Số liệu trên các sổ kế toán theo dõi tiếp nhận và sử dụng nguồn ngân sách nhà nước sau ngày 31/12 được chuyển từ tài khoản năm nay sang tài khoản năm trước để tiếp tục theo dõi số liệu p[r]
(1)BỘ TÀI CHÍNH
- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAMĐộc lập - Tự - Hạnh phúc
-Số: 107/2017/TT-BTC Hà Nội, ngày 10 tháng 10 năm 2017
THÔNG TƯ
HƯỚNG DẪN CHẾ ĐỘ KẾ TỐN HÀNH CHÍNH, SỰ NGHIỆP
Căn cứLuật Kế toán số 88/2015/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2015;
Căn cứNghị định số 174/2016/NĐ-CP ngày 30 tháng 12 năm 2016 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Kế toán;
Căn Nghị định số 87/2017/NĐ-CP ngày 26 tháng năm 2017 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính;
Theo đề nghị Vụ trưởng Vụ Chế độ Kế toán Kiểm tốn,
Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Thơng tư hướng dẫn Chế độ kế tốn hành chính, nghiệp. Chương I
QUI ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi điều chỉnh
Thông tư hướng dẫn danh mục biểu mẫu phương pháp lập chứng từ kế toán bắt buộc; danh mục hệ thống tài khoản phương pháp hạch toán tài khoản kế toán; danh mục mẫu sổ phương pháp lập sổ kế toán; danh mục mẫu báo cáo phương pháp lập trình bày báo cáo tài chính, báo cáo toán ngân sách đơn vị quy định Điều Thông tư
Điều Đối tượng áp dụng
1 Thông tư hướng dẫn kế toán áp dụng cho: Cơ quan nhà nước; đơn vị nghiệp công lập, trừ đơn vị nghiệp công lập tự đảm bảo chi thường xuyên chi đầu tư vận dụng chế tài doanh nghiệp, áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp đáp ứng đủ điều kiện theo quy định hành; tổ chức, đơn vị khác có khơng sử dụng ngân sách nhà nước (sau gọi tắt đơn vị hành chính, nghiệp)
2 Đối với đơn vị nghiệp công lập tự đảm bảo chi thường xuyên chi đầu tư áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp, thực đơn đặt hàng Nhà nước có tiếp nhận viện trợ khơng hồn lại nước ngồi có nguồn phí khấu trừ, để lại phải lập báo cáo toán quy định Phụ lục 04 Thông tư
Chương II
QUY ĐỊNH CỤ THỂ Điều Quy định chứng từ kế tốn
1 Các đơn vị hành chính, nghiệp phải sử dụng thống mẫu chứng từ kế tốn thuộc loại bắt buộc quy định Thơng tư Trong q trình thực hiện, đơn vị khơng sửa đổi biểu mẫu chứng từ thuộc loại bắt buộc
2 Ngồi chứng từ kế tốn bắt buộc quy định Thông tư văn khác, đơn vị hành chính, nghiệp tự thiết kế mẫu chứng từ để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh Mẫu chứng từ tự thiết kế phải đáp ứng tối thiểu nội dung quy định Điều 16 Luật Kế toán, phù hợp với việc ghi chép yêu cầu quản lý đơn vị
(2)Séc, Biên lai thu tiền giấy tờ có giá phải quản lý tiền
4 Danh mục, mẫu giải thích phương pháp lập chứng từ kế toán bắt buộc quy định Phụ lục số 01 kèm theo Thông tư
Điều Quy định tài khoản kế toán
1 Tài khoản kế toán phản ánh thường xun, liên tục, có hệ thống tình hình tài sản, tiếp nhận sử dụng nguồn kinh phí ngân sách nhà nước cấp nguồn kinh phí khác; tình hình thu, chi hoạt động, kết hoạt động khoản khác đơn vị hành nghiệp
2 Phân loại hệ thống tài khoản kế toán:
a) Các loại tài khoản bảng gồm tài khoản từ loại đến loại 9, hạch toán kép (hạch toán bút toán đối ứng tài khoản) Tài khoản bảng dùng để kế tốn tình hình tài (gọi tắt kế tốn tài chính), áp dụng cho tất đơn vị, phản ánh tình hình tài sản, cơng nợ, nguồn vốn, doanh thu, chi phí, thặng dư (thâm hụt) đơn vị kỳ kế toán
