THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH THỦY

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH THỦY 2.1. Đặc điểm kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng Công trình thủy Với mỗi loại hình doanh nghiệp sản xuất kinh doanh khác nhau, tùy thuộc vào lĩnh vực hoạt động, đặc điểm của sản phẩm đầu ra, doanh nghiệp sẽ có phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành phù hợp với đơn vị mình. Mang đặc thù là một công ty Xây lắp, công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính già thành tại công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng Công trình thủy mang những đặc điểm sau: - Chi phí được tập hợp chi tiết theo từng công trình hoặc từng hạng mục cng trình, tùy thuộc vào hợp đồng xây lắp mà đơn vị ký với chủ đầu tư. - Vì sản phẩm của ngành xây lắp mang tính đặc thù là loại sản phẩm chỉ sản xuất theo yêu cầu của chủ đầu tư, tức là giá thành của sản phẩm sẽ được nhà thầu và chủ đầu tư dự toán trước khi sản phẩm được sản xuất ra, những chi phí cho sản phẩm thực sự phát sinh. Do đó, các loại chi phí phát sinh cho từng công trình luôn cần bám sát theo những kế hoạch được đã được tính toán từ trước. Khối lượng công việc được dự toán và đưa vào phân tích bằng phần mềm lập dự toán xây dựng “Dự toán ACITT” để tính toán ra định mức cho từng loại chi phí sản xuất. Trong quá trình thực hiện những phần phát sinh ngoài dự toán vượt quá định mức cho phép sẽ được bên chủ đầu tư và Công ty thống nhất lại để quyết định giá thành sản xuất thực tế của từng công trình. - Cũng vì lý do trên nên giá thành của công trình thường được tập hợp luôn vào tài khoản giá vốn thay vì đưa vào giá trị thành phẩm nhập kho. Công trình sau khi hoàn thành được nghiệm thu sẽ được chuyển thẳng từ chi phí sản xuất kinh doanh dở dang sang tài khoản giá vốn. 2.2. Kế toán chi phí sản xuất 2.2.1. Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT) 2.2.1.1. Đặc điểm nguyên vật liệu tại công ty CP Đầu tư và Xây dựng Công trình thủy Với đặc thù là công ty xây lắp, nguyên vật liệu sử dụng cho quá trình sản xuất của công ty chủ yếu là các vật liệu xây dựng, được xuất từ kho công ty hoặc được mua chuyển thẳng đến chân công trình, tùy thuộc vào vị trí thi công của từng công trình. Nếu công trình đang thi công không quá xa thì các kho công ty thì công ty có thể cho xuất kho để phục vụ cho việc thi công công trình. Trong trường hợp công trình thực hiện ở những nơi xa xôi thì sẽ công ty sẽ tiến hành mua nguyên vật liệu chuyển trực tiếp tới chân công trình của những nhà cung cấp gần nơi thi công. Danh mục nguyên vật liệu xuất dùng cho việc thi công một công trình rất đa dạng về chủng loại, chủ yếu được phân loại thành 2 loại chính - Nguyên vật liệu chính: bao gồm các đối tượng lao động và là cơ sở vật chất chủ yếu hình thành nên sản phẩm mới. Nguyên vật liệu chính bao gồm: sắt thép các loại, xi măng, cát, đá, gạch, ngói . - Nguyên vật liệu phụ: cũng là đối tượng lao động nhưng nó không phải là cơ sở vật chất chủ yếu hình thành nên thực thể sản phẩm. Nó có tác dụng phụ trợ thêm cho quá trình sản xuất. Nguyên vật liệu phụ bao gồm: que hàn, ô xy, đất đèn, dây thép buộc . Vật liệu xuất dùng cho từng công trình luôn bám sát theo phần kế hoạch vật tư do phòng Vật tư lập cho từng công trình hay từng giai đoạn của công trình. Vật liệu được cung ứng theo yêu cầu của tiền độ công trình và theo kế hoạch vật tư đã lập. 2.2.1.2. Chứng từ cho việc tập hợp chi phí NVL TT Với đặc điểm về NVL cho công trình xây dựng như đã trình bày ở trên, chứng từ cho việc tập hợp chi phí NVL TT chủ yếu dựa trên Hóa đơn mua NVL (trong trường hợp mua NVL chuyển