Luận văn - Phân tích quy trình kiểm toán Nợ phải trả của công ty kiểm toán và dịch vụ phần mềm TDK

Ngược lại, mức rủi ro kiểm toán phát hiện rằng sổ chi tiết không thống nhất với sổ cái; phiếu nhập kho v à chứng từ thanh toán không đ ược đánh số liên tục và sử dụng một [r]

Trangi

Trang

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1

1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU

1.1.1 Sự cần thiết đề tài

1.1.2 Căn khoa học thực tiễn

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU

1.2.1 Mục tiêu chung

1.2.1 Mục tiêu cụ thể

1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU

1.3.1 Không gian nghiên c ứu

1.3.2 Thời gian nghiên cứu

1.3.3 Đối tượng nghiên cứu

1.3.4 Giới hạn nội dung nghiên cứu

1.4 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU LIÊN QUAN

CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP LU ẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN C ỨU4 2.1 PHƯƠNG PHÁP LU ẬN

2.1.1 Một số khái niệm kiểm toán

2.1.1.1 Khái niệm kiểm toán

2.1.1.2 Phân loại kiểm toán

2.1.1.3 Dịch vụ kiểm toán

2.1.1.4 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài

2.1.1.5 Một số khái niệm khác

2.1.2 Nội dung đặc điểm khoản mục nợ phải trả 10

2.1.2.1 Nội dung khoản mục nợ phải trả 10

2.1.2.2 Đặc điểm khoản mục nợ phải trả 11

2.1.2.3 Mục tiêu kiểm toán 11

Trang ii

2.1.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 16

2.1.3.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 24

2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN C ỨU 24

2.2.1 Phương pháp vấn 24

2.2.2 Phương pháp thu th ập số liệu 24

2.2.3 Phương pháp phân tích s ố liệu 24

CHƯƠNG 3: GIỚI THIỆU CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TDK VÀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ TẠI CÔNG TY TDK 25 3.1.GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN V À DỊCH VỤ PHẦN MỀM TDK 25

3.1.1 Giới thiệu Công ty TNHH kiểm toán v dịch vụ phần mềm TDK 25

3.1.2 Quá trình hình thành phát tri ển Cơng ty TNHH kiểm tốn dịch vụ phần mềm TDK 25

3.1.3 Cơ cấu tổ chức máy quản lý điều hành Công ty TDK 26

3.1.3.1 Cơ cấu tổ chức chung 26

3.1.3.2 Cơ cấu tổ chức phận kiểm toán 28

3.1.4 Nguyên tắc, mục tiêu hoạt động dịch vụ TDK cung cấp 28

3.1.4.1 Nguyên tắc 28

3.1.4.2 Mục tiêu 29

3.1.4.3 Các dịch vụ cung cấp 29

3.1.5 Tình hình hoạt động kinh doanh 30

3.1.5.1 Đặc điểm khách hàng 30

3.1.5.2 Đánh giá kết hoạt động kinh doanh .31

3.1.6 Phương hướng hoạt động 31

3.1.6.1 Về khách hàng 31

3.1.6.2 Về chất lượng dịch vụ 31

3.2 QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHUNG ĐƯỢC ÁP DỤNG TẠI TDK 32

3.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 32

3.2.1.1 Liên hệ khảo sát khách hàng 32

Trang iii

3.2.1.4 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể 33

3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 39

3.2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 40

3.2.3.1 Lập báo cáo kiểm toán dự thảo tr ình ban giám đốc duyệt gửi cho khách hàng 40

3.2.3.2 Phát hành báo cáo kiểm tốn thức 40

3.2.3.3 Hoàn thiện tổ chức lưu trữ file hồ sơ cơng ty 40

3.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI TRẢ TẠI CƠNG TY TDK 42

3.3.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội 42

3.3.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát 42

3.3.3 Thực thử nghiệm kiểm soát 42

3.3.4 Thử nghiệm 43

3.3.4.1 Đối với khoản phải trả cho ng ười bán 43

3.3.4.2 Đối với khoản vay 46

CHƯƠNG 4: PHÂN TÍCH TH ỰC TRẠNG QUY TR ÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ CƠNG TY CỔ PHẦN XNK ABC CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ PHẦN MỀM TDK 47

4.1 KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN XNK ABC 47

4.1.1 Đặc điểm hoạt động 47

4.1.2 Lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh 47

4.1.3 Chế độ kế toán áp dụng 47

4.2 PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG QUY TR ÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN XN K ABC 48

4.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 48

4.2.1.1 Giai đoạn tìm hiểu khách hàng 48

4.2.1.2 Phân cơng kiểm tốn viên 49

Trangiv

4.2.2.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội 49

4.2.2.2 Xác định mức trọng yếu 50

4.2.2.3 Thực kiểm toán 50

4.2.2.4 Hồn thành kiểm tốn 58

CHƯƠNG 5: ĐÁNH GIÁ VÀ GI ẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN PHẢI TRẢ CỦA TDK 59

5.1 SO SÁNH QUY TRÌNH KI ỂM TỐN CỦA TDK VỚI LÝ THUYẾT 59

5.1.1 Điểm giống 59

5.1.2 Điểm khác 59

5.2 ĐÁNH GIÁ QUY TR ÌNH 59

5.2.1 Ưu điểm 59

5.2.2 Tồn 60

5.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH 61

5.3.1 Những thuận lợi giúp hồn thiện tốt quy trình cơng ty 61

5.3.2 Các giải pháp hồn thiện quy trình 61

CHƯƠNG 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 63

6.1 KẾT LUẬN 63

6.2 KIẾN NGHỊ 64

6.2.1 Kiến nghị Nhà nước 64

Trangv

Trang

BẢNG 1: MỐI QUAN HỆ GIỮA CÁC RỦI RO

BẢNG 2: TÓM TẮT CÁC THỬ NGHIỆM C Ơ BẢN ĐỐI VỚI NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN 21

SƠ ĐỒ 1: QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỢ PHẢI TRẢ 12

SƠ ĐỒ 2: CÁC NGHIỆP VỤ LI ÊN QUAN ĐẾN TÀI KHOẢN 331 13

SƠ ĐỒ 3: BỘ MÁY QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY 27

SƠ ĐỒ 4: CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ PHẬN KIỂM T OÁN 28

SƠ ĐỒ 5: QUY TRÌNH KIỂM TỐN TẠI TDK 32

Trangvi BCĐKT: Bảng cân đối kế toán

BCKQHĐKD: Báo cáo k ết hoạt động kinh doanh BCKT: Báo cáo kiểm toán

CP: Cổ phần

XNK: Xuất nhập TMDV: Thương mại dịch vụ TNHH: Trách nhiệm hữu hạn CLTG: Chênh lệch tỷ giá HĐ: Hóa đơn

CHƯƠNG 1

GIỚI THIỆU

1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU

1.1.1 Sự cần thiết đề tài

1.1.2 Căn khoa học thực tiễn

- Dựa chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam thủ tục kiểm tốn, Quyết định Thơng tư hướng dẫn thực chuẩn mực kế toán Bộ tài

- Dựa vào kiến thức học trường, sách báo, internet

- Quy trình kiểm tốn Nợ phải trả cơng ty kiểm tốn v dịch vụ phần mềm TDK

- Kiến thức thực tế thông qua chuyến thực tế kiểm tốn cơng ty khách hàng cơng ty TDK Đồng thời kết hợp với số liệu thực tế từ hồ sơ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm Tốn TDK để minh họa cho quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả Báo cáo tài

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung

Mục tiêu chung đề tài nhằm phân tích quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả công ty TDK nhằm nhận diện ưu điểm, hạn chế để từ đưa giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn nhằm tăng cường độ tin cậy, tính xác kết kiểm toán kiểm toán công ty TDK

1.2.2 Mục tiêu cụ thể

Từ kiến thức học phân tích thủ tục tiến hành để kiểm toán khoản mục Nợ phải trả cơng ty ki ểm tốn dịch vụ phần mềm TDK để nhận diện thủ tục thường sử dụng, ưu điểm hạn chế thủ tục; nhận diện rỏ ràng gian lận, sai sót, nghiệp vụ kinh tế thường bị hạch toán sai khoản phải trả Qua giúp nắm vững kiến thức học đưa giải pháp giúp hoàn thiện cho quy trình kiểm tốn khoản Nợ phải trả TDK

1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Không gian nghiên c ứu

1.3.2 Thời gian nghiên cứu

Từ ngày 02/02/2009 đến ngày 25/04/2009 Số liệu thu thập năm 2008 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu

Quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả cơng ty kiểm tốn v dịch vụ phần mềm TDK

1.3.4 Giới hạn nội dung nghiên cứu

Do khoản mục Nợ phải trả doanh nghiệp chứa đựng nhiều tài khoản, giới hạn thời gian thực đề t ài nên đề tài tập trung thực kiểm toán t ài khoản thường mang tính quan trọng khoản Nợ phải trả khoản vay khoản phải trả người bán

1.4 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU LIÊN QUAN

Đề tài hồn thành có tham khảo số tài liệu luận văn khóa học trước:

- Giáo trình kiểm tốn trường Đại học Kinh tế TPHCM mơn Kiểm tốn, khoa Kế toán – Kiểm toán biên soạn, nhà xuất Lao động xã hội, năm 2005 Tài liệu trình bày thủ tục kiểm tốn quy tr ình kiểm tốn các khoản mục Báo cáo tài nói chung khoản mục Nợ phải trả nói ri êng chi tiết rõ ràng Chỉ rõ cách thức tiến hành, mục tiêu, ý nghĩa thủ tục kiểm toán, mối quan hệ thủ tục kiểm toán với nhau; n cách đánh giá, dự đốn sai phạm xảy khoản mục Báo cáo t ài việc kết hợp mở rộng hay thu hẹp phạm vi kiểm toán thiết kế thử nghiệm phù hợp để vừa đảm bảo độ tin cậy cho báo cáo kiểm toán, vừa thực mục tiêu kiểm toán tiết kiệm thời gian kiểm toán

CHƯƠNG 2

PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN C ỨU

2.1 PHƯƠNG PHÁP LU ẬN

2.1.1 Một số khái niệm kiểm toán 2.1.1.1 Khái niệm kiểm toán

Kiểm tốn q trình thu thập đánh giá chứng thông tin kiểm tra nhằm xác định v báo cáo mức độ phù hợp thơng tin với chuẩn mực thiết lập Q trình kiểm tốn phải thực kiểm toán vi ên đủ lực độc lập

2.1.1.2 Phân loại kiểm toán A Theo mục đích

Kiểm tốn hoạt động

Là việc kiểm tra đánh giá hữu hiệu v tính hiệu hoạt động phân hay to àn tổ chức để đề xuất biện pháp cải tiến Sự hữu hiệu mức độ hoàn thành nhiệm vụ hay mục tiêu, tính hiệu tính cách so sánh kết đạt nguồn lực sử dụng

Kiểm toán tuân thủ

Là việc kiểm tra nhằm đánh giá mức đ ộ chấp hành quy định như: văn luật pháp, điều khoản cuả hợp đồng h ay quy định nội đơn vị

Kiểm toán báo cáo tài chính

Là kiểm tra đưa ý kiến nhận xét trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài đơn vị Chuẩn mực chế độ kế toán hành sử dụng làm thước đo kiểm tốn báo cáo tài

B Theo chủ thể kiểm toán Kiểm toán nội bộ

Kiểm toán Nhà Nước

Là hoạt động kiểm tốn cơng chức Nh nước tiến hành chủ yếu thực kiểm toán tuân thủ, chẳng hạn xem xét việc chấp hành luật pháp đơn vị…Hoạt động kiểm toán Nh nước thực nhiều quan chức như: quan thuế, tra…

Kiểm toán độc lập

Là loại kiểm toán tiến hành kiểm toán viên thuộc tổ chức kiểm toán độc lập Họ thường thực kiểm tốn báo cáo t ài tùy theo yêu cầu khách hàng mà cung cấp dịch vụ khác nh kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, t vấn kế tốn, thuế, tài chính…

2.1.1.3 Dịch vụ kiểm tốn Kiểm tốn báo cáo tài

Kiểm tốn báo cáo tài mục đích thuế dịch vụ toán thuế Kiểm toán hoạt động

Kiểm toán tuân thủ Kiểm toán nội

Kiểm toán báo cáo tốn vốn đầu t hồn thành (kể báo cáo tài hàng năm )

Kiểm toán báo cáo t oán dự án Kiểm tốn thơng tin tài

Kiểm tra thơng tin tài sở thủ tục thỏa thuận tr ước 2.1.1.4 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài chính

Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn

- Tiền kế hoạch: Là trình tiếp cận khách hàng thu thập thông tin cần thiết nhằm giúp cho họ hiểu nhu cầu khách h àng, đánh giá khả phục vụ khách hàng… Ký kết hợp đồng kiểm toán th cam kết kiểm toán

- Lập kế hoạch kiểm toán: L việc thu thập thông tin đặc điểm hoạt động kinh doanh, tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ, xác lập mức trọng yếu… để lập kế hoạch chương trình kiểm tốn, nhờ nâng cao tính hữu hiệu v hiệu kiểm toán

Giai đoạn kiểm tốn viên thực loại thử nghiệm l thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm

+ Thử nghiệm kiểm soát: L loại thử nghiệp để thu thập chứng tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội Những thử nghiệm bao gồm: vấn, kiểm tra tài liệu, quan sát việc áp dụng thử nghiệm kiểm soát, thực thủ tục kiểm soát

+ Thử nghiệm bản: bao gồm thủ tục để thu thập chứng nhằm phát sai lệch trọng yếu báo cáo t ài Có hai loại thử nghiệm thủ tục phân tích thử nghiệm chi tiết

 Thủ tục phân tích: Là việc so sánh thơng tin t ài chính, số, tỷ lệ, để phát nghiên cứu trường hợp bất thường Trong q trình kiểm tốn kiểm tốn vi ên áp dụng thủ tục quan sát, p hỏng vấn, kiểm tra chứng từ sổ sách, gởi thư xác nhận, kiểm tra phép tính, đối chiếu…

