THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY VẬT TƯ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH

THC TRNG CễNG TC K TON CHI PH SN XUT V TNH GI THNH SN PHM XY LP TI CễNG TY VT T V XY DNG CễNG TRèNH 2.1. i tng v phng phỏp tp hp chi phớ sn xut ti cụng ty 2.1.1. Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất tại công ty Xuất phát từ đặc điểm của ngành XDCB và tình hình thực tế của công ty với đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất từ khi khởi công xây dựng công trình cho đến khi nghiệm thu bàn giao công trình, hạng mục công trình thờng kéo dài, do đó để đáp ứng yêu cầu quản lý công tác kế toán nên đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là từng công trình, hạng mục công trình hoặc là các giai đoạn của hạng mục công trình. Ngoài ra đối tợng tập hợp chi phí sản xuất của công ty còn có thể là sản phẩm, lao vụ, dịch vụ khác. 2.1.2. Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất tại công ty. Tại công ty, chi phí sản xuất đợc tập hợp theo phơng pháp trực tiếp và phơng pháp phân bổ gián tiếp. Mỗi công trình hạng mục công trình từ khi khởi công đến khi hoàn thành bàn giao đều đợc theo dõi chi tiết trên sổ chi tiết chi phí để tập hợp chi phí sản xuất thực tế phát sinh cho từng công trình, hạng mục công trình . Các công trình, hạng mục công trình đều đợc theo dõi chi tiết theo từng khoản mục chi phí bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sử dụng máy thi công Chi phí sản xuất chung Sổ chi tiết chi phí đợc tập hợp theo từng quý, cuối mỗi quý dựa trên sổ chi phí của tất cả các công trình hạng mục công trình kế toán tổng hợp sổ liệu lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất. 1 1 2.2. Kế toán chi phí sản xuất tại công ty. Mặc dù, sản phẩm xây lắp tại công ty là các công trình hạng mục công trình riêng biệt song quy trình công nghệ, phơng pháp hạch toán các công trình là nh nhau. Trong phạm vi đề tài nghiên cứu em chỉ đề cập tới công trình đờng bộ 793 - Tây Ninh và thực hiện kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp cho công trình. 2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Chi phí nguyên vật liệu là loại chi phí chiếm tỷ trọng lớn và đóng vai trò quan trọng trong giá thành xây dựng. Tại Công ty vật t và xây dựng công trình, vật liệu dùng nhiều chủng loại khác nhau, có tính sử dụng khác nhau và sử dụng theo mục đích khác nhau. Do đó việc hạch toán chính xác và đầy đủ chi phí này có ý nghĩa đặc biệt quan trọng từ đó xác định lợng tiêu hao vật liệu trong sản xuất thì cũng đảm bảo tính chính xác trong giá thành xây dựng. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chủ yếu do các đơn vị thi công tự mua đợc hạch toán theo giá thực tế. Giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng đợc tính theo công thức: Giá thực tế NVL xuất dùng = Giá ghi trên HĐ + Chi phí vận chuyển còn thủ tục nhập kho, xuất kho chỉ thực hiện trên giấy tờ để phòng kế hoạch kỹ thuật theo dõi tình hình sử dụng vật t ở các đội công trình (để đối chiếu với dự toán đã đợc duyệt). Căn cứ vào khối lợng thi