thẳng đến chân công trình) hoặc phiếu xuất kho kèm theo để nghị cung ứng vật liệu của đơn vị thi công công trình. Ví dụ: Ngày 10/12/2007, Công ty xuất kho 5 tấn Xi măng PC30, đơn giá là 690.909VND/1 tấn để phục vụ cho việc thực hiện công trình xây dựng cảng Xăng dầu hàng không. Ngày 13/12/2007, Công ty mua 2 tấn nhựa đường của nhà cung cấp là Công ty TNHH Hải Nam, đơn giá là 7.200.000VNĐ/1 tấn. Số nhựa đường này được vận chuyển thẳng đến chân công trình. Chứng từ cho nghiệp vụ này sẽ gồm hóa đơn mua hàng và phiếu xuất kho HOÁ ĐƠN GTGT Mẫu số: 01 GTKT – 3LL Liên 2: Giao khách hàng AL/ 2003B Ngày 13/12/2007 0228973 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Hải Nam Địa chỉ: ……… Số tài khoản:…………… Điện thoại:……. MS: Họ tên người mua hàng: Nguyễn Đạt Tân Tên đơn vị: Công ty CP Đầu tư và Xây dựng Công trình thủy Địa chỉ: 58 Phạm Minh Đức, Hải Phòng Số tài khoản:………… Hình thức thanh toán: TM/CK MS: STT Tên hàng hoá Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3 01 Nhựa đường tấn 2 7.200.000 14.400.000 Cộng tiền hàng 14.400.000 Thuế suất: 10% Tiền thuế GTGT 1.440.000 Tổng cộng tiền thanh toán 15.840.000 Số tiền viết bằng chữ: Mười lăm triệu tám trăm bốn mươi nghìn đồng chẵn Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Mẫu số 02-VT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính) PHIẾU XUẤT KHO Ngày 10/12/2007 Số phiếu: PX0712-005 Họ và tên người nhận: .Địa chỉ(bộ phận): Lý do xuất kho: Xuất vật tư cho công trình Cảng Xăng dầu hàng không Xuất tại kho: Công ty STT Tên vật tư Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền 1 Xi măng PC30 Tấn 5 690.909 2.072.727 . Ngày 10 tháng 12 năm 2007 Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) tên) 2.2.1.3. Hạch toán Chi phí NVL TT Tài khoản sử dụng TK 621 – Chi phí NVLTT Tài khoản này dùng để tập hợp chi phí NVLTT phát sinh trong kỳ, được chi tiết theo từng công trình. Tài khoản này có 2 tài khoản con: TK 6211 – Chi phí NVL Chính TK 6212 – Chi phí NVL phụ Trình tự ghi nhận chi phí NVL TT như sau - Căn cứ vào hóa đơn mua NVL chuyển thẳng đến chân công trình và phiếu xuất kho NVL theo đề nghị cung ứng vật liệu, kế toán các xí nghiệp lập bảng kê chi tiết TK 621. Bảng kê này giúp theo dõi một cách chi tiết tất cả các loại nguyên vật liệu dùng cho từng công trình trong một tháng, về số lượng, đơn giá, tổng số tiền nhằm phản ánh một cách chi tiết tất cả các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh cho từng công trình trong tháng. Bảng kê chi tiết này gần tương tự như sổ chi tiết TK 621, nhưng chi tiết hơn đến cả số lượng từng loại vật liệu xuất dùng. Bảng kê chi tiết này không chỉ để xác định chi phí NVLTT cho từng công trình trong tháng mà còn nhằm mục đích theo dõi tình hình vật tư của công ty. Bảng 2-1 Bảng kê chi tiết TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Công trình: Cảng xăng dầu hàng không Tháng 12 năm 2007 Đơn vị: VNĐ Chứng từ Loại NVL sử dụng TK đối ứng Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền SH NT PX005 10/12/07 Xi măng PC30 152 Tấn 5 690.909 2.072.727 0228973 13/12/07 Nhựa đường 331 Tấn 2 7.200.000 14.400.000 … Cộng 108.468.100 Bảng 2-2 Sổ chi tiết TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Công trình: Cảng xăng dầu hàng không Tháng 12 năm 2007 Đơn vị: VNĐ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Ghi Nợ TK 621 SH Ngày tháng Tổng số tiền Chia ra 6211 6212 0228973 13/12/07 Mua Nhựa đường 331 14.400.000 14.400.000 PX005 10/12/07 Xuất xi măng PC30 152 2.072.727 2.072.727 … Cộng 108.468.100 108.468.100 - Định kỳ, kế toán các xí nghiệp hạch toán chi phí mua nguyên vật liệu trực tiếp cho từng công