 Thử nghiệm chi tiết: Đi sâu v kiểm tra số dư nghiệp vụ phương pháp thích h ợp, vd: gởi thư xác nhận, chứng kiến kiểm k ê hàng tồn kho…

Giai đoạn hoàn thành kiểm toán

Tổng hợp, rà soát lại chứng đ ã thu thập để kiểm tốn viên hình thành ý kiến nhận xét báo cáo kiểm toán

2.1.1.5 Một số khái niệm khác

“Trọng yếu” thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng t hông tin (một số liệu kế tốn) báo cáo t ài Thơng tin đư ợc coi trọng yếu có nghĩa thiếu hay bị sai lệch thơng tin ảnh h ưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Mức trọng yếu tùy thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đ ược đánh giá hồn cảnh cụ thể

Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt l nội dung thông tin cần phải có

Tính trọng yếu thông tin phải xem xét tr ên phương diện định lượng định tính

nếu vượt qua giới hạn định ( định lượng) Thơng thường cơng ty kiểm tốn thường quy định số tỷ lệ sử dụng đ ể tính mức trọng yếu:

5-10 % lợi nhuận trước thuế 0.5-1 % doanh số bán hàng 0.25- 0.5 % tổng giá trị tài sản

Tuy nhiên, để đánh giá sai sót xem trọng yếu, kiểm toán vi ên phải xem xét hai mặt định tính định lượng khoản mục sai sót (Kiểm tốn viên cần ý đến khả có sai sót l tương đối nhỏ khoản mục hay mức trọng yếu cho phép nh ưng lại xảy nhiều khoản mục khác lặp lặp lại nhiều lần trở thành trọng yếu)

 Rủi ro kiểm toán (AR): Là rủi ro kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo t ài kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán bao gồm:

 Rủi ro tiềm tàng (IR): rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo t ài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp mặc d ù có hay khơng có hệ thống kiểm sốt nội

 Rủi ro kiểm soát (CR): Là rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo t ài tính rẽ tính gộp mà hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội khơng ngăn ngừa hết không phát sửa chữa kịp thời

 Rủi ro phát (DR): rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp

vụ, khoản mục báo cáo t ài tính riêng r ẽ tính gộp mà q trình kiểm tốn kiểm tốn vi ên cơng ty kiểm tốn khơng phát

Mối quan hệ loại rủi ro: AR= IRx CRx DR, DR= AR/ ( IR x CR)

AR:Rủi ro kiểm toán, IR: Rủi ro t iềm tàng, CR: Rủi ro kiểm soát, DR: Rủi ro phát

Bảng 1: MỐI QUAN HỆ GIỮA CÁC RỦI RO

(Nguồn: Giáo trình kiểm tốn – Trường Đại học Kinh tế TP.HCM)

- Mức rủi ro phát tỷ lệ nghịch với rủi ro tiềm t àng rủi ro kiểm soát Mối quan hệ rủi ro kiểm toán v trọng yếu:

Nếu mức trọng yếu tăng l ên rủi ro kiểm sốt giảm xuống Nói cách khác kiểm tốn viên tăng giá trị sai sót bỏ qua, lúc khả có sai sót giảm ngược lại

Bằng chứng kiểm toán:

Là thông tin để chứng minh cho ý kiến nhận xét kiểm toán vi ên Vd: thư xác nhận công nợ, kết chứng kiến kiểm k ê hàng tồn kho, biên kiểm quỹ… Sự đầy đủ v tính thích hợp tiêu chuẩn liền với v điều kiện cần đủ chứng kiểm toán

+ Đầy đủ thể số lượng chứng kiểm tốn

+ Thích hợp tiêu chuẩn chất lượng độ tin cậy chứng kiểm toán

Hồ sơ kiểm toán: Là tài liệu kiểm toán viên độc lập, thu thập, phân loại, sử dụng lưu trữ Tài liệu hồ sơ kiểm toán thể giấy, phim ảnh, phương tiện tin học hay ph ương tiên lưu trữ khác theo quy định pháp luật h ành Hồ sơ kiểm toán dùng để lưu trữ chứng:

Đánh giá kiểm toán viên rủi ro kiểm sốt

Cao Trung bình Thấp

Cao Thấp Thấp Trung bình

Trung bình Thấp Trung bình Cao Đánh giá

kiểm tốn viên rủi ro tiềm tàng

+ Lưu trữ chứng thu đ ược q trình thực kiểm tốn làm sở cho việc ý kiến kiểm toán vi ên

+ Trợ giúp cho việc lập kế hoạch thực cơng việc kiểm tốn

+ Trợ giúp cho việc kiểm tra, soát xét v đánh giá chất lượng cơng việc kiểm tốn

+ Trợ giúp cho việc xử lý phát sinh sau kiểm toán Phân loại hồ sơ kiểm toán:

Hồ sơ kiểm toán chung ( hồ s thường trực): Bao gồm:

+ Các thông tin chung v ề khách hàng, Quyết định thành lập, Điều lệ công ty…

+ Những văn pháp lý lĩnh vực haọt động khách h àng + Các tài liệu sách kế tố n…

Hồ sơ kiểm toán năm (hồ sơ hành): Gồm:

+ Các thông tin người lập, người kiểm tra hồ sơ kiểm toán + Những văn pháp lý li ên quan đến năm tài + Hợp đồng kiểm tốn

+ Kế hoạch chương trình kiểm tốn

+ Những phân tích kiểm tốn vi ên nghiệp vụ kinh tế phát sinh v số dư tài khoản

+ Các thư xác nhận bên thứ ba + Thư giải trình Giám Đốc

Hồ sơ kiểm toán lập theo mẫu biểu v quy trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn quy định Kiểm toán vi ên phép sử dụng mẫu biểu, giấy tờ làm việc, bảng phân tích v tài liệu khác khách hàng

Báo cáo kiểm toán: Bằng văn kiểm tốn vi ên cơng ty kiểm toan lập cơng bố để trình bày ý kiến thức báo cáo tài đơn vị kiểm toán Bao gồm:

+ Báo cáo từ chối nhận xét

Trong số trường hợp cần thiết phải bổ sung th êm thơng tin kết kiểm tốn trình bày báo cáo ki ểm tốn, kiểm toán vi ên phép lập thêm phần Phụ Lục Thư quản lý đính kèm báo cáo kiểm tốn

+ Phụ lục: phần trình bày thêm thơng tin yếu tố loại trừ, bảng tính số liệu chi tiết, kiến nghị kiểm toán vi ên…

+ Thư quản lý: trình bày hay nhiều kiện kiểm toán vi ên định, thư quản lý phần kết kiểm tốn nh ưng khơng thiết phải đính kèm báo cáo kiểm tốn

2.1.2 Nội dung đặc điểm khoản mục nợ phải trả 2.1.2.1 Nội dung khoản mục nợ phải trả

Nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp, phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải tốn từ nguồn lực Nợ phải trả gồm:

- Nợ ngắn hạn khoản phải trả vòng năm chu kỳ hoạt động kinh doanh bình thường Các khoản trang trải tài sản lưu động có, cách vay khoản nợ khác Nợ ngắn hạn thường bao gồm khoản phải trả cho ng ười bán, thương phiếu phải trả, người mua ứng trước tiền, thuế khoản phải nộp nhà nước, lương phụ cấp phải trả, vay ngắn hạn, nợ dài hạn đế hạn trả,…Ngồi ra, nợ ngắn hạn cịn bao gồm giá trị khoản chi phí phải trả, tài sản thừa chờ xử lý,…tại thời điểm báo cáo

- Nợ dài hạn khoản phải trả thời gian nhiều h ơn năm chu kỳ hoạt động kinh doanh Nợ d ài hạn thường bao gồm vay dài hạn, khoản nợ dài hạn cho người bán, phải trả dài hạn nội …

2.1.2.2 Đặc điểm khoản mục nợ phải trả

Nợ phải trả khoản mục quan tr ên báo cáo tài đ ối với đơn vị sử dụng nguồn tài trợ vốn chủ sở hữu Những sai lệch nợ phải trả gây ảnh h ưởng yếu đến báo cáo t ài

-Tình hình tài chính: Các t ỷ số quan trọng việc đánh giá tình hình tài thường liên quan đến nợ phải trả (tỷ số nợ hệ số toán tạm thời) Các sai lệch việc ghi chép tr ình bày nợ phải trả báo cáo tài làm người sử dụng hiểu sai t ình hình tài đơn vị

- Kết hoạt động kinh doanh: Nợ phải trả có mối quan hệ mật thiết với chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp (việc ghi thiếu chi phí chưa tốn ảnh hưởng đồng thời đến chi phí kỳ v nợ phải trả cuối kỳ) Những sai lệch việc ghi chép v trình bày nợ phải trả tương ứng với sai lệch trọng yếu kết hoạt động kinh doanh

Xuất phát từ rủi ro tiềm t àng nêu trên, nên ki ểm toán nợ phải trả cần lưu ý vấn đề sau:

- Kiểm toán viên phải ý khả nợ phải trả bị khai thấp không ghi chép đầy đủ Việc khai thiếu nợ phải trả dẫn đến kết làm cho tình hình tài ph ản ánh báo tài tốt thực tế

- Cũng cần ý thủ tục kiểm toán n hằm phát phát khoản nợ phải trả không đ ược ghi chép khác với thủ tục phát khai khống tài sản

- Đối với khoản vay d ài hạn, để vay khoản này, đơn vị thường phải chấp nhận số giới hạn việc sử dụng tiền vay cam kết với chủ nợ

2.1.2.3 Mục tiêu kiểm toán

Việc thực thử nghiệm c nợ phải trả phải đảm bảo thỏa mãn mục tiêu kiểm toán sau:

- Các khoản phải trả ghi chép hữu nghĩa vụ đơn vị (Hiện hữu, Nghĩa vụ)

- Các khoản nợ phải trả ghi chép đầy đủ (Đầy đủ)

- Các khoản nợ phải trả đánh giá (Đánh giá)

- Các khoản nợ phải trả trình bày đắn khai báo đầy đủ (Trình bày cơng bố)

2.1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả

Sơ đồ 1: QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ

2.1.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

Tiếp cận khách hàng thu thập thông tin cần thiết nhằm giúp hiểu nhu cầu khách hàng, đánh giá khả phục vụ khách h àng… Ký kết hợp đồng kiểm toán th cam kết kiểm toán

Thu thập thông tin đặc điểm hoạt động kinh doanh, t ìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ, xác lập mức trọng yếu… để lập kế hoạch v chương trình kiểm tốn nâng cao tính hữu hiệu hiệu kiểm toán

Kiểm soát nội nợ phải trả

Kiểm soát nội nợ phải trả cho ng ười bán

Khoản mục nợ phải trả ng ười bán khoản nợ phải trả giá trị vật t ư, thiết bị, cơng cụ, dụng cụ, h àng hóa, dịch vụ…mà doanh nghiệp mua chịu xây dựng hay sửa chữa lớn t ài sản cố định Khoản mục nợ phải trả ng ười

Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

Giai đoạn thực kiểm toán

bán phát sinh thường xuyên liên tục khoản mục khác nằm khoản mục nợ phải trả Nghiên cứu khoản mục nợ phải trả ng ười bán kết hợp với số nội dung khác báo cáo t ài giúp người đọc tìm hiểu khả toán nợ doanh nghiệp

111, 112, 311 T K 331 151, 152, 156(611), (133) Thanh toán ứng Mua chịu vật tư,

trước cho người bán hàng hóa

152,153,156(611),(133) 211, 213, 2411, (133)

Giảm nợ giảm giá Mua chịu tài sản hay trả lại hàng cố định

515 2412,2413,(133)

Khoản chiết khấu Phải trả người nhận thầu toán XDCB hay sửa chữa lớn TSCĐ

627, 641,642,…(133) Phải trả người cung cấp

dịch vụ

4131 4131

Chênh lệch tỷ giá Chênh lệch tỷ giá ĐGL ĐGL cuối năm c uối năm

Dư nợ cuối kỳ

Ứng trước cho Nợ phải trả Nhà cung cấp cuối kỳ

Để nghiên cứu kiểm soát nội khoản mục n ày trước hết cần nghiên cứu kiểm soát nội chu tr ình mua hàng trả tiền

- Kho hàng phận kiểm soát h àng tồn kho chuẩn bị lập phiếu đề nghị mua hàng để gửi cho phận mua h àng Một liên chứng từ lưu để theo dõi tình hình thực yêu cầu Khi nghiệp vụ mua h àng hoàn thành, sau đối chiếu, chứng từ lưu trữ đính kèm theo chứng từ liên quan đơn đặt hàng, phiếu nhập kho…

- Bộ phận mua hàng vào phiếu đề nghị mua hàng để xem xét (về nhu cầu, chủng loại, khảo sát nh cung cấp, chất lượng, giá cả…) sau phát hành đơn đặt hàng Đơn đặt hàng phải đánh số liên tục lập thành nhiều liên Ngoài liên gửi cho nhà cung cấp, liên lại gửi cho phận kho, phận nhận hàng kế toán nợ phải trả

- Khi tiếp nhận hàng kho, phận nhận h àng kiểm tra, sau lập phiếu nhập kho có chữ ký ng ười giao hàng, phận nhận hàng thủ kho Phiếu nhập kho phải đánh số trước liên tục, lập thành nhiều liên gửi cho phận liên quan kho hàng, mua hàng, k ế toán nợ phải trả

- Bộ phận kế toán nợ phải trả

+ So sánh số lượng hóa đơn với số lượng phiếu nhập kho đơn đặt hàng

+ So sánh giá cả, chiết khấu đơn đặt hàng hóa đơn

- Bộ phận tài vụ: Trước chuẩn chi, thông qua xem xét đầy đủ, hợp lệ hợp pháp chứng từ, phận n ày kiểm tra mặt nghiệp vụ Người ký quỹ phải đánh dấu chứng từ để chúng không bị tái sử dụng

