Luận văn - Phân tích thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại công ty liên doanh sản xuất bao bì Hồng Xuân

Mục tiêu chung ... LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU CÓ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU4 CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PH ÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ... PHƯƠNG PHÁP LU ẬN ... Khái quát kiểm toán báo cáo tài [r]

MỤC LỤC

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU

1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 1

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 2

1.2.1 Mục tiêu chung 2

1.2.2 Mục tiêu cụ thể 2

1.3 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU 3

1.4 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 3

1.4.1 Không gian 3

1.4.2 Thời gian 4

1.4.3 Đối tượng nghiên cứu 4

1.5 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU CÓ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU4 CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PH ÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

2.1 PHƯƠNG PHÁP LU ẬN 5

2.1.1 Khái qt kiểm tốn báo cáo tài 5

2.1.1.1 Khái niệm kiểm toán 5

2.1.1.2 Kiểm tốn báo cáo tài 6

a) Khái niệm kiểm toán BCTC 6

b) Mục tiêu kiểm toán BCTC 7

2.1.2 Vài nét sơ lược khoản mục tài sản cố định khấu hao tài sản cố định 7

2.1.2.1 Tài sản cố định 7

a) Khái niệm tài sản cố định 7

b) Nguyên tắc quản lý tài sản cố định 9

c) Tổ chức công tác kế toán t ài sản cố định 10

d) Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định 11

a) Đặt điểm chi phí khấu hao 12

b) Các quy định trích khấu hao TSCĐ 12

c) Phương pháp trích kh ấu hao TSCĐ 13

d) Mục tiệu kiểm tốn chi phí khấu hao v giá trị hao mòn lũy kế 15

2.1.3 Một số khái niệm khác có liên quan 15

2.2 NỘI DUNG VÀ TRÌNH TỰ KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO 17

2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 17

2.2.1.1.Tiền kế hoạch 17

a) Tiếp nhận khách hàng 17

b) Phân cơng kiểm tốn viên 18

c) Thỏa thuận sơ với khách hàng 18

d) Lập hợp đồng kiểm toán 18

2.2.1.2 Lập kế hoạch kiểm tốn 19

a) Tìm hiểu khách hàng 19

b) Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội 20

c) Xác lập mức trọng yếu 23

d) Đánh giá rủi ro 23

e) Lập kế hoạch kiểm toán 26

f) Thiết kế chương trình kiểm tốn 26

2.2.2 Thực kiểm toán 27

2.2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 27

2.2.2.2 Thực thử nghiệm tài sản cố định 28

a) Thực thủ tục phân tích 29

b) Thực thử nghiệm chi tiết 29

2.2.2.3 Thực thử nghiệm c chi phí khấu hao 30

a) Thực thủ tục phân tích 30

b) Thực thử nghiệm chi tiết 30

2.2.3 Hồn tất kiểm tốn phát hành báo cáo ki ểm toán 32

2.2.3.2 Xem xét kiện xảy sau ngày khóa sổ kế tốn lập BCTC 32

2.2.3.3 Xem xét giả định hoạt động li ên tục 33

2.2.3.4 Đánh giá kết 33

2.2.3.5 Phát hành báo cáo kiểm toán 33

2.3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 34

2.3.1 Phương pháp thu th ập số liệu 34

2.3.2 Phương pháp phân tích s ố liệu 35

CHƯƠNG 3: GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY KIỂM TỐN TDK 36

3.1 KHÁI QT CƠNG TY KI ỂM TỐN TDK 36

3.1.1 Quá trình hình thành phát tri ển công ty 36

3.1.2 Trụ sở đơn vị trực thuộc 37

3.1.3 Các dịch vụ cơng ty kiểm tốn TDK 38

3.1.3.1 Dịch vụ kiểm toán 38

3.1.3.2 Dịch vụ phần mềm kế toán 38

3.1.3.3 Dịch vụ kế toán 39

3.1.3.4 Dịch vụ Tư vấn Quản lý - Tài - Thuế - Đầu tư 39

3.1.4 Quy mô công ty 40

3.1.4.1.Quy mô vốn 40

3.1.4.2 Quy mô hoạt động 40

3.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY TRONG CÔNG TY 41

3.2.1 Tổ chức máy quản lý 41

3.2.2 Tổ chức máy kế tốn 41

3.2.2.1 Các sách kế toán 41

3.2.2.2 Bộ máy kế toán 42

3.3 MỤC TIÊU VÀ NGUYÊN TẮC HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY 42

3.3.1 Mục tiêu hoạt động 42

3.3.2 Nguyên tắc hoạt động 43

3.4 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN V À PHƯƠNG HƯỚNG PHÁT TRIỂN 44

3.4.1 Thuận lợi 44

3.4.3 Phương hướng phát triển 45

CHƯƠNG : THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY LI ÊN DOANH SẢN XUẤT BAO BÌ HỒNG XN DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ PHẦN MỀM TDK THỰC HIỆN 46

4.1 GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN 46

4.1.1 Tiếp cận khách hàng 46

4.1.2 Lập kế hoạch kiểm tốn 47

4.1.2.1 Tìm hiểu cơng ty liên doanh sản xuất bao bì Hồng Xuân 47

4.1.2.2 Phân công KTV d ự kiến thời gian thực 48

4.1.2.3 Tìm hiểu HTKSNB sách kế tốn 48

a) Tìm hiểu HTKSNB 48

b) Chính sách kế tốn 50

4.1.2.4 Xác lập mức trọng yếu 51

4.1.2.5 Xác định mục tiêu kiểm toán trọng tâm phương pháp tiếp cận kiểm toán 51

4.1.2.6 Lập kế hoạch kiểm toán v thiết kế chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ 52

4.2 THỰC HIỆN KIỂM TOÁN 56

4.2.1 Thực thử nghiệm kiểm so át 56

4.2.1.1 Các thử nghiệm kiểm soát 56

4.2.1.2 Đánh giái rủi ro 57

4.2.2 Thực thử nghiệm chi tiết 58

4.2.2.1 Phân tích tổng qt tình hình tăng giảm TSCĐ 58

4.2.2.2 Thử nghiệm chi tiết 62

a) Kiểm tra nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ 62

b) Kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp TSCĐ vơ h ình 70

c) Kiểm tra khấu hao TSCĐ 70

4.3.2 Kết thúc kiểm toán 77

4.3.2.1 Kiểm tra, rà soát lại hồ sơ kiểm toán 77

4.3.2.1 Phát hành báo cáo ki ểm toán 78

CHƯƠNG : NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP 80

5.1 NHẬN XÉT 80

5.2 ĐÁNH GIÁ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN 80

5.2.1 Ưu điểm 80

5.2.2 Nhược điểm 81

5.3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP 82

CHƯƠNG 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 84

6.1 KẾT LUẬN 84

6.2 KIẾN NGHỊ 84

DANH MỤC BIỂU BẢNG

Bảng 1- Bảng câu hỏi KSNB TSCĐ 21

Bảng 2- Rủi ro kiểm toán phận rủi ro cấu thành 26

Bảng 3- Các thử nghiệm TSCĐ 28

Bảng – Bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB 49

Bảng – Khung thời gian khấu hao TSCĐ 50

Bảng – Bảng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục TSCĐ 51

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ – Quy trình tổ chức chứng từ TSCĐ 11

Sơ đồ – Trình tự lập chương trình kiểm tốn 27

Sơ đồ – Tổ chức máy quản lý công ty 41

DANH SÁCH CÁC TỪ VIẾT TẮT

TNHH : Trách nhiệm hữu hạn

KTV : Kiểm toán viên

TSCĐ : Tài sản cố định

TK : Tài khoản

CPKH : Chi phí khấu hao

BCTC : Báo cáo tài

BCKT : Báo cáo kiểm tốn

KSNB : Kiểm soát nội

HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội

HTKT : Hệ thống kế tốn

BTC : Bộ tài

QĐ : Quyết định

CHƯƠNG 1

GIỚI THIỆU

1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU

Trong doanh nghi ệp tư nhân hay công ty TNHH, giám đ ốc doanh

nghiệp thường người chủ sở hữu tự quản lý, điều phối, kiểm tra, kiểm soát

hoạt động sản xuất kinh doanh công ty Tuy nhi ên công ty cổ phần đời

xuất phát từ nhu cầu huy động nguồn vốn lớn từ số đông nh đầu tư, người điều

hành trực tiếp công ty l cổ đông mà giao quyền cho cán

điều hành doanh nghiệp

Ngồi ra, q trình ho ạt động mình, doanh nghiệp

cũng phát sinh mối quan hệ lợi ích trực tiếp hay gián tiếp với Nh nước,

bên cho vay, nhà cung c ấp, khách hàng, người lao động…Công ty phải đảm bảo

thực đầy đủ nghĩa vụ m ình bên có quan hệ lợi ích kinh

tế, xã hội

Trong điều kiện kinh tế nh vậy, thơng tin tài doanh nghiệp

không để báo cáo cho c quan quản lý nhà nước để kiểm tra xét duyệt mà

nay thông tin c ần cho nhiều người, nhiều đối tượng quan tâm, khai

thác sử dụng cho định kinh tế Tuy nhiều góc độ khác nh ưng tất

các đối tượng có nguyện vọng có thơng tin có độ

xác cao, tin cậy trung thực Đáp ứng yêu cầu kinh tế theo c chế thị

trường, hoạt động kiểm toán đời v trở thành phận cần thiết quan trọng

không thể thiếu đời sống hoạt động kinh tế Kiểm toán cung cấp cho ng ười

sử dụng kết kiểm toán hiểu biết thơng tin t ài họ cung

cấp có lập sở nguyên tắc chuẩn mực theo qui định hay không v

các thơng tin có trung th ực hợp lý hay khơng Bên cạnh mục tiêu đưa

ra ý kiến BCTC, KTV thông qua q tr ình kiểm tốn cịn đưa

kiến nghị giúp doanh nghiệp ho àn thiện HTKSNB, nâng cao hiệu công tác

Như biết BCTC phản ánh kết hoạt động kinh doanh

doanh nghiệp nói chung khía cạnh q tr ình kinh doanh Tập hợp tất

các thông tin có từ việc xử lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh cuối c ùng

được phản ánh thành phận, khoản mục tr ên báo cáo tài Vì v ậy, để

đạt mục đích kiểm tốn to àn diện BCTC, KTV cần phải xem xét kiểm tra ri êng

biệt phận chúng TSCĐ v khấu hao TSCĐ đóng vai tr ị quan

trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Do việc hạch

tốn TSCĐ việc trích lập chi phí khấu hao cần phải đ ược ghi chép

đắn tính tốn xác Hơn khoản mục TSCĐ chiếm tỷ trọng lớn tr ên

bảng cân đối kế toán n ên sai sót khoản mục thường gây ảnh hưởng trọng

yếu tới BCTC doanh nghiệp

Từ vấn đề nêu thấy hoạt động kiểm toán BCTC l

vấn đề nóng bỏng cần quan tâm hàng đầu kinh tế Việt Nam

nay Đặc biệt việc kiểm toán khoản mục TSCĐ v khấu hao TSCĐ lại đóng

vai trị quan trọng kiểm toán BCTC Nhận thức đ ược điều nên q

trình thực tập cơng ty TNHH Kểm toán v Dịch vụ phần mềm TDK em đ ã lựa

chọn đề tài “ Phân tích thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định

công ty liên doanh sản xuất bao bì Hồng Xuân”

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU

1.2.1 Mục tiêu chung

Tìm hiểu thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ cơng ty li ên

doanh sản xuất bao bì Hồng Xn từ nêu cao vai trị hoạt động kiểm toán

trong giai đoạn đánh giá tác động kiểm toán doanh

nghiệp nói riêng tồn nên kinh tế nói chung Từ đưa nhận xét đánh giá

ưu điểm nhược điểm quy trình kiểm toán đưa giải pháp phù hợp với

sự phát triển hoạt động kiểm toán kinh tế Việt Nam

1.2.2 Mục tiêu cụ thể

- Tìm hiểu trình chuẩn bị kiểm tốn từ khâu t ìm hiểu khách hàng đến lập

kế hoạch kiểm toán v đánh giá sơ rủi ro kiểm toán cơng ty Kiểm tốn v

Dịch vụ phần mềm TDK

- Phân tích thực trạng trình thực thủ tục phân tích thử nghiệm

kiểm soát khoản mục TSCĐ cơng ty liên doanh sản xuất bao bì Hồng

Xn

- Tìm hiểu trình tự cơng việc từ soát xét hồ s đến phát hành BCKT

cơng ty Kiểm tốn Dịch vụ phần mềm TDK

- Đánh giá ưu điểm, nhược điểm q trình kiểm tốn

- Trên sở đưa kết luận kiến nghị phù hợp

1.3 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU

- Kiểm tốn khoản mục TSCĐ nhằm mục đích g ì?

- Kiểm tốn TSCĐ mang lại lợi ích g ì cho doanh nghiệp?

- Trong kiểm toán khoản mục TSCĐ cần phải trọng đến vấn đề

nào?

- Cơng việc kiểm tốn khoản mục TSCĐ cơng ty TNHH Kiểm tốn v

Dịch vụ phần mềm TDK thực có tối ưu chưa?

- Cần phải đưa biện pháp để nâng cao hiệu hoạt động

kiểm toán tương lai?

1.4 PHẠM VI NGHIÊN CỨU

1.4.1 Không gian

Xuất phát từ nhu cầu phát triển kinh tế đ òi hỏi BCTC doanh

nghiệp tổ chức tín dụng phải đ ược trính bày cách trung thực hợp lý Đặt

biệt khoản mục TSCĐ số l ượng tài sản không nhiều số lượng nghiệp vụ

phát sinh năm ít, l ại có giá trị lớn, chiếm tỷ trọng đáng kể so với tổng

tài sản bảng cân đối kế tốn v đóng vai trị quan trọng việc thể t ình

là TSCĐ hữu hình khoản chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ có ảnh

hưởng đáng kể đến báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp V ì

đề tài tập trung nghiên cứu vấn đề kiểm tốn khoản mục TSCĐ đ ược trình bày

công bố BCTC doanh nghiệp v tổ chức tín dụng Việt Nam

1.4.2 Thời gian

Nhằm đảm bảo đề tài mang tính thực tế, số liệu sử dụng đề

tài để phân tích lấy chủ yếu năm 2008-2009

1.4.3 Đối tượng nghiên cứu

Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ công ty X l đối tượng nghiên cứu

chủ yếu đề tài

1.5 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU CÓ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU

Đề tài “ Quy trình kiểm tốn tài sản cố định chi phí khấu hao cơng ty

PPT” tác giả Phạm Phương Thắm, Sinh viên Trường Đại học Cần Thơ khóa 30

Đề tài giới thiệu nội dung mục ti quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ

cơng ty kiểm toán AFC thực hiện, đề t ài nêu sơ lươc giai đoạn chuẩn bị kiểm

toán, chưa nêu rỏ trình tự bước tiếp cận ký kết hợp đồng kiểm toán với khách

hàng

Đề tài “ Kiểm toán tài sản cố định công ty cổ phần thủy sản ABC” tác

giả Lâm Hoàng Dễ, Sinh viên Trường Đại học Cần Thơ khóa 29, bàn loại

kiểm tốn, phương pháp thu thập chứng kiểm toán, đặt điểm khoản mục

TSCĐ, bước kiểm tra việc tăng giảm TSCĐ cơng ty kiểm tốn AFC thực

CHƯƠNG 2

PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN C ỨU

2.1 PHƯƠNG PHÁP LU ẬN

2.1.1 Khái quát kiểm toán báo cáo tài chính

2.1.1.1 Khái niệm kiểm tốn

Hoạt động kiểm tốn Việ t Nam có lịch sử lâu dài,

đến trước thập niên 90, hoạt động chủ yếu nhà nước tiến hành thông qua

công tác kiểm tra kế toán Phải đến cuối năm 1980, Việt Nam b ước

chuyển sang kinh tế thị tr ường theo định hướng xã hội chủ nghĩa, đặc biệt l từ

khi có Luật Đầu tư nước nước ngồi, xuất nh đầu tư nước

ngoài tạo nên nhu cầu loại hình kiểm tốn độc lập để kiểm tốn BCTC Tuy

nhiên, có nhiều cách hiểu định nghĩa khác kiểm toán , định nghĩa

hiện chấp nhận rộng rãi là:

“Kiểm tốn q trình thu thập đánh giá chứng thông tin

được kiểm tra nhằm xác định v báo cáo mức độ phù hợp thơng tin

đó với chuẩn mực thiết lập Quá trình kiểm toán phải thực

bởi kiểm toán viên đủ lực độc lập”[1, tr1]

- Thơng tin kiểm tra BCTC doanh nghiệp, tờ khai nộp

thuế, toán ngân sách c quan nhà nước… Kết kiểm toán giúp

cho người sử dụng đánh giá độ tin cậy thông tin n ày

- Các chuẩn mực thiết lập sở để đánh giá thông tin đ ược kiểm

tra, chúng thay đổi tùy theo thông tin đư ợc kiểm tra Chẳng hạn nh BCTC

của đơn vị, kiểm toán viên dựa chuẩn mực chế độ kế toán hành, cịn

đối với tờ khai nộp thuế th ì chuẩn mực để đánh giá l Luật Thuế…

- Bằng chứng kiểm tốn l thơng tin để chứng minh cho ý kiến nhận xét

của KTV Đó tài liệu kế toán đơn vị, chứng ri êng

Và q trình kiểm tốn bao gồm việc thu thập chứng cần thiết v đánh giá

xem chúng có đầy đủ thích hợp cho việc đưa ý kiến BCKT hay chưa?