trình căn cứ vào hóa đơn mua hàng hay phiếu xuất kho NVL, kế toán sẽ phản ánh vào các nhật ký chứng từ, lập bảng tổng hợp chi tiết TK 621, đồng thời lập bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ cho các công trình. Bảng 2-3 Bảng tổng hợp chi tiết TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tháng 12 năm 2007 Đơn vị: VNĐ TT Tên công trình TK đối ứng Tổng cộng 152 111 112 331 1 Cảng xăng dầu hàng không 30.570.000 7.700.200 70.127.900 108.468.100 … … … … … … … Tổng cộng 105.306.400 8.500.000 18.173.900 200.028.850 332.009.150 Dưới đây là bảng phân bổ vật liệu và công cụ dụng cụ trong tháng 12 năm 2007 cho từng công trình. Bảng phân bổ này có tác dụng cho biết giá trị vật liệu và công cụ dụng cụ xuất dùng cho từng công trình trong tháng là bao nhiêu. Phần vật liệu và công cụ dụng cụ xuất dùng cho máy thi công và sản xuất chung cũng được thể hiện trên bảng này. Như vậy trong tháng 12 năm 2007, tổng giá trị vật liệu xuất dùng là 105.306.400 VNĐ, trong đó giá trị vật liệu xuất cho việc thi công Cảng Xăng dầu hàng không là 30.570.000 VNĐ Bảng 2-4 Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ Tháng 12 năm 2007 Đơn vị: VNĐ Ghi có các TK Ghi nợ các TK 152 153 1 - TK 621 105.306.400 + Cảng xăng dầu hàng không 30.570.000 …………… …………. 2 - TK 627 33.785.180 3.415.200 + Cảng xăng dầu hàng không 20.220.600 303.200 …………… …………. …………. 3 - TK 623 1.448.720 304.400 + Cảng xăng dầu hàng không …. ………… Tổng cộng 140.540.300 3.719.600 - Số liệu của bảng tổng hợp chi tiết TK 621 được dùng làm căn cứ để ghi vào “Bảng tổng hợp chi tiết” TK 154 đồng thời là căn cứ để kiểm tra, đối chiếu với Nhật ký chứng từ số 7 và sổ cái TK 621. - Trên cơ sở của bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ và các nhật ký chứng từ liên quan, kế toán giá thành sẽ phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo từng công trình vào bảng kê số 4, từ đó tổng hợp chi phí vào nhật ký chứng từ số 7, số liệu của Nhật ký chứng từ 7 được dùng để ghi sổ cái TK 621. (Bảng tổng hợp chi tiết TK 154, Nhật ký – chứng từ số 7, bảng kê số 4 và sổ cái TK 621 sẽ được trình bày cuối chương này trong phần tổng hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm). 2.2.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp (NCTT) 2.2.2.1. Đặc điểm về chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty Chi phí nhân công trực tiếp là tất cả các chi phí về lao động phải bỏ ra có liên quan trực tiếp đến từng công trình, không bao gồm phần tiền lương cho nhân viên lái máy thi công, nhân viên quản lý chung… Nhân công trực tiếp thi công công trình sẽ gồm 2 lực lượng chính: - Những nhân viên có trong danh sách lao động của công ty. Đối với những người này Công ty sẽ tiến hành trích các khoản trích theo lương gồm bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn. Những nhân viên này thường là tổ trưởng các đội thi công, người vừa trực tiếp tham gia thi công vừa giám sát công việc của các thành viên khác trong đội. - Những lao động thuê ngoài không trong danh sách nhân viên của công ty. Trong một số trường hợp như các công trình ở xa, điều kiện di chuyển lao động khó khăn hoặc công trình bước vào giai đoạn nước rút, Công ty tiến hành thuê mướn lao động bên ngoài (chủ yếu là lao động tại nơi thi công). Công việc này làm giảm chi phí di chuyển lao động, hạn chế những khó khăn về sinh hoạt của công nhân. Đối với lực lượng lao động này Công ty giao cho các Đội trưởng các công trường thi công quản lý và trả lương theo hình thức khoán việc. Công ty không phải tiến hành trích các khoản trích theo lương cho đối tượng này. Đây cũng là đặc điểm chung cho hầu hết các