- Cuối tháng phận kế toán nợ phải trả lập bảng tổng hợp chi tiết để đối chiếu sổ chi tiết người bán với sổ

Kiểm soát nội với khoản vay

- Chủ yếu thực nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn Đối với khoản vay nhỏ hay có tính chất tạm thời th ì Ban giám đốc định theo sách đơn vị Cịn khoản vay lớn hay d ài hạn phải chấp thuận Hội đồng quản trị ng ười uỷ quyền

- Các khoản vay phải theo dõi sổ chi tiết mở theo chủ nợ theo khoản vay Hàng tháng, số liệu phải đối chiếu với sổ định kỳ phải đối chiếu với chủ nợ

- Doanh nghiệp vay khoản nợ d ài hạn cách phát hành trái phiếu thuê ngân hàng làm ngư ời ủy thác độc lập

Kiểm toán nội nợ phải trả

Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội  Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát

Kiểm soát nội khoản mục n ày gồm có thủ tục kiểm sốt việc tổ chức mua hàng theo dõi nợ phải trả khách hàng

Để tìm hiểu kiểm sốt nội đối với nợ phả i trả, kiểm toán viên thiết lập bảng câu hỏi Sau đó, kiểm toán vi ên thực kỷ thuật walk – through để kiểm tra xem thực tế, kiểm soát nội có vận h ành mơ tả đơn vị hay không

 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát

Trên sở hiểu biết kiểm soát nội bộ, kiểm toán vi ên đưa đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Khi đánh giá rủi ro kiểm soát thấp h ơn mức tối đa, kiểm toán viên phải chứng minh điều thử nghiệm kiểm soát

Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát

- Căn nhật ký liên quan để kiểm tra việc ghi chép tr ên sổ nợ phải trả

- Kiểm tra chứng từ gốc nghiệp vụ ghi chép tr ên số sổ chi tiết - Các khoản nợ vay dài hạn: Vì số tiền lớn nghiệp vụ không nhiều nên việc thưc thử nghiêm kiểm soát thường kết hợp thử nghiệm

Sau hồn thành th ủ tục trên, kiểm tóan viên đánh giá lại rủi ro kiểm soát cho sở dẫn liệu chủ yếu nợ phải trả Sự đánh giá sở để kiểm tóan viên chọn lựa thử nghiệm c cần thiết để kiểm tra v thời điểm khóa sổ

Thơng thường mức rủi ro kiểm sốt đ ược đánh giá thấp nợ phải trả kiểm toán viên nhận thấy phiếu nhập kho đ ược đánh số cách liên tục thời cho h àng hóa nhập kho; chứng từ toán lập ghi chép kip thời vào nhật ký sổ chi tiết Cuối tháng, nhân viên độc lập với phận kế toán nợ phải trả so sánh sổ chi tiết ng ười bán với kê hàng tháng người bán đối chiếu tổng số số d chi tiết với sổ Kiểm soát nội hữu hiệu nh chứng để kiểm toán vi ên giảm thiểu thử nghiệm

Ngược lại, mức rủi ro kiểm toán phát sổ chi tiết không thống với sổ cái; phiếu nhập kho v chứng từ toán không đ ược đánh số liên tục sử dụng cách tùy tiện; nghiệp vụ mua h àng không ghi chép mà để đến trả tiền ghi; khoản phải trả th ường phải toán chậm trể, hạn,… Trong trường hợp kiểm toán viên phải mở rộng thử nghiệm để xác định xem báo cáo t ài có phản ánh trung thực khoản phải trả đ ơn vị vào thời điểm khóa sổ hay khơng

2.1.3.2 Giai đoạn thực kiểm tốn Thử nghiệm bản

Các thử nghiệm nợ phải trả ng ười bán  Thủ tục phân tích

Để bảo đảm tính hợp lý chung nợ phải trả ng ười bán, kiểm toán viên tính số tiêu so sánh với năm trước để nhận dạng bíen động bất thường tìm hiểu ngun nhân:

- Tỷ lệ nợ phải trả người bán tổng giá trị mua hàng kỳ

Tỷ lệ nợ phải trả Nợ phải trả cuối kỳ

- Tỷ lệ nợ phải trả người bán tổng nợ ngắn hạn

Một thủ tục phân tích khác l kiểm tốn viên nghiên cứu số liệu chi tiết nợ phải trả theo người bán để phát điểm bất th ường Chẳng hạn so sánh số liệu người bán với số liệu họ năm tr ước, so sánh số liệu mua vào, số dư cuối kỳ,…

 Yêu cầu đơn vị cung cấp bảng số dư chi tiết nợ phải trả để đối chiế u với

sổ chi tiết sổ

Mục đích thử nghiệm để xác minh xem số liệu nợ phải trả tr ên báo cáo tài có thống với tất khoản phải trả tr ên báo cáo tài có th ống với tất khoản phải trả đối t ượng sổ chi tiết h ay khơng Ngồi ra, qua bảng số dư chi tiết, kiểm toán viên tiến hành việc chọn mẫu để thực thử nghiệm khác Cụ thể l à: Kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cung cấp bảng số dư chi tiết nợ phải trả vào thời điểm khóa sổ, sau kiểm tra tổng số đối chiếu với sổ sổ chi tiết Nếu số liệu tr ên bảng không thống với sổ sổ chi tiết, cần phải t ìm hiểu ngun nhân Kiểm tốn viên trao đổi với nhân viên đơn vị để tìm kiếm sai lệch đề nghị bút tốn điều chỉnh thích hợp

Cần lưu ý thống số liệu bảng số d chi tiết nợ phải trả với sổ sách chưa phải chứng đầy đủ to àn khoản phải trả (các hoá đơn vào thời điểm cuối năm khơng đ ược ghi chép kỳ tr ên sổ chi tiết lẫn sổ cái)

 Gửi thư xác nhận số khoản phải trả

Việc xin xác nhận thường thực tất nh cung cấp chủ yếu đơn vị, số dư cuối kỳ thấp không Để nh ận diện đối tượng này, kiểm tốn viên xem sổ chi tiết, vấn nhân

Tỷ lệ nợ phải trả Nợ phải trả cuối kỳ tổng nợ ngắn hạn Tổng nợ ngắn hạn=

viên đơn vị Mục đích việc lựa chọn n ày phát khoản phải trả không ghi chép

Một số đối tượng khác cần xác nhận, l nhà cung cấp khơng cung cấp bảng kê hóa đơn hàng tháng; kho ản phải trả có tính chất bất th ường; khoản phải trả cho bên liên quan; khoản phải trả chấp tài sản….Đây khoản phải trả có rủi ro cao tức có khả xảy sai lệch số tiền khai báo

Cần lưu ý thủ tục xác nhận kiểm tốn khoản phải trả khơng mang tính chất bắt buộc nợ phải thu, xuất phát từ lý sau:

- Vấn đề đáng quan tâm kiểm tra khoản phải trả l phát khoản không ghi chép Thế nhưng, nhìn chung thủ tục xác nhận khơng cung cấp chứng khoản phải trả đ ược ghi chép, ngoại trừ việc gửi thư xác nhận khoản phải trả có số d cuối kỳ thấp hay không nêu

Ngồi thư xác nhận, kiểm tốn viên cịn có chứng khác có độ tin cậy cao nợ phải trả Đó chứng b ên ngồi lập, hóa đơn người bán, bảng kê hóa đơn hàng tháng c người bán…Trong kiểm tốn nợ phải thu th ường khơng có chứng có độ tin cậy tương tự

Nhiều khoản phải trả nằm số d cuối kỳ đơn vị toán vào đầu năm sau, nghĩa trước kiểm tốn vi ên hồn thành kiểm tốn Đây chứng có giá trị khoản phải trả đ ã ghi chép

 Chọn mẩu để kiểm tra chứng từ gốc v tài liệu liên quan

Đây thủ tục nhằm kiểm tra có thực khoản phải trả Kiểm toán viên chọn lưạ số khoản phải trả tr ên số dư chi tiết cuối năm, để kiểm tra chứng từ gốc tài liệu có liên quan, chứng từ tốn, hóa đ ơn, đơn đặt hàng, phiếu nhập kho,…

chưa toán vào th ời điểm khóa sổ Bảng k ê bao gồm tên người bán, số chứng từ toán, ngày số tiền phải trả

 Kiểm tra bảng chỉnh hợp nợ phải trả với bảng k ê hóa đơn hàng tháng

người bán

Căn bảng kê người bán gửi cho đơn vị tháng, nhân viên đơn vị đối chiếu số liệu n ày với số dư sổ chi tiết để lập bảng chỉnh hợp, thuyết minh khác biệt số liệu hai bên

 Tìm kiếm khoản nợ phải trả không đ ược ghi chép

Đây nội dung quan trọng kiểm toán nợ phải trả Ngo ài thủ tục phát giới thiệu gửi thư xác nhận, chỉnh hợp, phân tích,…kiểm tốn viên cịn áp dụng thủ tục sau:

+ Kiểm tra nghiệp vụ sau thời điểm khóa sổ: xem xét khoản thực chi vào đầu niên độ sau, kiểm tốn viên phát khỏan chi quỷ thuộc chi phí tháng cuối ni ên độ kiểm toán Hậu tất nhi ên nợ phải trả cuối kỳ chi phí niên độ kiểm toán bị ghi thiếu khoản, đồng thời số liệu niên độ sau bị ảnh hưởng tương ứng

+ Xem xét tài li ệu có khả chứa đựng khoản nợ phải trả không ghi chép:

Các trường hợp hàng chưa có hóa đơn, hay hóa đơn đ ã hàng chưa nhận được: kiểm toán viên cần nghiên cứu hồ sơ mua hàng dở dang đơn vị

Các chứng từ toán phát hành sau thời điểm khóa sổ: kiểm tóan viên cần xem xét cẩn thận để phát khoản thự c tế phát sinh trước thời điểm khóa sổ

Các hóa đơn người bán nhận sau ngày kết thúc niên độ hóa đơn thực thuộc niên độ kiểm toán sau gửi hàng vài ngày người bán gửi hóa đơn, chúng phải ghi vào nợ phải trả niên độ

Một vấn đề khác mà kiểm toán viên cần lưu ý có hai trường hợp ghi thiếu nợ phải trả, là:

Trong hai trường hợp này, trường hợp thứ hai gây trọng yếu h ơn làm lợi nhuận bị biến đổi

 Xem xét việc trình bày cơng bố khoản phải trả báo cáo tài

chính

- Xem xét trường hợp phát sinh số d bên nợ tài khỏan nợ phải trả

- Các khoản nợ phải trả trọng yếu b ên liên quan cần công bố thuyết minh báo cáo tài

Bảng 2: TÓM TẮT CÁC THỬ NGHIỆM C Ơ BẢN ĐỐI VỚI NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN

Loại Thủ tục kiểm toán Mục tiêu

Thủ tục

phân tích Thực thủ tục phân tích

Hiện hữu, nghĩa vụ, đầy đủ, ghi chép

chính xác - Yêu cầu đơn vị cung cấp bảng số dư

chi tiết nợ phải trả để đối chiếu với sổ sổ chi tiết

Ghi chép xác

- Gửi thư xác nhận số khoản phải trả

Hiện hữu, nghĩa vụ, đầy đủ

- Chọn mẫu để kiểm tra chứng từ gốc

và tài liệu liên quan Hiện hữu, nghĩa vụ - Kiểm tra bảng chỉnh hợp nợ phải trả

bảng kê hóa đơn hàng tháng c người bán

Hiện hữu, nghĩa vụ, đầy đủ, ghi chép xác - Tìm kiếm khoản nợ phải trả

không ghi chép Đầy đủ Thử

nghiêm chi tiết

- Xem xét việc trình bày cơng bố

các khoản phải trả báo cáo tài Trình bày cơng bố

(Nguồn: Giáo trình kiểm toán – Trường Đại học Kinh tế TP.HCM)

Các thử nghiệm khoản vay  Áp dụng thủ tục phân tích

Để đánh giá tính hợp lý chung chi phí l ãi vay với số dư nợ vay, thủ tục phân tích sau áp dụng:

Nếu phát biến động bất th ường, kiểm tốn viên phải tìm hiểu giải thích nguyên nhân

 Yêu cầu đơn vị cung cấp số dư chi tiết khoản vay để đối chiếu với sổ

chi tiết, kiểm tra tổng số đối chiếu với sổ  Gửi thư đề nghị xác nhận đến chủ nợ

- Đối với khoản vay ngân h àng: việc xác nhận tiến hành đồng thời với việc xin xác nhận tiền gửi ngân h àng Cần lưu ý cần phải gửi thư xác nhận cho tất ngân h àng mà đơn vị có giao dịch kỳ Mẫu th xác nhận bao gồm đề nghi xác nhận tiền gửi ngân h àng, khoản vay, giao dịch khác bảo lãnh, chấp,…

- Đối với chủ nợ khác: kiểm toán vi ên đề nghị xác nhận ng ày vay, thời hạn trả, số dư cuối kỳ, lãi suất, ngày trả lãi,…

- Đối với khoản nợ chấp: kiểm tốn vi ên đề nghị chủ nợ xác nhận, sau đối chiếu với sổ sách đ ơn vị Có thể đề nghị chủ nợ cho ý kiến tuân thủ đơn vị hợp đồng chấp

- Đối với trái phiếu đ ơn vị phát hành kiểm toán viên đề nghị người ủy thác xác nhận thông tin li ên quan đến trái phiếu, ngày đáo hạn, lãi suất, giá trị trái phiếu, lưu hành tai thời điểm khóa sổ…

 Kiểm tra chứng từ nghiệp vụ vay v toán

Thu thập chứng từ nhận tiền nh phiếu thu, giấy báo có ngân hàng,…và chứng từ toán phiếu chi, giấy báo nợ ngân h àng …,sau kiểm tốn viên đối chiếu với tài liệu liên quan hợp đồng, biên đối chiếu nợ, bảng k ê ngân hàng Ngoài ra, dựa vào sổ chi tiết theo dõi nợ vay, kiểm toán viên cần kiểm tra chi tíêt khoản vay