b) Loại tài khoản bảng gồm tài khoản loại 0, hạch tốn đơn (khơng hạch tốn bút tốn đối ứng tài khoản) Các tài khoản bảng liên quan đến ngân sách nhà nước có nguồn gốc ngân sách nhà nước (TK 004, 006, 008, 009, 012, 013, 014, 018) phải phản ánh theo mục lục ngân sách nhà nước, theo niên độ (năm trước, năm nay, năm sau (nếu có)) theo yêu cầu quản lý khác ngân sách nhà nước
c) Trường hợp nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh liên quan đến tiếp nhận, sử dụng: nguồn ngân sách nhà nước cấp; nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi; nguồn phí khấu trừ, để lại kế toán vừa phải hạch toán kế toán theo tài khoản bảng, đồng thời hạch toán tài khoản bảng, chi tiết theo mục lục ngân sách nhà nước niên độ phù hợp
3 Lựa chọn áp dụng hệ thống tài khoản:
a) Các đơn vị hành chính, nghiệp vào Hệ thống tài khoản kế tốn ban hành Thơng tư để lựa chọn tài khoản kế toán áp dụng cho đơn vị
b) Đơn vị bổ sung tài khoản kế toán trường hợp sau:
- Được bổ sung tài khoản chi tiết cho tài khoản quy định danh mục hệ thống tài khoản kế toán (Phụ lục số 02) kèm theo Thông tư để phục vụ yêu cầu quản lý đơn vị - Trường hợp bổ sung tài khoản ngang cấp với tài khoản quy định danh mục hệ thống tài khoản kế toán (Phụ lục số 02) kèm theo Thơng tư phải Bộ Tài chấp thuận văn trước thực
4 Danh mục hệ thống tài khoản kế tốn, giải thích nội dung, kết cấu phương pháp ghi chép tài khoản kế toán nêu Phụ lục số 02 kèm theo Thông tư
Điều Quy định sổ kế toán
1 Đơn vị hành chính, nghiệp phải mở sổ kế tốn để ghi chép, hệ thống lưu giữ tồn nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh có liên quan đến đơn vị kế tốn Việc bảo quản, lưu trữ sổ kế toán thực theo quy định pháp luật kế toán, văn có liên quan quy định Thơng tư
2 Đơn vị hành chính, nghiệp có tiếp nhận, sử dụng: nguồn ngân sách nhà nước cấp; nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi; nguồn phí khấu trừ, để lại phải mở sổ kế toán để theo dõi riêng theo Mục lục NSNN theo yêu cầu khác để phục vụ cho việc lập báo cáo toán với ngân sách nhà nước quan có thẩm quyền
3 Các loại sổ kế toán
a) Mỗi đơn vị kế toán sử dụng hệ thống sổ kế toán cho kỳ kế toán năm, bao gồm sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết
(3)mẫu sổ kế toán
Sổ kế toán ngân sách, phí khấu trừ, để lại phản ánh chi tiết theo mục lục ngân sách nhà nước để theo dõi việc sử dụng nguồn ngân sách nhà nước, nguồn phí khấu trừ để lại
Sổ kế tốn theo dõi trình tiếp nhận sử dụng nguồn viện trợ, vay nợ nước phản ánh chi tiết theo mục lục ngân sách nhà nước làm sở lập báo cáo tốn theo quy định Thơng tư theo yêu cầu nhà tài trợ
b) Mẫu sổ kế toán tổng hợp:
- Sổ Nhật ký dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo trình tự thời gian Trường hợp cần thiết kết hợp việc ghi chép theo trình tự thời gian với việc phân loại, hệ thống hóa nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo nội dung kinh tế Số liệu Sổ Nhật ký phản ảnh tổng số hoạt động kinh tế, tài phát sinh kỳ kế toán
- Sổ Cái dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) Trên Sổ Cái kết hợp việc ghi chép theo trình tự thời gian phát sinh nội dung kinh tế nghiệp vụ kinh tế, tài Số liệu Sổ Cái phản ánh tổng hợp tình hình tài sản, nguồn kinh phí tình hình sử dụng nguồn kinh phí
c) Mẫu sổ, thẻ kế tốn chi tiết:
Sổ, thẻ kế toán chi tiết dùng để ghi chi tiết nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh liên quan đến đối tượng kế toán theo yêu cầu quản lý mà Sổ Cái chưa phản ánh chi tiết Số liệu sổ kế toán chi tiết cung cấp thông tin cụ thể phục vụ cho việc quản lý nội đơn vị việc tính, lập tiêu báo cáo tài báo cáo tốn ngân sách nhà nước
Căn vào yêu cầu quản lý yêu cầu hạch toán đối tượng kế toán riêng biệt, đơn vị phép bổ sung tiêu (cột, hàng) sổ, thẻ kế toán chi tiết để phục vụ lập báo cáo tài chính, báo cáo toán theo yêu cầu quản lý
4 Trách nhiệm người giữ ghi sổ kế toán
a) Sổ kế toán phải quản lý chặt chẽ, phân công rõ ràng trách nhiệm cá nhân giữ ghi sổ Sổ kế toán giao cho nhân viên nhân viên phải chịu trách nhiệm nội dung ghi sổ suốt thời gian giữ ghi sổ
b) Khi có thay đổi nhân viên giữ ghi sổ, kế toán trưởng phụ trách kế toán phải tổ chức bàn giao trách nhiệm quản lý ghi sổ kế toán nhân viên kế toán cũ với nhân viên kế toán Nhân viên kế tốn cũ phải chịu trách nhiệm tồn nội dung ghi sổ suốt thời gian giữ ghi sổ, nhân viên kế toán chịu trách nhiệm từ ngày nhận bàn giao Biên bàn giao phải kế toán trưởng phụ trách kế toán ký xác nhận
c) Sổ kế toán phải ghi kịp thời, rõ ràng, đầy đủ theo nội dung sổ Thông tin, số liệu ghi vào sổ kế tốn phải xác, trung thực, với chứng từ kế toán tương ứng dùng để ghi sổ d) Việc ghi sổ kế tốn phải theo trình tự thời gian phát sinh nghiệp vụ kinh tế, tài Thơng tin, số liệu ghi sổ kế tốn năm sau phải thông tin, số liệu ghi sổ kế toán năm trước liền kề, đảm bảo liên tục từ mở sổ đến khóa sổ
5 Mở sổ kế tốn
a) Nguyên tắc mở sổ kế toán
Sổ kế toán phải mở vào đầu kỳ kế toán năm sau có định thành lập bắt đầu hoạt động đơn vị kế toán Sổ kế tốn mở đầu năm tài chính, ngân sách để chuyển số dư từ sổ kế toán năm cũ chuyển sang ghi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh thuộc năm từ ngày 01/01 năm tài chính, ngân sách
(4)Đơn vị mở thêm sổ kế toán chi tiết theo yêu cầu quản lý đơn vị b) Trường hợp mở sổ kế toán tay (thủ cơng):
Đơn vị kế tốn phải hồn thiện thủ tục pháp lý sổ kế toán sau: - Đối với sổ kế tốn đóng thành quyển:
+ Ngồi bìa (góc bên trái) phải ghi tên đơn vị kế tốn, bìa ghi tên sổ, ngày, tháng năm lập sổ, ngày, tháng, năm khóa sổ, họ tên chữ ký người lập sổ, kế toán trưởng người phụ trách kế toán thủ trưởng đơn vị ký tên, đóng dấu; ngày, tháng, năm kết thúc ghi sổ ngày chuyển giao sổ cho người khác
+ Các trang sổ kế toán phải đánh số trang từ trang (01) đến hết trang số cuối cùng, hai trang sổ phải đóng dấu giáp lai đơn vị kế toán
+ Sổ kế toán sau làm đầy đủ thủ tục coi hợp pháp - Đối với sổ tờ rời:
+ Đầu sổ tờ rời phải ghi rõ tên đơn vị, số thứ tự tờ sổ, tên sổ, tháng sử dụng, họ tên người giữ sổ ghi sổ kế toán
+ Các sổ tờ rời trước sử dụng phải Thủ trưởng đơn vị ký xác nhận, đóng dấu ghi vào sổ đăng ký sử dụng thẻ tờ rời
+ Các sổ tờ rời phải xếp theo thứ tự tài khoản kế toán phải đảm bảo an tồn dễ tìm c) Trường hợp lập sổ kế toán phương tiện điện tử:
Phải đảm bảo yếu tố sổ kế toán theo quy định pháp luật kế toán Nếu lựa chọn lưu trữ sổ kế toán phương tiện điện tử phải in sổ kế tốn tổng hợp giấy, đóng thành phải làm đầy đủ thủ tục quy định nêu điểm b, khoản Điều
Các sổ kế tốn cịn lại, không in giấy, mà thực lưu trữ phương tiện điện tử Thủ trưởng đơn vị kế toán phải chịu trách nhiệm để bảo đảm an tồn, bảo mật thơng tin liệu phải bảo đảm tra cứu thời hạn lưu trữ
6 Ghi sổ kế toán
a) Việc ghi sổ kế toán phải vào chứng từ kế toán, số liệu ghi sổ kế tốn phải có chứng từ kế toán chứng minh; phải đảm bảo số chữ rõ ràng, liên tục có hệ thống, khơng viết tắt, không ghi chồng đè, không bỏ cách dịng
b) Trường hợp ghi sổ kế tốn thủ công, phải dùng mực không phai, không dùng mực đỏ để ghi sổ kế toán Phải thực theo trình tự ghi chép mẫu sổ kế tốn quy định Phụ lục số 03 Khi ghi hết trang sổ phải cộng số liệu trang để mang số cộng trang trước sang đầu trang kế tiếp, khơng ghi xen thêm vào phía phía Nếu không ghi hết trang sổ phải gạch chéo phần khơng ghi, khơng tẩy xóa, cấm dùng chất hóa học để sửa chữa
7 Khóa sổ kế tốn
Khóa sổ kế tốn việc cộng sổ để tính tổng số phát sinh bên Nợ, bên Có số dư cuối kỳ tài khoản kế toán tổng số thu, chi, tồn quỹ, nhập, xuất, tồn kho
a) Kỳ khóa sổ
- Sổ quỹ tiền mặt phải thực khóa sổ vào cuối ngày Sau khóa sổ phải thực đối chiếu sổ tiền mặt kế toán với sổ quỹ thủ quỹ tiền mặt có két đảm bảo xác, khớp Riêng ngày cuối tháng phải lập Bảng kiểm kê quỹ tiền mặt, sau kiểm kê, Bảng kiểm kê quỹ tiền mặt lưu với sổ kế toán tiền mặt ngày cuối tháng
(5)- Đơn vị kế tốn phải khóa sổ kế tốn thời điểm cuối kỳ kế toán năm, trước lập báo cáo tài
- Ngồi ra, đơn vị kế tốn phải khóa sổ kế tốn trường hợp kiểm kê đột xuất trường hợp khác theo quy định pháp luật
b) Trình tự khóa sổ kế tốn (1) Đối với ghi sổ thủ cơng:
Bước 1: Kiểm tra, đối chiếu trước khóa sổ kế toán
- Cuối kỳ kế toán, sau phản ánh hết chứng từ kế toán phát sinh kỳ vào sổ kế toán, tiến hành đối chiếu số liệu chứng từ kế toán (nếu cần) với số liệu ghi sổ, số liệu sổ kế tốn có liên quan với để đảm bảo khớp số liệu chứng từ kế toán với số liệu ghi sổ sổ kế toán với Tiến hành cộng số phát sinh Sổ Cái sổ kế toán chi tiết
- Từ sổ, thẻ kế toán chi tiết lập Bảng tổng hợp chi tiết cho tài khoản phải ghi nhiều sổ nhiều trang sổ
- Tiến hành cộng số phát sinh Nợ, số phát sinh Có tất tài khoản Sổ Cái Nhật ký - Sổ Cái đảm bảo số liệu khớp tổng số phát sinh Sau tiến hành đối chiếu số liệu Sổ Cái với số liệu sổ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết, số liệu kế toán với số liệu thủ quỹ, thủ kho Sau đảm bảo khớp tiến hành khóa sổ kế tốn Trường hợp có chênh lệch phải xác định nguyên nhân xử lý số chênh lệch khớp
Bước 2: Khóa sổ
- Khi khóa sổ phải kẻ đường ngang dòng ghi nghiệp vụ cuối kỳ kế tốn Sau ghi “Cộng số phát sinh tháng” phía dịng kẻ;
- Ghi tiếp dòng “Số dư cuối kỳ” (tháng, quý, năm);
- Ghi tiếp dòng “Cộng số phát sinh lũy kế tháng trước” từ đầu quý; - Ghi tiếp dòng “Tổng cộng số phát sinh lũy kế từ đầu năm”;
Dịng “Số dư cuối kỳ” tính sau:
Số dư Nợ cuối kỳ = Số dư Nợ đầu kỳ + Số phát sinh Nợtrong kỳ - Số phát sinh Cótrong kỳ
Số dư Có cuối kỳ = Số dư Có đầu kỳ + Số phát sinh Cótrong kỳ - Số phát sinh Nợtrong kỳ