doanh nghiệp xây lắp do đặc thù của ngành. Về chi phí NCTT, nếu như đối với hầu hết các doanh nghiệp sản xuất khác, chi phí nhân công thường là chi phí bất biến hoặc ít biến động do số lượng nhân công thường ổn định và lương nhân công ít thay đổi. Nhưng đối với một doanh nghiệp xây lắp, do nhân công để thực hiện công trình phần lớn là lao động thuê ngoài phục vụ riêng cho nhu cầu của từng công trình nên chi phí nhân công lại thường xuyên thay đổi theo từng công trình, từng thời điểm. Chi phí nhân công trực tiếp để thực hiện công trình sẽ thay đổi theo giá thuê lao động trên thị trường. 2.2.2.2. Chứng từ hạch toán chi phí NCTT Đối với nhân viên trong danh sách, chứng từ gốc để ghi nhân chi phí NCTT sẽ là bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội. Cơ sở để lập bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội cho nhân công trong danh sách là bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương có chữ ký của người nhận tiền, hợp đồng lao động…. Còn đối với lao động thuê ngoài, chứng từ gốc để hạch toán chi phí NCTT sẽ là bảng phân bổ tiền lương cho lao động thuê ngoài. Bảng phân bổ tiền lương cho lao động thuê ngoài được lập dựa trên số tiền thực tế phải cho lao động thuê ngoài, được quy định hợp đồng lao động thuê ngoài, hợp đồng khoán việc. Khi công trinhg hoàn thành theo từng giai đoạn, dựa vào biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành, công ty chi trả tiền cho đội trưởng đội thi công để thanh toán cho lao động thuê ngoài. Trình tự luân chuyển chứng từ như sau: - Khi nhận thi công một công trình, hạng mục công trình nào đó, giám đốc xí nghiệp lập hợp đồng làm khoán. Hợp đồng làm khoán được ký theo từng phần công việc, tổ hợp công việc trong đó ghi rõ thời gian thực hiện hợp đồng, khối lượng, đơn giá giao khoán, trách nhiệm của người nhận khoán, người giao khoán. - Cuối tháng căn cứ vào hợp đồng làm khoán, phiếu xác nhận sản phẩm, công việc hoàn thành, bảng chấm công do công trường gửi đến, kế toán xí nghiệp tiến hành tính lương cho từng người và lập bảng thanh toán lương cho công nhân (bảng này được lập riêng cho công nhân trong danh sách và công nhân thuê ngoài). Sau đó gửi lên phòng kế toán xí nghiệp hợp đồng làm khoán, phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành, bảng chấm công cùng bảng thanh toán tiền lương. Phòng kế toán xí nghiệp đối chiếu chúng và lập bảng phân bổ tiền lương và BHXH đối với lao động trong danh sách, và bảng phân bổ tiền lương đối với công nhân thuê ngoài (Công ty không tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho lao động thuê ngoài). Sau đây là ví dụ về bảng phân bổ tiền lương và BHXH cho nhân viên trong danh sách và bảng phân bổ tiền lương cho lao động ngoài danh sách Bảng 2-5 Bảng phân bổ tiền lương (Công nhân thuê ngoài) Tháng 12 năm 2007 Đơn vị: VNĐ STT Ghi nợ TK 622 Ghi có TK 3342 1 Cảng xăng dầu hàng không 14.802.445 . . . Tổng cộng 15.968.400 [...]... Đặc điểm của công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty CP Đầu tư và Xây dựng Công trình thủy Sản phẩm của quá trình sản xuất đối với doanh nghiệp xây lắp chính là những công trình xây dựng Quá trình sản xuất để tạo ra một sản phẩm thường kéo dài qua nhiều năm Do vậy việc tập hợp chi phí và tính giá thành cho từng công trình không thể đến lúc hoàn thành công trình mới thực hiện,... Tập hợp chi phí sản xuất cho công trình và tính giá thành Việc tổng hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm chỉ được thực hiện khi công trình đó hoàn thành Trình tự hạch toán như sau: Căn cứ vào bảng tổng hợp chi tiết các TK 621, 622, 623, 627, kế toán ghi vào bảng tổng hợp chi tiết