THỰC TRẠNG QUI TRèNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CễNG TY KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN

THỰC TRẠNG QUI TRèNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CễNG TY KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 1.1 Mục tiờu kiểm toán các khoản mục đầu tư tài chớnh dài hạn trong kiểm toỏn Bỏo cỏo Tài chớnh do Cụng ty kiểm toỏn AASC thực hiện Theo Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam số 200, khoản 11 xác định: “Mục tiờu kiểm toỏn Bỏo cỏo Tài chớnh là giỳp cho kiểm toỏn viờn và Cụng ty kiểm toán đưa ra ý kiến xỏc nhận rằng Bỏo cỏo Tài chớnh đó có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liờn quan và cú phản ỏnh trung thực và hợp lý cỏc khớa cạnh trọng yếu hay khụng”. Mục tiờu của kiểm toỏn Bỏo cỏo Tài chớnh (BCTC) cũn giỳp cho đơn vị được kiểm toán thấy rừ những tồn tại, sai sút để khắc phục nhằm nâng cao hiệu quả của chất lượng thông tin tài chính của đơn vị. Theo chuẩn mực kế toỏn Việt Nam (VAS) và theo kết cấu tài khoản theo Quyết định 15 năm 2006 của Bộ Tài chính, các khoản đầu tư tài chính dài hạn bao gồm: đầu tư vào Cụng ty con; vốn gúp liờn doanh; đầu tư vào Cụng ty liờn kết; đầu tư dài hạn khác (cổ phiếu, trỏi phiếu và các khoản đầu tư khác). Đi kèm với các khoản mục này, kiểm toán viên (KTV) khi kiểm toán các khoản đầu tư tài chớnh dài hạn cần chỳ trọng tới khoản mục dự phũng giảm giỏ cỏc khoản đầu tư dài hạn, một khoản mục cú ý nghĩa với nhà đầu tư quan tâm tới rủi ro cũng như khả năng sinh lời từ các khoản đầu tư của đơn vị. Nắm được tính chất đa dạng của loại hỡnh đầu tư kể trên nên khi tiến hành kiểm toán các khoản mục đầu tư tài chính dài hạn do Cụng ty AASC thực hiện, trưởng nhóm kiểm toỏn sẽ thực hiện lập danh sỏch cỏc mục tiờu kiểm toỏn và phõn nhiệm cụng việc cho trợ lý kiểm toỏn. Cần chỳ ý thờm rằng tại Cụng ty kiểm toỏn AASC, cỏc tài khoản thuộc cựng một nhóm tính chất hoặc nhóm đối ứng tài khoản sẽ do một KTV và một trợ lý thực hiện, trưởng nhóm kiểm toỏn chỉ thực hiện lập kế hoạch và xem xột giỏm sỏt cụng việc của cỏc cỏ nhõn trong nhóm đảm bảo thực hiện chương trỡnh kiểm toỏn đúng tiến độ và là một phần của kiểm soỏt chất lượng trong soỏt xột 3 cấp. Vớ dụ, cỏc tài khoản tiền mặt, tiền gửi và khoản chi phớ bỏn hàng, quản lý do một KTV thực hiện cỏc khoản doanh thu, giỏ vốn hàng bỏn hàng hệ thống tài khoản trong tớnh giỏ thành sản phẩm do một KTV khỏc thực hiện… Theo logic đó, các khoản đầu tư tài chính dài hạn sẽ do một KTV thực hiện và một trợ lý cú kinh nghiệm tựy thuộc vào khối lượng cụng việc và mức độ phức tạp (trọng yếu) của khoản mục được kiểm toán. Cỏc mục tiờu do trưởng nhóm kiểm toán lập và đưa cho KTV phụ trỏch nhúm khoản mục này chỉ là cỏc mục tiờu kiểm toỏn chung cũn việc xõy dựng cỏc mục tiờu kiểm toỏn đặc thù sẽ do người đảm nhận chi tiết xây dựng và ghi lại trờn giấy tờ làm việc của Cụng ty kiểm toỏn AASC. Sở dĩ cú sự chia tỏch trong xõy dựng mục tiờu kiểm toỏn tại AASC là vỡ trưởng nhóm dựa vào loại hỡnh kinh doanh của đơn vị, dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước (nếu đó là khách hàng cũ) hoặc dựa vào cam kết của nhà quản lý đơn vị được kiểm toán cũng như phán đoán chủ quan, dựa vào thụng tin thu thập được về khách hàng đưa ra. Đối với mục tiêu kiểm toán đặc thù, do tính chất, khối lượng phát sinh của cụng việc hay mục đích sử dụng số liệu mà mục tiêu kiểm toán đặc thù của Cụng ty kiểm toán AASC đối với các khoản đầu tư tài chớnh thay đổi theo năm kiểm toán đối với cùng một khỏch hàng. Vớ dụ, mục tiêu kiểm toán chung được xây dựng dựa theo đánh giá qui trỡnh kế toỏn. Bảng 1.1 Quy trỡnh kế toỏn ảnh hưởng tới mục tiêu kiểm toán Qui trỡnh cụng nghệ kế toỏn Yờu cầu quản lý và phương hướng cơ bản của kiểm toán Phương pháp Chức năng Hỡnh thức cơ bản Mục tiêu cơ bản của kiểm soát và quản lý Chứng từ -Thụng tin về nghiệp vụ phỏt sinh -Minh chứng cho nghiệp vụ phỏt sinh Bản chứng từ -Ghi đúng số lượng đơn giá và giá tiền. -Tuõn thủ thủ tục chứng từ -Liên kết với các bước sau (chuyển sổ) Tớnh giỏ -Phản ỏnh giỏ trị thực của tài sản -Tập hợp chi phớ theo loại sản phẩm dịch vụ Sổ chi tiết -Phân loại đối tượng tính giá -Phản ỏnh giỏ trị thực của tài sản dịch vụ theo nguyờn tắc hoạt động liên tục. -Phõn bổ chi phớ chung cho sản phẩm hàng húa dịch vụ Đối ứng tài khoản -Phõn loại tài sản và vốn -Phản ánh vận động của tài sản về vốn qua từng nghiệp vụ. Sổ tổng hợp -Phân loại đúng yêu cầu của quản lý. -Định khoản và ghi sổ đúng, cộng dồn số dư và chuyển khoản chính xác Tổng hợp cân đối kế toỏn -Khỏi quỏt cỏc quan hệ tài chớnh -Cõn đối tổng thể hoặc bộ phận Bảng tổng hợp -Phân định quyền sở hữu (tài sản) và nghĩa vụ (vốn) với quan hệ hợp đồng (ngoài bảng) -Cân đối tài sản với vốn, thu và chi (và số dư) -Chuyển đúng số dư hoặc số phát sinh vào khoản mục tương ứng Mục tiêu kiểm toán chung đối với kiểm toán các khoản đầu tư tài chính được đưa ra là: - Các khoản tài chính có tồn tại thuộc về doanh nghiệp và được hạch toán chính xác (tớnh hiện hữu, chớnh xỏc, quyền và nghĩa vụ). - Các phương pháp tính giá phù hợp với các chuẩn mực kế toán là cơ sở làm kiểm toán (phân loại và trỡnh bày, đánh giá) - Cỏc khoản cổ tức, tiền lói và cỏc khoản thu nhập khác cũng như các giá trị lời lói được hạch toán (tính đầy đủ, chính xác) Điều này được hiểu là: -Tớnh cú thật (hiện hữu): Đề cập tới sự tồn tại của các khoản đầu tư cũng như các nghiệp vụ phát sinh, sự tồn tại hoặc phỏt sinh về việc lập BCTC, đơn vị đưa vào BCTC cỏc số liệu (số dư cuối kỳ) có đúng số liệu hoạch toán trên sổ kế toán hay khụng? Những xỏc nhận của KTV đề cập đến các chỉ tiêu tài sản nợ, tài sản có trong bảng cân đối kế toán cú thực sự phỏt sinh trong kỳ kế toỏn. - Quyền và nghĩa vụ: Những xỏc nhận của KTV đề cập đến việc tài sản được phản ánh trên BCTC có thuộc quyền sở hữu của đơn vị hay không? Các khoản nợ có phải là nghĩa vụ của đơn vị vào ngày thành lập bỏo cỏo hay khụng? Cỏc khoản doanh thu chưa thực hiện được ghi nhận có thực sự dựa trên cơ sở phỏp lý và chuẩn mực hiện hành để ghi nhận thuộc quyền và nghĩa vụ của đơn vị hay không? - Tính đầy đủ (trọn vẹn): Nói về khả năng bỏ qua các khoản mục đáng lý ra phản ánh đựa vào BCTC. Một