NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI DOANH NGHIỆP

NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI DOANH NGHIỆP I. Kế toán tiêu thụ thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên: 1. Khái niệm, chứng từ kế toán và tài khoản sử dụng: 1.1. Khái niệm kế toán tiêu thụ thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên: Kế toán tiêu thụ theo phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp ghi chép, phản ánh một cách thường xuyên, liên tục có hệ thống tất cả các nghiệp vụ tiêu thụ diễn ra trong kỳ, phản ánh chi tiết từng hoạt động xuất bán sản phẩm. Mỗi nghiệp vụ tiêu thụ phát sinh đều được phản ánh ngay vào sổ tổng hợp và sổ chi tiết của doanh nghiệp. Ghi chép thường xuyên, đầy đủ tình hình nhập xuất thành phẩm. Đồng thời khi xác định đã tiêu thụ sản phẩm thì kế toán phản ánh ngay giá vốn hàng bán song song với kế toán doanh thu. 1.2. Chứng từ kế toán dùng làm cơ sở kế toán tiêu thụ: - Hoá đơn GTGT, hợp đồng kinh tế, phiếu xuất kho. - Bảng kê hàng gửi bán đã tiêu thụ. - Các chứng từ thanh toán: phiếu thu, giấy báo ngân hàng . 1.3. Tài khoản sử dụng: * TK 511: Tài khoản “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu đã được thực hiện từ các nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp (doanh thu thực tế đã được người mua chấp nhận thanh toán hoặc đã thanh toán). Doanh thu thuần: là toàn bộ doanh thu bán hàng sau khi trừ các khoản giảm trừ doanh thu. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần mà doanh nghiệp thực hiện được trong kỳ kế toán có thể thấp hơn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ghi nhận ban đầu do các nguyên nhân: Người mua được hưởng chiết khấu thương mại, giảm giá hàng đã bán cho khách hàng hoặc hàng đã bán bị trả lại (do không đảm bảo điều kiện về quy cách, phẩm chất ghi trong hợp đồng kinh tế), và doanh nghiệp phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp được tính trên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế mà doanh nghiệp đã thực hiện trong một kỳ kế toán. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 511: Bên Nợ: - Thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu và thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ. - Khoản giảm giá hàng bán. - Trị giá hàng bán bị trả lại. - Khoản chiết khấu thương mại. - Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh. Bên Có: - Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán theo hoá đơn bán. TK 511 – Không có số dư cuối kỳ. Tài khoản 511 có bốn cấp tài khoản cấp II: + 5111: Doanh thu bán hàng hoá: được sử dụng chủ yếu cho các doanh nghiệp kinh doanh hàng hoá, vật tư. + 5112: Doanh thu bán thành phẩm: được sử dụng ở các doanh nghiệp sản xuất vật chất như: công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp. + 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ: được sử dụng cho các ngành kinh doanh dịch vụ như giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học kỹ thuật. + 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá: dùng để phản ánh các khoản thu từ trợ cấp, trợ giá của Nhà nước khi doanh nghiệp thực hiện các nhiệm vụ cung cấp hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước. * TK 512: Tài khoản “ Doanh thu nội bộ” Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu cung cấp sản phẩm, hàng hóa hoặc lao vụ, dịch vụ trong nội bộ của các đơn vị như: Tổng công ty, liên hiệp các xí nghiệp .; hoặc là tiêu thụ nội bộ khác như: dùng sản phẩm, hàng hoá để trả thay tiền lương cho công nhân viên, phục vụ chào hàng, quảng cáo, hội nghị khách hàng . Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 512:(Kết cấu và nội dung ghi chép của TK 512 cũng tương tự như TK 511) Bên Nợ: - Thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu và thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp tính trên doanh thu nội bộ của doanh nghiệp trong kỳ. - Kết chuyển doanh thu nội bộ sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh. Bên Có: - Doanh thu tiêu thụ nội bộ các sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán. - TK 512 – Không có số dư cuối kỳ. Tài khoản 512 có ba cấp tài khoản cấp II: + TK 5121: Doanh thu bán hàng hoá. + TK 5122: Doanh thu bán thành phẩm. + TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ. * TK 3331: Tài khoản “ Thuế GTGT đầu ra phải nộp” Tài khoản này áp dụng chung cho đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế và đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 3331: Bên Nợ: - Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ. - Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp. - Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại. - Số thuế GTGT đã nộp vào Ngân sách Nhà nước. Bên Có: - Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ. - Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, sử dụng nội bộ . - Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của doanh thu hoạt động tài chính, hoạt động khác. TK 3331 –Số dư cuối kỳ bên Có: Số thuế GTGT còn phải nộp. * TK 632: Tài khoản “ Giá vốn hàng bán” Tài khoản này phản ánh giá thực tế xuất kho của số sản phẩm hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 632:(Theo phương pháp kê khai thường xuyên). Bên Nợ: - Phản ánh giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ. - Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt mức trên bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không được tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán. - Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi đã trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra. - Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành. - Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản dự phòng năm trước. Bên Có: - Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính. - Giá vốn của hàng bán bị trả lại. - Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ sang TK 911-“ Xác định kết quả kinh doanh”. TK 632 – Không có số dư cuối kỳ. * TK 155: Tài khoản “ Thành phẩm” Tài khoản này phản ánh giá trị thành phẩm hiện có và tình hình biến động của các loại thành phẩm trong doanh nghiệp. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 155: Bên Nợ: - Trị giá thực tế thành phẩm nhập kho. - Trị giá thành phẩm thừa phát hiện khi kiểm kê. Bên Có: - Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho. - Trị giá thành phẩm thiếu phát hiện khi kiểm kê. Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho. * TK 157: Tài khoản “ Hàng gửi bán” Tài khoản này phản ánh giá trị thành phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ hoàn thành đã gửi đi cho khách hàng theo hợp đồng mua bán đã ký kết và gửi nhờ đại lý bán. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 157: Bên Nợ: - Giá trị thành phẩm, hàng hoá đã gửi cho khách hàng hoặc nhờ bán đại lý, ký gửi. - Giá trị thành phẩm, hàng hoá đã thực hiện đối với khách hàng nhưng chưa được chấp nhận thanh toán. Bên Có: - Giá trị hàng hoá, thành phẩm, lao vụ đã được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán. - Giá trị hàng hoá, thành phẩm, lao vụ gửi đi bị khách hàng trả lại. Số dư bên Nợ: Giá trị hàng hoá, thành phẩm hiện đang gửi bán. * TK 521: Tài khoản “ Chiết khấu thương mại” Tài khoản này phản ánh khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 521: Bên Nợ: - Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng. Bên Có: - Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang tài khoản “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ kế toán. TK 521– Không có số dư cuối kỳ. * TK 532: Tài khoản “ Giảm giá hàng bán” Tài khoản này phản ánh khoản giảm trừ được doanh nghiệp chấp thuận theo giá đã thoả thuận trong hoá đơn, vì lý do hàng bán bị kém phẩm chất, không đúng quy cách, hoặc không đúng thời hạn đã ghi trong hợp đồng kinh tế. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 532: Bên Nợ: Các khoản giảm giá đã chấp thuận cho người mua hàng. Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán sang TK 511 TK 532– Không có số dư cuối kỳ. * TK 531: Tài khoản “ Hàng bán bị trả lại” Tài khoản này phản ánh doanh thu hàng bán bị khách hàng trả lại được doanh nghiệp chấp nhận do kém phẩm chất theo hợp đồng kinh tế. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 531: Bên Nợ: Giá trị hàng bị trả lại đã chấp thuận cho người mua hàng. Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số hàng bán bị trả lại sang TK 511 TK 531– Không có số dư cuối kỳ. * Ngoài ra, tài khoản sử dụng trong kế toán tiêu thụ thành phẩm còn có TK 3332 “Thuế tiêu thụ đặc biệt”, TK 3333 “Thuế xuất, nhập khẩu”, TK 635 “Chi phí tài chính”, TK 641 “Chi phí bán hàng”, TK 515 “Thu nhập hoạt động tài chính” và các tài khoản phản ánh tình hình thanh toán với người mua như: TK111 “Tiền mặt”, TK 112 “Tiền gửi ngân hàng”, TK131 “Phải thu khách hàng”, TK 3387 “Doanh thu chưa thực hiện”, TK 3388 “Phải trả, phải nộp khác”. 2. Phương pháp kế toán tiêu thụ sản phẩm: Trong nền kinh tế thị trường hiện nay có khá nhiều phương thức tiêu thụ, mỗi phương thức tiêu thụ lại có một kiểu thanh toán tiền hàng khác nhau nên mỗi phương thức tiêu thụ có một phương pháp kế toán riêng. 2.1. Phương thức tiêu thụ trực tiếp cho khách hàng: Giao hàng cho khách hàng trực tiếp tại kho thành phẩm hoặc tại phân xưởng của doanh nghiệp (số sản phẩm đó chưa nhập kho thành phẩm), người mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán. A/ Phương thức tiêu thụ trực tiếp cho khách hàng, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ (doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ không bao gồm thuế GTGT). Kế toán như sau: * Khi xuất sản phẩm giao cho người mua: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Giá thực tế xuất kho thành phẩm Hoặc Có TK 154 - Giá thành sản phẩm hoàn thành (giao tại phân xưởng) * Căn cứ vào hoá đơn thuế GTGT phản ánh doanh thu bán hàng phát sinh: Nợ TK 111, 112,113, 131 - Tổng giá thanh toán Có TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra * Khi doanh nghiệp thực hiện giảm giá cho người mua. Căn cứ vào chứng từ chấp thuận giảm giá cho khách hàng về số lượng sản phẩm đã bán, kế toán phản ánh: Nợ TK 532 - Giá trị giảm giá thực tế Nợ TK 33311 - Giảm thuế tương ứng Có TK 111, 112 - Số tiền giảm giá trả lại cho khách khi đã thanh toán tiền hàng Có TK 131 - Ghi giảm số phải thu khách hàng khi tiền hàng chưa được thanh toán Có TK 3388 - Số phải trả khách hàng khi tiền hàng đã thanh toán Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ khoản giảm giá hàng bán đã phát sinh trong kỳ vào tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để xác định doanh thu thuần: Nợ TK 511 Có TK 532 * Khi doanh nghiệp chấp nhận cho người mua trả lại hàng. Hàng bán bị trả lại phải có văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lý do trả lại hàng, số lượng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại, đính kèm hoá đơn (nếu trả toàn bộ) hoặc bản sao hóa đơn (nếu trả lại một phần hàng). Và đính kèm theo chứng từ nhập lại kho của doanh nghiệp số hàng nói trên. Khi đó kế toán phản ánh doanh thu hàng bị trả lại: Nợ TK 531 - Giá trị hàng trả lại chưa thuế GTGT Nợ TK 33311 - Giảm thuế tương ứng Có TK 111, 112, 131, 3388 - Số tiền thanh toán trả lại khách hàng - Nhập kho số hàng khách hàng đã trả lại: Nợ TK 155 - Giá thực tế Có TK 632 - Giá thực tế - Số hàng khách hàng đã trả lại chưa nhập lại kho: [...]... kỳ kết chuyển toàn bộ khoản giảm giá hàng bán đã phát sinh trong kỳ vào tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để xác định doanh thu thuần: Nợ TK 511 Có TK 532 * Khi doanh nghiệp chấp nhận cho người mua trả lại hàng Hàng bán bị trả lại phải có văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lý do trả lại hàng, số lượng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại, đính kèm hoá đơn (nếu trả toàn bộ) hoặc bản. .. cầu sản xuất của doanh nghiệp cho nên doanh nghiệp thấy cần thiết phải thực hiện trao đổi hàng hoá với một số đơn vị có nhu cầu nhằm