Công ty cũng nên xây dựng quy trình về việc đánh giá mức độ trọng yếu v à rủi ro kiểm soát, vì thực tế hiện nay mức trọng yếu đ ược đưa ra chủ yếu là dựa vào kinh nghiệm của các kiể[r]
MỤC LỤC Trang CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1 LÍ DO CHỌN ĐỀ TÀI 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 PHƯƠNG PHÁP LU ẬN 2.1.1 Yêu cầu kế toán khoản mục nợ phải thu khách hàng 2.1.2 Đặc điểm mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng 2.1.3 Kiểm soát nội khoản mục nợ phải thu khách hàng 2.1.4 Chương trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN C ỨU 20 CHƯƠNG 3: GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC AISC 21 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRI ỂN 21 3.2 NGUYÊN TẮC VÀ MỤC TIÊU HOẠT ĐỘNG 22 3.3 PHƯƠNG CHÂM HO ẠT ĐỘNG 22 3.4 CƠ CẤU TỔ CHỨC 23 3.5 CÁC DỊCH VỤ DO AISC CUNG CẤP 23 3.6 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA AISC 24 CHƯƠNG 4: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY AISC 26 4.1 LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 26 4.1.1 Tìm hiểu khách hàng 26 4.1.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội 27 4.1.3 Đánh giá rủi ro 28 iv 4.2 CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN CHUNG KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU TẠI AISC 28 4.2.1 Mục tiêu kiểm toán 28 4.2.2 Thủ tục kiểm toán 29 4.3 MINH HỌA CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU TẠI KHÁCH HÀNG ABC 31 4.3.1 Giới thiệu chung khách hàng 31 4.3.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội 32 4.3.3 Thực kiểm toán 33 4.3.4 Trình bày kết hồ sơ kiểm toán 49 4.4 ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU 50 4.4.1 Đánh giá 50 4.4.2 Giải pháp nâng cao hiệu 53 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 55 5.1 KẾT LUẬN 55 5.2 KIẾN NGHỊ 56 v DANH MỤC BIỂU BẢNG Bảng 1: Bảng cảu hỏi kiểm soát nội nợ phải thu Bảng 2: Bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ 13 Bảng 3: Mẫu thư xác nhận yêu cầu trả lời trường hợp 14 Bảng 4: Mẫu thư xác nhận yêu cầu trả lời không đồng ý số liệu 15 Bảng 5: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 25 vi DANH MỤC HÌNH Hình 1: Sơ đồ cấu tổ chức 23 vii Luận văn tốt nghiệp: Phân tích quy trình kiểm tốn nợ phải thu cơng ty AISC CHƯƠNG GIỚI THIỆU 1.1 LÍ DO CHỌN ĐỀ TÀI Cùng với chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang vận hành theo chế thị trường có quản lí Nh nước, kiểm tốn hình thành vào hoạt động Việt Nam Sự phát triển nhanh chóng cơng ty kiểm toán độc lập nước ta năm qua chứng minh cần thiết hoạt động Hoạt động chủ yếu mà công ty kiểm toán độc lập cung cấp cho khách hàng hoạt động kiểm tốn báo cáo t ài chính, kiểm tra trình bày ý kiến nhận xét báo cáo t ài đơn vị Sự đời phát triển tổ chức kiểm toán độc lập l xu hướng tất yếu, khách quan có tính qui luật kinh tế thị tr ường Kiểm tốn độc lập cơng cụ quản lý kinh tế, tài đắc lực góp phần nâng cao hiệu kinh tế thị trường Hoạt động kiểm tốn khơng tạo niềm tin cho tổ chức cá nhân quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà cịn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động t ài kế tốn, nâng cao hiệu kinh doanh cho đơn v ị kiểm toán Kiểm toán tài hoạt động đặc trưng kiểm tốn Đối tượng kiểm tốn Bảng khai tài chính, phận quan trọng Bảng khai n ày báo cáo tài Báo cáo tài phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp khía cạnh q trình kinh doanh Kiểm tốn báo cáo tài kiểm tra đưa ý kiến trình bày trung thực hợp lí báo cáo tài đơn vị Việc thực kiểm tốn báo cáo t ài sở để đưa ý kiến khách quan, trung thực báo cáo t ài chính, cung cấp cho nhà đầu tư, nhà cung cấp, khách hàng người quan tâm, quan chủ quản… thơng tin đáng tin cậy Qua , góp phần nâng cao uy tín, chất lượng dịch vụ cơng ty kiểm tốn cung cấp v tăng khả cạnh tranh với công ty kiểm tốn khác Khoản mục khoản phải thu đóng góp phần quan trọng tr ên báo cáo tài Do đặc điểm khoản mục nợ phải thu nằm b ên phần tài sản bảng cân đối kế tốn nên ảnh hưởng đến khả tốn GVHD: Phạm Lê Thơng Trang SVTH: Huỳnh Thị Dư Luận văn tốt nghiệp: Phân tích quy trình kiểm tốn nợ phải thu cơng ty AISC