hệ thống kiểm soỏt nội bộ hoạt động có hiệu quả sẽ đảm bảo rằng mọi nghiệp vụ liờn quan tới cỏc khoản đầu tư tài chính dài hạn đều được ghi nhận và phản ánh trên hệ thống tài khoản, sổ kế toỏn, BCTC, nếu đánh giá của KTV qua cỏc thử nghiệm về kiểm soỏt cho thấy sự yếu kộm khụng hiệu quả, thỡ KTV phải tăng qui mô thử nghiệm cơ bản. - Tính đúng kỳ: Mục tiêu này nhằm xác minh đảm bảo rằng các nghiệp vụ phát sinh tăng giảm trong kỳ đơn vị, không có sự nhầm lẫn hay cố ý hạch toỏn trựng lặp các nghiệp vụ từ kỳ trước chuyển sang, đảm bảo rằng các nghiệp vụ phát sinh của tháng đầu của niên độ kế toỏn sau khụng bị hạch toỏn nhầm lẫn hoặc cố ý sang kỳ sau và ngược lại, đảm bảo các khoản doanh thu, thu nhập và các khoản chi phớ nếu khụng tuõn thủ nguyờn tắc phự hợp của kỳ kế toỏn sẽ khụng có ảnh hưởng nghiệm trọng đến kết quả kinh doanh và Bỏo cỏo kết quả kinh doanh. - Phõn loại và trỡnh bày: Yêu cầu đơn vị khi hạch toán các nghiệp vụ phát sinh phù hợp với các tài khoản đó đăng ký, thu nhập chi phí phát sinh ở khâu nào lĩnh vực nào (ví dụ như doanh thu từ các khoản đầu tư tài chính dài hạn, chi phí liên quan đến việc gúp vốn…) cần được hạch toán vào tài khoản cấp 2 bắt buộc, đơn vị có thể đăng ký tài khoản cấp 3, cấp 4 theo sự phờ duyệt của Bộ Tài chớnh. Vớ dụ: Hệ thống cỏc chi nhỏnh của Cụng ty Bảo hiểm Bảo Minh sử dụng hệ thống phần mềm kế toỏn bảo hiểm chuyờn dụng, theo dừi cả quản trị nhõn lực, hay hệ thống tài khoản cấp 3 trong các đơn vị Bưu điện Viễn thông được đăng ký sử dụng và khỏc biệt với hệ thống tài khoản của các doanh nghiệp phổ biến (theo Quyết định 15 hay 48). Đối với kế toán các khoản đầu tư tài chớnh dài hạn, việc phõn loại và trỡnh bày hợp lý, trung thực phự hợp với hệ thống chuẩn mực hay phỏp luật hiện hành cú ý nghĩa đặc biệt quan trọng trong kiểm toỏn BCTC hợp nhất. - Tính đúng đắn trong việc tính giá: KTV phải kiểm tra để khẳng định rằng, phương pháp định giá mà đơn vị áp dụng với loại tài sản (trong xác định giá trị vốn góp) phù hợp với các chuẩn mực kế toán được chấp nhận và qui định của nhà nước, tính nhất quán và có căn cứ hợp lý trong lựa chọn phương pháp tính giá trong góp vốn và phân chia lợi tức từ hoạt động đầu tư. Tóm lại, giống như mọi tiêu chuẩn kiểm toán các loại doanh nghiệp khác nhau kiểm toán các phần hành khác nhau, KTV đưa ra các mục tiêu cần thực hiện là giúp cho chính KTV và Cụng ty kiểm toán rút ta được ý kiến xỏc nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ hiện hành, có tuân thủ pháp luật liên quan, có phản ánh trung thực và hợp lý cỏc khớa cạnh trọng yếu hay khụng. 1.2. Đặc điểm kế toán các nghiệp vụ đầu tư tài chớnh dài hạn của khách hàng được kiểm toỏn cú ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC do Cụng ty AASC thực hiện 1.2.1 Khái quát đặc điểm chung của các khoản đầu tư tài chính dài hạn ảnh hưởng tới kiểm toán BCTC do cụng ty AASC thực hiện Các khoản đầu tư tài chính dài hạn, bản thân nó cũng là các khoản đầu tư mà về bản chất, đó là các hoạt động đầu tư vốn vào các lĩnh vực kinh doanh khác ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nhằm