả doanh nghiệp muốn có báo cáo tài kiểm tốn bên liên quan cần sử dụng báo cáo tài

công việc Trong giai đoạn Nexia Stt thực kiểm tra tổng quan tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng đưa định hướng kiểm toán chung kết hợp với việc kiểm tra hồ sơ kiểm toán kiểm tốn viên tiền nhiệm giúp ích nhiều cho việc nắm bắt tình hình hoạt động khách hàng tiết kiệm thời gian thực Khi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên áp dụng quy trình đánh giá Cơng ty xây dựng sẵn, thời gian đánh giá hệ thống kiểm soát nội rút gọn

Về việc thực kiểm toán: Khi tiến hành kiểm toán vốn tiền kiểm tốn viên cơng ty thực đầy đủ thủ tục theo chương trình kiểm toán lập

Khi tiến hành thủ tục kiểm soát, kiểm toán viên tập trung vào hoạt động hệ thống kiểm soát nội lưu ý đến mục tiêu bị vi phạm hạch tốn khoản mục tiền, tài khoản tiền gửi ngoại tệ dễ sai sót tính định giá tính kỳ Kiểm tốn viên thực kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ có số dư lớn vào thời điểm chia cắt niên độ kiểm tra xem đơn vị đánh giá lại chênh lệch tỷ giá ngoại tệ hay không Việc kiểm tra Nexia Stt thực đạt kết tương đối xác với rủi ro thấp Cùng với thông tin đánh giá ban đầu hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên tiến hành phương pháp vấn người có liên quan

Đối với thủ tục phân tích: kiểm tốn viên thực tính đánh giá thơng tin tài có để xác định khả toán khả hoạt động doanh nghiệp

tục xác định tập trung vào thủ tục để mang lại kết cao cho kiểm toán

Kiểm toán viên nắm kiểm toán khoản mục tiền nằm mối quan hệ chặt chẽ với khoản mục doanh thu, chi phí, khoản phải thu, phải trả… nên tiến hành kiểm toán kiểm toán viên phối hợp hài hịa q trình kiểm tra chi tiết khoản mục khác Điều giúp cho kiểm toán viên tránh trùng lặp thủ tục kiểm tốn, tiết kiệm thời gian, chi phí nâng cao hiệu công việc Đồng thời phát gian lận, sai sót kiểm tốn viên ln trao đổi với khách hàng để tìm hiểu nguyên nhân, điều giúp cho cơng việc kiểm tốn diễn sn sẻ kiểm tốn viên tích lũy thêm nhiều kinh nghiệm việc phát xử lý gian lận, sai sót

Về việc kết thúc kiểm tốn: Khi hồn thành thủ tục áp dụng, kiểm tốn viên đánh giá lại kết hoàn tất đưa ý kiến việc hạch toán khoản mục khách hàng Kết thể báo cáo kiểm toán Hiện nay, nhiều cơng ty kiểm tốn việc đưa ý kiến báo cáo hoàn tất nhiệm vụ khách hàng kiểm tốn ln muốn thơng qua kiểm tốn biết khả kinh doanh doanh nghiệp Điều thường báo cáo kiểm toán mà đề cập thư quản lý Tại Nexia Stt việc đưa ý kiến tư vấn cho khách hàng thực sau kiểm toán nhằm giúp doanh nghiệp nâng cao chất lượng hoạt động Đồng thời thể trách nhiệm công ty vai trò người định hướng cho hoạt động tài cho khách hàng Trong thời gian thực kiểm toán phát hành báo cáo kiểm tốn, kiểm tốn viên ln liên lạc với khách hàng, thu thập thêm nghiệp vụ bất thường phát sinh để có điều chỉnh phù hợp

1.1.2 Những nhược điểm

Cũng tình trạng chung cơng ty kiểm tốn, việc đánh giá rủi ro, trọng yếu Nexia Stt dựa nhiều vào kinh nghiệm phán đoán cá nhân người đánh giá

Các kiểm toán viên nhóm kiểm tốn sử dụng chương trình kiểm tốn mẫu để tiến hành cơng việc kiểm tốn, bỏ bớt thêm vào vài thủ tục thấy phù hợp Điều khiến thủ tục kiểm tốn thực khơng đầy đủ, ảnh hưởng tới chất lượng chứng thu thập

+ Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội

Trong trình tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng, kiểm toán viên Nexia Stt thường sử dụng bảng câu hỏi vấn, bảng tường thuật bảng phân tích soát xét hệ thống kiểm soát nội Bảng tường thuật dạng văn mô tả cấu kiểm soát nội khách hàng Bảng phân tích sốt xét hệ thống kiểm sốt nội hệ thống câu hỏi soạn thảo theo mẫu theo mục tiêu hệ thống kiểm soát nội Việc sử dụng bảng giúp kiểm tốn viên tiến hành nhanh chóng khơng bỏ sót vấn đề quan trọng thiết kế chung cho loại hình doanh nghiệp nên khơng phù hợp với loại hình cơng ty

Những đánh giá hệ thống kiểm sốt nội thường khơng lưu hồ sơ kiểm toán Kiểm toán viên lưu lại số giấy tờ liên quan đến khách hàng giấy phép thành lập, quy chế tài chính, quy chế kiểm sốt (nếu có) chế độ kế tốn

+ Chương trình kiểm tốn

cho tất khách hàng với quy mô kinh doanh khác chưa hợp lý Nexia Stt cần có điều chỉnh chương trình kiểm tốn cho phù hợp với khách hàng để có chất lượng kiểm tốn tốt

- Trong giai đoạn thực kiểm toán + Phương pháp chọn mẫu

Công ty TNHH Nexia Stt tiến hành chọn mẫu kiểm tra theo hướng tập trung vào nghiệp vụ có quy mơ lớn bất thường, tập trung vào nghiệp vụ phát sinh thời điểm chia cắt niên độ kế toán để kiểm tra chi tiết Đây phương pháp chọn mẫu phi xác suất dựa kinh nghiệm kiểm toán viên Tuy đơn giản tiết kiệm chi phí hữu ích cho doanh nghiệp quy mô nhỏ doanh nghiệp có quy mơ lớn phương pháp chọn mẫu khơng mang tính đại diện cho tổng thể Do phương pháp tạo rủi ro kiểm toán cao

+ Thủ tục phân tích

Đối với khách hàng, Nexia Stt tiến hành việc phân tích tỷ số dư đầu năm với số dư cuối năm khoản mục vốn tiền chưa tiến hành so sánh với số liệu doanh nghiệp ngành có quy mơ kinh doanh để đánh giá xu hướng biến động mà dựa vào phán đoán chủ quan kiểm toán viên Nguyên nhân kiểm toán viên chưa thu thập đầy đủ thơng tin số bình qn ngành tất lĩnh vực, cịn có số trường hợp khơng có số liệu cụ thể để so sánh

- Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán

Trong giai đoạn thực công việc hầu hết nhân viên công ty bận rộn mà cơng tác lập file kiểm tốn nhiều khơng đảm bảo thông tin cần thiết, thời gian khối lượng công việc nhiều thời gian ngắn nên dễ có sai sót Điều ảnh hưởng lớn đến cơng việc kiểm tốn cho năm xem lại tài liệu năm kiểm toán trước

1.2Giải pháp hồn thiện hoạt động kiểm tốn vốn tiền kiểm

toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Nexia Stt – Chi nhánh An Phát thực

Về nhân lực kiểm toán thời gian kiểm toán khoản mục

Để thực điều này, công ty cần tuyển dụng kiểm tốn viên có chun mơn, kinh nghiệm chứng kiểm toán, nâng cao tỷ lệ kiểm toán viên có chứng Ngồi ra, cơng ty đào tạo nhân viên có, bồi dưỡng kiến thức khuyến khích tham dự khố học nâng cao, tham gia kỳ thi kiểm toán viên hàng năm Chính sách khuyến khích áp dụng trợ giúp chi phí học tập xếp lịch làm việc hợp lý Công ty nên liên hệ với khách hàng để có thời gian kiểm tốn hợp lý, khơng bị dồn dập Thời gian kiểm toán diễn ba tháng đầu năm Đối với khách hàng mới, Nexia dành thêm thời gian để tìm hiểu khách hàng kiểm toán số dư đầu năm

Về vấn đề cần xem xét: Kiểm toán viên tiền nhiệm

Đã gửi thư đến kiểm toán viên tiền nhiệm để biết lý không tiếp tục làm kiểm toán

Đã nhận thư trả lời kiểm toán viên tiền nhiệm

Thư trả lời có yếu tố cần phải tiếp tục xem xét theo dõi trước chấp nhận?