- Báo cáo kiểm toán văn trình bày ý kiến kiểm tốn viên phù

hợp thông tin kiểm tra chuẩn mực thiết lập Nội dung v hình

thức báo cáo phụ thuộc v mục đích loại kiểm tốn, thí dụ kiểm toán

BCTC doanh nghiệp, KTV phải n BCTC có trình bày phù

hợp với chuẩn mực v chế độ kế tốn hành có phản ánh trung thực

hợp lý tình hình tài chính, kết hoạt động lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp

hay không?

- Năng lực KTV trình độ nghiệp vụ hình thành qua đào tạo

tích lũy kinh nghiêm, giúp cho kiểm tốn viên có khả xét đốn cơng việc

từng trường hợp cụ thể

- Độc lập độc lập với đơn vị kiểm toán, u cầu cần thiết để

duy trì khách quan kiểm toán vi ên tạo tin cậy người sử dụng

kết kiểm toán

2.1.1.2 Kiểm toán báo cáo tài chính

a) Khái niệm kiểm tốn BCTC

BCTC hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực v chế độ kế toán

hành (hoặc chấp thuận) phản ánh thông tin kinh tế t ài đơn vị

Bao gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo l ưu

chuyển tiền tê Thuyết minh báo cáo tài Các thơng tin có th ể

nhiều người sử dụng dĩ nhiên người sử dụng cần có thông tin đáng

tin cậy nhằm giúp họ đánh giá thực trạng t ài doanh nghiệp để đ ưa

các định kinh tế

Vì vậy, Kiểm tốn BCTC l kiểm tra đưa ý kiến trình bày trung

b) Mục tiêu kiểm tốn BCTC

Kiểm tốn báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn

đưa ý kiến xác nhận BCTC có đ ược lập sở chuẩn mực chế độ kế

toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật li ên quan có phản

ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng?

Kiểm tốn báo cáo tài cịn giúp cho đơn vị kiểm tốn thấy rõ

những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất l ượng thông tin tài

đơn vị

Trung thực: thơng tin tài tài liệu kế tốn phản ánh thật

nội dung, chất giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Hợp lý: thơng tin tài tài li ệu kế toán phản ánh trung thực , cần thiết

và phù hợp không gian, thời gian v kiện nhiều người thừa nhận

Trọng yếu: Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin đó

hay thiếu xác thơng tin ảnh h ưởng đến quyêt định người sử

dụngBCTC Mức đọ trọng yếu t ùy thuộc vào tầm quan trọng thông tin hay

sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải xem

xét tiêu chuẩn định lượng định tính

2.1.2 Vài nét sơ lược khoản mục tài sản cố định khấu hao tài sản cố định

2.1.2.1 Tài sản cố định

a) Khái niệm tài sản cố định

TSCĐ trình bày Bảng cân đối kế tốn phần B, t ài sản dài hạn,

khoản mục II: TSCĐ, chủ yếu bao gồm TSCĐ hữu h ình, TSCĐ vơ hình, TSCĐ th

tài

Tài sản cố định hữu hình: Là tài sản có hình thái vật chất doanh

nghiệp nắm giữ để sử dụng c ho hoạt động sản xuất, kinh doanh ph ù hợp với tiêu

chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình

- Nhà cửa vật kiến trúc

- Máy móc, thiết bị

- Phương tiện vận tải, truyền dẫn

- Thiết bị dụng cụ quản lý

- Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm…

Tài sản cố định vơ hình: Là tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh,

cung cấp dịch vụ cho đối t ượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận

tài sản cố định vô hình

TSCĐ vơ hình bao gồm loại như:

- Quyền sử dụng đất có thời hạn

- Quyền phát hành

- Bản quyền, sáng chế

- Nhãn hiệu hàng hóa

- Phần mềm máy vi tính

- Giấy phép giấy phép nhượng quyền

- Công thức cách thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế v vật mẫu

- TSCĐ vơ hình triển khai

Tài sản cố định thuê tài chính: tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê

của công ty cho thuê tài Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê quyền lựa

chọn mua lại tài sản thuê tiếp tục thuê theo điều kiện thỏa thuận

hợp đồng thuê tài Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng

thuê tài chính, phải tương đương với giá trị tài sản thời điểm ký

Mọi hợp đồng thuê TSCĐ không thỏa mãn quy định coi

TSCĐ thuê hoạt động (Theo điều định 206/2003/QĐ -BTC ban hành ngày

12/12/2003 Bộ trưởng Bộ tài chính)

Các tài sản ghi nhận TSCĐ phải thỏa mãn đồng thời tất bốn tiêu

chuẩn ghi nhận sau:

(1) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế t ương lai từ việc sử dụng tài

sản

(2) Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy

(3) Thời gian sử dụng ước tính năm

(4) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành

Theo điều định 206/2003/QĐ -BTC ban hành ngày 12/12/2003 c

Bộ trưởng Bộ tài quy định tiêu chuẩn TSCĐ phải có giá trị từ 10 triệu

đồng trở lên (Bắt đầu áp dụng cho năm t ài 2004)

b) Nguyên tắc quản lý tài sản cố định

Mọi TSCĐ doanh nghiệp phải có hồ s riêng (bộ hồ sơ gồm có biên

bản giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hóa đ ơn mua TSCĐ ch ứng từ khác có liên

quan) TSCĐ phải phân loại, thống k ê, đánh số có thẻ riêng, theo dõi

chi tiết theo đối tượng ghi TSCĐ phản ánh sổ theo d õi TSCĐ

Mỗi TSCĐ phải quản lý theo nguyên giá, số khấu hao lũy kế giá trị

cịn lại sổ kế tốn:

Giá trị lại trên Nguyên giá Số khấu hao lũy kế

sổ kế toán TSCĐ của TSCĐ của TSCĐ

Đối với TSCĐ không tham gia v hoạt động sản xuất kinh doanh,

theo quy định khoản Điều Quyết định số 206/2003/QĐ - BTC, doanh nghiệp

quản lý TSCĐ theo nguyên giá, số giá trị hao mòn lũy kế giá trị lại

Giá trị lại trên Nguyên giá Giá trị hao mịn

sổ kế tốn TSCĐ của TSCĐ lũy kế TSCĐ

Doanh nghiệp phải thực việc quản lý TSCĐ đ ã khấu hao

hết tham gia vào hoạt động kinh doanh TSCĐ bình thường

Định kỳ vào cuối năm tài chính, doanh nghi ệp phải tiến hành kiểm kê

TSCĐ Mọi trường hợp phát thừa, thiếu TSCĐ phải lập bi ên bản, tìm hiểu

nguyên nhân có biện pháp xử lý

c) Tổ chức cơng tác kế tốn t ài sản cố định

● Chứng từ kế toán: loại tài liệu kế tốn chun dụng, có hình thức,

nội dung phù hợp với loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh v hoàn thành, để có

thể miêu tả trung thực khách quan nghi ệp vụ

Các chứng từ sử dụng hạch toán TSCĐ bao gồm:

- Hợp đồng mua TSCĐ

- Hóa đơn bán hàng, hóa đơn kiêm phi ếu xuất kho người bán

- Biên bàn giao TSCĐ

- Biên lý TSCĐ

- Biên nghiệm thu khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành

- Biên đánh giá lại TSCĐ

- Biên kiểm kê TSCĐ

- Biên toán, lý hợp đồng mua tài sản

Sơ đồ – Quy trình tổ chức chứng từ TSCĐ

● Sổ sách kế toán:

Các sổ sách sử dụng hạch toán TSCĐ bao gồm:

- Thẻ TSCĐ

- Sổ chi tiết TSCĐ theo phận s dụng theo loại TSCĐ theo dõi

- Sổ TK 211, 212, 213, 214, 217

d) Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định

Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định nhằm xác định:

- Các tài sản cố định ghi chép có thật, đơn vị có quyền sở hữu hợp

pháp tài sản (Hiện hữu, quyền sở hữu)

- Mọi tài sản cố định đơn vị dược ghi nhận (Đầy đủ)

- Các tài sản cố định phản ánh tr ên sổ chi tiết ghi chép đúng, tổng

cộng phù hợp với tài khoản tổng hợp sổ (Ghi chép xác)

- Các tài sản cố định đánh giá phù hợp với chuẩn mực v chế độ kế

toán hiên hành (Đánh giá)

- Sự trình bày khai báo tài s ản cố định gồm việc công bố ph ương pháp

tính khấu hao đầy đủ phù hợp với quy định h ành (Trình bày cơng bố) Hội đồng giao nhận,

thanh lý TSCĐ

Kế toán TSCĐ

Quyết định tăng giảm TSCĐ

Chứng từ tăng giảm tài sản (các loại)

Lập (hủy) thẻ TSCĐ, ghi sổ

TSCĐ Xây dựng, mua

2.1.2.2 Khấu hao tài sản cố định

a) Đặt điểm chi phí khấu hao

Theo chuẩn mực kế tốn, khấu hao TSCĐ tính tốn phân bổ

cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh

trong suốt thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ Giá trị phải khấu hao TSCĐ

là nguyên giá TSCĐ hữu hình ghi BCTC trừ (-) giá trị lý ước tính

tài sản Do khác với chi phí thơng th ường khác, CPKH có hai đặt điểm

riêng sau:

- Trước hết, CPKH khoản ước tính kế tốn, khơng phải l chi phí

thực tế phát sinh Mức khấu hao phụ thuộc v ba nhân tố nguyên giá, giá trị

thanh lý ước tính thời gian sử dụng hữu ích Trong nguy ên giá nhân tố

khách quan, giá trị lý thời gian sử dụng hữu ích theo ước

tín đơn vị

Vì vậy, việc kiểm tra CPKH mang tính chất việc kiểm tra khoản ước

tính kế tốn chi phí phát sinh thực tế, nghĩa l dựa vào

chứng từ, tài liệu để tính tốn xác

Thứ hại, CPKH phân bổ có hệ thống n ên hợp lý cịn

phụ thuộc vào phương pháp khấu hao sử dụng Vì vậy, kiểm tốn CPKH c ịn

mang tính chất việc kiểm tra áp dụng ph ương pháp kế toán

b) Các quy định trích khấu hao TSC Đ

● Mọi TSCĐ doanh nghiệp có li ên quan đến hoạt động kinh doanh

phải trích khấu hao Mức trích khấu hao TSCĐ đ ược hạch toán vào chi phí kinh

doanh kỳ

● Doanh nghiệp khơng tính trích khấu hao TSCĐ đ ã

khấu hao hết sử dụng vào hoạt động kinh doanh

● Đối với TSCĐ ch ưa khấu hao hết hỏng, doanh nghiệp phải xác

định nguyên nhân, quy trách nhiệm đền bù, địi bồi thường thiệt hại… tính vào

● Những TSCĐ không tham gia v hoạt động kinh doanh khơng phải

trích khấu hao bao gồm:

- TSCĐ thuộc dự trữ Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý hộ, giữ hộ

- TSCĐ phục vụ hoạt động phúc lợi doanh nghiệp nh nhà trẻ,

câu lạc bộ, nhà truyền thống, nhà ăn,… đầu tư quỷ phúc lợi

- Những TSCĐ phục vụ nhu cầu chung to àn xã hội, không phục vụ cho

hoạt động kinh doanh ri êng doanh nghiêp đê đ ập, cầu cống, đường xá… mà

Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý

- TSCĐ khác không tham gia vào ho ạt động kinh doanh

● Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản doanh nghiệp thu ê TSCĐ tài

cam kết khơng mua tài sản th hợp đồng th tài chính, doanh nghi ệp

thuê trích khấu hao TSCĐ thu ê tài theo thời hạn thuê hợp đồng

● Việc trích thơi trích khấu hao TS CĐ ngày ( theo số

ngày tháng) mà tài sản tăng, giảm ngừng tham gia v hoạt động kinh

doanh

● Quyền sử dụng đất lâu d ài TSCĐ vơ hình đặt biệt, doanh nghiệp ghi

nhận TSCĐ vô hình theo ngun giá khơng trích khấu hao

● Doanh nghiệp tự xác định thời gian sử dụng TSCĐ vơ h ình tối đa

khơng 20 năm Riêng th ời gian sử dụng quyền sử dụng đất có thời hạn l

thời hạn phép sử dụng đất theo quy định

c) Phương pháp trích kh ấu hao TSCĐ

Theo định số 206/2003/QĐ- BTC doanh nghiệp tiến hành trích

khấu hao TSCĐ theo ph ương pháp: khấu hao theo đường thẳng, khấu hao theo số

dư giảm dần có điều chỉnh v khấu hao theo số lượng sản phẩm Căn khả

đáp ứng điều kiện áp dụng quy định cho ph ương pháp trích khấu hao

TSCĐ, doanh nghiệp lựa chọn ph ương pháp trích khấu hao phù hợp với

● Phương pháp khấu hao theo đường thẳng

Các doanh nghiệp hoạt động có hiệu kinh tế cao đ ược khấu hao nhanh

nhưng tối đa không lần mức khấu hao xác định theo ph ương pháp đường

thẳng

- TSCĐ không trích khấu hao nhanh: Nh cửa, vật kiến trúc

- Khi thực khấu hao nhanh doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh

có lãi

● Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh

TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao theo ph ương

pháp phải thỏa mãn đồng thời điều kiện sau:

- Là TSCĐ đầu tư (chưa qua sử dụng);

- Là loại máy móc, thiết bị; dụng cụ l àm việc đo lường, thí nghiệm

Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh đ ược áp dụng đối

với doanh nghiệp thuộc lĩnh vực có cơng nghệ đ òi hỏi phải thay đổi, phát

triển nhanh

● Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm

TSCĐ tham gia vào ho ạt động kinh doanh trích khấu hao theo phương

pháp loại máy móc, thiết bị thỏa m ãn đồng thời điều kiện sau:

- Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm;

- Xác định tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công

suất thiết kế TSCĐ;

- Cơng suất sử dụng thực tế bình qn tháng n ăm tài khơng

thấp 50% công suất thiết kế

Doanh nghiệp phải đăng ký phương pháp trích khấu hao TSCĐ mà doanh

nghiệp lựa chọn áp dụng với c quan thuế trực tiếp quản lý trước thực trích

kiện quy định quan thuế có trách nhiệm thông báo cho doanh nghiệp biết để

thay đổi phương pháp khấu hao cho phù hợp

Phương pháp khấu hao áp dụng cho TSCĐ m doanh nghiệp lựa

chọn đăng ký phải thực quán suốt tr ình sử dụng TSCĐ

d) Mục tiệu kiểm tốn chi phí khấu hao v giá trị hao mịn lũy kế

Mục tiêu kiểm tốn chi phí khấu hao xem xét đắn việc xác

định mức khấu hao phân bổ cho đối tượng có liên quan Điều phụ thuộc

vào phương pháp khấu hao, liệu làm sở cho việc tính tốn v

tiêu thức phân bổ CPKH Do đó, cần xem xét vấn đề nh ư:

- Phương pháp tính kh ấu hao có phù hợp áp dụng quán hay

không?

- Giá trị phải khấu hao có xác định cách hợp lý hay khơng?

- Thời gian sử dụng hữu ích v giá trị lý có ước tính hợp lý hay

khơng?

- Việc tính tốn mức khấu hao có xác hay khơng?

- Việc phân bổ CPKH đối tượng chi phí có dựa sở hợp lý

hay khơng?