mục đích mở rộng cơ hội thu lợi nhận cao và hạn chế rủi ro trong kinh doanh. Nói cách khác, đó là hỡnh thức doanh nghiệp tận dụng mọi nguồn vốn, tài sản nhàn rỗi hoặc sử dụng kém hiệu quả và cơ hội kinh doanh trên thị trường để tham gia vào quỏ trỡnh kinh doanh, ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị mỡnh nhằm mục đích thu được lợi nhuận tối đa trong kinh doanh (Giỏo trỡnh Đầu tư tài chính, NXB thống kờ năm 2009). Trong một đơn vị kinh doanh cụ thể, hoạt động đầu tư tài chính dài hạn được cụ thể hóa theo hỡnh thức đầu tư, được doanh nghiệp theo dừi và quản lý bởi hệ thống tài khoản kế toỏn và cỏc sổ sỏch, chứng từ, hợp đồng để hướng tới hiệu quả trong hoạt động kiểm soát. Việc doanh nghiệp theo dừi và kiểm soỏt cỏc hoạt động đầu tư tài chính dài hạn của mỡnh qua hệ thống tài khoản, sổ sách, chứng từ kế toán là căn cứ tạo nên cơ sở dẫn liệu trong doanh nghiệp được Cụng ty AASC kiểm toỏn. KTV của Cụng ty AASC trong quỏ trỡnh thực hiện cụng việc sẽ bám sát theo cơ sở dẫn liệu, dựa theo đặc điểm theo dừi vào kiểm soỏt của doanh nghiệp đối với khoản mục mà xây dựng mục tiêu kiểm toán. Các khoản mục đầu tư tài chớnh dài hạn sẽ được lưu lại trong thời gian dài hơn một năm, do vậy trong các cuộc kiểm toán hàng năm mức nguyên giá không cần phải kiểm tra lại tuy nhiên để đảm bảo các khoản đầu tư tài chính dài hạn được mua trong các giai đoạn trước vẫn chưa được thanh lý nhưng không được vào số một cách đúng đắn thỡ phải kiểm tra sự tồn tại của cỏc khoản đầu tư quan trọng trong tại các thời điểm ghi trong Bảng Cân đối kế toỏn. Khi doanh nghiệp thực tế cú cỏc cổ phiếu, trái phiếu hoặc các khoản đầu tư tài chớnh dài hạn khỏc thỡ KTV phải kiểm tra thực tế các chứng khoán đó, khi các khoản đầu tư này được một bên thứ ba độc lập với doanh nghiệp nắm giữ trên danh nghĩa của doanh nghiệp thỡ phải kiểm tra sự tồn tại của chỳng bằng cỏch lấy xỏc nhận của bờn thứ ba. Các khoản tăng đầu tư tài chớnh dài hạn quan trọng thường được ghi trong biên bản các cuộc họp quan trọng của doanh nghiệp do các khoản đầu tư đó được coi là các hoạt động thông thường của doanh nghiệp. Tài liệu về các chứng nhận cổ phiếu hoặc hợp đồng liờn doanh phải nằm trong hồ sơ của doanh nghiệp, đối với các khoản đầu tư tài chính dài hạn bằng hỡnh thức gúp vốn liờn doanh thỡ BCTC đó kiểm toỏn của bên liên doanh phải được sự dụng để tính toán lại thu nhập hoặc chi phí cho liên doanh trong năm của doanh nghiệp. Việc cần thiết tạo ra một khoản mục dự phũng giảm giỏ cỏc khoản đầu tư tài chính dài hạn phải được KTV xem xét một cách cụ thể với các khoản đầu tư quan trọng, bằng chứng về việc cần thiết đó có thể được thu thập bằng cách tham khảo các BCTC đó được kiểm toán và giá của các trái phiếu cho đến thời điểm ghi trong Bảng Cân đối kế toỏn. 1.2.2 Ảnh hưởng kế toán các khoản mục đầu tư tài chính dài hạn tại các doanh nghiệp khỏc nhau tới kiểm toỏn BCTC do cụng ty AASC thực hiện Hiện nay, Bộ Tài chính đó ban hành bốn chế độ kế toán là: + Quyết định 12/2001/QĐ-BTC (13-03-2001) - Chế độ kế toán các đơn vị ngoài công lập: Giáo dục, Y