Sau tính số dư tài khoản, tài khoản dư Nợ ghi vào cột Nợ, tài khoản dư Có ghi vào cột Có
- Cuối kẻ đường kẻ liền kết thúc việc khóa sổ
- Riêng số sổ chi tiết có kết cấu cột phát sinh Nợ, phát sinh Có cột “Số dư” (hoặc nhập, xuất, “cịn lại” hay thu, chi, “tồn quỹ” ) số liệu cột số dư (còn lại hay tồn) ghi vào dòng “Số dư cuối kỳ” cột “Số dư” cột “Tồn quỹ”, hay cột “Còn lại”
Sau khóa sổ kế tốn, người ghi sổ phải ký đường kẻ, kế toán trưởng người phụ trách kế tốn kiểm tra đảm bảo xác, cân đối ký xác nhận Sau trình Thủ trưởng đơn vị kiểm tra ký duyệt để xác nhận tính pháp lý số liệu khóa sổ kế tốn
(2) Đối với ghi sổ máy vi tính:
Việc thiết lập quy trình khóa sổ kế tốn phần mềm kế toán cần đảm bảo thể nguyên tắc khóa sổ trường hợp ghi sổ kế tốn thủ cơng
(6)a) Phương pháp sửa chữa sổ kế toán: Thực theo quy định khoản 1, khoản Điều 27 Luật Kế tốn
b) Các tình sửa chữa sổ kế tốn (01) năm tài
Đối với bút toán ghi sổ thuộc năm tài chính, ngân sách năm N, trường hợp có sai sót có yêu cầu quan có thẩm quyền, việc điều chỉnh số liệu quy định sau:
(1) Từ ngày 01/01 năm N đến ngày 31/12 năm N:
Trong thời gian từ ngày 01/01 năm N đến trước khóa sổ kế tốn vào ngày 31/12 năm N, kế toán sửa chữa sổ kế tốn tài năm theo phương pháp quy định tiết a khoản Điều Đối với bút toán liên quan đến toán ngân sách nhà nước, đồng thời điều chỉnh thông tin sổ kế toán chi tiết theo dõi ngân sách phù hợp với bút tốn tài sửa chữa (2) Từ ngày 01/01 năm N + đến trước nộp báo cáo tài cho quan nhà nước có thẩm quyền:
Trong thời gian từ ngày 01/01 năm N + đến trước nộp báo cáo tài cho quan nhà nước có thẩm quyền, kế toán sửa chữa sổ kế toán tài năm báo cáo theo phương pháp quy định tiết a khoản Điều
Đối với bút toán liên quan đến toán ngân sách nhà nước, đồng thời điều chỉnh thông tin sổ kế toán chi tiết theo dõi ngân sách năm báo cáo phù hợp với bút tốn tài sửa chữa
(3) Sau nộp báo cáo tài cho quan nhà nước có thẩm quyền:
- Sau nộp báo cáo tài chính, sổ kế tốn tài chính, kế tốn sửa chữa sổ kế tốn tài năm phát theo phương pháp quy định tiết a khoản Điều này, đồng thời thuyết minh báo cáo tài
- Đối với bút toán liên quan đến toán ngân sách nhà nước:
+ Trường hợp báo cáo toán ngân sách nhà nước chưa duyệt, đồng thời điều chỉnh thông tin sổ kế toán chi tiết theo dõi ngân sách năm báo cáo
+ Trường hợp báo cáo toán ngân sách nhà nước duyệt, đồng thời điều chỉnh thơng tin sổ kế tốn chi tiết theo dõi ngân sách năm phát thuyết minh báo cáo toán ngân sách nhà nước
9 Danh mục sổ kế toán, mẫu sổ, hướng dẫn lập sổ kế toán nêu Phụ lục số 03 kèm theo Thơng tư
Điều Báo cáo tốn Đối tượng lập báo cáo toán
Đơn vị hành chính, nghiệp có sử dụng ngân sách nhà nước phải lập báo cáo toán ngân sách phần kinh phí ngân sách nhà nước cấp
Trường hợp đơn vị hành chính, nghiệp có phát sinh khoản thu, chi từ nguồn khác, có quy định phải tốn nguồn ngân sách nhà nước cấp với quan có thẩm quyền phải lập báo cáo tốn nguồn
2 Mục đích báo cáo toán
(7)sách đơn vị
Báo cáo tốn nguồn khác phản ánh tình hình thu - chi nguồn khác (ngoài nguồn ngân sách nhà nước) đơn vị hành chính, nghiệp, theo quy định pháp luật phải thực toán với quan cấp trên, quan tài quan có thẩm quyền khác Thơng tin Báo cáo toán nguồn khác phục vụ cho việc đánh giá tình hình thực chế tài mà đơn vị áp dụng, quan trọng giúp quan cấp trên, quan tài chính, quan có thẩm quyền khác lãnh đạo đơn vị đánh giá hiệu chế, sách áp dụng cho đơn vị Nguyên tắc, yêu cầu lập trình bày báo cáo tốn