Đối với giá trị hao mịn lũy kế, mục tiêu kiểm toán xem xét việc ghi nhận

đầy đủ đắn giá trị hao mòn lũy kế tăng lên khấu hao, giá trị hao mòn lũy

kế giảm lý, nh ượng bán TSCĐ nh việc phản ánh xác vào

từng đối tượng TSCĐ cụ thể

2.1.3 Một số khái niệm khác có li ên quan

Nguyên giá tài sản cố định: toàn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có tài sản cố định tính đến thời điểm đ ưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử

Hao mòn TSCĐ: giảm dần giá trị sử dụng v giá trị TSCĐ tham

gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, b mòn tự nhiên, tiến kỹ

thuật…trong trình hoạt động TSCĐ

Số khấu hao lũy kế TSCĐ : tổng cộng số khấu hao đ ã trích vào chi phí

sản xuất kinh doanh qua kỳ kinh doanh TSCĐ tính đến thời điểm báo cáo

Thời gian sử dụng hữu ích: Là thời gian mà TSCĐ hữu hình phát huy được

tác dụng cho sản xuất, kinh doanh, đ ược tính bằng:

(a) Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐ hữu hình, hoặc:

(b) Số lượng sản phẩm, đ ơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp dự

tính thu từ việc sử dụng tài sản

Giá trị lý: Là giá trị ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu

ích tài sản, sau trừ (-) chi phí lý ước tính

Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi b ên có đầy đủ

hiểu biết trao đổi ngang giá

Giá trị cịn lại: Là ngun giá TSCĐ hữu hình sau trừ (-) số khấu hao

luỹ kế tài sản

Giá trị thu hồi: Là giá trị ước tính thu tương lai từ việc sử

dụng tài sản, bao gồm giá trị lý chúng

Sửa chữa TSCĐ: việc tu, bảo dưỡng, sửa chữa h hỏng phát

sinh trình ho ạt động nhằm khôi phục lại lực hoạt động theo trạng thái

hoạt động tiêu chuẩn ban đầu TSCĐ

Các chi phí sửa chữa TSCĐ coi khoản phí tổn hạch tốn

trực tiếp phân bổ dần v chi phí kinh doanh k ỳ, tối đa không

3 năm

Nâng cấp TSCĐ: hoạt động cải tạo, xây lắp, tr ang bị bổ sung thêm cho TSCĐ nhằm nâng cao suất, chất l ượng sản phẩm, tính tác dụng

dụng quy trình cơng nghệ sản xuất làm giảm chi phí hoạt động TSCĐ so

với trước

Các chi phí doanh nghi ệp chi để nâng cấp TSCĐ đ ược phản ánh tăng

ngun giá TSCĐ đó, khơng hạch tốn chi phí n ày vào chi phí kinh

doanh kỳ

2.2 NỘI DUNG VÀ TRÌNH TỰ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ

ĐỊNH

2.2.1 Chuẩn bị kiểm tốn

Cơng việc chuẩn bị kiểm tốn có ảnh h ưởng quan trọng đến th ành cơng

của kiểm tốn tr ên hai phương diện hạn chế rủi ro kiểm toán

phạm vi chấp nhận được, đồng thời tối ưu hóa chi phí kiểm tốn Các chuẩn mực

kiểm toán quy định chặt chẽ công việc cần phải tiến h ành giai

đoạn này, dựa vào cơng ty kiểm tốn xây dựng thành quy trình kiểm tốn

chi tiết phù hợp với đơn vị nhóm khách hàng cụ thể

2.2.1.1.Tiền kế hoạch

Là trình KTV tiếp cận khách hàng để thu thập thông tin cần thiết,

để giúp cho KTV hiểu nhu cầu khách h àng, đánh giá khả phục

vụ vấn đề khác thời gian thực hiện, phí kiểm tốn…Trên sở đó,

đồng ý KTV ký hợp đồng kiểm toán hoặ c thư cam kết kiểm toán với khách hàng

a) Tiếp nhận khách hàng

Mặc dù lĩnh vực phải chịu nhiều cạnh tranh nh nghề kiểm tốn,

việc có giữ khách hàng khó khăn, KTV cần thận

trọng tiếp nhận khách h àng Bởi lẽ, rủi ro phải gánh trách nhiệm pháp lý

của KTV cao, nhận kiểm tốn cho khách h àng thiếu trung thực,

hoặc thường tranh luận phạm vi kiểm toán vi phạm đạo đức nghề

nghiệp, KTV gặp phải bất lợi nghi êm trọng tương lai Đoạn

12 VSA 220 nêu rõ: “Trong trình trì khách hàng hi ện có đánh giá khách

khách hàng công ty kiểm tốn v tính trực Ban quản lý khách

hàng”

b) Phân cơng kiểm tốn viên

Cơng việc kiểm tốn phải giao cho cán bộ, nhân vi ên chuyên

nghiệp đào tạo có đầy đủ kỹ lực chuyên môn đáp ứng

yêu cầu thực tế Nhằm đạt đ ược chất lượng kiểm tốn tạo uy tín với

khách hàng

c) Thỏa thuận sơ với khách hàng

Khi thấy nhận lời mời kiểm tốn, KTV trao đổi v thỏa thuận

sơ với khách hàng về:

- Mục đích phạm vi kiểm toán khoản mục TSCĐ

- Việc cung cấp tài liệu kế toán

 Bảng cân đối kế toán, bảng cân đối số phát sinh

 Sổ cái, sổ chi tiết theo loại TSCĐ, thẻ TSCĐ

 Bảng tính khấu hao TSCĐ, bi ên kiểm kê TSCĐ, biên nghiệm

thu TSCĐ

 Các chứng từ kế toán

- Việc sử dụng nhân viên khách hàng để tiết kiệm thời gian chi phí

kiểm tốn

- Về vấn đề kiểm tra số d đầu kỳ khách hàng

- Phí kiểm toán

Trên sở thỏa thuận, hai b ên xúc tiến việc ký hợp đồng kiểm toán

d) Lập hợp đồng kiểm toán

Hợp đồng kiểm toán thỏa thuận văn cơng ty kiểm tốn v

khách hàng điều khoản điều kiện thực kiểm toán, xác định

kiểm tốn, thời gian thực v điều khoản phí, xử lý trannh chấp

hợp đồng

2.2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán

Là bước bao gồm số công việc nh tìm hiểu khách hàng, tìm

hiểu kiểm soát nội bộ, xác lập mức trọng yếu v đánh giá rủi ro kiểm toán để lập

kế hoạch chương trình kiểm tốn

a) Tìm hiểu khách hàng

Để xây dựng v thực kế hoạch chương trình kiểm tốn hữu

hiệu hiệu quả, KTV phải có hiểu biết đầy đủ khách h àng chủ yếu tình

hình kinh doanh HTKSNB c họ Những hiểu biết n ày giúp KTV hoạch định

các thủ tục kiểm toán phù hợp với đặt điểm hoạt động chủa đ ơn vị, giúp

KTV xác định khu vực có rủi ro cao để có biện pháp thích hợp Hiểu

biết khách hàng sở để đánh giá ước tính kế tốn giải trình

của đơn vị, xét đoán phù hợp sách kế tốn, đánh giá đầy đủ v

thích hợp chứng kiểm tốn…trong giai đoạn thực v hồn thành kiểm

toán sau

Với phần hành kiểm toán TSCĐ cơng ty kiểm tốn cần quan tâm đến

thông tin:

- Môi trường lĩnh vực hoạt động khách h àng như: loại hình sản xuất

kinh doanh, đặt diểm quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh, thay đổi công

nghê sản xuất kinh doanh…giúp KTV xác định đ ược liệu khách hàng có nhiều

TSCĐ hay khơng? TSCĐ có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC khách h àng hay

không?

- Thực trạng kinh tế v yếu tố sản xuất kinh doanh có tác

động đến khách hàng như: Chính sách c phủ, pháp luật…

- Các biên họp Đại hội cổ đông, Hội đồng quản trị (hay Hội đồng thành

doanh nghiệp đặt ra, từ cho biết đ ược tương lai doanh ngiệp có đầu

tư mua sắm, lý nhượng bán TSCĐ hay khơng?

b) Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ

Việc nghiên cứu HTKSNB khách h àng đánh giá rủi ro kiểm

soát, giúp cho KTV thi ết kế thủ tục kiểm tốn v chương trình kiểm tốn cho

khoản mục TSCĐ

Trên sở hiểu biết KSNB, KTV h ình dung khối lượng độ phức tạp

của công việc, đánh giá sơ rủi ro kiểm sốt Từ KTV xác định ph ương

hướng phạm vi kiểm toán, thiết kế thủ tục kiểm toán, dự kiến thời gian v

lực lượng nhân cần thiết kế hoạch v chương trình kiểm tốn

HTKS hữu hiệu rủi ro kiểm sốt nhỏ ngược lại rủi ro kiểm

soát lớn HTKSNB yếu KTV hiểu biết HTKSNB tr ên hai

phương diện:

- HTKSNB khoản mục TSCĐ có đ ược thiết kế phù hợp hay không?

- HTKSNB khoản mục TSCĐ đ ược đơn vị thực nào?

Trình tự nghiên cứu đánh giá HTKSNB khoản mục TSCĐ:

- Tìm hiểu HTKSNB

Thơng qua tìm hiểu HTKSNB phận, KTV đánh giá đ ược

điểm mạnh điểm yếu KSNB nói chung, nh phận

Bảng 1- Bảng câu hỏi KSNB TSCĐ

Trả lời

Yếu Câu hỏi

Không

áp dụng

Có Khơng Quan

trọng

Thứ

yếu

Ghi

chú

1 Người chuẩn y việc mua sắm,

thanh lý TSCĐ có khác với người ghi

sổ hay không?

2 Doanh nghiệp có thiết lập kế hoạch

và dự tốn ngân sách cho việc mua

sắm hay không?

3 Doanh nghiệp có thường xuyên đối

chiếu sổ chi tiết sổ hay

không?

4 Có kiểm kê định kỳ TSCĐ đối

chiếu với sổ kế tốn hay khơng?

5 Các chênh lệch giá dự toán

giá thực tế có xét duyệt phê

chuẩn hay không?

6 Khi nhượng bán hay lý tài

sản, có thành lập Hội đồng lý

bao gồm thành viên theo quy định

hay khơng?

7 Có sách phân biệt

khoản chi ghi tăng nguyên giá

TSCĐ hay tính vào chi phí niên

8 Có lập báo cáo định kỳ TSCĐ

không sử dụng hay không?

9 v.v…

- Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát

Bằng cách xác định loại gian lận sai sót xảy khoản mục

TSCĐ Sau đánh giá tính hữu HTKSNB việc phát ngăn

chặn sai sót

Khi đánh giá rủi ro kiểm toán, KTV thường dự tốn mức cao

có, họ hiểu thấu đáo thiết kế vận hành thủ tục kiểm

sốt Khi đến kết luận thức mức rủi ro kiểm soát thấp mức tối đa,

KTV cần phải bổ sung thêm chứng có từ kết thực thử

nghiệm kiểm soát Nếu kết luận mức rủi ro kiểm sốt tối đa KTV tiến hành

thực thử nghiệm

- Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát

Thử nghiệm kiểm soát nhằm đánh giá xem HTKSNB thiết lập có

được vận hành hữu hiệu thực tế hay khơng Thí dụ KTV xem xét bảng

đối chiếu sổ chi tiết sổ TSCĐ, để kiểm tra xem liệu công việc đối

chiếu có nhân viên có trách nhiệm thực cách điều đặn hay

không

- Đánh giá lại rủi ro kiểm soát

Sau thực thử nghiệm kiểm soát kết thử nghiệm cho

phép KTV kết luận tỉ lệ sai phạm thực tế thấp với tỉ lệ sai phạm có

thể bỏ qua thủ tục kiểm sốt xem hữu hiệu tức đơn vị bảo vệ quản

lý tốt TSCĐ KTV đánh giá lại rủi ro kiểm soát thấp đánh giá sơ ban đầu

Ngược lại tỷ lệ sai phạm thực tế cao tỷ lệ sai phạm bỏ qua

thủ tục kiểm sốt khơng hữu hiệu KTV đánh giá lại rủi ro kiểm soát cao

đánh giá sơ ban đầu tăng cường việc thực thử nghiêm

c) Xác lập mức trọng yếu

Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán KTV phải xác lập mức trọng yếu (PM)

chấp nhận được, nghĩa số tiền sai lệch tối đa cho phép (căn theo tỷ lệ %

tiêu lợi nhuận, doanh thu, tổng tài sản…) cho toàn BCTC Sau phân bổ ước

lượng ban đầu mức trọng yếu cho khoản mục (TE) BCTC Thơng qua

các biện pháp kiểm tốn, KTV đánh giá mức dộ sai sót thực tế TSCĐ đem so

sánh với mức độ sai sót chấp nhận khoản mục TSCĐ xác định

trước đưa ý kiến chấp nhận, ngoại trừ, bác bỏ, hay từ chối đưa ý kiến

Khi xác lập mức trọng yếu thấp nghĩa sai lệch phép nhỏ, KTV

cần phải mở rộng phạm vi kiểm toán tăng cở mẫu thử nghiệm

ngược lại

Trình tự xác lập mức trọng yếu cho khoản mục TSCĐ

Bước 1: Ước tính ban đầu PM BCTC ( mức trọng yếu ban đầu).

Bước 2: Xác định mức yếu cho khoản mục TSCĐ (sai sót tối đa có thể chấp nhận được)

Bước 3: Ước tính mức sai lệch khoản mục TSCĐ

Bước 4: Ước tính mức sai lệch tổng hợp BCTC

Bước 5: Tùy theo kết so sánh đưa kết luận BCTC

d) Đánh giá rủi ro

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 rủi ro kiểm toán (AR) là:

“…rủi ro kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích

Để nghiên cứu đánh giá nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro kiểm tốn người

ta phân tích rủi ro kiểm toán thành ba phận rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm

soát (CR), rủi ro phát (DR)

Rủi ro tiềm tàng “…rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ,

từng khoản mục BCTC chứa đụng sai sót trọng yếu tính riêng lẻ tính

gộp có hay khơng có HTKSNB”

Rủi ro kiểm soát “…rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ,

từng khoản mục BCTC tính riêng lẻ tính gộp mà hệ thống kế tốn

HTKSNB khơng ngăn ng ừa hết hoăc không phát sửa chữa kịp thời”

Rủi ro phát “…rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ,

từng khoản mục BCTC tính riêng lẻ tính gộp mà q trình kiểm

tốn KTV cơng ty kiểm tốn khơng phát được”

Do tồn độc lập với thử nghiệm KTV nên dù có tiến hàng

kiểm tốn hay khơng, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát tồn hoạt động

và môi trường kinh doanh đơn vị Rủi ro phát kiểm sốt

các KTV thông qua việc điều chỉnh nội dung, thời gian phạm vi thử

nghiệm

- Mối quan hệ loại rủi ro biểu thị công thức sau:

DR = AR/(IR x CR)

Với :

AR: rủi ro kiểm toán

DR: rủi ro phát

IR: rủi ro tiềm tàng

CR: rủi ro kiểm soát

Đối với khoản mục TSCĐ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt cao,

mức độ rủi ro phát chấp nhận cần phải mức thấp để khống chế rủi

chi tiết, mở rộng cở mẫu Còn ngược lại rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt

thấp, KTV chấp nhận rủi ro phát mức cao, giới hạn rủi

ro kiểm toán mức mong muốn, KTV giảm bớt thử nghiệm bản,

giảm bớt cở mẫu để tăng hiệu kinh tế

- Các sai sót khoản mục TSCĐ xảy thường liên quan đến

sai sót tiềm tàng như:

+ Rủi ro liên quan đến nguyên giá TSCĐ: Nguyên giá TSCĐ bị

phản ánh sai lệch so với thực tế Đối với trường hợp tăng TSCĐ nguyên giá ghi

sổ ghi cao thực tế, trường hợp giảm TSCĐ nguyên giá ghi sổ

có thể ghi thấp thực tế

+ Rủi ro liên quan đến khấu hao TSCĐ: Khấu hao TSCĐ sai

cách tính cách phân bổ, phương pháp tính khấu hao đơn vị không phù hợp

với quy định hành, không phù hợp với khả thu hồi lợi ích kinh tế

từng tài sản

+ Rủi ro liên quan đến sửa chữa, nâng cấp TSCĐ: nhiều nghiệp vụ sửa

chữa TSCĐ bị hiểu lầm chất nâng cấp TSCĐ, dẫn đến

các sai sót ghi tăng nguyên giá TSCĐ ngược lại

+ Rủi ro hoạt động cho thuê thuê TSCĐ: nhiều nghiệp vụ thuê

TSCĐ khơng phân loại theo hình thức thuê tài sản, tài sản thuê

Bảng 2- Rủi ro kiểm toán phận rủi ro cấu thành

e) Lập kế hoạch kiểm toán

KTV phải lập kế hoạch kiểm toán để trợ giúp cho kiểm toán tiến hành

đúng hạn có hiệu Kế hoạch kiểm tốn xây dựng tùy thuộc vào quy mơ,

độ phức tạp cơng việc kiểm tốn, kinh nghiệm KTV…

f) Thiết kế chương trình kiểm tốn

Lập chương trình kiểm tốn hoạch định chi tiết công việc cần thực

hiện, thời gian hồn thành phân cơng cơng việc cho KTV trợ lý kiểm toán,

cũng dự kiến tài liệu, thông tin liên quan cần sử dụng thu thập Thông

Rủi ro tiềm tàng Có sai lầm cụ thể

nà o hay khơng?

có

Rủi ro kiểm soát H ệ thống kiểm soát n ội có phát hay khơng?

Không

Rủi ro phát

KTV phát b ằng thủ tục ki ểm tốn hay khơng?

Không

thường cơng ty kiểm tốn thiết kế chương trình kiểm tốn riêng phù hợp với

quy mơ hoạt động đơn vị trình độ chun mơn KTV

Sơ đồ 2– Trình tự lập chương trình kiểm toán

2.2.2 Thực kiểm toán

2.2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát

Thử nghiệm kiểm soát (kiểm tra hệ thống kiểm soát): l loại thử nghiệm để

thu thập chứng tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội Thi dụ, KTV

có thể chọn mẩu hóa đơn bán hàng để kiểm tra xét duyệt ng ười có thẩm Thu thập thơng tin phận

và phát thảo chương trình kiểm tốn

Đối chiếu lại với kế hoạch Không Tham khảo ý kiến

kiểm tốn xem có thích đơn vị cấp

hợp hay không?