tế, Văn hóa, Thể thao. + Quyết định 15/2006/QĐ-BTC (20-03-2006) - Chế độ kế toán doanh nghiệp thay thế Quyết định 1141 + Quyết định 19/2006/QĐ-BTC (30-3-2006) - Chế độ kế toán hành chính sự nghiệp + Quyết định 48/2006/QĐ-BTC (14-09-2006) - Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa thay thế Quyết định 144 Các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay đều lựa chọn thực hiện một trong số các Chế dộ kế toán trờn, dự việc thực hiện trong thực tế có thể khác đi đôi chút nếu doanh nghiệp đề nghị Bộ Tài chính xem xét việc thay đổi trong hạch toán và đề nghị này được Bộ Tài chớnh thụng qua, tuy nhiên nội dung kế toán vẫn bám theo Chế độ đó chọn. Hiện tại khoản mục đầu tư tài chính dài hạn chỉ được phản ánh trên hệ thống sổ sách kế toán tại các doanh nghiệp lựa chọn Chế độ kế toán 15, 19 và 48/2006/QĐ-BTC, đối với các đơn vị hách toán theo Chế độ kế toán 12/2001/QĐ-BTC thỡ khụng cú khoản mục này, do vậy trong chuyờn đề thực tập này em chỉ đề cập tới cỏc doanh nghiệp hạch toỏn theo một trong ba quyết định nêu trên. * Ảnh hưởng của kế toán khoản đầu tư tài chính dài hạn trong doanh nghiệp ỏp dụng Chế độ kế toán theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC tới kiểm toỏn BCTC do Cụng ty AASC thực hiện Hệ thống tài khoản kế toỏn sử dụng để phản ánh hoạt động đầu tư tài chính dài hạn bao gồm: + TK 221 - Đầu tư vào Cụng ty con + TK 222 - Gúp vào Cụng ty liờn doanh + TK 223 - Đầu tư vào Cụng ty liờn kết + TK 228 - Đầu tư dài hạn khác + TK 229 - Dự phũng giảm giỏ cỏc khoản đầu tư dài hạn Doanh nghiệp thực hiện đầy đủ Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 07, 08 và 25, theo đó doanh nghiệp khi thực hiện đầu tư vào Cụng ty liờn kết hay gúp vốn liờn doanh sẽ ghi nhận giỏ trị vốn gúp theo cỏch thức sau: Đối với khoản đầu tư vào Công ty liên kết: - Phương pháp giá gốc: sau ngày đầu tư, nhà đầu tư được ghi nhận cổ tức, lợi nhuận được chia từ lợi nhuận sau thuế của công ty liên kết vào doanh thu hoạt động tài chính theo nguyên tắc dồn tích (không bao gồm khoản cổ tức, lợi nhuận của kỳ kế toán trước khi khoản đầu tư được mua). Cỏc khoản khỏc từ Công ty liên kết mà nhà đầu tư nhận được ngoài cổ tức và lợi nhuận được chia được coi là phần thu hồi của các khoản đầu tư và được ghi giảm giá gốc khoản đầu tư. Phương pháp giá gốc được áp dụng trong kế toán khoản đầu tư vào Cụng ty liờn kết khi lập và trỡnh bày BCTC riêng của nhà đầu tư. Như vậy KTV khi tiến hành thực hiện xác nhận về giá trị vốn gúp hoàn toàn cú thể sử dụng BCTC đó được kiểm toán của bên liờn kết, giá trị xác nhận là nguyên giá vốn góp ban đầu sau khi trừ đi các khoản thu hồi ngoài cổ tức và lợi nhuận, điều này được hiểu là KTV sẽ phải phối kết hợp kiểm tra chi tiết phát sinh Có TK 223 để xác minh được tính đúng đắn của số dư cuối kỳ. Việc ghi giảm nguyên giá vốn góp theo cách trên sẽ làm thay đổi tỷ lệ vốn góp thực tế, vỡ vậy KTV cần đánh giá lại tỷ lệ vốn góp tại thời điểm cuối năm. - Phương pháp vốn chủ sở hữu: vào cuối mỗi kỳ kế toỏn, khi lập và trỡnh bày BCTC hợp nhất, giỏ trị ghi sổ của khoản đầu tư được điều chỉnh tăng