– Nếu phát sinh phần chênh lệch giữa giá trị ghi sổ và giá trị hợp lý phải phân bổ cho cả cổ đông mẹ và cổ đông không kiểm soát.. – Sau ngày mua, nếu TSCĐ của công ty con được thanh lý, [r]
(1)Nguyên tắc chung lập báo cáo tài hợp nhất 1 Hợp tất báo cáo tài chính
Cơng ty mẹ lập báo cáo tài hợp Phải hợp BCTC riêng tất cơng ty nước ngồi nước cơng ty mẹ kiểm soát trực tiếp gián tiếp Trừ trường hợp:
– Quyền kiểm sốt cơng ty mẹ tạm thời
– Hoạt động công ty bị hạn chế thời gian 12 tháng Và điều ảnh hưởng đáng kể đến khả chuyển vốn cho công ty mẹ
2 Công ty mẹ không loại trừ khỏi báo cáo tài hợp đối với:
– Cơng ty có hđkd khác biệt với hoạt động cơng ty mẹ cơng ty khác tập đồn
– Cơng ty quỹ tín khác, quỹ tương hỗ, quỹ đầu tư mạo hiểm doanh nghiệp tương tự
3 Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài hợp nhất
Báo cáo tài hợp lập trình bày theo nguyên tắc kế toán BCTC doanh nghiệp Độc lập theo quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam quy định chuẩn mực kế toán khác có liên quan
4 Áp dụng chung sách kế tốn
Báo cáo tài hợp lập sở áp dụng sách kế tốn thống tồn tập đồn Cơng ty mẹ có trách nhiệm hướng dẫn cơng ty thực việc điều chỉnh lại BCTC Dựa chất giao dịch kiện Trường hợp công ty khơng thể sử dụng sách kế tốn với sách chung tập đồn Thì thuyết minh báo cáo tài hợp Phải trình bày thuyết minh rõ khoản mục ghi nhận
Ví dụ: Cơng ty áp dụng mơ hình đánh giá lại TSCĐ Cơng ty mẹ áp dụng mơ hình giá gốc
5 Áp dụng chung kỳ kế toán
(2)– Nếu kỳ kế tốn cơng ty khác với cơng ty mẹ Thì cơng ty phải lập thêm BCTC có kỳ kế tốn trùng với kỳ kế tốn cơng ty mẹ
– Kỳ kế toán BCTC lập vào thời điểm khác chênh lệch không tháng
6 KQHĐKD công ty phải đưa vào báo cáo tài hợp kể từ ngày cơng ty mẹ nắm quyền kiểm sốt cơng ty con
– Tài sản công ty ngày mua ghi nhận Bảng cân đối báo cáo tài hợp theo giá trị hợp lý
– Nếu phát sinh phần chênh lệch giá trị ghi sổ giá trị hợp lý phải phân bổ cho cổ đông mẹ cổ đông khơng kiểm sốt
– Sau ngày mua, TSCĐ công ty lý, bán Phát sinh phần chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ thì:
+ Điều chỉnh vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối tương ứng với phần sở hữu cổ đông mẹ
+ Điều chỉnh vào lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt tương ứng với phần sở hữu cổ đơng khơng kiểm sốt
8 Tại ngày mua, tài sản công ty con
Có chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ cơng ty mẹ ghi nhận thuế TNDN hoãn lại
9 Xác định Lợi thương mại (LTTM)
– Lợi thương mại (lãi từ giao dịch mua rẻ) Bằng Giá phí khoản đầu tư – giá trị hợp lý tài sản thời điểm công ty mẹ nắm giữ quyền kiểm sốt cơng ty
– Thời gian phân bổ LTTM 10 năm
– Nếu thời điểm thấy số LTTM bị tổn thất lớn số phân bổ hàng năm Thì phân bổ theo số LTTM bị tổn thất kỳ phát sinh
(3) Giá phí khoản đầu tư vào cơng ty = Giá phí khoản đầu tư ngày đoạt
quyền kiểm sốt cơng ty + giá phí khoản đầu tư lần trao đổi trước
10 Phần chênh lệch giá phí khoản đầu tư thêm giá trị ghi sổ tài sản thuần công ty mua thêm
Khi công ty mẹ tăng tỷ lệ nắm giữ ghi nhận vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
11 Lập BCĐKT hợp BCKQKD hợp nhất
– Chỉ tiêu tương tứng BCĐKT hợp BCKQKD hợp Bằng tiêu tương ứng BCĐKT BCKQKD (công ty mẹ + công ty con)
– Sau thực điều chỉnh
+ Giá trị ghi sổ khoản đầu tư công ty mẹ công ty Và phần vốn công ty mẹ vốn CSH công ty Phải loại trừ toàn ghi nhận lợi thương mại lãi từ giao dịch mua giá rẻ
+ Phân bổ lợi thương mại
+ Phần lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt trình bày BCĐKTHN Thành tiêu riêng thuộc phần VCSH Phần sở hữu cổ đông không kiểm sốt BCKQHĐKD trình bày thành tiêu riêng biệt BCKQHĐKDHN
+ Số dư: phải thu, phải trả, cho vay…giữa đơn vị tập đoàn phải loại trừ toàn
+ Các khoản doanh thu, thu nhập, chi phí phát sinh từ giao dịch nội tập đoàn phải loại trừ toàn
+ Các khoản lãi chưa thực hiện: hàng tồn kho, TSCĐ…Các khoản lỗ chưa thực từ giao dịch nội phải loại trừ toàn
12 Số chênh lệch Bằng Số thu từ thối vốn cơng ty – (Giá trị của cơng ty thối vốn + giá trị phần lợi thương mại chưa phân bổ hết)
(4)– Khi thoái vồn mà cơng ty mẹ quyền kiểm sốt cơng ty Thì số chênh lệch ghi vào Báo cáo KQHĐKDHN
13 Phần chênh lệch phát sinh
Do việc điều chỉnh tiêu BCKQHĐKD phải kết chuyển vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
14 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất
Được trình bày luồng tiền tập đồn với đơn vị bên tập đoàn Toàn luồng tiền phát sinh công ty mẹ công ty nội tập đoàn Phải loại trừ hoàn toàn báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp
15 Đơn vị tiền tệ BCTCHN phải chuyển đổi toàn sang đồng tiền báo cáo công ty mẹ