Doanh nghiệp kiểm tốn có đầy đủ nhân có trình độ chun mơn, kinh nghiệm nguồn lực cần thiết để thực kiểm tốn

3 Lợi ích tài

Có số người nắm giữ trực tiếp gián tiếp cổ phiếu chứng khoán khác khách hàng:

- Doanh nghiệp kiểm toán

- Thành viên dự kiến nhóm kiểm tốn (kể thành viên Ban Giám đốc)

- Thành viên Ban Giám đốc doanh nghiệp kiểm tốn - Trưởng phịng tham gia cung cấp dịch vụ ngồi kiểm tốn

- Các cá nhân có quan hệ thân thiết quan hệ gia đình với người nêu

Doanh nghiệp kiểm toán thành viên nhóm kiểm tốn thành viên quỹ nắm giữ cổ phiếu khách hàng

4 Mức phí

Tổng phí từ khách hàng có chiếm phần lớn tổng doanh thu doanh nghiệp kiểm tốn

Phí khách hàng có chiếm phần lớn thu nhập thành viên Ban Giám đốc phụ trách hợp đồng kiểm toán

5 Tham gia Công ty

Có số người nhân viên Giám đốc khách hàng:

- Thành viên dự kiến nhóm kiểm tốn (kể thành viên Ban Giám đốc)

- Thành viên Ban Giám đốc doanh nghiệp kiểm toán - Cựu thành viên Ban Giám đốc doanh nghiệp kiểm toán

Liệu có mối quan hệ kinh doanh gần gũi khách hang Ban Giám đốc khách hàng với:

- Doanh nghiệp kiểm toán

- Thành viên dự kiến nhóm kiểm tốn (kể thành viên Ban Giám đốc)

- Các cá nhân có quan hệ thân thiết quan hệ gia đình với người nêu

6 Tự bào chữa

Doanh nghiệp kiểm toán thành viên nhóm kiểm tốn, phạm vi chun mơn, có tham gia vào tranh chấp liên quan đến khách hàng

7 Thân thuộc

Thành viên dự kiến nhóm kiểm tốn có quan hệ thân thiết quan hệ ruột thịt với:

- Ban Giám đốc khách hàng

- Nhân viên khách hàng ảnh hưởng đáng kể đến vấn đề trọng yếu kiểm tốn

- Về chương trình kiểm tốn khoản mục tiền

mục tiền Kiểm toán viên Nexia cần tiến hành thu thập số liệu chung kinh tế ngành nghề mà khách hàng kinh doanh qua thực thủ tục phân tích so sánh số liệu bình quân ngành để có nhận định khách quan tình hình hoạt động kinh doanh đơn vị khách hàng Kiểm tốn viên trọng thực thủ tục phân tích số liệu năm Từ đưa ý kiến đóng góp cho vấn đề quản lý sử dụng tiền cách hiệu Bằng việc xây dựng mơ hình phân tích khoản mục tiền kiểm tốn viên Nexia đạt nhận định xác q trình kiểm tốn tăng hiệu sử dụng thủ tục phân tích

- Về giai đoạn kết thúc kiểm toán

KẾT LUẬN

Sau 14 năm hoạt động công ty TNHH Nexia Stt – Chi nhánh An Phát dần khẳng định vị trí thị trường kiểm tốn Việt Nam Với tăng trưởng liên tục qua năm nỗ lực cung cấp dịch vụ đa dạng phù hợp yêu cầu khách hàng, Nexia bước trở thành cơng ty kiểm tốn nhiều cơng ty, doanh nghiệp biết tới lựa chọn

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

[1] Nguyễn Thị Liên (2014), Hồn thiện cơng tác khoản mục vốn tiền

trong kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn Việt Anh – Chi nhánh Hải Phòng thực hiện, Hải Phòng, Luận văn tốt nghiệp, Đại học Dân lập Hải Phịng

[2] Vũ Thị Bích Diệp (2018), Hồn thiện cơng tác kiểm tốn vốn tiền

trong kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm toán định giá Thăng Long thực hiện, Hải Phòng, Luận văn tốt nghiệp, Đại học Dân lập Hải Phịng

[3] Bộ tài (2014), Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014

Hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp

[4] Cơng ty TNHH Nexia STT- chi nhánh An Phát (2020), Hồ sơ kiểm toán BCTC năm 2019

[5] Công ty TNHH Nexia STT- chi nhánh An Phát (2020), Cơ cấu tổ chức [8] Công ty TNHH Nexia STT- chi nhánh An Phát (2019-2020), Báo cáo tài

[3] Bộ tài (2012), Thơng tư 214/2012/TT-BTC ngày 06/12/2012 Ban

hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam

[] Nguyễn Thị Trang, Lê Thị Thu Hiền, Bùi Thị Vân, Bùi Thị Xuyên, Lại Thị Trang, Lê Thị Bích Ngọc (2014), Cơ sở dẫn liệu, Bài thảo luận mơn Kiểm tốn bản, Học viện ngân hàng

i: https://123doc.net//document/2311936-co-so-dan-lieu-kiem-toan-tai-chinh.htm