Lựa chon phương

hướng kiểm tốn

Khơng

Đánh giá xem lựa chọn có

thích đáng hay khơng?

quyền Kết thử nghiệm n ày chứng để KTV giữ nguy ên hay mở

rông thử nghiệm

2.2.2.2 Thực thử nghiệm c tài sản cố định

Thử nghiệm bản: bao gồm thủ tục để thu thập chứng nhằm phát

hiện sai lệch trọng yếu BCTC Thử nghiệm bao gồm thủ tục phân

tích thử nghiệm chi tiết

Bảng 3- Các thử nghiệm TSCĐ

Loại Thử nghiệm Mục tiêu kiểm toán

Thủ tục

phân tích

Sử dụng tỷ suất để so sánh năm

hành với năm trước

Hiện hữu, Đầy đủ,

Đánh giá, Ghi chép

chính xác

Thu thập hay tự lập bảng phân tích tổng quát

các thay đổi tài sản đối chiếu với sổ

Ghi chép xác

Kiểm tra chứng từ gốc nghiệp vụ tăng

TSCĐ

Hiện hữu, Quyền sở

hữu, Đánh giá

Quan sát trực tiếp tài sản tăng lên kỳ

và quan sát tồn TSCĐ (nếu cần thiết)

Hiện hữu, Đầy đủ,

Đánh giá

Kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp TSCĐ Quyền sở hữu

Phân tích kiểm tra chi phí sửa chữa

bảo trì TSCĐ

Đầy đủ

Kiểm tra nghiệp vụ ghi giảm TSCĐ

kỳ

Hiện hữu Thử

nghiệm

chi tiết

Xem xét việc trình bày cơng bố thuyết

minh BCTC

Trình bày công

a) Thực thủ tục phân tích

- Tùy theo đặt điểm kinh doanh đơn vị, KTV sử dụng nhiều tỷ số khác

nhau để phát biến động bất th ường:

+ Tỷ trọng loại TSCĐ so với tổng số: tính cách lấy

giá trị loại TSCĐ chi cho tổng số TSCĐ

+ Tỷ số doanh thu với tổng giá trịTSCĐ: Tỷ số phản ánh khả

năng tạo doanh thu TSCĐ có đơn vị

+ Tỷ số tổng giá trị TSCĐ với vốn chủ sở hữu: Tỷ số liên quan

đến mức độ đầu tư vào TSCĐ so với vốn chủ sở hữu

+ Tỷ số hoàn vốn TSCĐ: Tỷ số tính cách chia lợi

nhuận cho tỏng giá trị TSCĐ, qua cho thấy khả thu hồi vốn đầu

tư vào TSCĐ

- Ngoài KTV thực số thủ tục phân tích khác như:

+ So sánh chi phí sửa chữa, bảo trì với doanh thu

+ So sánh chi phí sửa chữa, bảo trì tháng với kỳ năm

trước

+ So sánh giá trị tài sản mua năm với năm trước

+ So sánh giá trị tài sản giảm năm với năm trước

Nếu tỷ số tính toán kết so sánh nằm mức hợp lý, Chúng cung

cấp chứng để thỏa mãn mục tiêu kiểm toán hữu, đầy đủ, đánh giá,

ghi chép xác Ngược lại, biến động quan hệ bất thường

chỉ dẫn cho việc điều tra sâu Thí dụ gia tăng lớn chi phí sửa chữa,

bảo trì so với doanh thu dẩn việc ghi sai tài khoản

b) Thực thử nghiệm chi tiết

KTV sâu vào việc kiểm tra số dư nghiệp vụ ph ương pháp

- Thu thập hay tự lập bảng phân tích tổng quát thay đổi tài sản

đối chiếu với sổ

- Kiểm tra chứng từ gốc nghiệp vụ tăng TSCĐ

- Quan sát tài sản tăng lên kỳ

- Kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp TSCĐ

- Phân tích kiểm tra chi phí sửa chữa bảo trì TSCĐ

- Kiểm tra nghiệp vụ ghi giảm TSCĐ kỳ

- Xem xét việc trình bày cơng bố

2.2.2.3 Thực thử nghiệm chi phí khấu hao

a) Thực thủ tục phân tích

Chi phí khấu hao

Tỷ lệ khấu hao bình quân =

T nguyên giá TSCĐ

Một thay đổi đột ngột tỷ số giúp KTV lưu ý đến thay đổi

trong sách khấu hao đơn vị, cấu TSCĐ khả sai sót

trong việc tính tốn khấu hao

KTV so sánh chi phí khấu hao kỳ với kỳ trước, chi phí khấu hao với

giá thành sản phẩm nhập kho…nếu có biến động bất thường KTV cần tìm

hiểu giải thích ngun nhân

b) Thực thử nghiệm chi tiết

- Thu thập hay tự soạn bảng phân tích tổng quát khấu hao giá trị

hao mòn lũy kế

+ So sánh số dư đầu kỳ với số liệu kiểm toán năm trước

+ So sánh tổng số khấu hao tăng, giảm số liệu chi tiết với tổng số ghi

+ So sánh tổng số dư cuối kỳ sổ chi tiết với số dư cuối kỳ sổ

cái

- Xem xét lại sách khấu hao đơn vị

+ Phương pháp khấu hao sử dụng có phù hợp với chuẩn mực chế độ kế

tốn hành hay khơng?

+ Phương pháp khấu hao sử dụng có phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài

sản mang lại hay không?

+ Thời gian sử dụng hữu ích có ước tính phù hợp hay khơng?

+ Sự cần thiết thay đổi sách khấu hao: KTV nhận thấy phương

pháp khấu hao mà đợ vị sử dụng không phù hợp với phương cách mà tài sản

mang lại lợi ích kinh tế điều ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, KTV

cần thảo luận với người quản lý đơn vị việc thay đổi sách khấu hao

- Kiểm tra mức khấu hao

+ So sánh tỷ lệ khấu hao năm hành với năm trước điều tra

chênh lệch (nêu có)

+ So sánh số phát sinh có TK 214 với chi phí khấu hao ghi tài

khoản chi phí

+ Tính tốn lại mức khấu hao số tài sản lần theo số liệu

trên sổ Chú ý phát trường hợp mà tài sản khấu hao hết

còn tiếp tục trích khấu hao

- Kiểm tra khoản ghi giảm giá trị hao mòn lũy kế lý hay nhượng

bán tài sản

+ Đối chiếu khoản ghi giảm với hồ sơ kiểm tốn phân tích tài

sản lý nhượng bán năm

+ Kiểm tra xác việc tính tốn ghi chép giá trị hao mịn lũy kế

2.2.3 Hồn tất kiểm toán phát hành báo cáo ki ểm toán

Sau hồn thành kiểm tốn, KTV cần tổng hợp kết thu thập đ ược

và thực số thử nghiệm bổ sung có tính chất tổng quát bao gồm việc xem

xét khoản cơng nợ ngồi dự kiến, xem xét kiện xảy sau ng ày khóa sổ

kế toán lập BCTC, xem xét giả định hoạt động li ên tục đánh giá tổng quát kết

quả

2.2.3.1 Xem xét khoản cơng nợ ngồi dự kiến

Trong thực tế có kiện đ ã phát sinh năm dẫn đến

khoản công nợ hay thiệt hại m thời điểm khóa sổ vẫ n chưa thể xác định

có chắn xảy hay không v số tiền cụ thể bao nhiêu? Những khoản

phải bồi thường gọi cơng nợ ngồi dự kiến

KTV cần đánh giá tầm quan trọng khoản công nợ ngo ài dự kiến

nội dung cần thiết công bố tr ên BCTC Nếu khả xảy khoản n ày rỏ

và ước tính hợp lý số tiền thiệt hại th ì cần ghi nhận vào sổ sách kế toán

như khoản công nợ thực Nếu khả xảy khoản công nợ n ày

hiếm hoạc khơng trọng yếu th ì khơng cần thiết công bố thuyết minh BCTC

2.2.3.2 Xem xét kiện xảy sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC

Đối với kiện phát sinh sau ng ày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp

các chứng việc đ ã tồn năm tài cần phải điều chỉnh

BCTC

Đối với kiện cung cấp dấu hiệu việc phát sinh sau ng ày

khóa sổ kế tốn lập BCTC không cần phải điều chỉnh lại số liệu tr ên BCTC Thế

nhưng, vấn đề trọng yếu ảnh hưởng đến định ng ười sử

dụng BCTC, đơn vị cần công bố thuyết minh BCTC nội dung v số liệu

của kiện, ước tính ảnh hưởng tài kiện (hoặc lý khơng ước tính

2.2.3.3 Xem xét giả định hoạt động li ên tục

BCTC phải lập sở giả định doanh nghiệp dang hoạt động liên

tục tiếp tục hoạt động kinh doanh b ình thường tương lai gần, nghĩa

doanh nghiệp khơng có ý định nh không buộc phải ngừng hoạt động

phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động m ình, giả định bị vi phạm

BCTC cần lập sở khác đơn vị phải công bố sở

BCTC

2.2.3.4 Đánh giá kết quả

Trước lập BCKT, KTV phải đánh giá tổng quát kết thu thập

được nhằm soát xét lại to àn q trình kiểm tốn, kết thu thập cân

nhắc sở để đưa ý kiến BCTC Do KTV cần ý đến khía cạnh

sau:

- Đánh giá đầy đủ chứng: để đảm bảo khía cạnh quan

trọng kiểm toán đ ã kiểm tra đánh giá đầy đủ

- Đánh giá tổng hợp sai sót: Trước hết KTV cần đánh giá tổng hợp sai

sót trọng yếu khoản mục TSCĐ cần lập bút tốn điều chỉnh Sau đó, KTV

tổng hợp sai sót ch ưa điều chỉnh so sánh với mức trọng yếu khoản mục

TSCĐ phân bổ ban đầu

- Rà soát lại hồ sơ kiểm toán

- Yêu cầu đơn vị cung cấp thư giải trình giám đốc

- Kiểm tra công bố thuyết minh BCTC

- Xem xét thông tin khác báo cáo thư ờng niên

2.2.3.5 Phát hành báo cáo kiểm toán

Đối với KTV, BCKT tài liệu trình bày kết luận sau BCTC

được kiểm toán, sản phẩm KTV cung cấp cho x ã hội họ phải chịu trách

Đối với người sử dụng BCTC, BCKT l để họ đánh giá thông tin

này đưa định kinh tế

Đối với đơn vị kiểm toán, BCKT chấp nhận to àn phần góp phần làm

tăng độ tin cậy thông tin tr ên BCTC

Sau tiến hành xong công việc trên, KTV lập báo cáo tổng hợp

khoản mục mà thực kiểm tốn, ri êng khoản mục TSCĐ thường chưa thể

đưa ý kiến mà phải kết hợp với kết khoản mục khác

Căn vào kết kiểm tốn, KTV đ ưa loại ý kiến

sau BCKT:

- Ý kiến chấp nhận tồn phần: khơng có sai sót trọng yếu

khoản mục tổng hợp sai sót khoản mục nhỏ mức trọng yếu tổng thể

- Ý kiến chấp nhận phần: có sai sót trọng yếu khoản mục,

nhưng tổng hợp sai sót khoản mục nhỏ h ơn mức trọng yếu tổng thể

- Ý kiến không chấp nhận: tổng hợp sai sót khoản mụ c lớn

mức trọng yếu tổng thể

- Ý kiến từ chối nhận xét: KTV bị giới hạn phạm vi kiểm tốn cách

nghiêm trọng làm cho KTV khơng thu th ập đủ chứng thích hợp

Ngồi BCKT, KTV cần lập phát hành thư quản lý nhằm tư vấn cho khách

hàng tồn đơn vị

2.3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN C ỨU

2.3.1 Phương pháp thu th ập số liệu

Đề tài “Đánh giá thực trang quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định

cơng ty liên doanh sản xuất bao bì Hồng Xuân” sử dụng chủ yếu l số liệu thứ

cấp thu thập thông qua bảng báo cáo tài chính, bảng thuyết minh báo cáo t ài

chính, bảng cân đối kế tốn q trình thực tập cơng ty Kiểm tốn v Dịch

vụ phần mềm TDK Ngo ài ra, chuyên đề sử dụng tài liệu thông tin từ sách báo,

2.3.2 Phương pháp phân tích s ố liệu

Qua q trình thực tập cơng ty, dựa v tài liệu thu thập kiến

thức học dùng phương pháp so sánh, t ỷ lệ, biểu bảng phương pháp tỷ số để

CHƯƠNG 3

GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY KIỂM TỐN TDK

3.1 KHÁI QT CƠNG TY KI ỂM TỐN TDK

3.1.1 Q trình hình thành phát tri ển cơng ty

Cơng ty TNHH Kiểm tốn dịch vụ phần mềm TDK đ ược thành lập ngày

28/02/2002, giấy phép đăng ký số: 4102008644 ngày 28/02/2002 Sở Kế Hoạch

và Đầu Tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp Ng ày 28/02/2002 cơng ty th ức vào

hoạt động

Cơng ty TNHH Kiểm Tốn & Dịch Vụ Phần Mềm TDK l cơng ty có tư cách

pháp nhân thành phố Hồ Chí Minh, hoạt động chuyên lĩnh vực Kế Toán,

Kiểm Toán, Thuế, Tư vấn Pháp luật nhằm đáp ứng nhu cầu loại h ình doanh

nghiệp, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Việt Nam Là tổ chức

tư vấn, kiểm tốn độc lập hợp pháp có qui mơ hoạt động tr ên toàn lãnh thổ Việt

Nam

Tên giao dịch : TDK Auditing & Software Service Company

Tên viết tắt : TDK

Số điện thoại : (08) 9142228

Số fax : (08) 9142158

Email : tdkaco@hcm.vnn.vn

Website : www.tdkaco.com.vn

Trụ sở đặt : 84 Nguyễn Công Trứ, Q1, Tp.HCM

Và đến đầu năm 2005 công ty đ ã dời địa mới:

Trụ sở đặt : C14 Quang trung, Q Gò Vấp, Tp HCM

Số điện thoại : (08) 5897462 – (08) 5897463

 Tài khoản ngân hàng: 4311.00.30.01.1371 Ngân hàng Thương Mại Cổ

Phần Đông Á chi nhánh Quận 1, Tp.HCM

 Mã số thuế: 0302544969

 Hình thức sở hữu vốn: Tư Nhân

 Hình thức hoạt động: Trách Nhiệm Hữu Hạn

 Ngành nghề kinh doanh: Dịch vụ Kiểm Toán, Kế Toán, T vấn Tài Chính

(trừ xuất phần mềm)

 Hội đồng thành viên : (5 thành viên)

+ Chủ Tịch Hội Đồng thành viên kiêm Giám Đốc phụ trách nghiệp vụ

Kiểm Tốn, Tài Chính

+ Giám Đốc phụ trách đối ngoại

+ Phó Giám Đốc phụ trách nghiệp vụ phần mềm vi tính

+ Kế Tốn Trưởng

+ Trưởng phịng Kiểm Tốn phụ trách nghiệp vụ kiểm tốn

3.1.2 Trụ sở đơn vị trực thuộc

 Văn phịng cơng ty: C14 Quang trung, Phường 11, Quận Gò Vấp,

TP.HCM

● Số điện thoại: (08) 5897462 – (08) 5897463

● Số fax: (08) 5897464

 Chi nhánh Quận 1: Số 28 Đặng Tất, Phường Tân Định, Quận 1, TP.HCM

● Số điện thoại: (08) 38480763

● Số fax: (08) 35267187

 Chi nhánh Đà Nẵng: Số 756 Trần Cao Vân, Phường Thanh Khê, TP.Đà

Nẵng

● Số điện thoại: (08) 05113651818

3.1.3 Các dịch vụ cơng ty kiểm tốn TDK

3.1.3.1 Dịch vụ kiểm toán

- Kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp

- Giám định tình hình tài doanh nghiệp, giúp cho việc li ên doanh,

liên kết vụ kiện tranh chấp, lý giai thể đ ược thực qui định

- Thẩm định giá trị tốn cơng tr ình giúp cho lý hợp đồng xây

dựng

- Thẩm định dự án thi cơng v lập dự tốn cho việc tham gia gọi thầu v đấu

thầu

- Thẩm định giá trị tài sản góp vốn bên tham gia liên doanh

- Xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá phá sản theo luật đị nh

3.1.3.2 Dịch vụ phần mềm kế toán

- Tư vấn việc lựa chọn thiết bị tin học, c ài đặt phần mềm xử lý thông

tin quản trị kinh doanh cho tiện lợi v có hiệu

- Thiết kế cài đặt chương trình phần mềm: kế tốn, sản xuất, quản lý bán

hàng, quản lý tài sản cố định, quản lý nhân sự, quản lý hợp đồng, quản lý tiền tệ,

quản lý tiền lương… theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp

- Tư vấn việc sử dụng phần mềm tin học v cung cấp phần mềm

quản lý như: Quản trị kinh doanh, kế to án doanh nghiệp, kế toán thương mại, thuế,

quản lý cơng trình xây dựng …

- Thiết kế cài đặt phần mềm kế tốn( ngơn ngữ: Việt – Anh – Hoa)

- Tính tốn giá thành c sản phẩm

- In tờ khai thuế bảng kê thuế GTGT hàng tháng nộp cho cục thuế

- In báo cáo tài theo tháng, quí, năm

- Theo dõi chi tiết công nợ khách h àng

- In sổ sách kế toán theo qui định nh nước Việt Nam

- Theo dõi tiền mặt, ngân hàng, nguyên liệu, thành phẩm, công nợ…

3.1.3.3 Dịch vụ kế tốn

- Kiểm kê tồn tài sản theo quí tháng v cuối năm, điều chỉnh sổ sách kế

toán cho với thực tế

- Hổ trợ hồ sơ đăng kí chế độ kế toán

- Hướng dẫn áp dụng chế độ kế tốn - tài – thống kê – thuế theo luật định

- Tư vấn cải tổ hệ thống kế tốn v quản trị kinh doanh, mơi tr ường kiểm soát nội

bộ

- Hướng dẫn thực lập sổ sách kế toán, báo cáo t ài – kế tốn thống

kê, báo cáo thuế cho doanh nghiệp qui định nh nước Việt Nam kế toán t ài

chính máy kế tốn đơn vị chưa ổn định công ty th ành lập chưa có kế

tốn

3.1.3.4 Dịch vụ Tư vấn Quản lý - Tài - Thuế - Đầu tư

- Tư vấn tuyển chọn sử dụng nguồn nhân lực thị tr ường Việt Nam

- Tư vấn soạn thảo phương án đầu tư, đăng ký kinh doanh thành l ập

doanh nghiệp

- Tư vấn công tác tổ chức quản lý doanh nghiệp

- Tư vấn việc thiết lập tổ chức hệ thống kiểm soát nội

- Tư vấn kiểm kê thẩm định giá trị tài sản

- Hướng dẫn dịch vụ cổ phần hóa doanh nghiệp, tham gia thị tr ường

chứng khốn

- Phân tích tình hình tài th ẩm định dự án đầu t doanh

nghiệp

- Hướng dẫn thủ tục làm hợp đồng vay góp vốn liên doanh

- Kê khai toán thuế thu nhập Doanh nghiệp

- Kê khai thuế GTGT hàng tháng toán thuế GTGT năm

- Lập hồ sơ xin hoàn thuế GTGT

- Hướng dẫn thủ tục kê khai thành lập giải thể Doanh nghiệp

- Tư vấn loại thuế cung cấp văn có liên quan

- Tư vấn nhằm thu hút đầu t nước vào Việt Nam kể môi trường

kinh doanh Việt nam

- Tư vấn cho kế toán đơn vị cách xếp, quản lý chứng từ sổ sách kế

tốn cách khoa học dễ tìm kiếm cần thiết

- Lập kế hoạch kê thuế khoản phải nộp giúp doanh nghiệp chấp

hành tốt luật thuế

- Tư vấn toán vốn đầu t cho doanh nghiệp theo luật đầu tư nước ngồi

tại Việt Nam

3.1.4 Quy mơ công ty

3.1.4.1.Quy mô vốn

- Vốn điều lệ : 3.000.000.000 đồng

- Vốn pháp định : 3.000.000.000 đồng

3.1.4.2 Quy mô hoạt động

TDK hình thành sở tập hợp chuyên viên có nhiều năm kinh

nghiệm làm việc lĩnh vực Kế Toán, Kiểm Toán, Thuế, T Vấn Pháp

Luật, thiết kế cài đặt phần mềm kế tốn đặc biệt có đội ngũ chun kiểm tốn

các cơng trình xây dựng để toán vốn đầu t đơn vị có vốn

đầu tư nước ngồi, kiểm tốn dự án tài trợ ODA cho nơng nghiệp v cấp

nước Thành phố Hồ Chí Minh

Khách hàng chủ yếu TDK doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi

động: miền Nam, miền Trung (Lâm Đồng, Đồng Nai, Bình Dương, Tây Ninh,

Thành Phố Hồ Chí Minh, Long An… )