công các công trình Phòng kế hoạch kỹ thuật triển khai theo hình thức giao kế hoạch thi công hay giao khoán gọn cho các đội. Do đặc thù của ngành XDCB và quá trình thi công xây lắp của công trình ở xa công ty, ở nhiều nơi nên vật t sử dụng cho thi công ở từng công trình do các đội tự mua ngoài vận chuyển đến tận chân công trình và sử dụng ngay. Khi có nhu cầu về vật t, các đội phải có giấy tạm ứng tiền hoặc đi vay gửi về công ty. Phòng kế hoạch căn cứ vào luợng vật t đã bóc tách trong dự toán đề nghị giám đốc duyệt cho ứng tiền mua vật liệu. Các giấy tờ này cũng đợc chuyển về phòng kế toán để làm thủ tục nhận tiền về đội mua hoặc cũng có thể chuyển thẳng vào ngân hàng (nếu vay) để trả trực tiếp cho đơn vị bán hàng, sau đó kế toán đội phải tập hợp 2 2 chứng từ (Hoá đơn, Biên bản xác định khối lợng và giá trị ) chuyển về phòng kế hoạch kỹ thuật để theo dõi, các chứng từ này sau khi đợc thủ trởng đơn vị, kế toán trởng ký duyệt sẽ đợc chuyển về phòng kế toán làm thủ tục thanh toán giảm nợ. 2.2.1.1. Chứng từ sử dụng Khi có nhu cầu về vật t sử dụng cho thi công công trình, các đội tiến hành mua vật t. Kế toán đội căn cứ vào hoá đơn (GTGT) (mẫu 2.1) và Biên bản xác định khối lợng và giá trị để ghi vào Phiếu nhập kho (mẫu 2.2) và Bảng kê nhập vật t (mẫu 2.3). Mẫu 2.1: Hoá đơn (GTGT) Liên 2: (Giao cho khách hàng) Mẫu số 01 GTKT - 3LL - 20B ER 092301 Ngày 18 tháng 12 năm 2005 Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần Thạch Anh. Địa chỉ: Phờng 3 - Thị xã Tây Ninh Số điện thoại: Mã số: 3900318263 Họ và tên ngời mua hàng: Đỗ Trọng Quế Đơn vị: Công trờng 793- Tây Ninh - Công ty Vật t và Xây dựng công trình Địa chỉ: 18- Hồ Đắc Di - Đống Đa - Hà Nội Số tài khoản: Hình thức thanh toán: chuyển khoản Mã số: 01 00152334-1 STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3 = 2*1 1 Đá dăm 1x2 Kg 130 134.762,00 17.519.060 2 Đá dăm 4x6 Kg 2.950 99.523,81 293.595.240 3 Đá chẻ 15x20 Kg 10.200 2.095,23 21.371.346 Cộng tiền hàng: 332.485.646 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 33.248.564,6 Tổng cộng tiền thanh toán: 365.734.210,6 Số tiền bằng chữ: Ba trăm sáu năm triệu, bảy trăm ba t nghìn, hai trăm mời phẩy sáu đồng. Ngời mua hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán tr- ởng (Ký, ghi rõ họ tên) Thủ trởng Đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) Mẫu 2.2 Đơn vị: Đội XDCT Số3 Mẫu số: 01 - VT (Theo Quyết định số 1141 - 3 3 Địa chỉ: Tây Ninh TC/QĐ/CĐKT) Ngày 1/11/1995 của Bộ tài chính Số:105 Nợ: Có: Phiếu nhập kho Ngày 18 tháng 12 năm 200 Họ và tên ngời giao: Đỗ Trọng Quế Theo .Số .ngày .tháng .năm .của . Nhập tại kho: Công trình 793 - Tây Ninh STT Tên nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất (sản phẩm, hàng hoá) Mã số Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền Chứng từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Đá dăm 1x2 130 130 134.762,00 17.519.060 2 Đá dăm 4x6 2.950 2.950 99.523,81 293.595.240 3 Đá chẻ 15x20 10.200 10.200 20.095,23 21.371.346 Tổng cộng 332.485.646 Bằng chữ: Ba trăm ba hai triệu, bốn trăm tám lăm