doanh nghiệp, khả thu hồi nợ… T ùy vào mục đích doanh nghiệp, doanh nghiệp khai khống khoản mục n ày để làm đẹp báo cáo tài doanh nghiệp nhằm mục đích riêng khác Từ lí nên người viết chọn đề tài “Phân tích quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu cơng ty kiểm toán dich vụ tin học AISC” để làm đề tài luận văn tốt nghiệp người viết 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU Mục tiêu nghiên cứu đề tài vận dụng lí thuyết kiểm tốn, đặc biệt kiểm toán khoản mục nợ phải thu kiểm tốn báo cáo t ài chính, so sánh với thực tế cơng ty kiểm tốn, từ rút b ài học kinh nghiệm đưa số kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kiểm toán khoản mục nợ phải thu 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU Không gian: Tại Công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán dịch vụ tin học AISC Thời gian: Từ ngày 02/02/2009 đến ngày 30/04/2009 GVHD: Phạm Lê Thông Trang SVTH: Huỳnh Thị Dư Luận văn tốt nghiệp: Phân tích quy trình kiểm tốn nợ phải thu công ty AISC CHƯƠNG PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN C ỨU 2.1 PHƯƠNG PHÁP LUẬN 2.1.1 Yêu cầu kế toán khoản mục nợ phải thu khách h àng 2.1.1.1 Nguyên tắc ghi nhận Nợ phải thu cần hạch toán chi tiết cho đối t ượng phải thu, khoản nợ lần toán Kế toán phải theo d õi khoản nợ, tránh tình trạng bị chiếm dụng vốn nợ dây d ưa Những đối tượng có quan hệ giao dịch thường xuyên có số dư nợ lớn định kỳ cuối tháng kế tốn cần kiểm tra, đối chiếu khoản nợ, y cầu đối tượng xác nhận số nợ phải thu văn Trường hợp hàng đổi hàng bù trừ nợ phải thu nợ phải trả, phải xử lý khoản nợ khó địi cần có đủ chứng từ hợp pháp, hợp lệ liên quan biên đối chiếu công nợ, bi ên bù trừ cơng nợ, biên xóa nợ,… Các khoản nợ phải thu phải trình bày riêng biệt thành ngắn hạn dài hạn tùy theo thời hạn chu kỳ kinh doanh b ình thường doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh b ình thường vòng 12 tháng, khoản nợ phải thu phân thành ngắn hạn (trong vòng 12 tháng) dài hạn (sau 12 tháng) Ngược lại, chu kỳ kinh doanh b ình thường dài 12 tháng, khoản nợ phải thu phân thành ngắn hạn (trong vịng chu kỳ kinh doanh bình thường) dài hạn (trong thời gian dài chu kỳ kinh doanh bình thường) 2.1.1.2 Ngun tắc lập dự phịng Dự phịng phải thu khó địi khoản dự phịng phần giá trị bị tổn thất khoản nợ phải thu hạn toán, nợ phải thu hạn nh ưng khơng thu hồi được, khách nợ khơng có khả tốn Theo Thơng tư 13 ngày 27/02/2006 , khoản dự phòng nợ phải thu khó địi trích trước vào chi phí hoạt động kinh doanh năm báo cáo doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp có nguồn t ài để bù đắp tổn thất xảy năm kế hoạch, nhằm bảo toàn vốn kinh doanh; đảm bảo cho doanh GVHD: Phạm Lê Thông Trang SVTH: Huỳnh Thị Dư Luận văn tốt nghiệp: Phân tích quy trình kiểm tốn nợ phải thu cơng ty AISC nghiệp phản ánh giá trị khoản nợ phải thu không cao h ơn giá trị thu hồi thời điểm lập báo cáo t ài a Căn lập dự phịng phải thu khó địi - Phải có chứng đáng tin cậy kho ản nợ phải thu khó địi (khách hàng bị phá sản bị tổn thất, thiệt hại lớn t ài sản,… nên khơng khó có khả toán, đ ơn vị làm thủ tục nhiều lần khơng thu nợ) - Phải có chứng từ gốc giấy xác nhận đối t ượng số tiền nợ chưa trả bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ,… Dự phịng khoản phải thu khó địi lập chi tiết theo đối t ượng, nội dung, khoản nợ, loại nợ (nợ phải thu ngắn hạn nợ phải thu dài hạn) b Nguyên tắc lập dự phòng Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất xảy tuổi nợ hạn khoản nợ tiến hành lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó đ ịi, kèm theo chứng chứng minh khoản phả i thu khó địi nói Trong đó, nợ phải thu q hạn tốn, th ì tiến hành trích lập dự phịng trường hợp nợ phải thu ch ưa đến hạn tốn doanh nghiệp trích lập dự phịng theo mức tổn thất không thu hồi đ ược Đối với nợ phải thu q hạn tốn: - Trích lập dự phịng 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm - Trích lập dự phòng 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm - Trích lập dự phịng 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm Những khoản nợ hạn từ năm trở l ên coi nợ khơng có khả thu hồi xử lý Đối