3.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY TRONG CÔNG TY

3.2.1 Tổ chức máy quản lý

Sơ đồ - Tổ chức máy quản lý công ty

3.2.2 Tổ chức máy kế toán

3.2.2.1 Các sách kế tốn

- Hình thức kế tốn áp dụng: Nhật kí chung

- Chế độ kế tốn áp dụng: Cơng ty TDK áp dụng hệ thống tài khoản thuộc hệ thống chế độ kế toán ban h ành theo Quyết Định số 1141 TC/QĐ/CĐKT ng ày

01/11/1995 Bộ tài Chính Thông Tư s ửa đổi, bổ sung Bộ T ài Chính

- Đơn vị tiền tệ sử dụng ghi chép kế toán đồng Việt Nam (VNĐ)

- Niên độ kế toán:

Năm : bắt đầu 28/02/2002 kết thúc 31/12/2002

Năm thứ hai : bắt đầu 01/01/2003 kết thúc 31/12/2003

GIÁM ĐỐC

P.G.Đ THƯỜNG TRỰC

TRƯỞNG PHÒNG KIỂM TOÁN DOANH NGHIỆP

3.2.2.2 Bộ máy kế toán

Kế toán Trưởng : người

Kế toán Viên : người

Kế toán Dịch vụ : ng ười

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh phận khác đ ược tập trung

phịng kế tốn để xử lý: phân loại chứng từ, kiểm tra chứng từ ban đầu, định khoản

kế toán, ghi sổ, lập báo cáo…

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh th ường xun nên cơng ty có nhân

viên kế toán chuyên hạch toán phần hành kế tốn cịn nhân viên cịn lại làm

dịch vụ kế toán

Sơ đồ - Cơ cấu tổ chức máy kế toán

3.3 MỤC TIÊU VÀ NGUYÊN TẮC HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY

3.3.1 Mục tiêu hoạt động

TDK thành lập từ năm 2002 đến tr ên 200 khách hàng đ ã tín

nhiệm dịch vụ mà TDK cung cấp cỗ vũ cho TDK ngày phát triển

“Mục tiêu TDK uy tín, chất lượng cơng việc bạn đồng hành cùng với phát triển Doanh Nghiệp ”.

Hoạt động TDK góp phần giúp doanh nghiệp, đ ơn vị kinh tế thực

hiện tốt cơng tác kế tốn -tài theo qui đ ịnh pháp luật nhà nước Việt

Nam nguyên tắc chuẩn mực kế toán quốc tế chấp nhận Đảm bảo số liệu

kế toán phản ánh đắn thực trạng tr ình hoạt động kết kinh doanh

của doanh nghiệp Góp phần giúp cho doanh nghiệp, đ ơn vị kinh tế kịp thời

Kế toán dịch vụ Kế toán trưởng

phát chấn chỉnh sai sót, phịng ngừa rủi ro thiệt hại gây

q trình hoạt động kinh doanh m ình

Giúp doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu t

nước ngoài, tổ chức quốc tế hoạt động Việt Nam nắm bắt kịp thời qui

định nhà nước Việt Nam Kế Tốn–Tài Chính –Thuế- phần mềm kế tốn –

quản lý, tổ chức tốt hệ thống kế toán doanh nghiệp Giúp cho hoạt động kinh

doanh doanh nghiệp gặp nhiều thuận lợi,đạt hiệu cao, giúp nh đầu tư tin

tưởng mạnh dạn việc đầu tư vào Việt Nam

Giúp đơn vị quản lý cấp có số liệu trung thực, xác hợp lý để

thực tốt chức kiểm tra, kiểm soát hoạt động kinh doanh kinh tế

.Trên sở xác định đánh giá đắn nghĩa vụ trách nhiệm doanh

nghiệp khoản đóng góp vào ngân sách nhà nư ớc quyền lợi doanh

nghiệp hưởng Phát huy vai trò chủ đạo vào việc tổ chức giữ vững kỷ c ương,

trật tự cơng tác kế tốn, t ài phù hợp với chuẩn mực kế tốn Việt Nam v

kế toán quốc tế chấp nhận

3.3.2 Nguyên tắc hoạt động

Công ty TDK hoạt động theo nguyên tắc: độc lập, khách quan, trực,

bảo vệ quyền lợi bí mật khách hàng quyền lợi thân

mình, sở tuân thủ pháp luật, đạo đức nghề nghiệp

TDK tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Kiểm Toán quốc tế,

chuẩn mực kế tốn Việt Nam, Luật kế tốn, thơng tư hướng dẫn nhất, luật đầu

tư nước ngoài.Các sách Thuế ln TDK cập nhật thường xun để áp

dụng

TDK hoạt động theo qui định Bộ T ài Chính

TDK hồn tồn chịu trách nhiệm có khả bồi thường cho khách hàng

3.4 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN V À PHƯƠNG HƯỚNG PHÁT TRIỂN

3.4.1 Thuận lợi

Mặc dù Việt Nam hoạt động kiểm tốn cịn mẻ Tuy vậy, cần

thiết kinh tế thị tr ường nên dịch vụ Kiểm toán đặt biệt l kiểm

tốn BCTC ln đư ợc doanh nghiệp, đ ơn vị Nhà nước tổ chức phi lợi

nhuận thực rộng rải

Công ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ phần mềm TDK đặt trụ sở th ành

phố Hồ Chí Minh, trung tâm kinh tế lớn Việt Nam có

nhiều tiềm thị tr ường Kiểm tốn, nơi ni dưỡng sản sinh

hàng loạt doanh nghiệp hội đủ th ành phần kinh tế lĩnh vực kinh doanh

TDK quy tụ nhiều cá nhân có tài năng, có kinh nghiệm lâu năm Đội ngũ n hân

viên công ty gồm Luật Sư, Kiểm Toán, Kế toán, chuyên viên phần mềm máy

tính… nhạy bén, động, ham học hỏi v có tinh thần cầu tiến cao

3.4.2 Khó khăn

Bên cạnh thuận lợi góp phần tạo nên uy tín thành cơng cơng

ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ phần mềm TDK tr ên thị trường, cơng ty cịn gặp

phải số khó khăn thách thức q tr ình hội nhập phát triển như:

Hiện khung pháp lý kế toán v kiểm toán nước ta cịn

q trình hồn thiện chưa ổn đinh, ảnh hưởng khơng nhỏ đến việc thay đổi

quy trình kiểm tốn cơng ty V ì cơng ty phải thay đổi v cập nhật liên tục,

nếu không công ty gặp khó khăn v uy tín thị trường

Việc tổ chức hạch toán kế tốn cơng ty khách h àng cịn nhiều yếu

kém Đa phần công ty vừa nhỏ họ khó chấp nhận bỏ

khoản chi phí lớn để thực HTKSNB, có thực khơng đ ược

Điều kiện vật chất, nguồn nhân lực cho kiểm tốn cơng ty

cịn thiếu Số lượng kiểm tốn viên chưa đáp ứng nhu cầu kiểm toán,

các kiểm toán viên cấp chứng kiểm toán vi ên chưa nhiều

3.4.3 Phương hướng phát triển

Trước mắt công ty cố gắng tăng doanh thu, cải thiện đời sống nhân vi ên

và nâng cao chất lượng dịch vụ để mở rộng h ơn nửa uy tín thị

trường

TDK không ngừng mở rộng qui mô, phạm vi hoạt động th ành

phố lớn nơi có nhiều tiềm thị tr ường kiểm toán

TDK tiếp tục tăng cường số lượng kiểm tốn viên chun nghiệp có trình độ

cao, có đạo đức nghề nghiệp tốt, có kinh nghiệm v nhiều năm công tác

ngành tài chính, kế tốn, kiểm táo, pháp lý… B ên cạnh cơng ty mở rộng

chính sách đào tạo nâng cao trình độ chun mơn cho đội ngũ nhân viên trẻ tạo

điều kiện cho họ thi chứng Kiểm toán vi ên, để ngày tạo tín nhiệm

của khách hàng vào đội ngũ nhân viên công ty

Đồng thời cơng ty đa dạng hóa sản phẩm dịch vụ nhằm

CHƯƠNG 4

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC T ÀI SẢN CỐ

ĐỊNH TẠI CƠNG TY LI ÊN DOANH SẢN XUẤT BAO BÌ HỒNG XN

DO CƠNG TY TNHH KI ỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ PHẦN MỀM TDK

THỰC HIỆN

4.1 GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN 4.1.1 Tiếp cận khách hàng

Công ty TDK tiếp cận với khách h àng nhiều phương pháp khác

nhau, khách hàng bắt đầu việc khách h àng liên hệ trực tiếp với công

ty để u cầu kiểm tốn thơng qua quen biết ngoại giao c giám đốc,

trưởng phòng kinh doanh ngân hàng giới thiệu Nếu khách hàng

thường xun cơng ty kiểm tốn nhiều năm th ì cơng ty liên lạc trực

tiếp với khách hàng, thông thường nhân viên kiểm tốn liên lạc với khách hàng

của điện thoại, hay khách h àng liên hệ với cơng ty có u cầu

về kiểm tốn thơng qua th mời kiểm tốn

Cơng ty liên doanh sản xuất bao bì Hồng Xn khách hàng kiểm toán năm

đầu tiên TDK thông qua quen biết ngoại giao tr ưởng phịng kinh doanh

Sau ban giám đốc TDK tiến hành trao đổi với ban giám đốc thông tin

cần thiết liên quan đến hoạt động đơn vị kiểm tốn có liên quan đến

cơng việc kiểm tốn ngành nghề kinh doanh, lĩnh vưc hoạt động, quy mô hoạt

động, công tác tổ chức quản lý…Khi hai b ên đến thống nội dung

của hợp đồng kiểm toán, Giám đốc TDK lập hợp đồng kiểm toán gửi cho khách

hàng kèm theo kế hoạch kiểm tốn tr ình bày đầy đủ công việc

mà KTV thưc hiện, bố trí KTV thực v mức phí kiểm tốn phù hợp…Mức

phí xây dựng dựa khối lượng thời gian bỏ để ho àn thành cơng việc

kiểm tốn mức phí phản ánh lực, kinh nghiệm v trình độ chun mơn

cán tham gia kiểm tốn c ùng với chi phí khác phát sinh liên quan đ ến

Tiếp cận khách hàng bước khởi đầu quan trọng tất cơng ty

kiểm tốn, định cơng việc kiểm tốn có đ ược tiến hành hay không Đối với

TDK việc đánh giá bước thành công ban đầu làm tiền đề để tiến hành

các bước công việc

4.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán

Tùy thuộc vào khách hàng mà KTV tiến hành lập kế hoạch thu thập

phần hay toàn thông tin khách h àng Đối với khách hàng lâu năm,

thông tin khách hàng lưu giữ hồ sơ kiểm tốn, KTV cần

thu thập thông tin phát sinh ni ên độ Còn khách hàng

thì KTV phải thu thập tồn thông tin khách h àng từ khách hàng thành

lập

Kế hoạch kiểm toán TDK thực cho khách hàng bao gồm bước sau:

- Tìm hiểu khách hàng

- Phân cơng KTV d ự kiến thời gian thực

- Tìm hiểu HTKSNB hệ thống kế tốn

- Xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro

- Xác định mục tiêu kiểm toán trọng tâm phương pháp tiếp cận kiểm

toán

- Lập kế hoạch kiểm toán v thiết kế chương trình kiểm tốn

4.1.2.1 Tìm hiểu cơng ty liên doanh sản xuất bao bì Hồng Xn

Cơng ty liên doanh sản xuất bao bì Hồng Xn cơng ty góp vốn liên doanh

giữa hai bên Việt Nam Đài Loan Công ty thành lập theo giấy phép đầu t

số 1758/GP ngày 25/11/1996 kế hoạch Đầu Tư cấp, điều chỉnh lần thứ

nhất theo giấy chứng nhận đầu t số 462023000165 ngày 21/5/2007, điều chỉnh lần

thứ hai ngày 02/06/2008

- Thời gian hoạt động : 40 năm

- Vốn điều lệ : 6,000,000 USD t ương đương 84,343,813,998 VNĐ

- Vốn đầu tư : 9,000,000 USD tương đương 132,648,813,998 VNĐ

Trong đó:

Bên nước ngồi góp 4,200,000 USD, chi ếm 70% vốn pháp định

- Lĩnh vực kinh doanh : Sản xuất

- Ngành nghề kinh doanh : Sản xuất bao b ì nhựa

4.1.2.2 Phân công KTV d ự kiến thời gian thực hiện.

Để đảm bảo cho kiểm toán đạt chất l ượng hiệu cao, việc lựa

chọn nhóm trưởng thời gian thực giữ va i trò quan trọng Sau t ìm hiểu

về đặt điểm hoạt động kinh doanh v quy mô công ty Hồng Xuân, giám đốc

TDK phân cơng nhóm trưởng, số lượng nhân viên đồng thời dự kiến thời gian

hồn thành kiểm tốn cơng ty Hồng Xuân nh sau: nhóm trưởng KTV

LQH KTV tr ợ lý kiểm toán với thời gian kiểm toán dự kiến l hai ngày

Trong kiểm tốn khoản mục TSCĐ KTV LQH v trợ lý kiểm toán thực

hiện KTV LQH chịu trách nhiệm tr ước ban giám đốc công ty Hồng Xuân v giám

đốc TDK chất lượng kiểm toán v có trách nhiệm lập kế hoạch kiểm tốn

tổng thể để hồn thành kiểm tốn cơng ty Hồng Xn

4.1.2.3 Tìm hiểu HTKSNB sách kế tốn

a) Tìm hiểu HTKSNB

Trong giai lập kế hoạch kiểm tốn việc t ìm hiểu HTKSNB giúp cho

KTV ước lượng mức rủi ro tìm tàng, rủi ro kiểm sốt từ lập kế hoạch kiểm

tốn tổng thể

Với công ty Hồng Xuân việc đánh giá hữu HTKSNB công ty

được KTV thực ban đầu thông qua số buổi gặp gở trực tiếp với ban giám

đốc công ty KTV thu thập đ ược thông tin c cấu tổ chức quản lý điều

hành, quy trình sách th ủ tục KSNB đơn vị Đồng thời qua việc

tiếp xúc KTV đánh giá phần thái độ, nhận thức phong cách

làm việc ban giám đốc, yếu tố quan trọng để đánh giá ban đầu độ tin

cậy HTKSNB

Khi hiểu đơn vị KTV sâu vào việc tím hiểu đánh giá

HTKSNB cách thiết lập bảng câu hỏi v tiến hành vấn nhân viên

Bảng – Bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB

Qua việc khảo sát vấn, KTV đánh giá HTKSNB đơn vị hữu

hiệu

Trả lời

Yếu kém Câu hỏi

Có Khơng Quan trọng

Thứ yếu

Ghi chú

1 Cơng ty có phân chia trách nhiệm

việc xét duyệt, mua sắm ghi chép TSCĐ hay

không?

2.Cơng ty có sách phân biệt

khoản chi ghi tăng nguyên giá TSCĐ, hay

tính vào chi phí niên độ hay khơng?

3 Cơng ty có lập báo cáo định kỳ TSCĐ

không sử dụng hay không?

4 Cơng ty có tiến hành kiểm tất tài sản

cố định định kỳ hay không?

5 Cơng ty có quy định việc xác định

nguyên giá TSCĐ hay không?

6 Công ty có quy định trách nhiệm bảo quản

và sử dụng TSCĐ hay khơng?

7 Cơng ty có quy định thủ tục

lý TSCĐ theo chuẩn mực kế tốn h ành

hay khơng?

8 Cơng ty có lựa chọn nhà cung cấp nhà thầu

hay khơng?

9 Cơng ty có tổ chức giám sát thi công, lắp

đặt TSCĐ hay khơng?