hoặc giảm tương ứng với phần sở hữu của nhà đầu tư trong lói hoặc lỗ của Công ty liên kết sau ngày đầu tư. Cổ tức, lợi nhuận được chia từ Công ty liên kết được ghi giảm giá trị ghi sổ của khoản đầu tư vào Cụng ty liờn kết trờn bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất. Khỏc với hỡnh thức ghi sổ trờn, KTV muốn xỏc minh nguyờn giỏ vốn gúp cũn lại tới thời điểm 31/12 cần phải đi từ thông báo cổ tức, lợi nhuận được chia hoặc lỗ đầu tư. Thủ tục xác nhận giá trị vốn góp cuối năm giữa hai bờn khụng cú nhiều ý nghĩa điều này đồng nghĩa với KTV phải dựa vào số dư trên BCTC đó được kiểm toán năm trước kết hợp với kiểm tra các thông báo chia cổ tức mới cho được kết quả kiểm toán có chất lượng. Một số trường hợp, bên đầu tư nhận được thông báo tạm thời về chia cổ tức, bên đầu tư muốn dùng cổ tức thu được để tiếp tục đầu tư và được bên liên kết chấp nhận, bên đầu tư ghi nhận tăng dư Nợ TK 223. Trong trường hợp này KTV gủi thư xác nhận sẽ không nhận được số khớp đúng với bờn liờn kết hoạch toỏn vỡ theo Thông tư 161/2007/TT-BTC bên liên kết sẽ ghi nhận sau khi gửi thụng bỏo chia cổ tức chính thức cho bên đầu tư. Tóm lại trong trường hợp này thủ tục gửi thư xác nhận không cho hiệu quả tối đa. Sau cùng, khi KTV thực hiện kiểm toán khoản mục đầu tư vào Cụng ty liờn kết cần chỳ ý đến việc ghi nhận lói, lỗ trong hoạt động đầu tư vỡ vấn đề này đặc biệt liên quan đến kiểm toán BCTC hợp nhất, chứa đựng rủi ro kiểm toán cao do thực hiện sử dụng số liệu từ các BCTC riêng, tích lũy rủi ro kiểm toán từ nhiều cuộc kiểm toỏn. Thông thường KTV Công ty AASC sẽ tiến hành thực hiện lập BCTC hợp nhất cùng lúc với đơn vị được kiểm toán nhằm hạn chế rủi ro kiểm toán xuống mức thấp nhất. Đối với khoản mục gúp vốn liờn doanh: đối với loại hỡnh này cú nhiều hỡnh thức liờn doanh hơn, bao gồm: + Hợp đồng hợp tác kinh doanh dưới hỡnh thức liờn doanh hoạt động kinh doanh được đồng kiểm soát (hay cũn được gọi là hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát). + Hợp đồng hợp tác kinh doanh dưới hỡnh thức liờn doanh tài sản được đồng kiểm soỏt (hay cũn được gọi là tài sản đồng kiểm soát). + Cơ sở kinh doanh kiểm soát được thành lập bởi các bên góp vốn liên doanh Đối với mỗi hỡnh thức liờn doanh khỏc nhau KTV khi thực hiện cỏc thử nghiệm trờn hệ thống chứng từ khỏc nhau: + Đối với hợp tác kinh doanh dưới hỡnh thức liên doanh hoạt động kinh doanh, KTV cần chú ý tới thời điểm ghi nhận tăng doanh thu, chi phí tài chính, cơ sở phân chia có được thực hiện cam kết giữa hai bên không, KTV kiểm tra các bảng phân chia giữa hai bên, đảm bảo việc phõn chia được thực hiện chính xác về mặt số học, tớnh lại tỷ lệ gúp vốn hai bờn. + Đối với hỡnh thức liờn doanh tài sản đồng kiểm soát, vỡ khoản mục này cú liờn quan đến kiểm toán khoản mục tài sản nờn khi thực hiện kiểm toỏn, KTV phụ trỏch khoản mục đầu tư tài chớnh dài hạn nờn kết hợp với KTV phụ trỏch phần hành này. Cần chỳ ý rằng tài sản đem góp vốn vẫn phải trích khấu hao bỡnh thường vỡ vậy một cỏch để kiểm tra tính đúng đắn trong xác định quyền sở hữu tài sản là kiểm tra bảng khấu hao của khách hàng, thu thập Biên bản kiểm kê tài sản, đối chiếu mó tài sản giữa hai tài liệu với nhau nhằm phát hiện ra sai phạm trọng ghi nhận khoản đầu tư + Đối với hỡnh thức gúp vốn vào cơ sở kinh doanh kiểm soát, cơ sở này cũng có tư cách pháp nhân và muốn hoạt động cần đăng ký kinh doanh với Sở Kế hoạch và Đầu tư, vỡ vậy bằng chứng kiểm toỏn tốt nhất cú thể thu thập đối với khoản mục này là xác nhận vốn góp thực tế trong giấy đăng ký kinh doanh. Ảnh hưởng của kế toán khoản đầu tư tài chính dài hạn trong doanh nghiệp áp dụng Chế độ kế toán theo quyết định 19/2006/QĐ-BTC tới kiểm toán BCTC do Công ty AASC thực hiện Hệ thống tài khoản kế toỏn sử dụng để phản ánh hoạt động đầu tư tài chính dài hạn bao gồm: + TK 221 Đầu tư tài chính dài hạn + TK 229 Dự phũng đầu tư tài chớnh dài hạn Tài khoản cấp 2: + TK 2211 Đầu tư chứng khoán dài hạn + TK 2212 Vốn gúp + TK 2218 Đầu tư tài chính dài hạn khác Như vậy, dễ dàng nhận thấy trong đơn vị hành chính sự nghiệp so với đơn vị hạch toỏn theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC cú sự khỏc biệt trong hệ thống tài khoản, không đa dạng và yêu cầu chi tiết theo tỷ lệ vốn góp mà cụ thể theo loại hỡnh của vốn được đem sử dụng. KTV Công ty AASC khi kiểm toán các đơn vị này (theo nhu cầu đơn vị và được sự cho phép của cơ quan có thẩm quyền) tập trung vào chất lượng hệ thống kiểm soỏt nội bộ hơn là kiểm tra tỷ lệ vốn góp như trường hợp đơn vị theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC, các thử nghiệm kiểm soát được thiết kế nhằm xác định mục đích, tính hợp lý của khoản đầu tư, đảm bảo mọi nguồn tài sản của đơn vị được đem đầu tư đều có sự phê duyệt và đánh giá hiệu quả đầu tư. [...]... kế toán khoản đầu tư tài chính dài hạn trong doanh nghiệp áp dụng Chế độ kế toán theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC tới kiểm toán BCTC do Công ty AASC thực hiện Hệ thống tài khoản kế toán sử dụng để phản ánh hoạt động đầu tư tài chính dài hạn bao gồm: + TK 221 Đầu tư tài chính dài hạn + TK 229 Dự phũng đầu tư tài chính dài hạn Tài khoản cấp 2: + TK 2212 Vốn gúp liờn doanh + TK 2213 Đầu tư vào Công ty liên... thực trạng kiểm toỏn khoản mục đầu tư tài chính dài hạn trong kiểm toán BCTC do Cụng ty TNHH Dịch vụ tư vấn Kế toán và Kiểm toỏn AASC thực hiện tại khỏch hàng là Cụng ty ABC Thông thường kiểm toán khoản mục đầu tư dài hạn trong kiểm toỏn BCTC do Cụng ty AASC tiến hành được thực hiện qua các giai đoạn sau: - Chuẩn bị kiểm toỏn - Thực hiện kiểm toỏn - Kết thỳc kiểm toỏn 1.3.1 Chuẩn bị kiểm toỏn Trong. .. với khoản mục đầu tư tài chính dài hạn Công ty AASC đưa ra hệ số là 3 có nghĩa là: Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục đầu tư tài chính dài hạn = Mức trọng yếu ban đầu xác định được x A x B Trong đó: A = Tổng số dư khoản mục đầu tư tài chính dài hạn X hệ số trọng yếu Hay A = 273.196.122.953 X 3 = 819.588.368.859 B = Tổng (số dư từng khoản mục X hệ số trọng yếu tư ng ứng của từng khoản mục) Thực hiện. .. khoản Đầu tư vào Cụng ty liờn kết” - Sổ cái và sổ kế toán chi tiết tài khoản Đầu tư dài hạn khác” - Bảng kê chi tiết phản