để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp Doanh thu sản phẩm đem trao đổi Số lượng = sản phẩm đem trao đổi Giá bán trên ? thị trường tại thời điểm thực hiện trao đổi A/ Phương thức đổi hàng, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ (doanh thu bán hàng... qua các đại lý, tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp (doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm cả thuế GTGT) Trong trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì kế toán vẫn thực hiện phản ánh các nghiệp vụ kinh tế: Phản ánh trị giá thực tế xuất kho hàng ký gửi đại lý, tính hoa hồng cho bên nhận đại lý, phản ánh giá vốn của hàng ký gửi đại lý, phản ánh đại lý thanh toán... cho doanh nghiệp như khi kế toán ở trên (trường hợp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) Chỉ kế toán khác với trường hợp ở mục A khi phản ánh doanh thu hàng giao đại lý Vì trong trường hợp này doanh thu tiêu thụ hàng ký gửi đại lý bao gồm cả thuế GTGT Kế toán tiến hành kế toán như sau: * Phản ánh doanh thu hàng giao đại lý: Nợ TK 131 - Tổng giá thanh toán (Chi tiết các đại lý) Có TK 511 - Doanh. .. thụ trong tháng Doanh nghiệp lập hoá đơn GTGT phản ánh doanh thu của sản phẩm giao đại lý đã tiêu thụ để giao cho đại lý và tính khoản hoa hồng đại lý được hưởng, kế toán ghi sổ: - Phản ánh doanh thu hàng giao đại lý: Nợ TK 131 - Tổng giá thanh toán (Chi tiết các đại lý) Có TK 511 - Doanh thu chưa có thuế GTGT Có TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp - Tính hoa hồng cho bên nhận đại lý: Nợ TK 641 - Số... chưa xác định tiêu thụ đầu kỳ - Tổng giá thành thực tế thành phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành - Các khoản khác cho phép tính vào giá vốn Bên Có: - Kết chuyển trị giá vốn thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên nợ tài khoản 155 - Kết chuyển giá trị vốn hàng gửi bán chưa xác định tiêu thụ cuối kỳ vào bên nợ tài khoản 157 - Kết chuyển giá vốn thành phẩm đã xác định tiêu thụ trong kỳ sang tài khoản 911 để xác. .. sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh TK 632 – Không có số dư cuối kỳ * TK 155: Tài khoản “ Thành phẩm” Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 155:(Theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Bên Nợ: - Kết chuyển thành phẩm hiện tồn kho cuối kỳ vào bên Có TK 632 Bên Có: - Kết chuyển trị giá thành phẩm tồn kho đầu kỳ vào bên Nợ TK 632 * TK 157: Tài khoản “ Hàng gửi bán” Kết cấu và nội dung phản... kê định kỳ) Bên Nợ: - Kết chuyển hàng gửi bán chưa xác định tiêu thụ cuối kỳ vào bên Có TK632 Bên Có: Kết chuyển hàng gửi bán chưa xác định tiêu thụ đầu kỳ vào bên Nợ - TK632 * TK 631: Tài khoản “ Giá thành sản xuất” Tài khoản này được dùng để phản ánh giá trị sản phẩm hoàn thành nhập kho trong kỳ kết chuyển sang bên Nợ TK 632 2 Phương pháp kế toán: Phần kế toán doanh thu tiêu thụ sản phẩm của doanh. .. xuất, nhập khẩu hàng hoá và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Còn đối tượng chịu thuế xuất khẩu là tất cả các đơn vị kinh tế trực tiếp xuất khẩu hoặc uỷ thác xuất khẩu 3.1.3 Xác định thuế phải nộp: * Xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp: - Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng hoá sản xuất trong nước là giá do cơ sở sản xuất bán ra tại nơi sản xuất chưa có thuế... 515 TK 3387 Kết chuyển Thu nhập HĐTC Phân bổ lãi trả chậm Lãi trả chậm 2.4 Phương thức gửi hàng chờ chấp nhận: Theo phương thức này thì doanh nghiệp bán gửi hàng cho người mua theo địa chỉ thoả thuận trong hợp đồng kinh tế, số hàng này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp bán Chỉ đến khi người mua chấp nhận thanh toán hoặc thanh toán tiền về số hàng đã chuyển giao thì lúc đó mới được xác định là tiêu . NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI DOANH NGHIỆP I. Kế toán tiêu thụ thành phẩm theo. tính trên doanh thu nội bộ của doanh nghiệp trong kỳ. - Kết chuyển doanh thu nội bộ sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh. Bên Có: - Doanh thu