10 Chính sách khấu hao đơn vị có

qn năm khơng?

b) Chính sách kế tốn

- Chế độ kế toán: Hệ thống t ài khoản kế toán công ty Hồng Xuân áp dụng

thuộc chế độ kế toán Việt Nam ban h ành theo Quyết định số 15/2006/QĐ/BTC ng ày

20/03/2006 Bộ Tài Chính Việt Nam

- Kỳ kế toán năm : ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm

- Hình thức kế tốn áp dụng : Nhật ký chung

- Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán l Việt Nam đồng (VNĐ), nghiệp

vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ đ ược quy đổi sang VNĐ theo tỷ giá Ngân hàng

Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ

- Nguyên tắc ghi nhận khấu hao TSCĐ:

+ Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ (hữu hình, vơ hình, th tài chính): Theo giá

gốc cộng chi phí liên quan

+ Phương pháp khấu hao TSCĐ (hữu hình, vơ hình, th tài chính): Theo

phương pháp khấu hao theo đường thẳng

+ Tỷ lệ khấu hao đăng ký cho t ài sản phù hợp với Quyết định

206/2003/QĐ/BTC ngày 12/12/2003 c Bộ Tài Chính Việt Nam

Bảng – Khung thời gian khấu hao TSCĐ

Loại TSCĐ Thời gian

Nhà cửa, vật kiến trúc 18 đến 40 năm

Máy móc thiết bị đến năm

Phương tiện vận tải truyền dẫn năm

Thiết bị dụng cụ quản lý năm

TSCĐ khác năm

+ Thanh lý TSCĐ: Khi bán, lý TSCĐ, nguy ên giá TSCĐ khấu hao

do lý, nhượng bán TSCĐ xác định số ch ênh lệch số tiền

thanh lý với giá trị lại tài sản ghi nhận vào thu nhập khác chi

phí khác Báo cáo k ết hoạt động kinh doan h

4.1.2.4 Xác lập mức trọng yếu

KTV xác định mức trọng yếu tổng thể BCTC dựa 10% lợi nhuận

năm 2008

PM= 10% x 30.430.032.135 = 3.043.003.214

- Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục T ài sản cố định chi phí khấu hao

bằng 40% mức trọng yếu t ồn Báo cáo tài

TE = 40% x 3.043.003.214 = 1.217.201.286

- Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục nhỏ 50% mức trọng yếu

của khoản mục TSCĐ v CPKH, không vư ợt 10%giá trị khoản mục

đó

Bảng – Bảng phân bổ mức trọng yếu cho k hoản mục TSCĐ

Khoản mục TSCĐ

Số dư ngày 31/12/2008

10% giá trị khoản mục

Sai sót có thể bỏ qua Nhà cửa, vật kiến trúc 11.961.654.200 1.196.165.420 608.600.643

Máy móc, thiết bị 93.461.297.133 9.346.129.713 608.600.643 Phương tiện vận tải, truyền dẫn 3.049.784.988 304.978.499 304.978.499 Thiết bị, dụng cụ quản lý 1.122.557.371 112.255.737 112.255.737

TSCĐ khác 291.369.979 29.136.998 29.136.998

Tổng 109.886.663.671 10.988.666.367 1.663.572.520

4.1.2.5 Xác định mục tiêu kiểm toán trọng tâm phương pháp tiếp

cận kiểm toán

Sau nghiên cứu đầy đủ khách hàng, KTV nhận thấy TSCĐ công ty

trong năm tăng 20.693.878.203 chủ yếu cơng ty đầu t xây dựng hồn thành

mua sắm máy móc thiết bị, TSCĐ tăng phần lớn tập trung v máy móc thiết bị, cho

thấy công ty Hồng Xuân đầu t nhiều vào máy móc thiết bị để nâng cao chất l ượng

sản phẩm sản xuất, bên cạnh cơng ty xây dựng hồn thành hệ thống

camera quan sát xư ởng cho thấy HTKSNB cơng ty đ ã hồn thiện

phương tiện vận tải, phần lớn t ài sản khấu hao hết Từ KTV đ ưa kết

luận ban đầu khơng có sai phạm trọng yếu, nên giới hạn việc khảo sát mở

rộng

Từ nhận xét KTV đưa mục tiêu kiểm toán TSCĐ sau:

Bảng – Các mục tiêu kiểm toán TSCĐ

Mục tiêu kiểm toán Phương pháp tiếp cận

Hiện hữu TSCĐ hữu ngày lập báo cáo

Quyền sở hữu TSCĐ có thuộc doanh nghiệp, doanh nghiệp có sử dụng

TSCĐ hoạt động hay khơng?

Đầy đủ Toàn TSCĐ phải ghi nhận Báo cáo t ài

Chính xác

TSCĐ xác định, ghi nhận v tính tốn xác Kh ấu

hao đựợc tính tốn xác ph ù hợp với phương pháp

khấu hao chấp nhận

Sở hữu

Khách hàng có quyền sở hữu toàn Tài sản ngày lập

BCTC, hưởng lợi chịu rủi ro T ài

sản

Trình bày công bố TSCĐ mô tả, phân loại v trình bày hợp lý

BCTC

4.1.2.6 Lập kế hoạch kiểm toán v thiết kế chương trình kiểm tốn khoản

mục TSCĐ

Tài liệu yêu cầu công ty Hồng Xuân cần chuẩn bị:

- Bảng tổng hợp Tài Sản cố định phản ánh số d đầu kỳ, phát sinh kỳ,

giảm kỳ, số cuối kỳ nguy ên giá, khấu hao lũy kế giá trị lại

TSCĐ

- Danh sách chi tiết loại tài sản tăng, tài sản lý, chuyển nh ượng

trong kỳ

- Bảng tính khấu hao kỳ

- Chính sách cơng ty chi phí sửa chữa

CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN TSCĐ V À KHẤU HAO

Đơn vị: Công ty Hồng xuân Ngày: 25/02/2009

Niên độ: 2008 KTV: LQH

Mục tiêu: 211, 214 TLKT: NTU

Công việc thực hiện: Đã thực xem tham chiếu

1 Lập thống kê phát sinh 12 tháng TK TSCĐ, có so sánh v ới niên độ

trước, xem xét bất thường (nếu có)

2 Lập bảng tổng hợp TSCĐ theo mẫu thuyết minh BCTC, đối chiếu

với sổ chi tiết, sổ kế toán tổng hợp v BCTC

3 Chứng kiến kiểm kê ngày khóa sổ, kiểm tra tính hữu TSCĐ

tại thời điểm kiểm tốn

4 Nếu có chênh lệch, trao đổi với kế toán xử lý ch ênh lệch kết

quả kiểm kê số liệu kế toán

5 Nếu khơng tham dự kiểm k ê thu thập biên kiểm kê thời

điểm khóa sổ (hoặc lần kiểm k ê gần nhất)

6 Đối chiếu với sổ chi tiết tài sản, có chênh lệch, kiểm tra việc xử lý

chênh lệch khách hang

7 Lấy xác nhận bên thứ giữ TSCĐ có

8 Kiểm tra chọn mẫu chi tiết số t ài sản phát sinh tăng giảm

năm

a Với TSCĐ hữu hình, vơ hình:

- Đối với TSCĐ tăng mua mới: kiểm tra hợp đồng, hóa

đơn, thử tục mua sắm,…bút toán hạch toán

- Đối với TSCĐ tăng chuyển từ xây dựng c dỡ dang:

kiểm tra hồ sơ thủ tục kết chuyển tài sản từ TK 214

- Đối với TSCĐ tăng điều chuyển đến: kiểm tra hồ sơ

thủ tục điều chuyển để ghi tăng

- Đối với TSCĐ giảm điều chuyển đi: kiểm tra định

điều chuyển quan có thẩm quyền

- Đối với TSCĐ giảm lý nhựng bán: kiểm tra thủ tục

thanh lý, hợp đồng mua bán…

- Xem lại số TK chi phí (sửa chữa…) đảm bảo

vốn hóa có nâng cấp TSCĐ

- TSCĐ vơ hình tăng: kiểm tra chứng từ, chứng minh quyền sở hữu

và tồn TSCĐ vơ hình giảm: nhượng bán…

- Kiểm tra chọn mẫu chi tiết số t ài sản phát sinh tăng giảm

năm

- TSCĐ vơ hình có trích khấu hao khơng? N lý do?

- Xem xét phân biệt TSCĐ vơ hình (đất đai) với chi phí trả tr ước dài

hạn

b Với TSCĐ thuê tài chính:

- TSCĐ thuê tài tăng: ki ểm tra tài liệu chứng minh

quyền sở hữu tồn

- TSCĐ thuê tài gi ảm: kiểm tra tài liệu chứng minh hết thời

gian thuê…

- Xem tính phù hợp hợp đồng thuê với quy định hành, tóm

tắt hợp đồng thời hạn kết thúc hợp đồng

- Xem việc hạch toán TSCĐ thu ê, tính chi phí lãi vay

Lưu ý: cần đối chiếu với phần h ành khác để tìm kiếm khoản thanh lý TSCĐ không đ ược vào sổ

9 Đối chiếu, kiểm tra TSCĐ giảm kỳ với khoản thu

lý, nhượng bán TSCĐ kỳ

10 Kiểm tra biên họp ban giám đốc, xác nhận ng ân hàng, xác

nhận vay… đảm bảo khoản cầm cố, chấp… đ ã ghi chép

11 Xem tài liệu liên quan để cân nhắc xem TSCĐ có bị đem chấp

hoặc khơng cịn quyền sở hữu doanh nghiệp

trong niên độ, ảnh hưởng đến việc đánh giá TSCĐ

13 Kiểm tra chi tiết khấu hao TSCĐ

14 Phương pháp t ỷ lệ khấu hao TSCĐ phải theo quy định h ành:

Từ 1/1/1997 đến 31/12/1999: áp dụng theo định 1062

TC/QĐ/CSTC Bộ tài

Từ 1/1/2000 đến 31/12/2003: áp dụng theo định 166

TC/QĐ/CSTC Bộ tài

Từ 1/1/2004 trở đi: áp dụng theo định 206 TC/QĐ/CSTC

Bộ tài

15 Nếu tỷ lệ phương pháp khấu hao áp dụng khác với quy định

BTC phải có văn chấp thuận (photo lại văn n ày)

16 Chọn mẫu để kiểm tra cách tính khấu hao TSCĐ tăng kỳ (n rỏ

cách chọn mẫu)

Lưu ý: Thu thập hợp đồng, hóa đợn, tờ khai nhập khẩu…

17 Kiểm tra việc phân bổ CPKH kỳ (phân bổ v 627,641,642 hay

chi phí bất thường khác)

Lưu ý: phân bổ khấu hao phát sinh kỳ phải t ương ứng với thực

tế sử dụng nhóm TSCĐ.

18 Đối chiếu số khấu hao tăng giảm kỳ với số liệu hạch toán tr ên

TK009 – Nguồn vốn khấu hao TSCĐ

19 Hoàn tất giấy làm việc (tham chiếu, đưa kết luận), giải

vấn đề cịn tồn (nếu có)

20 Đề xuất bút toán điều chỉnh v thư quản lý (nếu có)

21 Lập trang tổng hợp liệu trọng yếu khoản mục có n bât

những trọng tâm cần đ ưa vào dự thảo BCKT

Kết luận:

Rà soát:

4.2 THỰC HIỆN KIỂM TOÁN

4.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 4.2.1.1 Các thử nghiệm kiểm soát

Sau tìm hiểu HTKSNB KTV tiến h ành thực thử nghiệm kiểm

soát sau:

Thử nghiệm 1:

Kiểm tra tất hóa đ ơn mua TSCĐ xem có đầy đủ chữ ký, xét duyện

người có thẩm quyền hay khơng?

Kết quả: tất hóa đơn mua hàng xem có đ ầy đủ chữ ký, xét duyện của người có thẩm quyền

Thử nghiệm 2:

Kiểm tra biên kiểm kê TSCĐ xem đơn vị có tiến hành kiểm tra TSCĐ

định kỳ hay khơng?

Kết quả: đơn vị có tiến hành kiểm tra TSCĐ định kỳ.

Thử nghiệm 3:

So sánh hố đơn mua tài s ản có khớp với bảng giá thời điểm mua h àng

hay khơng?

Kết quả: hố đơn mua tài sản khớp với bảng giá thời điểm mua h àng.

Thử nghiệm 4:

Kiểm tra xem đơn vị có quy định trách nhiệm việc sử dụng v bảo quản tài

sản cố định hay không?

Kết quả: đơn vị có quy định trách nhiệm việc sử dụng v bảo quản tài sản

cố định

Thử nghiệm 5:

Kiểm tra tất biên lý xem việc lý t ài sản cố định có

thơng qua hội đồng lý hay không?

Kết quả: việc lý tài sản cố định thông qua hội đồng lý.

Thử nghiệm 6:

Xem xét việc mua máy đóng túi Model FD -35V ngày 30/09/2008 tr ị giá

100 * *CR

IR AR

Kết quả: việc mua máy đóng túi Model FD -35V ngày 30/09/2008 có đầy đủ hóa đơn (tờ khai nhập khẩu)

Thử nghiệm 7:

Kiểm tra kế hoạch mua sắm t ài sản cố định xem đơn vị có thiết lập kế hoạch

và dự toán ngân sách cho việc mua sắm hay khơng?

Kết quả: đơn vị khơng có thiết lập kế hoạch dự toán ngân sách cho việc

mua sắm

Thử nghiệm 8:

Chọn ngẫu nhiên TSCĐ xem việc tính tốn chi phí khấu hao hàng năm có

được phản ánh hay không?

- Máy tráng màng- 90TT-12, đơn vị đưa vào sử dụng ngày 01/01/2004

Kết quả: giá trị khấu hao hàng năm phản ánh đúng.

- Giàn giá săt đựng trục in, đơn vị đưa vào sử dụng ngày 01/02/2004

Kết quả: giá trị khấu hao hàng năm phản ánh đúng.

- Máy nóng túi ba nặt hiệu suất cao BH, đ ơn vị đưa vào sử dụng ngày

01/04/2004

Kết quả: giá trị khấu hao hàng năm phản ánh đúng

- Máy in 10 màu đ ầu CCI-G936 SP10, đơn vị đưa vào sử dụng ngày

01/11/2005

Kết quả: giá trị khấu hao hàng năm phản ánh đúng

- Máy đóng túi FD60-VL, đơn vị đưa vào sử dụng ngày 01/01/2007

Kết quả: giá trị khấu hao hàng năm phản ánh đúng

4.2.1.2 Đánh giái rủi ro

Sau tiến hành thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán vi ên đánh giá mức rủi ro

kiểm soát: CR = 30%

Do chất khoản mục TSCĐ th ường xảy sai sót cao n ên KTV

xác định mức rủi ro tiềm t àng cao 60%

Rủi ro kiểm toán (AR) :5%

4.2.2 Thực thử nghiệm chi tiết

4.2.2.1 Phân tích tổng qt tình hình tăng giảm TSCĐ

Dựa tài liệu mà đơn vị cung cấp Bảng cân đối kế toán, Sổ cái, Sổ

chi tiết tài khoản liên quan KTV tiến hành lập bảng phân tích tổng quát thay

đổi TSCĐ Bảng phân tích n ày giúp KTV đánh giá xác mức độ

phù hợp tình hình biến động TSCĐ năm Tr ên sở KTV so sánh với

tình hình tăng, giảm năm trước để thấy biến động bất hợp lý c cấu

TDK

Tên đơn vị: Cơng ty Hồng Xn Ngày kiểm tốn: 25/02/2009

Niên độ: 2008 Người kiểm toán: NTU, LTT

Tài khoản: 211 Người rà sốt: LQH

BẢNG PHÂN TÍCH TỔNG QUÁT TĂNG GIẢM TSCĐ

Từ tháng 01 đến tháng 12 năm 2008

Tham chiếu: I 1/1

Tài sản cố định Thời

gian tăng giảm Mã tăng giảm Tỷ lệ khấu hao tháng (%)

Nguyên giá Giá trị khấu

hao (trong kỳ)

Giá trị lại

(31/12/2008)

I TSCĐ tăng

a) Mua năm

(A10) Máy nén khí SWP310

(B51) Máy làm lạnh

(B54) Máy gấp biên

Tủ okal cho phòng kinh doanh

b) Đầu tư xây dựng hoàn thành

(B52) Máy đóng túi Model: FD-35V

(B53) Máy đóng túi Model: FD-60VL

(B55) Máy ghép màng CCI-DL-W1100

(C09) Xe toyota 61LD-3853

(D28) Hệ thống camera quan sát xưởng

(D29) Đường ống dẫn nước thải

(E13) Nhà để xe

08/09 01/10 01/10 01/12 01/12 01/03 01/10 01/10 01 01 01 01 01 01 01 1.04 1.04 1.04 1.04 1.66 2.08 1.66 15.500.000 20.252.061.298 3.822.381.742 6.784.727.592 8.870.099.523 614.420.560 119.372.000 22.015.000 19.044.881 119.258.310() 211.683.501() 92.249.035 6.389.974 17.834.175 1.373.736 () 948.435 3.703.123.432 () 6.573.044.091 () 8777.850.488 608.030.586 101.537.825 20.641.264 () 18.096.446

II TSCĐ giảm

a) Thanh lý nhượng bán

- Máy móc thiết bị

(B12) Máy chấm cơng

(B15) Lưỡi bào

(B34) Máy đóng túi tự động

(B17) Máy lọc khơ khơng khí

- Phương tiện vận tải

(C05) Xe mecerdes benz 61LD1053

- Thiết bị quản lý tài sản khác

(D01) Máy Photocoppy

(D07) Điện thoại

: Đã đối chiếu phù hợp với sổ cái.