 Kiểm tra việc tính tốn chi phí l ãi vay

vay vào chi phí tài Trong nh ững trường hợp chi phí tài phải trừ phải cộng thêm khoản phân bổ chiết khấu phụ trội

Trường hợp lãi vay phát sinh từ trái phiếu đơn vị phát hành giao cho người ủy thác thực hiện, kiểm toán viên cần xin xác nhận trực tiếp

 Xem xét việc tuân thủ cam kết hợp đồng tín dụng

Đối với khoản vay lớn tr ường hợp phát hành trái phiếu, đơn vị phải thực số cam kết việc bảo đảm t ình hình tài chính, phải trì vốn lưu chuyển cao mức tối thiểu, giới hạn việc phân chia cổ tức, cấm không đ ược vay thêm nợ dài hạn…

Việc đơn vị vi phạm cam kết dẫn đến khó khăn nghi êm trọng làm cho giả định hoạt động liên tục bị vi phạm Do đó, kiểm tốn viên phải tìm hiểu giới hạn có hiệu lực với đ ơn vị, để xem chúng có tn thủ hay khơng, v đơn vị có hành động thích hợp có chứng cam kết vi phạm hay khơng

 Xem xét tính hợp pháp việc phát hành trái phiếu

Đối với khoản vay lớn tr ường hợp phát hành trái phiếu, đơn vị phải thực số cam kết việc bảo đảm t ình hình tài chính, phải trì vốn lưu chuyển cao mức tối thiểu, giới hạn việc phân chia cổ tức, cấm không đ ược vay thêm nợ dài hạn…

Việc đơn vị vi phạm cam kết dẫn đến khó khăn nghi êm trọng làm cho giả định hoạt động liên tục bị vi phạm Do đó, kiểm tóan viên phải tìm hiểu giới hạn có hiệu lực với đơn vị, để xem chúng có tuân thủ hay khơng, v đơn vị có hành động thích hợp có chứng cam kết vi phạm hay khơng

 Kiểm tra việc trình bày công bố khoản vay Thường bao gồm vấn đề sau:

- Việc trình bày nợ vay báo cáo tài cần tách biệt nợ ngắn hạn nợ dài hạn Do đó, kiểm tốn vi ên cần kiểm tra khoản nợ d ài hạn cuối kỳ, khoản đến hạn năm sau th ì cần trình bày phần nợ ngắn hạn

- Các khoản vay nhận từ bên liên quan cần công bố báo cáo tài

- GCác giới hạn bắt buộc hợp đồng vay d ài hạn cần cơng bố, thí dụ giới hạn việc phân phối cổ tức

2.1.3.2 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán

Tổng hợp, rà soát lại chứng đ ã thu thập để kiểm tốn viên hình thành ý kiến nhận xét báo cáo kiểm toán

2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN C ỨU

2.2.1 Phương pháp ph ỏng vấn: Tiếp cận thực tế trao đổi với nhân viên

trong công ty để tìm hiểu quy trình kiểm tốn 2.2.2 Phương pháp thu th ập số liệu:

Thu thập số liệu thực tế từ hồ s sổ sách lưu trữ khoản phải trả nhà cung cấp doanh nghiệp năm 2008

Các số liệu sơ cấp thu thập phương pháp thủ công Từ số liệu tổng hợp lại cho ph ù hợp với mục tiêu nghiên cứu

2.2.3 Phương pháp phân tích s ố liệu:

- Phương pháp so sánh: phương pháp nghiên c ứu số liệu dựa số liệu qua năm khách h àng mà tiến hành so sánh định lượng để đưa khác biệt, thay đổi đối t ượng nghiên cứu Ở đề tài này, so sánh số dư tài khoản liên quan qua kỳ kế toán

- Dựa số liệu để kiểm tra việc ghi chép xác, tính đầy đủ, kiểm tra thực tế có phát sinh nghiệp vụ khơng

Ngồi ra, đề tài nghiên cứu dựa :

CHƯƠNG 3

GIỚI THIỆU CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN TDK

VÀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ

TẠI CƠNG TY TDK

3.1.GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN V À DỊCH VỤ PHẦN MỀM TDK

3.1.1 Giới thiệu Cơng ty TNHH kiểm tốn v dịch vụ phần mềm TDK Cơng ty TNHH Kiểm Tốn & Dịch Vụ Phần Mềm TDK cơng ty có tư cách pháp nhân thành phố Hồ Chí Minh hoạt động chuy ên lĩnh vực Kế Toán, Kiểm Toán, Thuế, Tư vấn Pháp luật nhằm đáp ứng nhu cầu loại h ình doanh nghiệp, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam Là tổ chức tư vấn, kiểm toán độc lập hợp pháp có qui mơ hoạt động tr ên tồn lãnh thổ Việt Nam

3.1.2 Quá trình hình thành phát tri ển Cơng ty TNHH kiểm tốn v à dịch vụ phần mềm TDK

Công ty TNHH Kiểm Toán & dịch vụ phần mềm TDK đ ược thành lập ngày 28/02/2002, giấy phép đăng kí số:4102008644 ng ày 28/02/2002 Sở Kế Hoạch Đầu Tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp Ng ày 28/02/2002 cơng ty th ức vào hoạt động

 Tên giao dịch : TDK auditing & Software Service Company  Tên viết tắt : TDK

 Số điện thoại : ( 08 ) 9142228  Số Fax : ( 08 ) 9142158  Email : tdkaco@hcm.vnn.vn  Website : www.tdkaco.com

 Trụ sở đặt : 84 Nguyễn Công Trứ, Q1, Tp.HCM

Và đến đầu năm 2005 công ty dời địa

 Trụ sở đặt : C14 Quang Trung , Q Gò V ấp, Tp.HCM  Điện thoại : (08) 5897462 – (08) 5897463

 Tài khoản Ngân hàng : 4311.00.30.01.1371 ngân hàng Thương Mại-Cổ Phần Đông Á chi nhánh Quận I

 Mã số thuế : 0302544969  Hình thức sở hữu vốn : tư nhân

 Hình thức hoạt động : trách nhiệm hữu hạn

 Ngành nghề kinh doanh : Dịch vụ Kiểm Toán, Kế Toán, T vấn Tài Chính (trừ xuất phần mềm)

Hội đồng thành viên :(5 thành viên)

 Chủ Tịch Hội Đồng thành viên kiêm Giám Đốc phụ trách nghiệp vụ Kiểm Tốn, Tài Chính

 Giám Đốc phụ trách đối ngoại

 Phó Giám Đốc phụ trách nghiệp vụ phần mềm vi tính  Kế Tốn Trưởng

 Trưởng phịng Kiểm Tốn phụ trách nghiệp vụ kiểm toán

3.1.3 Cơ cấu tổ chức máy quản lý điều hành Công ty TDK 3.1.3.1 Cơ cấu tổ chức chung

Công ty TNHH kiểm tốn dịch vụ phần mềm TDK có phận: - BP kiểm toán Báo Cáo Tài Chính tư vấn

- BP kiểm tốn tốn cơng tr ình xây dựng - BP cài đặt phần mềm

Sơ đồ 3: BỘ MÁY QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY GIÁM ĐỐC

TRƯỞNG PHỊNG KIỂM TỐN DOANH NGHIỆP

3.1.3.2 Cơ cấu tổ chức phận kiểm toán

Sơ đồ 4: CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ PHẬN KIỂM TOÁN

3.1.4 Nguyên tắc, mục tiêu hoạt động dịch vụ TDK cung cấp 3.1.4.1 Nguyên tắc

- Công ty TDK hoạt động theo nguyên tắc: độc lập, khách quan, trực, bảo vệ quyền lợi bí mật khách hàng quyền lợi thân mình, sở tuân thủ pháp luật

- Hoàn toàn chịu trách nhiệm vi phạm pháp luật v có khả bồi thường gây thiệt hại cho khách h àng theo điều khoản quy định hợp đồng

- Hoạt động TDK nhằm góp phần giúp doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, tổ chức nước hoạt động Việt Nam nắm bắt kịp thời v áp dụng qui định pháp luật nh nước Việt Nam

- TDK tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Kiểm Toán quố c tế, chuẩn mực kế toán Việt Nam, Luật kế tốn, thơng t hướng dẫn nhất, luật đầu tư nước ngồi Các sách Thuế ln TDK cập nhật thường xuyên để áp dụng

- TDK hoạt động theo qui định Bộ T ài Chính

- Đạo đức nghề nghiệp, chất l ượng dịch vụ chữ tín chuẩn mực hàng đầu mà nhân viên TDK tuân thủ

Các kiểm tốn viên

Trưởng phịng kiểm tốn

Các trợ lý kiểm

3.1.4.2 Mục tiêu

“Mục tiêu chủ yếu TDK uy tín, chất lượng cơng việc bạn đồng hành với phát triển doanh nghiệp”

Hoạt động TDK góp phần giú p doanh nghiệp, đơn vị kinh tế thực tốt công tác Kế tốn - Tài theo qui đ ịnh pháp luật Nhà nước Việt Nam nguyên tắc chuẩn mực kế toán quốc tế đ ược chấp nhận Đảm bảo số liệu kế toán phản ánh đắn thực trạng tr ình hoạt động kết kinh doanh doanh nghiệp Góp phần giúp cho doanh nghiệp, đơn vị kinh tế kịp thời phát v chấn chỉnh sai sót, phịng ngừa rủi ro thiệt hại gây tr ình hoạt động kinh doanh m ình

Giúp doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu t nước ngồi, tổ chức quốc tế hoạt động Việt Nam nắm bắt kịp thời qui định nhà nước Việt Nam Kế Tốn –Tài Chính –Thuế - Phần mềm kế toán – Quản lý, tổ chức tốt hệ thống kế toán doanh nghiệp; giúp cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp gặp nhiều thuận lợi, đạt hiệu cao, giúp nh đầu tư tin tưởng mạnh dạng việc đầu tư vào Việt Nam

Giúp đơn vị quản lý cấp có số liệu trung thực, xác, hợp lý để thực tốt chức kiểm tra, kiểm soát hoạt động kinh doanh kinh tế Trên sở xác định đánh giá đắn nghĩa vụ trách nhiệm doanh nghiệp khoản đóng góp v ngân sách nhà nư ớc quyền lợi doanh nghiệp hưởng; đồng thời phát huy vai trò chủ đạo vào việc tổ chức giữ vững kỷ cương, trật tự cơng tác kế tốn, t ài phù hợp với chuẩn mực kế tốn Việt Nam v kế toán quốc tế chấp nhận

3.1.4.3 Các dịch vụ cung cấp Kiểm toán

- Kiểm tốn báo cáo tài hàng năm cho doanh nghi ệp - Kiểm tốn tốn cơng tr ình xây dựng

- Kiểm tốn báo cáo tốn vốn đầu t hồn thành

- Kiểm toán xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá theo luật định

- Hướng dẫn đơn vị thực sổ sách kế tốn v lập báo cáo tài theo quy định hành

- Nhập liệu lên sổ sách kế toán, báo cáo thuế v báo cáo tài cho đơn vị thành lập máy kế toán ch ưa ổn định

- Tư vấn cổ phần hoá doanh nghiệp, tham gia thị tr ường chứng khoán Tư vấn thuế

- Kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân - Kê khai hoàn thuế GTGT

- Tư vấn loại thuế theo luật định Cung cấp dịch vụ tin học phần mềm kế toán

Tư vấn việc lựa chọn thiết bị tin học, c ài đặt phần mềm xử lý thông tin quản trị kinh doanh cho tiện lợi v có hiệu Phù hợp với khả kinh tế điều kiện hoạt động, đặc th ù kinh doanh khách hàng

Tư vấn việc sử dụng phần mềm tin học v cung cấp phần mềm quản lý: Quản trị kinh doanh, Kế toán doanh nghiệp, Kế toán th ương mại, Quản trị du lịch, khách sạn, thuế, Quản lý ngân sách, Quản lý kho bạc, Quản lý cơng trình xây dựng bản……Theo thơng lệ kế tốn Việt Nam số hệ thống kế toán quốc tế mà doanh nghiệp áp dụng

3.1.5 Tình hình hoạt động kinh doanh 3.1.5.1 Đặc điểm khách hàng

khách hàng ( có 138 khách hàng l doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngồi) Năm 2007 cơng ty có kho ản 200 khách hàng

3.1.5.2 Đánh giá kết hoạt động kinh doanh

Từ thành lập đến nay, ban lãnh đạo cơng ty ln tìm cách để phát triển xây dựng thương hiệu ngành kiểm tốn Tốc độ tăng trưởng mạnh ổn định thời gian tới Doanh thu lĩnh vực kiểm toán ngày chiếm tỷ trọng cao tổng doanh thu công ty

3.1.6 Phương hướng hoạt động

3.1.6.1 Về khách hàng

Bên cạnh khách hàng cũ khu cơng nghiệp Bình Dương, Tây Ninh, Đồng Nai…và công ty thành ph ố Hồ Chí Minh, Long An th ì tương lai chiến lược công ty mở rộng thị tr ường tỉnh Đồng Bằng Sông Cửu Long Công ty t ìm hiểu thị phần khu vực n ày dự định mở thêm chi nhánh đặc tỉnh Sóc Trăng

3.1.6.2 Về chất lượng dịch vụ

3.2 QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHUNG Đ ƯỢC ÁP DỤNG TẠI TDK

Sơ đồ 5: QUY TRÌNH KIỂM TỐN TẠI TDK

3.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 3.2.1.1 Liên hệ khảo sát khách hàng

Giám đốc với nhân viên thường xuyên liên hệ với khách hàng cũ nhằm cập nhật thông tin họ , phục vụ tốt cho công việc kiểm tốn Bên cạnh đó, cơng ty ln khảo sát nhu cầu khách hàng để tìm kiếm hợp đồng Những cách tiếp cận khách h àng tốt thư giới thiệu, điện thoại, fax, th báo giá hay gặp gỡ trực tiếp khách h àng