a) Ngun tắc:
- Việc lập báo cáo toán phải vào số liệu sau khóa sổ kế toán - Đối với báo cáo toán ngân sách nhà nước:
+ Số toán ngân sách nhà nước bao gồm số kinh phí đơn vị nhận sử dụng từ nguồn ngân sách nhà nước cấp năm, bao gồm số liệu phát sinh thời gian chỉnh lý toán theo quy định pháp luật ngân sách nhà nước
+ Số liệu toán ngân sách nhà nước đơn vị phải đối chiếu, có xác nhận Kho bạc nhà nước nơi giao dịch
+ Số toán chi ngân sách nhà nước số thực chi, có đầy đủ hồ sơ chứng từ, riêng khoản chi thuộc nguồn phải ghi thu ghi chi ngân sách nhà nước tốn có thủ tục xác nhận ghi thu - ghi chi vào ngân sách nhà nước quan có thẩm quyền
- Đối với báo cáo toán nguồn khác: Số liệu toán bao gồm số thu, chi từ nguồn khác không thuộc ngân sách nhà nước mà đơn vị thực từ đầu năm đến hết ngày 31/12 hàng năm
b) Yêu cầu:
Việc lập báo cáo toán phải bảo đảm trung thực, khách quan, đầy đủ, kịp thời, phản ánh tình hình thu, chi nguồn kinh phí đơn vị hành chính, nghiệp
Báo cáo tốn phải lập nội dung, phương pháp theo quy định trình bày quán kỳ báo cáo Hệ thống tiêu báo cáo toán ngân sách nhà nước phải phù hợp thống với tiêu dự tốn năm quan có thẩm quyền giao mục lục ngân sách nhà nước, đảm bảo so sánh số thực với số dự toán kỳ kế toán với
Trường hợp báo cáo toán ngân sách lập có nội dung phương pháp trình bày khác với tiêu dự tốn khác với báo cáo kỳ kế toán năm trước phải giải trình phần thuyết minh báo cáo toán năm
4 Kỳ báo cáo:
Báo cáo toán ngân sách nhà nước, báo cáo toán nguồn khác lập báo cáo theo kỳ kế toán năm
Số liệu lập báo cáo toán ngân sách nhà nước hàng năm số liệu thu, chi thuộc năm ngân sách đơn vị hành chính, nghiệp, tính đến hết thời gian chỉnh lý toán ngân sách nhà nước (ngày 31/01 năm sau) theo quy định pháp luật ngân sách nhà nước
Số liệu lập báo cáo toán số thu, chi thuộc nguồn khác đơn vị hành chính, nghiệp, tính đến ngày kết thúc kỳ kế toán năm (ngày 31/12)
Trường hợp pháp luật có quy định lập thêm báo cáo tốn theo kỳ kế tốn khác ngồi báo cáo tốn năm đơn vị phải lập báo cáo theo kỳ kế tốn
(8)Đơn vị hành chính, nghiệp phải lập nộp báo cáo tốn ngân sách nhà nước, ngồi mẫu biểu báo cáo toán ngân sách nhà nước quy định Thơng tư này, cịn phải lập mẫu báo cáo phục vụ cơng tác tốn ngân sách nhà nước, yêu cầu khác quản lý ngân sách nhà nước theo quy định pháp luật ngân sách nhà nước
Đơn vị hành chính, nghiệp có phát sinh thu - chi nguồn khác không thuộc ngân sách nhà nước theo quy định phải toán với quan cấp trên, quan tài quan có thẩm quyền khác đơn vị phải lập nộp báo cáo tốn kinh phí nguồn khác theo quy định Thông tư
Đơn vị hành chính, nghiệp đơn vị cấp phải tổng hợp báo cáo toán năm đơn vị cấp trực thuộc theo quy định hành
b) Trách nhiệm quan Tài chính, Kho bạc Nhà nước:
Các quan Tài chính, Kho bạc Nhà nước đơn vị khác có liên quan, có trách nhiệm thực phối hợp việc kiểm tra, đối chiếu, điều chỉnh, cung cấp khai thác số liệu kinh phí sử dụng kinh phí, quản lý sử dụng tài sản hoạt động khác có liên quan đến tình hình thu, chi ngân sách nhà nước hoạt động nghiệp vụ chun mơn đơn vị hành chính, nghiệp