(): Đối chiếu không phù hợp với bảng tính khấu hao đơn vị.

Qua việc lập bảng phân tích tổng quát tăng, giảm TSCĐ, KTV đánh giá biến động TSCĐ đơn vị có

cứ hợp lý, phù hợp với quy mơ hoạt động đơn vị Tuy nhiên, để có chứng thuyết phục, KTV phải chọn

mẫu nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết Riêng chi phí khấu hao TSCĐ tăng lên năm có sai sót, kiểm tốn

viên cần tiến hành kiểm tra chi tiết việc tính tốn khấu hao TSCĐ đơn vị (D10) Máy fax

(D17) Máy Photocoppy

(E02) Hệ thống hút gió

(E06) Phịng thí nghiệm

b) Giảm khác

Tủ okal cho phòng kinh doanh

31/12

31/12

31/12

31/12 G2

G2

G2

G2

1.04

12.000.000

41.703.000

33.210.000

19.053.300

15.500.000 15.500.000

0

0

0

0

0

0

0

0

4.2.2.2 Thử nghiệm chi tiết

a) Kiểm tra nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ

Công việc kiểm tra nhằm đảm bảo nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ

năm 2008 có thực, thuộc quyền sở hữu đ ơn vị ghi chép xác,

đầy đủ

Để đạt mục tiêu nêu kiểm tra chi tiết khoản mục TSCĐ,

KTV thực bước công việc sau:

- Quan sát kiểm kê, thu thập biên kiểm kê TSCĐ

- Lập bảng phân tích tổng quát tăng, giảm TSCĐ năm 200 8, cộng tổng

số liệu đối chiếu với sổ TK 211

- Đối chiếu số dư đầu kỳ bảng phân tích với số d cuối kỳ năm

2007

- Vẽ sơ đồ chử T kiểm tra việc kết chuyển xây dựng c hoàn thành vào

TK 211

- Kiểm tra tất hóa đ ơn chứng từ nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ

Để kiểm tra hữu TSCĐ đ ơn vị, KTV tham gia

kiểm kê thời điểm đơn vị khóa sổ kế tốn, nhằm đảm bảo việc kiểm k ê

thực phù hợp, có chênh lệch KTV trao đổi với phận kế toán để xử lý

Chứng kiến kiểm kê chứng có tính thuyết phục cao, đ ược KTV sử dụng làm

tiêu chuẩn để so sánh đối chiếu với sổ sách TSCĐ Công ty Hồng Xuân l khách

hàng kiểm toán năm nên KTV tham gia kiểm kê TSCĐ cơng

ty vào ngày 31/12/2008, KTV thu thập bi ên kiểm kê TSCĐ

vào thời điểm kết thúc niên độ kế tốn, sau KTV tiến h ành kiểm tra, đối chiếu

với sổ chi tiết Khi tiến h ành kiểm tra đối chiếu bi ên kiểm kê TSCĐ sổ

chi tiết, KTV nhận thấy khơng có chênh lệch đánh giá TSCĐ cơng ty Hồng

Xuân hữu.Tuy nhiên, không trực tiếp tham gia kiểm k ê TSCĐ đơn vị

nên phản ánh vào BCTC phải ngoại trừ điều

Sau giấy tờ làm việc KTV mơ tả quy tr ình kiểm tốn số liệu tổng

TDK

Tên đơn vị: Cơng ty Hồng Xn Ngày kiểm tốn: 25/02/2009

Niên độ: 2008 Người kiểm toán: NTU, LTT

Tài khoản: 211 Người rà soát: LQH

Chỉ tiêu Số liệu đơn vị Số liệu kiểm toán Chênh lệch

Số đầu kỳ 91.624.499.551 91.624.499.551

-Phát sinh nợ 20.693.878.203 20.693.878.203

-Phát sinh có 2.431.714.083 2.431.714.083

-Số cuối kỳ 109.886.663.671 109.886.663.671

-Những vấn đề cần lưu ý:

Đã thống số liệu đơn vị

TDK

Tên đơn vị: Công ty Hồng Xuân Ngày kiểm toán: 25/02/2009

Niên độ: 2008 Người kiểm toán: NTU,LTT

Tài khoản: 211 Người rà soát: LQH

241 211

19.044.881 lắp đặt máy che nhà xe 19.044.881 1.255.211.949(214) Máy nén khí (112) 23.811.975 531.381.484 (811)

(HĐ 198609) 10.027.000 (214) NK máy làm lạnh (331) 242.367.630 19.855.000 (214) NK máy xếp đáy bbì (331) 160.137.300 13.240.018 (214) 3.822.381.742 Máy đóng túi FD-35V 3.822.381.742 19.053.300 (214)

6.784.727.592 Máy đóng túi FD-60V 6.784.727.592 434.832.300 (214)

8.870.099.523 Máy ghép 8.870.099.523 15.034.000 (214) 614.420.560 Xe TOYOTA 614.420.560 30.666.035 (214) 119.372.000 Camera quan sát xưởng 119.372.000 12.000.000 (214) Tủ okal cho PKD (111) 15.500.000 41.703.000 (214) 22.015.000 HT xử lý nước thải 22.015.000 33.210.000 (214) 15.500.000 (641)

TDK

Tên đơn vị: Cơng ty Hồng Xn Ngày kiểm tốn: 25/02/2009

Niên độ: 2008 Người kiểm toán: NTU,LTT

Tài khoản: 211 Người rà soát: LQH

BẢNG TĂNG GIẢM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

¥: Đã đốichiếu sổ với hồ sơ kiểm toán năm trước £: Từ sổ chi tiết

€: Đã cộng hàng ngang

: Đã đối chiếu phù hợp với sổ β: Đã cộng hàng dọc

µ: Đã cộng hàng dọc hàng ngang

Tham chiếu: I 1/4

Số phát sinh TK

Chủng loại Số dư đầu kỳ

Tăng Giảm

Điều

chỉnh SDCK

2112 Nhà cửa, vật kiến trúc 11.942.609.319 ¥ 19.044.881 £ -11.961.654.200 €

2113 Máy móc, thiết bị 75.387.486.819 ¥ 19.903.525.762 £ 1.829.715.448 £ -93.461.297.133 €

2114 Phương tiện vận tải, truyền dẫn 3.021.863.063 ¥ 614.420.560 £ 586.498.635 £ -3.049.784.988 €

2115 Thiết bị dụng cụ quản lý 1.003.185.371 ¥ 119.372.000 £ - -1.122.557.371 €

TDK

Tên đơn vị: Cơng ty Hồng Xn Ngày kiểm tốn: 25/02/2009

Niên độ: 2008 Người kiểm toán: NTU, LTT

Tài khoản: Nợ TK 211 Người rà soát: LQH

BẢNG KÊ CÁC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TĂNG

Chứng từ Chứng từ

Ngày Số CT

Nội dung Số tiền

Đầy đủ Không

đầy đủ

Ghi chú

28/12/2007 HĐ198609 (A10) Máy nén khí SWP310 23.811.975 

17/01/2008 TKNK34 (B51) Máy làm lạnh 242.367.630 

17/09/2008 TKNK454 (B54) Máy gấp biên 160.137.300 

Tủ okal cho phòng kinh doanh 15.500.000  19/08/2008 TKNK411 (B52) Máy đóng túi Model:

FD-35V

3.822.381.742 

19/08/2008 TKNK411 (B53) Máy đóng túi Model:

FD-60VL

6.784.727.592 

08/11/2008 TKNK541 (B55) Máy ghép màng CCI-DL- 8.870.099.523 

W1100

19/11/2008 HĐ190999 (C09) Xe toyota 61LD-3853 614.420.560  18/03/2008 HĐ81182 (D28) Hệ thống camera quan sát

xưởng

119.372.000 

08/08/2008 HĐ51743 (D29) Đường ống dẫn nước thải 22.015.000 

30/09/2008 HĐ122371 (E13) Nhà để xe 19.044.881 

TDK

Tên đơn vị: Cơng ty Hồng Xn Ngày kiểm tốn: 25/02/2009

Niên độ: 2008 Người kiểm toán: NTU, LTT

Tài khoản: Có TK 211 Người rà sốt: LQH

BẢNG KÊ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH GIẢM

Tên TSCĐ Ngày

thanh lý Nguyên giá

KH lũy kế (31/12/2008) Giá trị cịn lại Chi phí thanh lý Giá trị thu hồi (đồng) Lãi (lỗ)

(B12) Máy chấm

công 31/12/2008

10.027.000



10.027.000

 0

(B15) Lưỡi bào 31/12/2008

19.855.000



19.855.000

 0

(B34) Máy đóng túi

tự động 19/04/2008

1.786.593.430



1.255.211.950

 53.381.480 58.324.571*

4.943.091

(B17) Máy lọc khơ

khơng khí 31/12/2008

13.240.018



13.240.018

 0

(C05) Xe mecerdes

benz 61LD1053 20/12/2008

434.832.300



434.832.300

 0

100.274.091 *

(D01) Máy

Photocoppy 31/12/2008

15.034.000



15.034.000

 0

(D07) Điện thoại 31/12/2008 30.666.035



30.666.035

 0

(D10) Máy fax 31/12/2008 12.000.000



12.000.000

 0

(D17) Máy

Photocoppy 31/12/2008

41.703.000



41.703.000

 0

(E02) Hệ thống hút

gió 31/12/2008

33.210.000



33.210.000

 1.200.000 1.200.000

(E06) Phịng thí

nghiệm 31/12/2008

19.053.300



19.053.300

 500.000 500.000

Tủ okal cho phòng

kinh doanh

15.500.000



Tổng cộng 2.431.714.083x 2.362.832.603 x 53.381.480 x 1.700.000 x 158.598.662 x 106.917.182 x

: Đã kiểm tra phương pháp ghi giảm nguyên giá khấu hao lũy kế phù hợp với Quyết định 206/2003/QD-BTC ngày

12/12/2003

x: Đã cộng hàng dọc.

*: Đối chiếu khớp với chứng từ phiếu thu, phiếu chi tiền

Qua việc lập bảng kiểm tra, phân tích nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ

năm 2008, KTV đánh giá tất TSCĐ tăng giảm năm 2008 có thực

được đơn vị ghi chép xác, đầy đủ

b) Kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp TSCĐ vơ h ình

Sau kiểm tra Quyền sử dụng đất văn ph òng Quyền sử dụng đất xưởng,

KTV kết luận đơn vị có quyền sử dụng hợp pháp TSCĐ vơ h ình trình

bày cơng bố BCTC

c) Kiểm tra khấu hao TSCĐ

KTV kiểm tra chi phí khấu hao nhằm mục ti êu:

- Xem xét sách khấu hao đơn vị có qn hay khơng?

- Kiểm tra tính xác việc tính t ốn ghi chép giá trị hao mòn luỹ

kế ngày lý, nhượng bán

Các công việc KTV thực để đạt đ ược mục tiêu trên:

- KTV thu thập tài liệu có liên quan đến chi phí khấu hao nh ư: Sổ chi tiết

TSCĐ, Biên bàn giao TSCĐ, Bảng trích khấu haoTSCĐ, sổ tài khoản… để

xác định thời điểm tài sản đưa vào hoạt động, xem xét thời gian sử

dụng tài sản, việc tính khấu hao có qn hay khơng

- Lập bảng phân tích tổng quát thay đổi chi phí khấu hao:

Số dư đầu kỳ

Số phát sinh tăng

Số phát sinh giảm

Điều chỉnh

Số dư cuối kỳ

- Đối chiếu bảng tổng hợp tha y đổi chi phí khấu hao với sổ sách

kế tốn:bảng trích khấu hao đ ơn vị, sổ cái, sổ chi tiết, bảng cân đối kế tốn

- Tính tốn chi phí khấu hao số TSCĐ so sánh với số liệu đơn

TDK

Tên đơn vị: Công ty Hồng Xuân Ngày kiểm toán: 25/02/2009

Niên độ: 2008 Người kiểm toán: PTY, NHĐ

Tài khoản: 2141 Người rà soát: LQH

Chỉ tiêu Số liệu đơn vị Số liệu kiểm toán Chênh lệch

Số đầu kỳ 51.370.101.665 51.370.101.665

-Phát sinh nợ 1.884.832.602 1.884.832.602

-Phát sinh có 8.728.251.403 7.941.240.464 787.010.939

Số cuối kỳ 58.213.520.465 57.426.509.527 787.010.939

Những vấn đề cần lưu ý:

TDK

Tên đơn vị: Công ty Hồng Xuân Ngày kiểm toán: 25/02/2009

Niên độ: 2008 Người kiểm toán: PTY, NHĐ

Tài khoản: 2141 Người rà soát: LQH

Chỉ tiêu Số liệu đơn vị Số liệu kiểm toán Chênh lệch

Số đầu kỳ 50.590.036.525 50.590.036.525

-Phát sinh nợ 1.884.832.602 1.884.832.602

-Phát sinh có 8.655.141.055 7.868.130.116 787.010.939

Số cuối kỳ 57.360.344.978 56.573.334.039 787.010.939

Những vấn đề cần lưu ý:

Đơn vị tính tốn chi phí khấu hao cao thực tế

Các TSCĐ tăng vào tháng 10 đơn v ị phải trích khấu hao đ ưa

vào sử dụng, nghĩa trích khấu hao tháng, nh ưng đơn vị trích khấu hao 10

tháng

- Ngày 01/10/2008 - Máy đóng túi Model: FD -35V

Khấu hao phải trích: 3.822.381.742 * 1.04%* = 119 258.310 đồng

Khấu hao trích: 3.822.381.742 * 1.04%* 10 = 397,527,700 đồng

Điều chỉnh:

Nợ TK 2411 278.269.390

Có TK 627 278.269.390

- Ngày 01/10/2008 - Máy đóng túi Model: FD -60VL

Khấu hao phải trích: 6.784.727.59 * 1.04%* = 211.683.501 đ ồng

Khấu hao trích: 6.784.727.592 * 1.04%* 10 = 705.611.670 đồng

Điều chỉnh:

Nợ TK 2411 493.928.169

Có TK 627 493.928.169

- Ngày 01/10/2008 - Máy gấp biên

Khấu hao phải trích: 160.137.300 * 1.04%* = 4.996.284 đồng

Khấu hao trích: 160.137.300 * 1.04%* 10 = 16.604.280 đồng

Điều chỉnh:

Nợ TK 2411 11.607.996

Có TK 627 11.607.996

- Ngày 01/10/2008 - Đường ống dẫn nước thải

Khấu hao phải trích: 22.015.000 * 1.04%* = 1.373.736 đồng

Khấu hao trích: 22.015.000 * 1.04%* 10 = 4.579.120 đồng

Điều chỉnh:

Nợ TK 2411 3.205.384

Có TK 627 3.205.384

TDK

Tên đơn vị: Công ty Hồng Xuân Ngày kiểm toán: 25/02/2009

Niên độ: 2008 Người kiểm toán: PTY, NHĐ

Tài khoản: 2143 Người rà soát: LQH

Chỉ tiêu Số liệu đơn vị Số liệu kiểm toán Chênh lệch

Số đầu kỳ 780.065.140 780.065.140

-Phát sinh nợ - -

-Phát sinh có 73.110.348 73.110.348

-Số cuối kỳ 853.175.488 853.175.488

-Những vấn đề cần lưu ý:

Đã thống số liệu đơn vị

TDK

Tên đơn vị: Cơng ty Hồng Xn Ngày kiểm tốn: 25/02/2009

Niên độ: 2008 Người kiểm toán: PTY, NHĐ

Tài khoản: 214 Người rà sốt: LQH

BẢNG PHÂN TÍCH TỔNG QUÁT VỀ CÁC THAY ĐỔI CỦA CHI PHÍ KHẤU HAO

GIÁ TRỊ HAO MỊN TÍCH LŨY SPS tăng

TK Chủng loại

SD đầu kỳ SPS tăng

TS cũ

SPS tăng TS mới

SPS giảm

Điều chỉnh SD cuối kỳ

TSCĐ hữu hình

2141

Nhà cửa.vật kiến trúc 4.697.550.859 ₤ 642.071.137 √ 948.435 √ 52.263.300 √ - 5.279.307.131 ∞ 2141

Máy móc thiết bị

42.415.870.556 ₤ 6.498.569.266 √ 1.236.907.097 √ 1.298.333.96 √ (783.805.555) (*) 48.069.207.397 ∞ 2141

Phương tiện vận tải

truyền dẫn 2.558.741.899 ₤ 219.968.165 √ 6.389.974 √ 543.235.335 √ - 2.250.864.703 ∞

2141 Dụng cụ quản lý và

TSCĐ khác 917.873.211 ₤ 36.873.686 √ 22.413.295 √ (3.205.384) (*) 973.954.808 ∞

TSCĐ vơ hình

Quyền sử dụng đất 780.065.140₤ 73.110.348√ 0 - 853.175.488∞

Tổng cộng

51.370.101.665 ∏

7.470.592.602 ∏

1.257.658.806 ∏

1.884.832.60 ∏

(787.010.939)

(*)

57.426.509.526 ∂

₤: Đã đối chiếu số liệu với sổ hồ sơ kiểm toán năm trước

√: Đã đối chiếu số liệu với sổ chi tiết

∞: Đã cộng hang ngang

∏: Đã cộng hàng dọc

∂: Đã cộng hàng dọc hàng ngang

4.3 HỒN TẤT KIỂM TỐN VÀ PHÁT HÀNH BÁO CÁO KI ỂM TOÁN

4.3.1 Tổng hợp kết kiểm toán khoản mục TSCĐ

Sau thực thủ tục kiểm toán, KTV kết thúc kiểm tốn cho khoản

mục mình, sau hồn thiện giấy làm việc Cuối KTV phần

hành vào chứng thu thập đưa nhận xét kiến nghị

về khoản mục TSCĐ đồng thời thực bút tốn điều chỉnh

Cơng việc cuối KTV đánh tham chiếu cho giấy làm việc

kẹp vào hồ sơ làm việc Do cơng ty Hồng Xn l khách hàng kiểm tốn năm đầu

tiên nên KTV lưu giấy tờ liên quan đến đặt điểm, loại hình kinh doanh vào

một hồ sơ riêng để thuận tiện cho việc theo d õi kiểm toán cho kỳ

Đối với khoản mục TSCĐ v khấu hao TSCĐ sau kiểm tốn KTV có

nhận xét sau:

- Việc ghi nhận TSCĐ chi phí khấu hao tuân thủ theo chuẩn mực chế

độ kế tốn hành

- TSCĐ mơ tả, phân loại trình bày đầy đủ, hợp lý BC TC

- TSCĐ ghi nhận thuộc doanh nghiệp v doanh nghiệp có sử dụng

TSCĐ hoạt động kinh doanh m ình

- Việc tính tốn chi phí khấu khơng xác, KTV đề nghị đ ơn vị điều

chỉnh, đơn vị chấp nhận điều chỉnh sai sót

KTV chịu trách nhiệm khoản mục TSCĐ đ ưa nhận xét khơng có

sai sót trọng yếu khoản mục TSCĐ v khấu hao TSCĐ

Các nhận xét kiến nghị KTV sau kiểm tốn khoản mục TSCĐ

cơng ty Hồng Xuân thể giấy làm việc Sau trưởng nhóm kiểm tốn

sẽ xem xét đánh giá tất phần hành tổng hợp lại làm sơ cho việc

BCKT thư quản lý

4.3.2 Kết thúc kiểm toán

Trong giai đoạn KTV thực cơng việc sau:

- Kiểm tra, rà sốt lại hồ sơ kiểm tốn cơng ty kiểm tốn

- Phát hành báo cáo kiểm toán

Sau KTV kết thúc công việc kiểm tốn khoản mục m

phân cơng, trưởng nhóm kiểm tốn tập hợp v thực kiểm tra, soát xét

giấy tờ làm việc nhằm mục đích:

- Đánh giá cơng việc KTV phụ, v ì họ người đảm nhiệm

khối lượng công việc lớn kiểm tốn

- Kiểm tra tính phù hợp việc thực Chuẩn mực kế toán, kiểm

toán

- Đảm bảo thỏa mãn mục tiêu kiểm toán xác định

- Đảm bảo giấy tờ làm việc chứa đựng đầy đủ thông tin cần thiết để

chứng minh cho kết luận tr ên BCKT

Nếu q trình kiểm tra, sốt xét phát điểm ch ưa hoàn thiện,

chưa đáp ứng mục tiêu đặt yêu cầu KTV chịu trách nhiệm khoản

mục trình bày, sửa chữa bổ sung Đối với kiểm tốn có tính chất

pháp lý cao Ban giám đ ốc TDK trực tiếp soát xét giấy tờ l àm việc KTV liên

quan đến mục tiêu trọng tâm

Đối với cơng việc kiểm tốn khoản mục T SCĐ công ty Hồng Xuân, đ ược

đánh giá thực đầy đủ nêu tất thông tin cần thiết để

hồn thành mục tiêu kiểm tốn khoản mục TSCĐ

4.3.2.1 Phát hành báo cáo ki ểm toán

Sau thu thập thư giải trình Ban giám đốc công ty Hồng Xuân, KTV

lập bảng tổng hợp kết kiểm toán v lập BCKT dự thảo Tr ước phát hành

BCKT thức, BCKT dự thảo kèm theo hồ sơ kiểm toán phải soát xét lần

cuối Ban giám đốc TDK Sau TDK lập v cơng bố BCKT cho khách hàng

theo hợp đồng ký kết BCKT TDK bao gồm:

- Báo cáo Ban giám đốc

- Báo cáo kiểm toán

- Bảng báo cáo tài

Qua cơng tác kiểm tốn, KTV nêu vấn đề cịn tồn cơng tác

quản lý khách hàng, đưa ý kiến tư vấn cho khách hàng thông qua thư

CHƯƠNG 5

NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀ MỘT SỐ

GIẢI PHÁP

5.1 NHẬN XÉT

Tuy ngành kiểm tốn cịn Việt Nam công việc

kiểm toán phát triển mạnh mẽ Các cơng ty kiểm tốn Việt Nam đ ã tạo

được chổ đứng vững ng ành kiểm tốn, có khả cạnh tranh với

cơng ty kiểm tốn nước ngồi Các cơng ty kiểm toán Việt Nam ngo ài việc cung

cấp dịch vụ kiểm tốn c ịn cung cấp dịch vụ: Tư vấn kế toán, tư vấn thuế,

dịch vụ tin học, phần mềm kế toán…hiệu quả, vững chắc, đáng tin cậy

Cơng ty Kiểm tốn Dịch vụ phần mềm TDK th ành lập

tạo tín nhiệm khách hàng, cơng ty có m ột đội ngũ kiểm tốn có tr ình

độ, có kinh nghiệm, có tinh thần đo àn kết, làm việc nghiêm túc Bên cạnh

nhân viên trẻ ln nhiệt tình, nổ cơng việc khơng ngừng học hỏi

Ngồi cơng ty ln cập nhật văn pháp luật, nhờ mà KTV

nắm vững sách nh nước để phục vụ cho cơng tác kiểm tốn v tư vấn

kế tốn ngày có chất lượng cao Qua cơng ty kh ẳng định vị trí

mình thị trường kiểm tốn Việt Nam

Môi trường làm việc công ty kiểm toán thân mật v gần gủi, ban

lãnh đạo công ty quan tâm đến đời sống tinh thần th ành viên

công ty, tạo điều kiện thuận lợi giúp kiểm toán vi ên giảm bớt căng

thẳng, mệt nhọc chất công việc

5.2 ĐÁNH GIÁ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN 5.2.1 Ưu điểm

Trước thực kiểm toán, KTV phải lập kế hoạch kiểm toán , kế hoạch

này sau kiểm tra phê duyệt Ban giám đốc th ì KTV tiến hành

kiểm tốn cho khách h àng Cơng việc góp phần nâng cao chất lượng

Quá trình tìm hiểu khách hàng thực nhóm tr ưởng

KTV cấp quốc gia kế toán trưởng cán có kinh nghiệm

các ngành tài chính, ngân hàng, thu ế…Do họ có khả nắm bắ t nhanh chóng

HTKSNB khách hàng, từ rút điểm mạnh điểm yếu HTKSNB để

định hướng cho cơng tác kiểm tốn cách ph ù hợp, giúp tiết kiệm thời gian v

chi phí cho kiểm tốn

Trưởng nhóm kiểm tốn phân chia cơng việc th ành nhiều phần nhỏ, với

sự hướng dẫn chi tiết kiểm tốn vi ên giúp cho KTV ph ụ trợ lý kiểm

toán dễ dàng thực hồn thành phần hành

KTV đưa mục tiêu cụ thể cho khoản mục, v bước công việc thực

hiện lên kế hoạch trước nên việc thu thập chứng nhanh chóng

khơng bị trùng lấp

KTV thu thập nhiều chứng l àm giảm thiểu tối đa rủi ro phát

cũng rủi ro kiểm tốn

Việc tính toán, lập t ài khoản đối ứng lập bảng phân tích giúp KTV

dễ dàng phát trường hợp bất thường, sở KTV dễ dàng nhận

các gian lận sai sót xảy

Mỗi khoản mục BCTC đ ược ký hiệu riêng, giúp cho kiểm toán viên

xếp lưu trữ hồ sơ kiểm toán cách khoa học, thuận lợi cho việc t cứu

cần thiết

5.2.2 Nhược điểm

Khi tiến hành kiểm toán đa phần l KTV phụ thực hiện, họ phải

đảm nhiệm khối l ượng công việc lớn, d ù đào tạo đầy đủ họ

thường thiếu kinh nghiệm n ên khả xét đoán nghề nghiệp họ bị hạn chế,

nhất gặp tình phức tạp

Đối với kiểm toán lớn v kéo dài KTV phải giải nhiều vấn

đề phức tạp nên dể dẫn đến thiếu nh ìn đắn tồn diện

Mặc dù cơng ty đầu tư hình thành quy trình kiểm tốn mẫu, nhiên

qua trình đọc hồ sơ kiểm tốn tiềm hiểu thực tế tơi nhận thấy việc áp

- Một số trường hợp không cần thiết phải b ước quy

định

- Những ý tưởng cơng việc đ ã trở thành thói quen KTV,

nên KTV không lưu l ại vào hồ sơ cách đầy đủ

- Điều kiện thời gian không cho phép

Việc lưu lại lưu vào hồ sơ kiểm toán cách đầy đủ công việc

đã làm ý kiến nhận xét KTV l cần thiết, KTV thực

hiện chưa đầy đủ

Cơng ty đưa sách thống việc đánh giá mức trọng yếu,

trong hồ sơ kiểm tốn, nhiên cơng ty khơng giải thích rõ mà KTV lại

chọn mức trọng yếu

Việc chọn mẫu thường phụ thuộc vào kinh nghiệm KTV,

việc chọn mẫu thường lựa chọn theo phương pháp phi thống kê, KTV

chỉ quan tâm đến độ lớn giá trị mẫu đ ược chọn nên KTV chấp nhận rủi ro

lấy mẫu cao

Trong trình thực kiểm toán KTV thực thử nghiệm kiểm

sốt thủ tục phân tích Phần lớn sau xem xét HTKSNB th ì KTV

vào thực thử nghiệm chi tiết Điều n ày doanh nghiệp Việt

Nam đa phần doanh nghiệp vừa nhỏ, họ khó chấp nhận bỏ

một khoản chi phí lớn để thực HTKSNB, thực không đ ược

chặt chẻ hiệu

Trong trình thực kiểm tốn, KTV c ịn thu thập chứng

nhiều dẫn đến tốn th ời gian chi phí

Đối với khách hàng kiểm tốn năm KTV chưa tham gia chứng

kiến kiểm kê TSCĐ

5.3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP

KTV nên tăng cường việc thiết kế thực thủ tục phân tích để

so với cuối năm có phù hợp với kế hoạch dự tốn hay khơng B ên cạnh dựa vào

thủ tục phân tích KTV đánh giá mức độ ph ù hợp TSCĐ cấu tài

sản khách hàng, có biến động bất th ường KTV khoanh vùng, tăng

cường thực thủ tục kiểm tra, tiết kiệm đ ược thời gian chi phí

Yêu cầu KTV phải lưu lại lưu vào hồ sơ kiểm toán cách đầy đủ

những công việc làm ý kiến nhận xét KTV v ì:

- Đó sở làm chứng cho kết luận KTV

- Để tiện cho việc theo d õi, đánh giá, kiểm tra cấp quản lý v Ban

giám đốc nhằm theo dõi hiệu chất lượng công việc mà công ty cung cấp cho

khách hàng

- Giúp cho KTV dể dàng nắm bắt kinh nghiệm KTV

trước, qua thực cơng tác m ình có hiệu

Cơng ty nên xây dựng thống ph ương pháp lấy mẫu cho thử

nghiệm nhằm góp phần hạn chế rủi ro lấy mẫu

Khâu kiểm kê TSCĐ cơng việc cần thiết chứng hữu hiệu

nhất để đáp ứng mục tiêu hữu mục tiêu quan trọng việc kiểm tốn

khoản mục TSCĐ, cơng việc kiểm k ê thường khách hàng tiến hành vào thời

điểm cuối năm tài Tuy nhiên, Công ty l ại tham gia kiểm k ê

những khách hàng cũ Vì vậy, khách h àng cũ cơng ty nên

tham gia kiểm kê TSCĐ HTK vào cu ối năm tài (để giảm rủi ro bớt chi

phí) Đối với khách h àng công ty nên mở rộng quan hệ thuyết phục

CHƯƠNG 6

KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ

6.1 KẾT LUẬN

Tuy thành lập vài năm gần đây, công ty Kiểm toán v Dịch

vụ phần mềm TDK đ ã bước tạo dựng uy tín nghề nghiệp với khách h àng

một chỗ đứng vững lĩnh vực kiểm tốn c ịn mẽ Việt Nam

sự quản lý, điều hành ban lãnh đạo giàu kinh nghiệm, hòa đồng với người

và đầy tâm huyết với nghề

Hiện khách hàng công ty Kiểm toán v Dịch vụ phần mềm TDK

là doanh nghiệp vừa nhỏ, doanh nghiệp niêm yết

thị trường chứng khốn, khơng đ ưa Báo cáo kiểm tốn cho bên ngồi, chủ yếu

chúng ta kiểm tốn mục đích báo cáo thuế khách h àng nên lượng khách hàng

của cơng ty cịn hạn chế Tuy nhiên, khách hàng TDK tương lai ngày

nhiều đa dạng, để kiểm toán đạt chất l ượng tạo uy tín với khách

hàng TDK phải xây dựng đội ngũ nhân vi ên giỏi, tạo điều kiện vật chất

kỹ thuật cho nhân viên phục vụ tốt cơng việc kiểm t ốn

Như thấy kiểm tốn cơng việc mang tính đặc thù ngành, có tính

hệ thống địi hỏi người KTV phải có kiến thức sâu rộng, tr ình độ chun mơn

cao, xét đốn nghề nghiệp B ên cạnh để thực ch ương trình kiểm tốn

chính xác đầy đủ theo chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn đ ịi hỏi nhiều thời gian,

cơng sức chi phí cao Vì vậy, để phát triển lĩnh vực kiểm tốn th ì địi hỏi

Ban giám đốc cơng ty cần phải đầu t chiều sâu chiều rộng

6.2 KIẾN NGHỊ

Nền kinh tế Việt Nam tr ên đà phát triển, với sách hội nhập

kinh tế giới, ngày nhiều công ty tham gia v lĩnh vực kiểm toán, dẫn đến

thị phần bị chia nhỏ h ơn Do cơng ty nên đ ẩy mạnh cơng tác tiếp thị đến

khách hàng mục tiêu tiếp tục trì khách hàng thân quen

Qua q trình thực tập cơng ty ki ểm tốn, nhận thấy khách h àng

yếu kiểm tốn báo cáo tài phục vụ cho kiểm tốn thuế Do đó, cơng ty cần

tìm hiểu sâu quy định cơng ty n ước ngồi thuế

chính sách khác có liên quan, nhân viên cơng ty c ần tìm hiểu thêm nghiệp

vụ cơng ty có vốn đầu t nước ngồi có tính đặc thù tăng cường

vốn ngoại ngữ để phục vụ tốt cho cơng việc kiểm tốn

Hiện tại, cơng ty xây dựng cho chương trình kiểm

tốn chung riêng cho khoản mục hiệu Nh ưng xét mặt lâu dài, khách

hàng TDK nhiều đa dạng, TDK phải có chương trình kiểm tốn riêng

đối với nhóm khách h àng đặt biệt khách hàng ngân hàng, doanh

nghiệp khu chế xuất… Về trang thiết bị phục vụ cho việc kiểm toán t ương đối

đầy đủ Tuy nhiên, công ty nên đưa ph ần mềm vào kiểm toán giúp cho KTV

làm việc hiệu Về lâu dài, công ty nên tạo điều kiện mở rộng lớp

huấn luyện cách sử dụng phần mềm kiểm toán h àng năm, để KTV sử

dụng liệu khách h àng dễ dàng nắm bắt thông tin khơng bị bở ngỡ

khi kiểm tốn đơn vị

Trong tương lai, quy mô ho ạt động TDK ngày mở rộng, khách

hàng TDK nhiều đa dạng, TDK cần có chiến l ược lâu dài việc

đào tạo nguồn nhân lực, nâng cao chất l ượng dịch vụ đặc biệt chất

lượng dịch vụ kiểm tốn để tạo cho m ình chỗ đứng vững với

ủng hộ tin tưởng khách hàng

Hiện khung pháp lý kế toán v kiểm tốn nước ta cịn

q trình hồn thiện, chưa ổn định Đây thách thức lớn công ty

các công ty kiểm toán nước Như biết đa phần chuẩn mực

kiểm toán Việt Nam đ ược phiên dịch từ chuẩn mực kiểm toán quốc tế,

nhưng quốc gia có khung pháp lý v đặc điểm kinh tế riêng biệt Do

đó, Nhà nước cần hồn thiện hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Nh nước Việt Nam

sao cho phù hợp với quy định pháp luật, ph ù hợp với thông lệ quốc tế

lĩnh vực quản lý kiểm soát hoạt động t ài cơng, theo hư ớng chi tiết hóa

theo loại hình lĩnh vực hoạt động kiểm tốn, theo lộ tr ình phù hợp với

TÀI LIỆU THAM KHẢO

TS Vũ Hữu Đức, TS Võ Anh Dũng Kiểm tốn, Bộ mơn kiểm tốn, Khoa

kế toán-Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh, NXB lao động x ã hội

2 TS Nguyễn Phương Liên Hướng dẫn thực chế đ ộ chứng từ, sổ kế

tốn hình thức kế tốn, NXB Tài Chính.

3 GSTS Nguyễn Quang Quynh Lý thuyết kiểm toán, Nhà xuất Tài

Chính

4 Chế độ kế tốn doanh nghiệp

5 Chuẩn mực Kế Toán Việt Nam số 03 - Tài sản cố định hữu hình

6 Chuẩn mực Kế Toán Việt Nam số 04- Tài sản cố định vơ hình

7 Thơng tư 161/2007/TT -BTC hướng dẫn VAS 03, VAS 04

8 Quyết định 206/2003