với nợ phải thu chưa đến hạn toán: Nợ phải thu chưa đến hạn toán tổ chức kinh tế lâm vào tình trạng phá sản l àm thủ tục giải thể; người nợ tích, bỏ trốn, bị GVHD: Phạm Lê Thông Trang SVTH: Huỳnh Thị Dư Luận văn tốt nghiệp: Phân tích quy trình kiểm tốn nợ phải thu cơng ty AISC quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, thi h ành án… doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi đ ược để trích lập dự phịng Sau lập dự phịng cho khoản nợ phải thu khó đ ịi, doanh nghiệp tổng hợp tồn khoản dự phịng khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp c Xử lý khoản dự phòng Khi khoản nợ phải thu xác định khó địi, doanh nghiệp phải trích lập dự phòng theo quy định: - Nếu số dự phịng phải trích lập số dự ph ịng nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp khơng phải trích lập - Nếu số dự phịng phải trích lập cao số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp phải trích thêm vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch - Nếu số dự phịng phải trích lập thấp số dư khoản dự phịng nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch vào thu nhập khác 2.1.1.3 Trình bày Báo cáo tài Khoản mục nợ phải thu khách h àng trình bày phần A “Tài sản ngắn hạn” bảng cân đối kế toán, gồm khoản mục nợ phải thu khách h àng ghi theo số phải thu gộp khoản mục dự phịng phải thu khó địi ghi số âm Do đó, hiệu số nợ phải thu khách hàng dự phịng phải thu khó địi phản ánh số nợ phải thu thuần, l giá trị thực đ ược Ngồi cịn có khoản nợ phải thu dài hạn trình bày phần B “Tài sản dài hạn” 2.1.2 Đặc điểm mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng 2.1.2.1 Đặc điểm Nợ phải thu khách hàng loại tài sản nhạy cảm với gian lận bị nhân viên chiếm dụng tham ô GVHD: Phạm Lê Thông Trang SVTH: Huỳnh Thị Dư Luận văn tốt nghiệp: Phân tích quy trình kiểm tốn nợ phải thu cơng ty AISC Nợ phải thu khách hàng khoản mục có liên quan mật thiết đến kết kinh doanh, đối tượng để sử dụng thủ thuật thổi phồng doanh thu v lợi nhuận đơn vị Nợ phải thu trình bày theo giá trị thực đ ược Tuy nhiên, việc lập dự phịng phải thu khó địi cho nợ phải thu khách hàng thường dựa vào ước tính nhà quản lí nên có nhiều khả sai sót khó kiểm tra 2.1.2.2 Mục tiêu kiểm tốn - Các khoản nợ phải thu khách hàng ghi chép có thực thời điểm lập báo cáo (Hiện hữu) - Các khoản nợ phải thu khách hàng vào ngày lập báo cáo thuộc đơn vị (Quyền sở hữu) - Những khoản nợ phải thu khách hàng phải ghi chép số tiền gộp báo cáo tài phù h ợp chi tiết nợ phải thu khách h àng với sổ (Ghi chép xác) - Các khoản dự phịng tính tốn hợp lí để giá trị nợ phải thu khách hàng gần với giá trị thực (Đánh giá) - Sự đắn trình bày cơng bố khoản nợ phải thu, bao gồm việc trình bày đắn khoản nợ phải thu , công bố đầy đủ vấn đề có liên quan cầm cố, chấp,… (Trình bày cơng bố) 2.1.3 Kiểm sốt nội kho ản mục nợ phải thu khách h àng Nếu đơn vị không xây dựng hệ thống kiểm sốt nội hữu hiệu chu trình bán hàng việc khơng thu hồi khoản nợ khách hàng khó tránh khỏi Mặt khác, báo cáo tài có khả khơng phản ánh khoản nợ phải thu khách hàng đơn vị Chẳng hạn, đơn vị bán chịu cho khách hàng khơng có khả tốn; sổ sách theo d õi không chặt chẽ nên dẫn đến thất cơng nợ, hay nhầm lẫn theo d õi chi tiết khách hàng… Để tìm hiểu đánh giá rủi ro kiểm sốt nợ phải thu khách h àng, kiểm toán viên cần phải khảo sát hệ thống kiểm soát nội to àn chu trình bán hàng, chu trình bán hàng thường phân chia thành chức sau: GVHD: Phạm Lê Thông Trang SVTH: Huỳnh Thị Dư ... Dư Luận văn tốt nghiệp: Phân tích quy trình kiểm tốn nợ phải thu cơng ty AISC cho phép xóa sổ khoản nợ n ày Căn vào đó, phận kế tốn ghi chép vào sổ sách 2.1.4 Chương trình kiểm toán khoản mục nợ. .. Dư Luận văn tốt nghiệp: Phân tích quy trình kiểm tốn nợ phải thu cơng ty AISC CHƯƠNG PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN C ỨU 2.1 PHƯƠNG PHÁP LUẬN 2.1.1 Yêu cầu kế toán khoản mục nợ phải thu. .. viết chọn đề tài ? ?Phân tích quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu cơng ty kiểm tốn dich vụ tin học AISC? ?? để làm đề tài luận văn tốt nghiệp người viết 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU Mục tiêu nghiên