Khi khách hàng bước đầu chấp nhận đề nghị kiểm toá n, Ban giám đốc xem xét phân cơng ki ểm tốn viên phụ trách Kiểm tốn viên phân cơng tiến hành tiếp xúc với khách hàng nhằm tìm hiểu mục tiêu kiểm tốn, yêu cầu khác, tình hình hoạt động kinh doanh cơng ty Đây l cơng viêc có ý nghĩa quan trọng để đánh giá mức độ rủi ro hợp đồng kiểm toán l àm sở cho việc có chấp nhận hợp đồng n ày hay khơng Nếu khơng đánh giá xác đắn, cơng ty vi phạm hợp đồng, thâm chí l vi phạm pháp luật

Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

Giai đoạn thực kiểm toán

3.2.1.2 Đàm phán ký kết hợp đồng với khách h àng

Sau tìm hiểu bước đầu, nhận thấy khơng có g ì bất lợi cơng ty tiến hành đàm phán ký kết hợp đồng Công ty chủ tr ương phải rõ ràng việc ràng buộc trách nhiệm hai b ên nên hợp đồng kiểm toán phải b ao gồm đầy đủ điều khoản quy định r õ quyền nghĩa vụ bên nhằm đảm bảo lợi ích hợp pháp đối t ượng có liên quan Sau hai bên đ ã thống điều khoản hợp đồng, công ty lập hợp đồng tr ình lên ban giám đốc, đồng thời gửi cho khách hàng để xem xét lại Khi thống điều khoản hai b ên ký kết hợp đồng

3.2.1.3 Phân cơng kiểm tốn viên thực kiểm toán

Sau ký hợp đồng, Ban giám đốc phân cơng nhóm kiểm tốn thực q trình kiểm tốn cho khách hàng Nhóm bao gồm nhóm trưởng kiểm tốn viên tiếp xúc tìm hiểu khách hàng số trợ lý kiểm tốn tùy theo quy mơ tính ph ức tạp hợp đồng Nhóm tr ưởng phân công công việc cho thành viên nhóm ki ểm tốn mình, sau tiến hành tổ chức cơng tác kiểm tốn khách h àng phân công ho àn tất cơng việc kiểm tốn

3.2.1.4 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể

Bảng kế hoạch kiểm tốn 01 a) Tìm hiểu thơng tin khách h àng

 Đây kỳ kiểm toán hay lần thứ mấy? Là khách hàng thường xuyên hay khách hàng mới?

Tên khách hàng: …… Trụ sở chính: ……

Chi nhánh: …… (số lượng, địa điểm) Điện thoại: …… , Fax: …… , Email: …… Mã số thuế: ……

Giấy phép hoạt động: …… Hình thức sở hữu vốn: …… Lĩnh vực hoạt động: …… Địa bàn hoạt động: ……

Tổng vốn đầu tư: ……, Vốn pháp định: …… Tổng số vốn vay: ……, Thu ê tài chính: …… Tài sản chấp ngân hàng: ……

Thời gian hoạt động (với DN vốn đầu t nước ngoài): … Hội đồng quản trị (số ng ười): …… , Chủ tịch: ………

Ban giám đốc (số người): ………., Giám đốc: …… Kế tốn trưởng: ……

Cơng ty mẹ: ……… , Đối tác: ………

Tóm tắt quy chế kiểm soát nội khách h àng: ……

Đánh giá chung kinh tế có ảnh h ưởng đến hoạt động khách hàng: ……

Báo cáo toán thuế năm tr ước (những vấn đề ý) Báo cáo kiểm toán năm trước (những vấn đề ý)

Các văn pháp lý chi phối ng ành nghề hoạt động b) Tìm hiểu hệ thống kế toán kiểm soát nội khách h àng

Căn vào kết phân tích, sốt xét s báo cáo tài tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách h àng để xem mức độ ảnh hưởng tới việc lập báo cáo tài Kiểm Tốn Viên thực cơng việc góc độ:

Chế độ kế tốn áp dụng

Đơn vị có sử dụng phần mền kế tốn khơng Sổ sách kế tốn có đầy đủ khơng

Ảnh hưởng sách t ài kế tốn, kiểm tốn Đội ngũ nhân viên có người

Kết luận đánh giá mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội đáng tin cậy có hiệu quả:

Cao  Trung bình  Thấp 

c) Đánh giá rủi ro mức độ trọng yếu

Đánh giá rủi ro: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát cao, trung bình hay thấp

Tóm tắt, đánh giá kết hệ thống kiểm soát nội

Xác định mức độ trọng yếu: Ở b ước kiểm toán viên tiến hành so sánh số tiêu năm năm trước doanh thu, chi phí, lợi nhuận sau thuế, tài sản lưu động đầu tư ngắn hạn, tài sản cố định đầu tư dài hạn, nguồn vốn tiêu khác Lý để lựa chọn mức độ trọng yếu, v ì khoản mục chiếm tỷ trọng lớn tr ên Báo Cáo Tài Chính

Xác định mức trọng yếu cho khoản mục kiểm toán: sau xác định mức trọng yếu tr ên Báo Cáo Tài Chính Các kiểm tốn viên tiến hành xác định mức độ trọng yếu cho khoản mục n ày Tuỳ vào điều kiện kinh doanh loại hình doanh nghiệp mà mức trọng yếu đánh giá cho khoản mục khác

Bằng kinh nghiệm m ình năm trước: Kiểm Tốn Viên đưa sai sót trọng yếu rút từ gian lận v sai sót trọng yếu, xác định nghiệp vụ v kiện kiểm toán phức tạp, bao gồm Kiểm Tốn Viên ước tính kế tốn

Phương pháp để kiểm toán khoản mục Công ty TDK thường kiểm tra chọn mẫu k hoản mục chủ yếu

Hỏi trực tiếp nhân vi ên Công ty: ti ếp xúc với doanh nghiệp Kiểm Tốn Viên TDK (thường nhóm trưởng kiểm tốn) hỏi trực tiếp nhân vi ên Công ty vấn đề li ên quan đến nghiệp vụ họ, liên quan đến trách nhiệm họ Đồng thời để đạt mục tiêu kiểm toán kiểm tốn viên Ví dụ kiểm tốn viên hỏi để xem: Có tách biệt phận kho phận thu tiền hay khơng? Có tách biệt chức kế toán thủ quỹ hay khơng…?

Bảng câu hỏi: Các kiểm tốn viên đưa bảng câu hỏi với hình thức trả lời “CĨ” “KHƠNG” Ở TDK th ì thường khơng có bảng hỏi riêng, mà bảng Kiểm Tốn Viên thơng qua số tài liệu như: Giấy phép đầu tư, Biên hội đồng quản trị…) thông qua số câu hỏi trực tiếp nhân viên sau tự tay điền vào

d) Nội dung, lịch trình, phạm vi kiểm toán

Đánh giá thay đổi quan v ùng kiểm tốn Tìm hiểu ảnh hưởng công nghệ thông tin

Công việc kiểm soát nội

e) Các vấn đề khác

Kiểm toán sơ Kiểm kê hàng tồn kho

Khả liên tục hoạt động kinh doanh đ ơn vị

Những vấn đề đặc biệt phải quan tâm: Nh kiện xảy sau ngày khoá sổ trước ngày ký báo cáo

Điều khoản hợp đồng kiểm toán v trách nhiệm pháp lý khác

f) Kế hoạch kiểm toán tổng thể: Thứ tự Yếu tố khoản mục quan trọng Rủi ro tiềm Rủi ro kiểm soát Mức trọng yếu Phương pháp kiểm toán Thủ tục kiểm toán Tham chiếu …

Phân loại chung khách hàng

Rất quan trọng  Quan trọng  Bình thường 

g) Dự kiến kế hoạch kiểm toán :

Trong mục này, tuỳ thuộc vào đặc điểm quy mơ, mục tiêu kiểm tốn khách hàng mà có ghi nhận đặc biệt

Ngồi ra, tổng hợp kế hoạch kiểm toán Kiểm tốn vi ên đồng thời xem xét khó khăn, thuận lợi hay hạn chế cơng việc k iểm toán

Bảng kế hoạch kiểm toán 02

Trước đến doanh nghiệp kiểm tốn, tr ước ngày nhóm kiểm tốn phụ trách gửi cho b ên khách hàng kế hoạch kiểm tốn để đ ơn vị chuẩn bị Thơng thường kế hoạch gửi fax Việc phát hành báo cáo kiểm toán sớm phụ thuộc nhiều v việc cung cấp kịp thời t ài liệu yêu cầu Bản bao gồm nội dung sau:

a) Hồ sơ chuẩn bị:

a.1) Cung cấp giấy phép đầu t ( Giấy phép đăng ký kinh doanh v các giấy phép điều chỉnh tới thời điểm kiểm tốn (nếu có) ).

a.3) Báo Cáo Tài Chính c q cơng ty chi nhánh (nếu có chi nhánh) năm tài kiểm tốn theo QĐ 15/2006/QĐ -BTC ngày 20/03/06 Bộ Tài Chính bao gồm:

 Bảng cân đối số phát sinh  Bảng cân đối kế toán

 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh

 Thuyết minh báo cáo tài (chú ý thuyết minh cụ thể tài khoản mà đơn vị sử dụng theo hướng dẫn QĐ 15)

 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

a.4).Sổ tổng hợp sổ chi tiết t ài khoản Bảng cân đối số phát sinh

a.5) Sổ qũy tiền mặt, Phiếu thu, phiếu chi, hoá đ ơn tài …

a.6) Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho (nguy ên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm, hàng hoá)

a.7) Báo cáo xuất nhập tồn tháng v năm (nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm, hàng hoá)

a.8) Bảng định mức nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm

a.9) Danh mục tài sản cố định khấu hao theo Quyết Định 206/2003/QĐ -BTC ngày 01/12/2003 c Bộ Tài Chính

a.10) Biên kiểm kê quỹ tiền mặt, sổ phụ ngân h àng, biên kiểm kê hàng tồn kho, tài sản cố định đến ngày 31/12

a.11) Biên đối chiếu công nợ phải thu, phải trả cuối năm k hách hàng (31/12)

a.12) Bảng kê tờ khai nhập khẩu, xuất v Biên lai nộp thuế nhập khẩu, xuất

a.13) Bảng kê hợp đồng kinh tế mua bán n ước nước (nếu có)

a.14) Tờ khai thuế GTGT hàng tháng (bao gồm Bảng kê đầu vào, đầu ra) a.15) Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân v tờ khai điều chỉnh thuế GTGT năm (nếu có)

a.16) Biên kiểm tra tốn thuế năm tr ước (nếu có)

a.18) Bảng lương tháng bảng đăng ký quỹ tiền l ương a.19) Hồ sơ nộp BHXH & BHYT năm

b) Hồ Sơ Cung Cấp Cho Kiểm Toán Lưu Mục a.1, a.2 (Bản photo)

Mục a.3 (Bản chính)

Mục a.4 đến a.19 (Bản photo)

c) Thời Gian Làm Việc : thể số ngày dự kiến làm việc, cụ thể : - Thời gian kiểm toán đ ơn vị dự kiến

- Thời gian tổng hợp Cơng ty kểm tốn - Thời gian dự thảo báo cáo kiểm toán

- Sau thống số liệu báo cáo kiểm tốn thức 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán

Đến thời hạn kiểm tốn, nhóm kiểm tốn phụ trách khách h àng thực kiểm tốn đ ơn vị

Khi đến đơn vị, nhóm phụ trách thực công việc sau:

 Thu thập đầy đủ hồ sơ liệt kê kế hoạch kiểm toán gửi cho đơn vị

 Đối chiếu số liệu từ s ổ chi tiết với báo cáo t ài chính, bảng cân đối phát sinh, số dư năm trước

 Sử dụng giấy làm việc để ghi nhận việc kiểm tra v phân tích sổ chi tiết tài khoản đơn vị tài khoản

 Trong vấn đề làm việc, vấn đề chưa rõ cần phải hỏi phận có trách nhiệm khách h àng để họ giải trình, cần phải lưu ý giải trình thoả đáng hay chưa thoả đáng ghi nhận vào giấy làm việc

3.2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn

3.2.3.1 Lập báo cáo kiểm tốn dự thảo trình ban giám đốc duyệt và gửi cho khách hàng

Nhóm trưởng tổng hợp chứng thu thập đ ược từ kiểm toán với xét đoán nghề nghiệp để h ình thành nên ý kiến lập báo cáo kiểm tốn dự thảo trình ban giám đốc đồng thời gửi cho khách hàng để xem xét lại xem có đồng ý với báo cáo hay khơng Nếu khơng đồng ý, hai b ên bàn bạc để thống ý kiến

Ngồi ra, cơng ty cịn l ập thư quản lý để lưu ý cho công ty điều cần thay đổi bổ sung cho phù hợp chuẩn mực chế độ kế toán hành Đây ưu điểm công ty tạo cho khách h àng cảm giác quan tâm, tránh khỏi sai sót thực h ành kế tốn Bên cạnh đó, thư quản lý cịn chứng khẳng định công ty đ ã bàn bạc nhắc nhở sai sót m khách hàng phạm phải cơng tác kế tốn, hoạt động kinh doanh

3.2.3.2 Phát hành báo cáo kiểm tốn thức

Sau khách hàng đồng ý với dự thảo, sau TDK đ ã điều chỉnh ý kiến khách h àng Báo Cáo Tài Chính kiểm tốn in ấn trình lên Ban Giám Đốc để ký duyệt phát hành Báo Cáo Ki ểm Toán Báo cáo lập thành nhiều bản, Công ty TDK giữ l ưu lại

3.2.3.3 Hoàn thiện tổ chức lưu trữ file hồ sơ công ty

Đây cơng việc cuối kiểm tốn phải thực hiệ n Các file hồ sơ kết trình kiểm toán chứng pháp lý quan trọng việc xác định trách nhiệm hai b ên Việc tổ chức lưu trữ File hồ sơ cách có khoa học giúp dễ tìm kiếm, tránh thất lạc

File hồ sơ có loại:

- File hồ sơ kiểm toán chung: lưu trữ Giấy phép hoạt động kinh doanh, Giấy phép đầu tư, Báo cáo kiểm toán năm trước giấy tờ khác có liên quan ( photo) khách hàng quen thuộc