6 Nội dung, thời hạn nộp báo cáo toán năm a) Nội dung:
Đơn vị hành chính, nghiệp nộp báo cáo cho đơn vị dự tốn cấp quan tài cấp (trong trường hợp khơng có đơn vị dự tốn cấp trên), gồm:
- Các báo cáo toán năm quy định Thông tư
- Các mẫu biểu đối chiếu dự tốn ngân sách cấp theo hình thức rút dự tốn Kho bạc nhà nước, tình hình tạm ứng tốn tạm ứng kinh phí ngân sách Kho bạc nhà nước, bảng đối chiếu số dư tài khoản tiền gửi Kho bạc nhà nước theo quy định Thông tư 61/2014/TT-BTC ngày 12/5/2014 Bộ Tài văn sửa đổi, bổ sung, thay có liên quan (nếu có) - Báo cáo khác theo quy định quan có thẩm quyền phục vụ cơng tác tốn ngân sách nhà nước
b) Thời hạn nộp Báo cáo tốn năm đơn vị hành chính, nghiệp có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước thực theo quy định Luật ngân sách nhà nước văn hướng dẫn pháp luật ngân sách nhà nước
7 Danh mục báo cáo, mẫu báo cáo, giải thích phương pháp lập báo cáo tốn ngân sách nêu Phụ lục số 04, kèm theo Thơng tư
Điều Báo cáo tài chính Đối tượng lập báo cáo tài
Sau kết thúc kỳ kế toán năm, đơn vị hành chính, nghiệp phải khóa sổ lập báo cáo tài để gửi quan có thẩm quyền đơn vị có liên quan theo quy định
2 Mục đích báo cáo tài
Báo cáo tài dùng để cung cấp thơng tin tình hình tài chính, kết hoạt động tài luồng tiền từ hoạt động đơn vị, cung cấp cho người có liên quan để xem xét đưa định hoạt động tài chính, ngân sách đơn vị Thơng tin báo cáo tài giúp cho việc nâng cao trách nhiệm giải trình đơn vị việc tiếp nhận sử dụng nguồn lực theo quy định pháp luật
Thơng tin báo cáo tài đơn vị hành chính, nghiệp thơng tin sở để hợp báo cáo tài đơn vị cấp
(9)a) Nguyên tắc:
Việc lập báo cáo tài phải vào số liệu kế tốn sau khóa sổ kế tốn Báo cáo tài phải lập nguyên tắc, nội dung, phương pháp theo quy định trình bày quán kỳ kế tốn, trường hợp báo cáo tài trình bày khác kỳ kế tốn phải thuyết minh rõ lý
Báo cáo tài phải có chữ ký người lập, kế toán trưởng thủ trưởng đơn vị kế toán Người ký báo cáo tài phải chịu trách nhiệm nội dung báo cáo
b) Yêu cầu:
Báo cáo tài phải phản ánh cách trung thực, khách quan nội dung giá trị tiêu báo cáo; trình bày theo cấu trúc chặt chẽ, có hệ thống tình hình tài chính, kết hoạt động luồng tiền từ hoạt động đơn vị
Báo cáo tài phải lập kịp thời, thời gian quy định loại hình đơn vị, trình bày rõ ràng, dễ hiểu, xác thơng tin, số liệu kế tốn
Thơng tin, số liệu báo cáo phải phản ánh liên tục, số liệu kỳ phải số liệu kỳ trước
4 Kỳ lập báo cáo
Đơn vị phải lập báo cáo tài vào cuối kỳ kế toán năm theo quy định Luật Kế toán Trách nhiệm đơn vị việc lập báo cáo tài
a) Các đơn vị hành chính, nghiệp phải lập báo cáo tài năm theo mẫu biểu ban hành Thơng tư này; trường hợp đơn vị hành chính, nghiệp có hoạt động đặc thù trình bày báo cáo theo chế độ kế tốn Bộ Tài ban hành cụ thể đồng ý chấp thuận
b) Các đơn vị hành chính, nghiệp lập báo cáo tài theo biểu mẫu đầy đủ, trừ đơn vị kế tốn lựa chọn để lập báo cáo tài đơn giản:
(1) Đối với quan nhà nước thỏa mãn điều kiện:
- Phòng, quan tương đương phòng thuộc Ủy ban nhân dân cấp huyện, giao dự toán chi ngân sách nhà nước chi thường xuyên;