ánh số đầu năm phát sinh tăng, giảm trong năm/kỳ, sổ cuối năm/kỳ của khoản đầu tư tài chính dài hạn trong năm/kỳ - Các hợp đồng, hồ sơ pháp lý liờn quan đến khoản đầu tư tài chính dài hạn - Các chứng từ liên quan đến khoản đầu tư tài chính dài hạn Bảng 1.4 Chương trỡnh kiểm toỏn... cho tài sản đó Do lược bớt một số khoản mục nên số lượng ngiệp vụ được giảm bớt đi, nếu đánh giá thấy số lượng nghiệp vụ phỏt sinh khụng nhiều, KTV cú thể dự tính phương án kiểm tra toàn bộ các khoản mục đầu tư tài chính dài hạn 1.3 Quy trỡnh kiểm toỏn các khoản mục đầu tư tài chính dài hạn trong kiểm toán BCTC do Cụng ty kiểm toỏn AASC thực hiện Để minh họa cho chuyên đề thực tập em xin trỡnh này thực. .. KTV phụ trách các khoản mục đầu tư dài hạn thực hiện thủ tục phõn tớch nhằm thu được những đánh giá về qui mô của khoản mục về mức tăng hoặc giảm trong năm tài chính cần kiểm toán, so sánh với số liệu đó được kiểm toán nếu cần thiết nhằm phát hiện biến động “bất thường” Khái niệm bất thường đối với khoản mục đầu tư tài chớnh dài hạn trong cuộc kiểm toỏn do Cụng ty AASC thực hiện được hiểu là biến động... Trớch giấy tờ làm việc K1/3 của Cụng ty AASC - tổng hợp số liệu phõn tớch Tờn khỏch hàng: ABC Niên độ kế toán: 2009 Khoản mục: Đầu tư tài chính dài hạn TK Tờn TK 221 222 Đầu tư vào Công ty con Gúp vốn liờn doanh 223 Đầu tư vào Công ty liên kết 228 Đầu tư dài hạn khác Cỏc khoản đầu tư tài chớnh SUM dài hạn Tham chiếu: K1/3 Người thực hiện: Nguyễn Mai Thanh Ngày thực hiện: 03/04/2010 SD ĐK PS Nợ PS Cú... thực hiện Mục tiêu kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn: - Các khoản đầu tư tài chính dài hạn thực tế tại thời điểm 31/12 có tồn tại, thuộc quyền của doanh nghiệp - Các khoản đầu tư được kê khai và đánh giá chính xác - Việc phân loại khoản đầu tư chính xác và miêu tả phù hợp với BCTC tại thời điểm 31/12 - Các phương pháp tính giá vốn gúp phù hợp với chuẩn mực kế toán là cơ sở để kiểm toán -... Cụng ty ABC chưa thực hiện xác nhận công nợ cuối năm Chi tiết nhu cầu sử dụng thư xác nhận sẽ được KTV trỡnh bày trờn giấy tờ làm việc khi tiến hành thực hiện chương trỡnh kiểm toỏn Đối với khoản mục đầu tư tài chính dài hạn, hệ thống tài khoản Công ty ABC sử dụng như sau: - Tài khoản cấp 1: TK 221 Đầu tư vào Công ty con TK 222 Vốn gúp liờn doanh TK 223 Đầu tư vào Công ty liên kết TK 228 Đầu tư dài hạn. .. trỡnh kiểm toỏn là cỏc thủ tục kiểm toỏn cần thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phận được kiểm toán Cụ thể, chương trỡnh kiểm toỏn cỏc khoản đầu tư tài chính dài hạn tại AASC như sau: Tài liệu yờu cầu khỏch hàng chuẩn bị bao gồm: - Sổ cái và sổ kế toán chi tiết tài khoản Đầu tư vào Cụng ty con” - Sổ cỏi và sỏ kế toỏn chi tiết tài khoản “Vốn gúp liờn doanh” - Sổ cái và sổ kế toán chi tiết tài khoản . THỰC TRẠNG QUI TRèNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CễNG TY KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 1.1 Mục tiờu kiểm. đầu tư tài chính dài hạn ảnh hưởng tới kiểm toán BCTC do cụng ty AASC thực hiện Các khoản đầu tư tài chính dài hạn, bản thân nó cũng là các khoản đầu tư