- File hồ sơ kiểm toán năm: lưu trữ giấy làm việc chứng thu thập xếp theo thứ tự A,B,C,…

B- Hệ thống kế toán kiểm soát nội bộ: Giấy phép đầu t ư, Báo cáo tài chính,Bảng cân đối phát sinh h àng tháng, Báo cáo kiểm tốn năm trước ( có)

CZ : lưu giấy làm việc khoản mục chứng kèm theo Trong khoản mục phải trả lưu mục N

Giới thiệu mẫu giấy l àm việc công ty

Giấy làm việc công ty gồm mẫu giấy Hướng dẫn làm việc mẫu giấy làm việc: mẫu giấy làm việc phải ghi nhận tên đơn vị, niên độ, tài khoản, ngày kiểm toán, người kiểm toán người rà soát đánh số tham chiếu

Với mẫu số 1:

Ghi nhận số liệu đơn vị: lấy từ bảng cân đối tài khoản lấy từ bảng cân đối phát sinh, ghi nhận số đầu kỳ, phát sinh nợ, phát sinh có, số cuối kỳ

 Ghi nhận số liệu kiểm tốn: khơng có chỉnh, số liệu n ày với số liệu đơn vị, phát sinh bút tốn chỉnh th ì số liệu kiểm toán số liệu đơn vị cộng trừ số tiền tương ứng với phần tăng giảm số tiền bút toán điều chỉnh

Với mẫu số 2:

Kiểm toán viên ghi nhận lại tất vấn đề cần quan tâm để theo d õi: sơ đồ chữ T, sai sót bất thường, vấn đề cần lưu ý, hay giải trình khách hàng

Với mẫu số 3:

GVHD: Th.s Trần Quốc Dũng Trang 42 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Thảo 3.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI TRẢ TẠI CƠNG TY TDK Quy trình kiểm tốn Nợ phải trả phần quy nằm quy trình tổng thể kiểm tốn báo cáo tài nên có số khâu nằm quy trình tổng thể Do mục trình bày phần cụ thể khoản mục Nợ phải trả Đây lý thuyết quy trình thực tế có số nội dung không thực

3.3.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ

Đây khâu quan trọng q trình kiểm tốn Tùy vào quy mơ doanh nghiệp kiểm tốn mà cơng ty TDK:

+ Đối với doanh nghiệp có quy mơ nhỏ, hệ thống kiểm soát nội t ương đối đơn giản Kiểm tốn viên dựa xét đốn nghề nghiệp, đánh giá thơng qua việc quan sát; xem xét chứng từ, sổ sách; vấn nhân vi ên người quản lý

+ Đối với doanh nghiệp có quy mơ lớn th ì Kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm sốt nội thơng qua bảng câu hỏi đ ược thiết kế sẵn khoản mục Nợ phải trả

3.3.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát

Sau tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ, kiểm toán vi ên tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát Rủi ro kiểm soát đ ược đánh giá mức thấp hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu hiệu quả; câu trả lời bảng câu hỏi “Có” Kiểm tốn viên tiến hành thử nghiệm kiểm soát mức độ trung bình

Rủi ro kiểm soát đánh giá mức cao hệ thống kiểm sốt nội tỏ khơng hiệu đa số câu trả lời “Khơng” Kiểm tốn viên tăng cường thử nghiệm kiểm soát việc kiểm tra

3.3.3 Thực thử nghiệm kiểm soát Các thử nghiệm kiểm soát thực như:

- Có phân chia phận mua h àng, phận kho, phận tốn khơng?

GVHD: Th.s Trần Quốc Dũng Trang 43 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Thảo - Quan sát xem chứng từ có luân chuyển trình tự khơng?

- Quan sát hàng hóa nhập kho có lập đầy đủ phiếu nhập kho không? - Phỏng vấn thêm nhân viên đơn vị có dấu hiệu bất thường Thơng qua thử nghiệm kiểm soát, Kiểm toán vi ên đánh giá lại rủi ro kiểm soát xác định phạm vi thử nghiệm

3.3.4 Thử nghiệm bản

3.3.4.1 Đối với khoản phải trả cho ng ười bán

+ Thủ tục phân tích

Các thủ tục phân tích thường sử dụng q trình kiểm tốn cơng ty TDK Các tỉ số nợ phải trả người bán tổng giá trị mua hàng, tỷ lệ nợ phải trả người bán tổng nợ ngắn hạn không xét đến Các kiểm toán viên so sánh số dư nợ phải trả năm so với năm tr ước, số nợ phải trả so với chi phí kỳ Các kiểm toán viên sâu vào thử nghiệm chi tiết

+ Thử nghiệm chi tiết  Kiểm tra số đầu kỳ

Đối chiếu số dư đầu năm, cuối năm báo cáo t ài chính, sổ sổ chi tiết báo cáo kiểm tốn năm trước (nếu có)

Thủ tục nhằm đáp ứng mục tiêu kiểm tốn ghi chép xác trình bày cơng bố

Ghi chép xác: kiểm tốn viên phải đảm bảo việc ghi chép khoản nợ phải trả người bán sổ sổ chi tiết phù hợp nhau, tổng cộng khoản nợ phải trả sổ chi tiết phải khoản phải trả sổ

Trình bày công bố:

Xem xét số dư đầu năm báo cáo tài chính, sổ sổ chi tiết có khớp với số dư cuối năm báo cáo tài kiểm tốn niên độ trước hay không?

GVHD: Th.s Trần Quốc Dũng Trang 44 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Thảo  Kiểm tra số dư:

- Đối chiếu danh sách nhà cung cấp báo cáo tài với sổ chi tiết báo cáo mua hàng, biên đối chiếu cơng nợ (nếu có) Thủ tục n ày chứng minh khoản nợ phải trả ghi nhận có thực, khoản nợ phải trả ghi nhận đầy đủ xác

- Lập thư xác nhận đến số nhà cung cấp có khoản tiền phải trả lớn bất thường, nhà cung cấp khơng có danh sách cơng nợ (nhằm phát khơng có nghiệp vụ bị bỏ sót)

- Đối chiếu số xác nhận với số dư sổ chi tiết Kiểm tra kỹ có khác biệt Trường hợp không nhận thư xác nhận, kiểm tra việc toán khoản phải trả sau ngày lập báo cáo tài

Mục tiêu đạt được: hữu, nghĩa vụ, đầy đủ Thủ tục n ày nhằm xác nhận tài liệu có mức độ tin cậy cao (xác nhận nhà cung cấp) số dư cuối kỳ khoản nợ phải trả, thủ tục n ày phát khoản phải trả không ghi chép vào nợ phải trả niên độ lập báo cáo tài mà bị đưa nhằm vào nợ phải trả niên độ sau

- Xem xét số dư tồn lâu nhỏ

Mục tiêu kiểm tốn: hữu, nghĩa vụ, trình bày công bố

Xem xét khoản nợ phải trả tồn lâu đ ã tốn khơng ghi nhận hay lý khoản nợ phải trả khơng toán nhà cung cấp bị phá sản, phải xem xét cụ thể khoản nợ đ ã dự phịng hay chưa, đưa vào doanh thu khác khơngg kiểm tốn viên đề xuất bút tốn điều chỉnh thích hợp

- Sốt xét, đối chiếu danh sách khoản phải trả li ên quan đến bên thứ ba, khoản nợ đến hạn phải trả để xác định khoản phải trả đ ã phân loại trình bàyđúng

Mục tiêu kiểm tốn: hữu, nghĩa vụ, trình bày công bố

GVHD: Th.s Trần Quốc Dũng Trang 45 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Thảo  Kiểm tra số phát sinh

- Kiểm tra chọn mẫu giá trị việc phản ánh khoản phải trả ( kiểm tra việc hạch toán mua hàng tốn; giá hóa đơn, chi phí thu mua vận chuyển thuế GTGT đầu vào)

- Kiểm tra số phát sinh khoản phải trả th ương mại, phi thương mại, khoản phải trả liên quan đến bên thứ ba, khoản cam kết mua dài hạn

Mục tiêu kiểm toán: hữu nghĩa vụ

Thủ tục bao gồm việc kiểm tra số phát sinh Nợ - Có tháng khoản nợ phải trả xem có khớp với sổ nhật ký khơng

Sau chọn mẫu số tháng có số phát sinh lớn, tháng v tháng 12 để kiểm tra chứng từ gốc nghiệp vụ:

Phát sinh Có: kiểm tra hóa đơn người bán, phiếu nhập kho, đơn đặt hàng…xem có đầy đủ khơng?

Phát sinh Nợ: kiểm tra phiếu chi, đề nghị tốn Nếu giảm nợ trả lại hàng phải kiểm tra có phiếu xuất kho trả lại h àng mua hay khơng Nếu tốn tiền gởi ngân hàng phải kiểm tra sổ phụ ngân hàng

Thủ tục kiểm tra số phát sinh nợ phải trả đ ược thực quy trình kiểm tốn khoản mục tiền, hàng tồn kho chi phí, kiểm tốn viên thường trao đổi với đồng nghiệp m ình để tiết kiệm thời gian chi phí

 Kiểm tra cơng nợ ngồi niên độ

- Kiểm tra chọn mẫu khoản chi tiền sau ni ên độ( từ ngày lập bảng cân đối kế toán tới ngày kiểm tốn) có liên quan đến khoản phải trả nhằm phát khoản phải trả bị bỏ sót Thủ tục n ày nhằm phát khoản chi vào đầu niên độ sau thực chất chi phí niên độ tiền điện, tiền thuê nhà…Và cuối niên độ phải ghi nhận khoản phải trả đơn vị không ghi chép kỳ mà ghi vào chi phí niên độ sau thực chi Nợ phải trả cuối kỳ ni ên độ mà bị ghi thiếu khoản

GVHD: Th.s Trần Quốc Dũng Trang 46 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Thảo phát khoản nợ phải trả ni ên độ lại ghi nhận vào niên độ sau (hay ngược lại) số hóa đơn nhà cung cấp phát hành không đồng thời với việc gửi hàng (có thể trước sau đơn vị nhận hàng nhận hóa đơn)

Mục tiêu: đầy đủ việc trình bày khoản nợ phải trả

Việc phát khoản nợ phải trả không đ ược ghi chép nội dung quan trọng kiểm toán nợ phải trả, v thủ tục hữu hiệu bên cạnh việc gửi thư xác nhận nợ phải trả

 Đối chiếu phân chia niên độ khoản phải trả với việc phân chia niên độ hàng tồn kho

Thủ tục nhằm mục tiêu đánh giá việc ghi chép trình bày khoản nợ phải trả có niên đô hay không, tránh trường hợp khai thiếu khai khống nợ phải trả

 Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ v số dư ngoại tê: kiểm tra việc áp dụng tỷ giá, tính toán hạch toán chênh lệch tỷ giá

Mục tiêu: ghi chép xác

Đối với khoản nợ phải trả phát sinh ngoại tệ cần ý việc quy đổi ngoại tệ có hợp lý hay khơng: lấy số tiền VNĐ chia cho số tiền ngoại tệ, kết tìm có phải tỷ giá hợp lý hay không?

3.3.4.2 Đối với khoản vay

Thử nghiệm chi tiết thường áp dụng :

+ Kiểm tra hợp đồng vay, xem xét việc ph ê duyệt hợp đồng + Yêu cầu đơn vị cung cấp số dư chi tiết khoản vay để đối chiếu với sổ chi tiết, kiểm tra chi tiết đối chiếu với sổ

+ Gửi thư đề nghị xác nhận đến chủ nợ

GVHD: Th.s Trần Quốc Dũng Trang 47 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Thảo CHƯƠNG 4

PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN

CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ CÔNG TY CỔ PHẦN XNK ABC

CỦA CÔNG TY TNHH

KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ PHẦN MỀM TDK

4.1 KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN XNK AB C 4.1.1 Đặc điểm hoạt động

- Hình thức sở hữu vốn: cổ phần

- Trụ sở hoạt động: Số 24- 26 Nguyễn Huệ, Phường Bến Nghé, Quận 1, Thành Phố Hồ Chí Minh

- Vốn pháp định: 30.000.000.000 đồng - Vốn đầu tư: 35.000.000.000 đồng

4.1.2 Lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh

- Lĩnh vực kinh doanh: Kinh doanh XNK dịch vụ sản phẩm điện, điện tử, nhà hàng, dạy học, nhà đất

- Ngành nghề kinh doanh: Mua bán máy móc, thiết bị, linh kiện điện điện tử, hàng kim khí điện máy, điện lạnh, vi tính, thiết bị viễn thơng - phát truyền hình,điện thoại, hàng thủ công mỹ nghệ Mua bán ô tô chuy ên dùng cho thiết bị đồng sử dụng cho phát truyền h ình Mua bán văn phịng phẩm, thiết bị văn phòng Nhà hàng ăn uống…

 Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp năm có ảnh h ưởng đến báo

cáo tài chính: khơng có

4.1.3 Chế độ kế tốn áp dụng

 Niên độ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán

- Niên độ kế toán: 01/01 kết thúc v ngày 31/12 năm - Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán: Việt Nam đồng

 Chế độ kế toán áp dụng:

GVHD: Th.s Trần Quốc Dũng Trang 48 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Thảo - Tuyên bố việc tuân thủ chuẩn mực kế toán v chế độ kế toán: Về đơn vị tuân thủ chuẩn mực kế tốn Bộ tài Việt Nam ban hành

- Hình thức kế tốn áp dụng: Nhật ký – sổ

4.2 PHÂN TÍCH TH ỰC TRẠNG QUY TR ÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ CỦA CƠNG TY CỔ PHẦN XNK ABC

Quá trình kiểm toán khoản mục phải trả tiến hành hai khoản khoản phải trả cho nhà cung cấp khoản vay

4.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn

4.2.1.1 Giai đoạn tìm hiểu khách hàng

Công ty cổ phần XNK ABC khách hàng công ty TDK Công ty ABC tìm đến TDK thơng qua lời giới thiệu cơng ty khách h àng TDK, tìm hiểu thêm công ty thông qua trang web Bộ phận kinh doanh trao đổi với với khách hàng đồng thời cử nhân viên đến tiếp xúc trực tiếp với khách h àng quan đơn vị