nghìn, sáu trăm bốn sáu đồng Nhập, ngày tháng năm Phụ trách kỹ thuật Ngời giao nhận 4 4 Mẫu 2.3: Bảng kê nhập vật t Từ 1/10 đến 31/12/2005 Công trình: 793 - Tây Ninh STT Ngày, tháng Số phiếu nhập Nội dung Tổng tiền Phân ra Ghi chú Cha có thuế GTGT Thuế GTGT 20 18/12/2005 105 Đá dăm 1x2 19.270.966 17.519.060 1.751.906 21 18/12/2005 105 Đá dăm 4x6 322.954.764 293.595.240 29.359.524 22 18/12/2005 105 Đá chẻ 15x20 23.508.480,6 21.371.346 2.137.134,6 Tổng cộng 628.763.080 580.512.300 48.250.780 Hà Nội, ngày tháng .năm Trởng ban chỉ huy công trình Ngời lập Khi đội xuất kho vật liệu để thực hiện quá trình xây lắp, kế toán đội lập phiếu xuất kho (mẫu2.4) 5 5 Mẫu 2.4 Đơn vị: Đội XDCT số 3 Địa chỉ: Tây Ninh Số 01 - Mẫu số 02 - VT Quyết định số 1141 - TC/QD/ CĐKT Ngày 1/11/1995 của Bộ tài chính Phiếu xuất kho Số: 105 Ngày 18 tháng 12 năm 2005 Nợ: Có: Họ và tên ngời nhận hàng: Phạm Văn Sơn Địa chỉ: . Lý do xuất kho: Thi công xây dựng Xuất tại kho: Công trờng 793 - Tây Ninh STT Tên nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất (sản phẩm, hàng hoá) Mã số Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Đá dăm 1x2 kg 130 130 134.762,00 17.519.060 2 Đá dăm 4x6 kg 2.950 2.950 99.523,81 293.595.240 3 Đá chẻ 15x20 kg 10.200 10.200 20.095,23 21.371.346 Tổng cộng 332.485.646 Bằng chữ: Ba trăm ba hai triệu, bốn trăm tám lăm nghìn, sáu trăm bốn sáu đồng. Ngày tháng năm Thủ trởng Kế toán trởng Phụ trách kỹ thuật Ngời nhận Căn cứ vào Phiếu xuất kho, Kế toán lên Bảng kê xuất vật t - vật liệu (Mẫu 2.5). Từ số liệu của Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho và các Bảng kê, kế toán đội lập Bảng lê luân chuyển NVL theo (Mẫu 2.6) 6 6 Mẫu 2.5 Bảng kê xuất vật t - vật liệu Công trờng 793 - Tây Ninh Từ ngày 1/10 đến ngày 31/12/2005 STT Ngày, tháng Số phiếu xuất Nội dung Tồng tiền Phân ra Ghi chú Nền Móng Mặt CT CPC 20 18/12 105 Đá dăm 1x2 17.519.060 17.519.060 21 18/12 105 Đá dăm 4x6 293.595.240 293.595.240 22 18/12 105 Đáchẻ 15x20 21.371.346 21.371.346 . Tổng cộng 580.512.300 201.371.346 150.000.000 111.143.000 117.797.954 Hà Nội, ngày .tháng năm Ngời lập Trởng ban chỉ huy công trình 7 7 Mẫu 2.6 Tổng công ty XDXTGT 8 Công ty vật t và xây dựng công trình Bảng kê luân chuyển nguyên vật liệu Từ ngày 01/10 đến 31/12/2005 Công trình 793 - Tây Ninh STT Ngày, tháng Số phiếu Nội dung Đơn giá Số đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuối kỳ Ghi chú Nhập Xuất Số l- ợng Thành tiền Số l- ợng Thành tiền Số l- ợng Thành tiền Số l- ợng Thành tiền 20 18/12 105 105 Đá dăm 1x2 134.762,00 - - 130 17.519.060 130 17.519.060 - - 21 18/12 105 105 Đá dăm 4x6 99.523,81 - - 2.950 293.595.240 2950 293.595.240 - - Cộng 580.512.300 580.512.300 8 8 Cuối quý kế toán đội tập hợp hoá đơn chứng từ chuyển lên phòng kế toán của công ty. 2.2.1.2. Tài khoản và phơng pháp kế toán tập hợp chi phí NVLTT: * Tài khoản kế toán sử dụng: Để hạch toán chi phí NVLTT kế toán sử dụng TK 621 - Chi phí NVLTT. Tại công ty Vật t Xây dựng công trình TK621 không đợc mở chi tiết cho từng loại nguyên liệu, vật liệu, chỉ đợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình cụ thể. * Phơng pháp kế toán: Tại công ty Vật t và Xây dựng công trình, tuy có lập Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho nguyên liệu nhng trên thực tế kế toán không phản ánh khối l- ợng NVL này vào TK 152 - Nguyên vật liệu. Mà khi xuất kho NVL cho thi công công trình kế toán Công ty theo dõi trên các TK 621 - Chi phí NVLTT, TK 141 (1413) - Tạm ứng chi phí giao khoán xây lắp nội bộ. Cụ thể: - Khi tạm ứng vật t, tiền vốn cho đơn vị nhận khoán Nợ TK 141 (1413) - Tạm ứng chi phí giao khoán xây lắp nội bộ Có TK 111, 112. - Quyết toán tạm ứng về khối lợng xây lắp nội bộ hoàn thành đã bàn giao đợc duyệt, kế toán ghi nhận chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Nợ TK 621 - Chi phí NVLTT(Tập hợp chi phí NVLTT) Có TK 141 (1413) Kết chuyển chi phí NVLTT. - Cuối kỳ kết chuyển CPNVLTT để tính giá thành sản phẩm xây lắp: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 621 - Chi phí NVLTT 9 9 Sơ đồ 6: Sơ đồ hạch toán CPNVLTT tại Công ty Vật t và xây dựng công trình 111, 112 Tạm ứng chi phí giao khoán XLNB 141, (1413) Quyết toán giá trị khối lợng đã tạm ứng phần tính vào CPNVL trực tiếp 621 Kết chuyển chi phí NVLTT 154 2.2.1.3. Sổ kế toán: Căn cứ vào Bảng kê và các Chứng từ gốc, kế toán lập Chứng từ ghi sổ. Các Chứng từ ghi sổ đợc đánh số thứ tự và đợc ghim vào từng tập, đợc tập hợp cho từng đội, từng công trình, HMCT và có các chứng từ gốc đi kèm. Sau đó, kế toán lập Phiếu kế toán để kết chuyển CPNVLTT sang Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. 10 10 [...]... ra tại công ty vật t và xây dựng công trình còn thực hiện trích khấu hao TSCĐ cho quản lý đội nh: Máy vi tính, xe con, máy phát điện, máy bơm nớc 2.2.4.2 Tài khoản và phơng pháp kế toán sử dụng để hạch toán Chi phí sản xuất chung * Tài khoản kế toán sử dụng: Để theo dõi và tập hợp chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK627 - Chi phí sản xuất chung * Phơng pháp kế toán chi phí sản xuất chung - Tính. .. 2.2.3 Kế toán Chi phí sử dụng máy thi công Để phục vụ cho quá trình thi công công trình, Công ty đã thành lập đội vận tải và máy thi công riêng nhng không tổ chức hạch toán riêng Song trong quá trình thi công, Công ty vẫn thực hiện thuê ngoài máy thi công nh: Máy ủi, Lu 2.2.3.1 Trờng hợp sử dụng đội máy thi công riêng của Công ty * Chứng từ sử dụng Tại Công ty Vật t và xây dựng công trình, kế toán. .. biểu Kế toán trởng (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) 2.2.4 Kế toán chi phí sản xuất chung: Trong quá trình sản xuất, ngoài các chi phí NVLTT, NCTT, SDMTC phát sinh, còn bao gồm các khoản chi phí phát sinh tại tổ đội thi công nh: chi phí nhân công cho quản lý, điều hành thi công, chi phí điện nớc, văn phòng phẩm, khấu hao TSCĐcác khoản mục chi phí này có mối quan hệ gián tiếp với đối tợng xây lắp. .. khối lợng xây lắp nội bộ hoàn thành đã bàn giao đợc duyệt, kế toán ghi nhận chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK623: Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công Có TK141 (1413): Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công - Kết chuyển CPSDMTC vào CPSXKDDD Nợ TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 623 - Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công 24 24 Sơ đồ 8: Sơ đồ kế toán chi phí sử dụng máy thi công 3341... Tập hợp chi phí sản xuất chung Có TK 141 (1413): Kết chuyển chi phí sản xuất chung - Kết chuyển chi phí sản xuất chung sang chi phí SXKDDD Nợ TK154: Chi phí SXKDDD Có Tk 627: Kết chuyển chi phí sản xuất chung Sơ đồ 9 Sơ đồ thể hiện kế toán Chi phí XSC 3341 1413 627 154 338 214 111,112 Tiền lơng trả CBCNV quản lý đội Trích BHXH, BHYT, KPCĐ Khấu hao TSCĐ phục vụ quản lí đội Chi DV mua ngoài Quyết toán tạm... giao khoán XL nội bộ - Kết chuyển chi phí NCTT Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 622: Chi phí NCTT Sơ đồ 7: Sơ đồ kế toán chi phí nhân công trực tiếp 16 16 3342 1143 622 154 Tạm ứng tiền công cho các đơn vị nhận khoán khối lợng xây lắp Thanh toán giá trị nhân công nhận khoán theo bảng quyết toán Kết chuyển Chi phí NCTT 2.2.2.3 Sổ kế toán sử dụng: Hàng quý, kế toán tập hợp các Chứng... công 6 8 Mẫu 2.21 bảng phân bổ phân mức trích khấu hao máy thi công Tháng 12/2005 - Căn cứ vào biên bản trích khấu hao máy móc thiết bị ngày 1/12/2005 của Côn ty vật t và Xây dựng công trình - Căn cứ vào thực tế thi công tại công trờng 793-Tây Ninh Đội xây dựng công trình số 3 phải phân bổ mức khấu hao vào mỗi công trình cụ thể nh sau: TT Máy thi công Tổng CP Số phân bổ ca Phân bô Công trình 793- Công. .. pháp kế toán: - Khi tạm ứng tiền công để thực hiện giá trị khối lợng giao khoán xây lắp nội bộ, kế toán ghi: Nợ TK 141 (1413): Tạm ứng chi phí giao khoán xây lắp nội bộ Có TK 334 (3342): Phải trả cho công nhân thuê ngoài -Khi bảng quyết toán tạm ứng về giá trị khối lợng xây lắp hoàn thành đã bàn giao đợc duyệt - phần giá trị nhân công ghi Nợ TK 622 : Chi phí NCTT Có TK 141 (1413): Tạm ứng chi phí giao... ban chỉ huy công trình 17 Ngời lập 17 Dựa vào số liệu trên Bảng kê chi phí tiền lơng, kế toán vào Chứng từ ghi sổ 18 18 Mẫu 2.15 Chứng từ ghi sổ Công trình 793 - Tây Ninh Quý IV/2004 Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Nợ công trực tiếp Có 622 Chi phí nhân 1413 Ghi chú 162.385.000 Căn cứ vào chứng từ ghi sổ kế toán lên phiếu kế toán để kết chuyển chi phí NCTT sang Chi phí SXKDDD Mẫu 2.16 Phiếu kế toán Quý IV/2005... kế toán không tổ chức bộ phận kế toán riêng mà kế toán đội thi công có trách nhiệm tập hợp chứng từ gửi về phòng kế toán Công ty tiến hành hạch toán Chứng từ sử dụng gồm có: Phiếu theo dõi ca máy thi công, nhật trình hoạt động, bảng tính và phân bổ khấu hao, bảng kê lơng, bảng thanh toán lơng cho công nhân lái máy Mẫu 2.19 Tổng công ty XDCTGT8 Công ty Vật t và XDCT Nhật trình hoạt động xe máy thiết . chi phí của tất cả các công trình hạng mục công trình kế toán tổng hợp sổ liệu lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất. 1 1 2.2. Kế toán chi phí sản xuất tại. mục chi phí bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sử dụng máy thi công Chi phí sản xuất chung Sổ chi tiết chi phí