- Không giao dự toán chi ngân sách nhà nước chi đầu tư phát triển, chi từ vốn ngồi nước; khơng giao dự tốn thu, chi phí lệ phí;
- Khơng có quan, đơn vị trực thuộc
(2) Đối với đơn vị nghiệp công lập thỏa mãn điều kiện:
- Đơn vị nghiệp cơng lập cấp có thẩm quyền phân loại đơn vị nghiệp ngân sách nhà nước đảm bảo toàn chi thường xuyên (theo chức năng, nhiệm vụ cấp có thẩm quyền giao, khơng có nguồn thu, nguồn thu thấp);
- Không bố trí dự tốn chi ngân sách nhà nước chi đầu tư phát triển, chi từ vốn ngồi nước; khơng giao dự tốn thu, chi phí lệ phí;
- Khơng có đơn vị trực thuộc
c) Đơn vị kế tốn cấp có đơn vị cấp khơng phải đơn vị kế tốn phải lập báo cáo tài tổng hợp, bao gồm số liệu đơn vị tồn thơng tin tài đơn vị cấp dưới, đảm bảo loại trừ tất số liệu phát sinh từ giao dịch nội đơn vị cấp đơn vị cấp đơn vị cấp với (các đơn vị cấp quan hệ toán nội đơn vị hạch toán phụ thuộc lập báo cáo tài gửi cho quan cấp để tổng hợp (hợp nhất) số liệu, gửi báo cáo tài cho quan bên ngồi) Nội dung thời hạn nộp báo cáo tài
(10)Đơn vị hành chính, nghiệp nộp báo cáo tài cho đơn vị kế tốn cấp quan nhà nước có thẩm quyền báo cáo tài năm theo quy định Thơng tư
b) Thời hạn nộp báo cáo tài chính:
Báo cáo tài năm đơn vị hành chính, nghiệp phải nộp cho quan nhà nước có thẩm quyền đơn vị cấp thời hạn 90 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm theo quy định pháp luật
7 Cơng khai báo cáo tài
Báo cáo tài cơng khai theo quy định pháp luật kế tốn văn có liên quan
8 Danh mục báo cáo, mẫu báo cáo, giải thích phương pháp lập báo cáo tài đơn giản, báo cáo tài đầy đủ nêu phụ lục số 04, kèm theo Thông tư
Chương III
TỔ CHỨC THỰC HIỆN Điều Hiệu lực thi hành
1 Thơng tư có hiệu lực sau 45 ngày, kể từ ngày ký áp dụng từ ngày 01/01/2018
2 Thông tư thay Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/3/2006 Bộ Tài việc ban hành chế độ kế tốn Hành nghiệp Thơng tư số 185/2010/TT-BTC ngày
15/11/2010 Bộ Tài hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế tốn Hành nghiệp ban hành kèm theo Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC
Điều Tổ chức thực hiện
1 Các Bộ, ngành, Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương chịu trách nhiệm đạo, triển khai thực Thông tư tới đơn vị hành nghiệp thuộc phạm vi phụ trách quản lý
2 Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán kiểm toán, Vụ trưởng Vụ Hành nghiệp, Vụ trưởng Vụ Ngân sách Nhà nước, Chánh văn phòng Bộ Thủ trưởng đơn vị liên quan thuộc Bộ Tài chịu trách nhiệm phổ biến, hướng dẫn, kiểm tra thi hành Thông tư này./
Nơi nhận:
- Thủ tướng, Phó Thủ tướng Chính phủ (để báo cáo); - Văn phịng Chính phủ;
- Văn phịng Quốc hội; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Văn phịng TW Đảng; - Kiểm tốn Nhà nước;
- Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ; - Cơ quan Trung ương đoàn thể;
- Tòa án nhân dân tối cao; - Viện kiểm sát nhân dân tối cao;
- UBND, Sở Tài tỉnh, TP trực thuộc TW; - Cục Kiểm tra văn (Bộ Tư pháp);
- Công báo;
- Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính; - Vụ Pháp chế - Bộ Tài chính;
- Website Chính phủ, Website Bộ Tài chính; - Lưu: VT, Vụ CĐKT (300 bàn)
KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG
Đỗ Hoàng Anh Tuấn
(11)