Hai bên trao đổi với tình hình lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị, mục đích việc kiểm tốn báo cáo t ài chính; thời gian tiến hành kiểm tốn; cơng việc cần chuẩn bị để có kiểm tốn th ành cơng nhanh chóng như: kế hoạch để phía kiểm tốn tham gia chứng kiến kiểm k ê hàng tồn kho, tài sản, quỹ tiền mặt vào ngày kết thúc niên độ tài chính; phí kiểm tốn; thời gian phát hành báo cáo kiểm toán

Sau thống với điều khoản, hai b ên tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán (xem phụ lục số 1)

GVHD: Th.s Trần Quốc Dũng Trang 49 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Thảo nghiệp nơi tập trung nhiều công ty sản xuất, nhờ giới thiệu khách h àng quen

4.2.1.2 Phân công kiểm tốn viên

Để cơng việc để thực tốt v tiến độ hợp đồng việc phân cơng kiểm tốn viên quan trọng Đây khách hàng nên ấn tượng ban đầu cơng việc tính chun nghiệp làm việc điều cần phải ý Bên cạnh quy mơ cơng ty ABC lớn v lĩnh vực hoạt động đa dạng Do cơng ty TDK đ ã phân cơng nhóm nhân viên gồm kiểm tốn viên trợ lý kiểm tốn có nhiều kinh nghiệm để tiến h ành kiểm tốn cơng ty ABC

Ta thấy việc bố trí nhân cho kiểm toán cần phải ph ù hợp cân đối Tuy việc bố trí nhân mang lại hiệu cao không tạo điều kiện cho nhân vi ên học hỏi thêm kinh nghiệm, tiếp xúc nhiều với thực tế Mặc dù công ty lớn nên bố trí thêm vào hai nhân

4.2.1.3 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể

+ Bảng kế hoạch kiểm toán 02 gửi cho công ty ABC ng ày trước đến kiểm toán đơn vi

+ Bảng kế hoạch kiểm tốn 01 cơng ty xây dựng tiến hành kiểm tốn bảng kế hoạch điền vào mục tìm hiểu thơng tin khách hàng; kiểm tốn viên dựa vào bảng cân đối phát sinh đơn vị để phân tích số điểm bất thường ghi nhận vào kế hoạch kiểm tốn

4.2.2 Phân tích giai đoạn thực kiểm tốn 4.2.2.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ

GVHD: Th.s Trần Quốc Dũng Trang 50 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Thảo Việc đánh giá hệ thống kiểm soát c ùng lúc với thời gian kiểm toán tiết kiệm thời gian trước kiểm tốn kiểm tốn viên chưa có nhìn tổng quan hệ thống kiểm sốt nội đ ơn vị trực tiếp tiến hành kiểm tốn Cơng ty TDK nên thiết kế bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội đồng thời nên thiết kế bảng câu hỏi môi trường kiểm soát cung cấp trước cho đơn vị trả lời gửi lại cho cơng ty kiểm tốn tr ước kiểm toán Từ câu trả lời đơn vị kiểm toán viên đưa nhận định đơn vị

Sau bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát khoản mục nợ phải trả v bảng câu hỏi môi trường kiểm soát để TDK tham khảo.(xem phụ lục số 3) 4.2.2.2 Xác định mức trọng yếu

Tại cơng ty kiểm tốn dịch vụ phần mềm TDK, mức trọng yếu không xác định trước kiểm toán Kiểm toán viên đánh giá cách định tính khơng định lượng tính mức trọng yếu ban đầu cho tồn báo cáo tài phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Và mức trọng yếu dựa vào kinh nghiệm kiểm tốn viên, tình hình sổ sách, số liệu đơn vị kiểm toán mà đưa định số tiền sai sót có trọng yếu khơng Do công ty TDK không thực việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nh khơng tính tốn mức trọng yếu nên không đưa mức rủi ro kiểm toán

4.2.2.3 Thực kiểm toán

Khi nhóm kiểm tốn đến kiểm tốn đơn vị tiến hành số thử nghiệm kiểm soát, đồng thời với việc thực thử nghiệm chi tiết Các thử nghiệm kiểm soát thực khoản phải trả cho nh cung cấp cịn khoản vay có nghiệp vụ phát sinh n ên thử nghiệm kiểm soát thực với thử nghiêm chi tiết

+ Các thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát 1:

Chọn ngẫu nhiên khoản 30 đơn đặt hàng để kiểm tra việc xét cấp có thẩm quyền, kiểm tra việc lập lệnh mua h àng sau phiếu mua hàng duyệt

Kết quả: xem chi tiết N1/1 (xem phụ lục 4)

GVHD: Th.s Trần Quốc Dũng Trang 51 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Thảo Thử nghiệm kiểm soát 2:

Chọn khoản 15 phiếu nhập kho hóa đơn tương ứng để kiểm tra việc đánh số liên tục chứng từ này, để kiểm tra xem phiếu nhập kho có đầy đủ chữ ký thủ kho, phận nhận h àng người bán hàng

Kết quả: xem chi tiết N1/2 (xem phụ lục 5)

Kết luận: Công ty thực tốt việc đánh số liên tục phiếu nhập kho đơn đặt hàng tương ứng, phiếu nhập kho có đầy đủ chữ ký thủ kho, phận bán hàng người nhận hàng

+ Thử nghiệm chi tiết

Tại cơng ty kiểm tốn TDK thường khơng tiến hành thủ tục phân tích trực tiếp tiến hành thử nghiệm chi tiết

Số liệu kiểm toán hai tài khoản thể phần phụ lục Các chứng kiểm toán (xem phụ lục 6)

Kết q trình thực kiểm tốn

Sơ đồ 6: KẾT QUẢ Q TRÌNH KIỂM TỐN Biểu đạo

Chương trình kiểm tốn

Bảng tổng hợp lỗi Kiểm toán khoản mục nợ

GVHD: Th.s Trần Quốc Dũng Trang 52 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Thảo

BIỂU CHỈ ĐẠO

Tên TK

Số liệu chưa kiểm toán 31/12/2008

Điều chỉnh

Số liệu kiểm toán 31/12/2008

Số liệu kiểm toán năm

31/12/2007 Vay

ngắn hạn

1.000.000.000 1.000.000.000

Phải trả người bán

2.546.411.655 (12.156.780) 15.054.000

2.549.308.875 418.375.856

T/B BS PY

T/B: Khớp với bảng cân đối kế toán chưa kiểm toán PY: khớp với số dư năm trước kiểm toán

BS: Khớp với bảng cân đối kế tốn có bút tốn điều chỉnh.(Báo cáo t ài kiểm tốn)

Kết luận: Ngoại trừ lỗi Số dư khoản mục phải trả nhà cung cấp khoản vay đến ngày 31/12/2008 trung thực hợp lí

TDK Tham chiếu A

Tên đơn vị: Công ty CP ABC Người kiểm toán: 01/03/2009 Niên độ: 2008 Người kiểm toán: A

GVHD: Th.s Trần Quốc Dũng Trang 53 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Thảo CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN PHẢI TRẢ NG ƯỜI BÁN

Công việc thực hiện: (*):Nguồn liệu Đã thực xem tham chiếu

1.Lập thống kê phát sinh 12 tháng TK 331, so sánh v ới niên độ trước, xem xét biến động bất thường

2 Thu thập danh sách khoản phải trả thời điểm khóa sổ, đối chiếu với sổ kế tốn chi tiết, sổ kế toán tổng hợp v BCTC

√

3 So sánh khoản phải trả cho đối tượng năm với năm trước, kiểm tra biến động bất thường

4 Đối chiếu danh sách khách hàng báo cáo với sổ chi tiết báo cáo bán hàng, biên đối chiếu công nợ (nếu có)

5 Kiểm tra nhà cung cấp có số dư Nợ: hợp đồng, hóa đơn, phiếu nhập kho tờ khai hải quan, chứng từ chuyển tiền

6 Thu thập kiểm tra biên đối chiếu cơng nợ thời điểm khóa sổ (nếu có)

√

7.Gửi xác nhận cơng nợ tới khách h àng thường xuyên, có doanh số phát sinh lớn, có số dư vượt quá…VNĐ, chưa có biên đối chiếu cơng nợ, khoản tồn động lâu ng ày chưa xử lý, hết số dư

√

8 Nếu khơng trả lời gọi điện thoại v gửi thư lại, thực thủ tục thay (xem việc tốn sau ng ày khóa sổ)

√

9 Nếu có tài khoản nhà cung cấp mở tên nhà quản lý hay cổ đông, phải đánh giá đặc tính nghiệp vụ

10 Xem xét khoản chênh lệch lớn với sổ kế tốn chi tiết v tìm lời giải thích, số dư tồn lâu nhỏ

GVHD: Th.s Trần Quốc Dũng Trang 54 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Thảo 12 Kiểm tra việc chia cắt niên độ việc hạch toán khoản phải

trả (tùy theo tài liệu hữu)

√

13 Xem xét kiện sau ngày khóa sổ để đánh giá mức độ ảnh hưởng đến khả tốn cơng nợ cuối năm

14 Đối với khoản cơng nợ có gốc ngoại tệ: xem việc hạch toán CLTG phát sinh vào cuối kỳ?

15 Kiểm tra khoản chi sau niên độ ( từ ngày lập BCTC với ngày kiểm toán) nhằm phát khoản phải trả bị bỏ sót

√

16 Chọn mẫu hóa đơn chưa tốn (khoản vài tuần sau ngày lập bảng cân đối kế tốn) xem liệu khoản phát sinh có liên quan tới cơng nợ phải trả thời điểm lập báo cáo không

√

17.Trên sổ chi tiết TK 111, 112 tháng năm sau, xem qua phát sinh Có kiểm tra cách hạch tốn chi phí

18 Trên nhật ký tháng năm sau chọn hóa đ ơn mua hàng, kiểm tra ngày mua, việc chia cắt niên độ ( đặc biệt kiểm tra chi phí chung có tính lặp lại như: tiền th nhà xưởng, kho bãi, tiền điện, tiền điện thoại…)

19 Đối chiếu phân chia niên độ khoản phải trả với việc phân chia niên độ hàng tồn kho

20 Hoàn tất giấy làm việc (tham chiếu, đưa kết luận); giải vấn đề tồn (nếu có)

√

GVHD: Th.s Trần Quốc Dũng Trang 55 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Thảo

CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN VAY

Đơn vị: Công ty CP ABC Ngày: 01/03/2009

Niên độ: 2008 KTV:

Mục tiêu: 311 TLKT:

Công việc thực hiện: Đã thực xem tham chiếu

1 Lâp thống kê phát sinh TK vay, có so sánh với niên độ trước

2 Thu thập số dư khoản vay ngày khóa sổ, đối chiếu với sổ chi tiết, sổ kế toán tổng hợp BCTC

3 Lập bảng chi tiết số dư đầu kỳ, phát sinh tăng, giảm, số d cuối kỳ khoản vay trung dài hạn

4 Tìm hiểu mơ tả chẩt khoản vay

5 Tính tốn lại chi phí lãi vay sở lãi suất trung bình khoản phải trả hàng tháng

6 Đối chiếu danh sách người cho vay báo cáo với sổ chi tiết, biên đối chiếu công nợ

7 Lập gởi thư xác nhận công nợ đến số người cho vay 8.Đối chiếu số xác nhận công nợ với số d sổ chi tiết Giải thích có khác biệt

9 Trường hợp không nhận thư xác nhận, kiểm tra việc toán khoản vay sau lập BCTC

10 Thu thập thư xác nhận người cho vay năn trước mà khơng cịn số dư

11 Sốt xét lại khoản vay để xem có khoản vay liên quan đến bên thư ba khoản phải trả không?

12 Thu thập hợp đồng vay có hiệu lực giai đoạn thực kiểm toán (chỉ cần thu thập hợp đồng có hiệu lực sau ngày kiểm toán trước) lập bảng tổng hợp thông tin sau:

GVHD: Th.s Trần Quốc Dũng Trang 56 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Thảo Chủ nợ, Số ngày hợp đồng, cam kết nợ,Sự phê chuẩn hợp

đông vay, Ngày vay, ngày đáo h ạn, Tỉ lệ lãi suất (%) mức cố định lãi phải trả (nếu có), Số tiền vay (nguy ên tệ, quy đổi VNĐ), Số tiền phải trả niên độ kế toán sau, Các đảm bảo cho khoản vay, Các vấn đề khác có liên quan

13 Kiểm tra khoản vay, nợ đảm bảo khoản vay ghi nhận cách xác

√

14 Kiểm tra việc tính hạch toán khoản lãi phải trả qua hợp đồng vay thư xác nhận hoăc tài liệu khác

15 Xem tính thích hợp lãi suất với quy định hành, kiểm tra số tiền tài khoản tương ứng với kế hoạch trả nợ

16 Kiểm tra chi phí liên quan đến khoản vay

17 Kiểm tra độ xác việc tính toán v hạch toán lãi suất chưa trả

18 Tính lại khoản nợ dài hạn đến hạn phải trả cách xem hợp đồng vay, kế hoạch thực tế trả nợ năm

19 Kiểm tra trình bày tài khoản cân đối kế toán cách phân loại khoản vay ngắn/ dài hạn

20 Kiểm tra khoản vay có tài khoản chấp, đánh giá khả toán vốn lãi đến hạn

21 Đối với khoản vay nợ dài hạn ngoại tệ: kiểm tra việc áp dụng, cách tính tốn hạch tốn CLTG

22 Hồn tất giấy làm việc ( tham chiếu, đưa kết luận); giải vấn đề cịn tồn (nếu có)

√

23 Đề xuất bút toán điều chỉnh Thư quản lý (nếu có)

GVHD: Th.s Trần Quốc Dũng Trang 57 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Thảo