TK154 Để theo dõi chi phí và tính giá thành từng công trình, hạng mục công trình từ lúc khởi công đến lúc hoàn thành bàn... việc thi công công trình, mặt khác cũng để có thể ghi nhận doanh thu cho phù hợp với phần chi phí thi công đã bỏ ra trong kỳ Như vậy, với những lý do trên, chi phí để tính giá thành cho công trình xây dựng sẽ được tổng hợp và tính toán theo tiến độ hợp đồng Đây là cách tính giá thành ở hầu hết các doanh nghiệp xây lắp, và Công ty CP Đầu tư và Xây dựng Công trình thủy cũng sử dụng cách tính giá thành theo... vị tính Cái Cái … Số lượng 5 6 … Đơn giá 8.000 9.000 … Thành tiền 40.000 54.000 … 303.200 Tại công ty CP Đầu tư và Xây dựng công trình thủy, khi xuất công cụ dụng cụ cho các công trình sử dụng, giá trị của công cụ dụng cụ được phân bổ hết một lần vào chi phí thi công công trình đó bất kể giá trị và tính chất của công cụ dụng cụ Chính vì thế, giá trị công cụ xuất dùng trên bảng kê công cụ dụng cụ xuất. .. phân bổ tiền lương và BHXH ghi nhận cả phần chi phí nhân công lái máy thi công và nhân viên quản lý chung Phần chi phí này sẽ được ghi nhận vào chi phí máy thi công và chi phí sản xuất chung 2.2.2.3 Kế toán chi phí NCTT Tài khoản sử dụng Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp Do đặc điểm của đơn vị, tài khoản này được chia ra thành 2 tài khoản... ghi vào nhật ký chứng từ số 7, và từ nhật ký chứng từ số 7 kế toán ghi sổ cái TK 623 (Bảng tổng hợp chi tiết TK 154, Nhật ký – chứng từ số 7, bảng kê số 4 và sổ cái TK 622 sẽ được trình bày ở cuối chương này, phần tổng hợp chi phí và tính giá thành công trình) 2.2.4 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung 2.2.4.1 Đặc điểm kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung là những chi phí. .. cho nhiều công trình khác nhau thì kế toán tiến hành phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho từng công trình Tiêu thức phân bổ là chi phí nhân công trực tiếp Việc phân bổ chi phí máy thi công cho từng công trình được thể hiện trên “Bảng phân bổ chi phí máy thi công Bảng 2-11 Bảng phân bổ chi phí máy thi công cho từng công trình Tháng 12 năm 2007 Tên công trình Công trình Công trình Công trình Số Tên... hợp chi tiết TK 154, Nhật ký – chứng từ số 7, bảng kê số 4 và sổ cái TK 622 sẽ được trình bày ở cuối chương này, phần tổng hợp chi phí và tính giá thành công trình) 2.2.3 Tập hợp chi phí máy thi công (MTC) 2.2.3.1 Đặc điểm hạch toán chi phí MTC Máy thi công công ty sử dụng trong quá trình thi công các công trình gồm 2 loại: - Máy thi công của công ty: đối với loại máy thi công của công ty thì chi phí. .. sở để hạch toán chi phí sản xuất chung 2.2.4.3 Hạch toán chi phí sản xuất chung Tài khoản sử dụng Để hạch toán chi phí sản xuất chung, người ta sử dụng tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung Tài khoản này được theo dõi chi tiết đến các tài khoản cấp 2 sau: TK 6271 – Chi phí nhân viên quản lý chung TK 6272 – Chi phí vật liệu TK 6273 – Chi phí dụng cụ TK 6274 – Chi phí khấu hao TK 6277 – Chi phí dịch vụ... chính của Công ty do không tuân thủ theo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí Chính vì thế đối với những công trình xây dựng mà thời gian thi công kéo dài hơn 1 năm, tổng giá trị dự toán của công trình sẽ được phân chia thành nhiều giai đoạn hay thành nhiều “gói công trình nhỏ hơn Chi phí phát sinh để thực hiện công trình được tập hợp vào giá thành theo từng giai đoạn hay từng “gói công trình . THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH THỦY 2.1. Đặc điểm kế toán chi. toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng Công trình thủy Với mỗi loại hình doanh nghiệp sản xuất kinh