BẢNG TỔNG HỢP LỖI

Báo cáo

KQHĐKD BCĐKT

STT Diễn giải

NỢ CÓ NỢ CÓ

1

Tăng khoản phải trả cty Toàn Việt Nợ TK 156

Nợ TK 1331 Có TK 331

13.685.454 1.368.546

15.054.000

2

Giảm khoản phải trả cty thực phẩm Ngon Cổ Điển

Nợ TK 331 Có TK 112

12.156.780

12.156.780

TDK Tham chiếu B

Tên đơn vị: Cơng ty CP ABC Ngày kiểm tốn: 01/03/2009 Niên độ: 2008 Người kiểm toán: A

GVHD: Th.s Trần Quốc Dũng Trang 58 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Thảo 1.2.2.4 Hồn thành kiểm tốn

Kiểm toán viên tiến hành tổng hợp bút toán điều chỉnh khoản phải trả khoản khác báo cáo tài đưa lên thư quản lý trình lên Ban giám đốc gửi cho cơng ty ABC

Sau cơng ty kiểm tốn TDK Công ty ABC thống với bút tốn điều chỉnh cơng ty ABC đồng ý điều chỉnh Công ty phát hành báo cáo kiểm toán gồm bảng tiếng Anh tiếng Việt theo hợp đồng

Các chứng kiểm toán báo cáo kiểm toán lưu vào file hồ sơ, file sổ sách lưu vào đĩa tiến hành lưu trữ cẩn thận

Báo cáo kiểm toán hoàn thành theo hợp đồng tạo uy tín cao lịng tin khách hàng Bên cạnh việc lưu trữ thực tốt mặt bảo đảm tính bảo mật, mặt khác cung cấp lại cho khách hàng trường hợp khách hàng cần

GVHD: Th.s Trần Quốc Dũng Trang 59 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Thảo BÁO CÁO KIỂM TỐN

Kính gửi: BAN GIÁM ĐỐC CƠNG TY CỔ PHẦN ABC

Chúng tơi kiểm tốn báo cáo tài gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2008, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo l ưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài chinh CÔNG TY CỔ PHẦN ABC soạn thảo theo hệ thống chế độ kế tốn Việt Nam

Việc lập trình bày báo cáo tài thu ộc trách nhiệm Ban Giám Đốc Quý công ty Trách nhiệm chúng tơi l vào việc kiểm tốn để hình thành ý kiến độc lập báo cáo t ài

Cơ sở việc kiểm tốn : Chúng tơi thực cơng việc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực n ày yêu cầu công việc kiểm tốn lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý báo cáo tài khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Chúng đ ã thực việc kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu áp dụng thử nghiệm cần thiết, chứng xác minh thông tin báo cáo t ài chính; đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành, nguyên tắc phương pháp kế toán áp dụng, ước tính xét đốn quan trọng Giám Đốc cách trình bày tổng quát báo cáo tài Chúng tơi cho cơng việc kiểm tốn chúng tơi đưa sở hợp lý để làm cho ý kiến chúng tơi

Ý kiến kiểm tốn viên

Vào thời điểm 31/12/2008, ch ưa có điều kiện tham dự nhằm chứng kiến việc tiến hành kiểm kê tiền mặt, hàng tồn kho, tài sản công ty

Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh h ưởng trên, báo cáo tài phản ảnh hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài kết hoạt động kinh doanh CÔNG TY CỔ PHẦN ABC cho niên độ năm 2008 kết thúc vào ngày 31/12/2008 phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan

Tp Hồ Chí Minh, ngày tháng năm KIỂM TOÁN VIÊN GIÁM ĐỐC TDK

GVHD: Th.s Trần Quốc Dũng Trang 60 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Thảo CHƯƠNG 5

ĐÁNH GIÁ VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM

TỐN NỢ PHẢI TRẢ CỦA TDK

5.1 SO SÁNH QUY TRÌNH KI ỂM TỐN CỦA TDK VỚI LÝ THUYẾT 5.1.1 Điểm giống nhau

Để kiểm toán khoản mục ln có số thủ tục bắt buộc phải thực Do lý thuyết v thực tế thủ tục tiến hành việc gửi thư xác nhận công nợ, kiểm tra việc ghi chép đầy đủ chứng từ lên sổ từ sổ sách kiểm tra có thực từ chứng từ

5.1.2 Điểm khác nhau

Do lý thuyết trình bày cách chi tiết đầy đủ thủ tục cần cho kiểm tốn cịn thực tế để thực đầy đủ thủ tục nh lý thuyết cần nhiều thời gian chi phí Nên để cân thời gian, lợi ích chi phí số thủ tục xem không trọng yếu bỏ qua Bên cạnh việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội v xác định mức trọng yếu quan trọng thực tế TDK lại thực

5.2 ĐÁNH GIÁ QUY TR ÌNH

Do đưa việc kiểm toán cho cơng ty nên khơng phản ánh hết tồn chương trình kiểm tốn khoản phải trả cho nh cung cấp khoản vay Vì việc đánh giá quy trình dựa thêm vào nhận định thực tập cơng ty kiểm tốn TDK

5.2.1 Ưu điểm

- Việc tiếp xúc với khách hàng thực nhanh chóng, khơng tạo cảm giác chờ đợi tạo ấn tượng tốt với khách hàng

- Quy trình kiểm tốn nợ phải trả người bán xây dựng hoàn chỉnh, đầy đủ thủ tục cần thiết

GVHD: Th.s Trần Quốc Dũng Trang 61 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Thảo - Cơng ty có lập kế hoạch kiểm tốn để hoạch định công việc cần tiến hành trước thông qua nhận định sơ qua bảng cân đối phát sinh mà đơn vị cung cấp

- Có phân cơng cơng việc kiểm tốn vi ên trợ lý kiểm tốn, có trao đổi, đóng góp ý kiến vấn đề phát sinh quan trọng

- Có kiểm tra, rà soát lại kiểm toán viên khác nhằm đảm bảo kết kiểm tốt

- Các hồ sơ, giấy làm việc, chứng giữ cẩn thận file hồ s đĩa vi tính

5.2.2 Tồn tại

- Công ty cần chủ động việc tìm kiếm khách hàng nhằm mở rộng thị trường, tự tạo hội cho doanh nghiệp biết đến cơng ty m ình

- Thu thập chứng nhiều tạo ấn tượng không tốt, dễ thiện cảm với khách hàng

- Cơng ty chưa có phân chia quy trình kiểm tốn cho loại hình doanh nghiệp khác nhau: doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp dịch vụ, th ương mại, xây dựng

- Cơng ty quan tâm đến việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội đ ơn vị kiểm tốn, khơng tiến hành thủ tục phân tích chưa xác định định lượng cho mức trọng yếu mà dựa vào kinh nghiệm xét đoán nghề nghiệp

- Để thực tất thủ tục ch ương trình kiểm tốn cần nhiều thời gian, cơng sức tốn nhiều chi phí Để đảm bảo việc cân lợi ích chi phí nên kiểm tốn viên trợ lý tiến hành số thủ tục Dựa vào kinh nghiêm xét tính th ủ tục tương đối đủ kiểm tốn viên khơng thực thủ tục cịn lại Vì vậy, số thủ tục chương trình kiểm tốn khoản phải bán không đ ược tiến hành như: kiểm tra việc chia cắt niên độ

- Việc gửi thư xác nhận cơng nợ thực cịn tùy thuộc vào phong cách làm việc kiểm tốn viên chưa có thống

GVHD: Th.s Trần Quốc Dũng Trang 62 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Thảo 5.3.1 Những thuận lợi giúp hoàn thiện tốt quy trình cơng ty

- Cơng ty có sẵn quy trình kiểm tốn nên việc hồn thiện dễ dàng so với làm hoàn toàn

- Doanh nghiệp thành lập vào hoạt động năm Do đó, kiểm tốn viên có thêm nhiều sai sót gian lận khoản mục phải trả từ đưa thủ tục giúp hồn thiện chu trình

- Các kiểm tốn viên trợ lý kiểm tốn thường xun có trao đổi kinh nghiệm nhằm nâng cao kiến thức cho nhau, giúp trợ lý kiểm toán vào nghề tự tin thời gian đầu bước vào công việc

- Có đội ngũ nhân viên trẻ, nổ, công việc, ham học hỏi Thuận lợi quan trọng việc đến thành cơng yếu tố người định việc

- Môi trường làm việc thoải mái nhằm giảm bớt căng thẳng công việc tạo ra, tạo điều kiện cho nhân viên phát huy lực, làm việc

- Công ty thường xuyên cập nhật thông tin thông t ư, chuẩn mực, định liên quan đến ngành phục vụ cho công việc kiểm tốn đ ược hồn thiện

5.3.2 Các giải pháp hồn thiện quy trình

Để q trình kiểm tốn thực nhanh chóng mang lại hiệu cao cần:

- Công ty cần hoàn thiện bổ sung thêm thủ tục thơng qua kiểm tốn viên ngày có thêm gian lận Từ việc kiểm toán đ ơn vị khác kiểm toán viên dễ dàng tiếp cận phát gian lận

- Cơng ty nên thiết kế bảng câu hỏi theo bảng trả lời Có, Khơng v đánh giá câu hỏi quan trọng hay thứ yếu để tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Việc đánh giá hệ thống kiếm soát nội l quan trọng, công ty gửi bảng câu hỏi cho đơn vị trả lời nhận lại trước tiến hành kiểm tốn đơn vị Thơng qua câu trả lời ban giám đốc để thấy đ ược khâu chứa đựng nhiều sai sót gian lận

GVHD: Th.s Trần Quốc Dũng Trang 63 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Thảo cần đưa chương trình riêng khách hàng công ty ngày tăng đa dạng Điều thuận lợi cho nhân viên vào công ty

- Bằng chứng từ thư xác nhận cơng nợ có độ tin cậy cao nên tiến hành kiểm toán đơn vị khơng tiến hành xác nhận cơng nợ kiểm toán viên nên yêu cầu đơn vị gửi thư xác nhận để có kết kiểm tốn cách xác

GVHD: Th.s Trần Quốc Dũng Trang 64 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Thảo CHƯƠNG 6

KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ

6.1 KẾT LUẬN

Tuy tiếp xúc thực tế với cơng việc kiểm tốn qua thời gian thực tập cơng ty kiểm tốn dịch vụ phần mềm TDK em hiểu hiểu cặn kẽ vấn đề lý thuyết thực tế Các cơng việc kiểm tốn báo cáo tài tiến hành sao, chương trình kiểm tốn khác cơng ty kiểm tốn, đặc biệt chương trình kiểm tốn khoản mục phải trả

Qua trình thực tập, em nhận thấy rỏ số vấn đề sau:

- Kế tốn trưởng đơn vị khai khống nợ phải trả để biển thủ tiền đơn vị thông đồng với giám đốc để che dấu danh thu thực đơn vị.Có nhiều cách để khai khống nợ phải trả:

+ Thỏa thuận với nhà cung cấp để giảm giá hàng mua yêu cầu hưởng khoản chiết khấu trị giá mua hàng, sổ sách kế toán ghi giá chưa giảm Khi xuất tiền trả cho nhà cung cấp kế tốn trưởng biển thủ số tiền chênh lệch

+ Khai khống nợ phải trả đồng thời che dấu doanh thu Doanh nghiệp đ ã bán hàng sau lập chứng từ giả hàng hóa bị trả lại Lúc kế tốn trưởng hạch toán giảm doanh thu đồng thời ghi tăng khoản phải trả lại cho người mua; thu tiền làm thủ tục xuất tiền trả lại cho người mua

Gian lận sai sót việc ghi chép nợ phải trả xảy mối tương quan với hàng tồn kho Nợ phải trả bị kê khống lên nhiều so với hàng tồn kho – hàng hóa nhập bị ghi nợ phải trả đến hai lần

GVHD: Th.s Trần Quốc Dũng Trang 65 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Thảo lĩnh vực khác khơng có kế t ốn cho doanh nghiệp sản xuất trình học

6.2 KIẾN NGHỊ

6.2.1 Kiến nghị Nhà nước

Tiếp tục rà soát lại yếu điểm tồn đọng luật, thơng t ư, chuẩn mực kế tốn kiểm toán,…và vấn đề liên quan khác

- Soạn thảo ban hành văn pháp lý làm sở cho kiểm tra chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập dịch vụ tổ chức độc lập cung cấp - Quy định cụ thể doanh nghiệp bắt buộc phải kiểm toán

- Quy định cụ thể, rõ ràng quyền lợi trách nhiệm cơng ty kiểm tốn đồng thời có mức xử phạt nghiêm khắc hành vi vi phạm cơng ty kiểm tốn

- Tạo điều kiện nâng cao phát huy vai trò Hiệp hội kiểm toán hành nghề Việt Nam

- Có sách nhằm nâng cao chất l ượng đào tạo cho kiểm toán viên tương lai trường, sở cho sinh viên có điều kiện tiếp xúc nhiều với cơng việc thực tế trước trường

- Kiểm soát chặt chẽ, nâng cao chất l ượng kỳ thi kiểm toán viên 6.2.2 Kiến nghị cơng ty kiểm tốn dịch vụ phần mềm TDK

- Công ty nên tiến hành chọn lọc hồn thiện chương trình kiểm tốn cơng tác kiểm toán sau thuận lợi

- Tiếp tục tạo điều kiện thuận lợi cho nhân vi ên có điều kiện làm việc tốt hơn, có nhiều hội học hỏi kinh nghiêm từ bâc trước

- Thường xuyên tổ chức buổi giao lưu nhân viên công ty, nhân viên trụ sở với chi nhánh để trao đổi kinh nghiệm, tạo mối quan hệ thân thiết

- Có xếp phân cơng hợp lý cho kiểm tốn viên tránh tình trạng cơng việc bị ứ đọng vào cuối mùa kiểm toán làm uy tín khách hàng

GVHD: Th.s Trần Quốc Dũng Trang 66 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Thảo Công ty nên yêu cầu đơn vị thực tốt việc giúp cho việc kiểm tốn thuận lợi nhanh chóng

- Lập phận tìm kiếm khách hàng