Giáo trình Luật thuế được biên soạn bởi ThS. Phan Thỵ Tường Vi với các kiến thức lý luận chung về thuế và pháp luật thuế; pháp luật thuế thu vào hàng hóa, dịch vụ; pháp luật thuế vào thu nhập. Mời các bạn cùng tham khảo giáo trình để nắm chi tiết nội dung kiến thức phục vụ học tập và nghiên cứu.
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC NGOẠI NGỮ - TIN HỌC TPHCM LUẬT THUẾ Biên soạn: ThS Phan Thỵ Tường Vi MỤC LỤC I MỤC LỤC MỤC LỤC I HƯỚNG DẪN III DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT V BÀI 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ VÀ PHÁP LUẬT THUẾ 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ 1.1.1 Sự đời thuế 1.1.2 Khái niệm đặc điểm thuế 1.1.3 Vai trò thuế 10 1.1.4 Phân loại thuế 11 1.2 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ PHÁP LUẬT THUẾ 14 1.2.1 Tổng quan pháp luật thuế 14 1.2.2 Những nội dung sắc thuế (đạo luật thuế) 15 1.3 QUAN HỆ PHÁP LUẬT THUẾ 20 1.3.1 Chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế 21 1.3.2 Quyền nghĩa cụ chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế 22 TÓM TẮT 25 CÂU HỎI ÔN TẬP 26 BÀI 2: PHÁP LUẬT THUẾ THU VÀO HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ 28 2.1 GIỚI THIỆU CHUNG 28 2.1.1 Khái niệm 28 2.1.2 Đặc điểm 29 2.1.3 Vai trò chung thuế thu vào hàng hoá, dịch vụ 29 2.2 NHỮNG NỘI DUNG PHÁP LÝ CƠ BẢN CỦA THUẾ THU VÀO HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ 30 2.2.1 Pháp luật thuế xuất – thuế nhập 30 2.2.2 Pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt 50 2.2.3 Pháp luật thuế giá trị gia tăng 62 2.2.4 Pháp luật thuế bảo vệ môi trường 80 TÓM TẮT 87 CÂU HỎI ÔN TẬP 88 BÀI 3: PHÁP LUẬT THUẾ THU VÀO THU NHẬP ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED 3.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED 3.1.1 Khái niệm Error! Bookmark not defined 3.1.2 Đặc điểm pháp luật thuế thu vào thu nhập Error! Bookmark not defined 3.2 NỘI DUNG CỦA PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED 3.2.1 Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Error! Bookmark not defined 3.2.2 Pháp luật thuế thu nhập cá nhân Error! Bookmark not defined TÓM TẮT ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED CÂU HỎI ÔN TẬP ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED II MỤC LỤC BÀI 4: PHÁP LUẬT THUẾ THU VÀO VIỆC SỬ DỤNG VÀ KHAI THÁC MỘT SỐ TÀI SẢN CỦA NHÀ NƯỚC ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED 4.1 KHÁI QUÁT CHUNG ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED 4.1.1 Khái niệm Error! Bookmark not defined 4.1.2 Đặc điểm Error! Bookmark not defined 4.2 NỘI DUNG PHÁP LUẬT THUẾ THU VÀO VIỆC SỬ DỤNG VÀ KHAI THÁC MỘT SỐ TÀI SẢN CỦA NHÀ NƯỚC ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED 4.2.1 Pháp luật thuế sử dụng đất nông nghiệp Error! Bookmark not defined 4.2.2 Pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Error! Bookmark not defined 4.2.3 Pháp luật thuế tài nguyên .Error! Bookmark not defined TÓM TẮT ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED CÂU HỎI ÔN TẬP ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED BÀI 5: PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED 5.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ QUẢN LÝ THUẾ ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED 5.1.1 Khái niệm đặc điểm Error! Bookmark not defined 5.1.2 Các nguyên tắc hoạt động quản lý thuế Error! Bookmark not defined 5.2 NỘI DUNG CỦA HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED 5.2.1 Đăng ký thuế, kê khai, nộp thuế, ấn định thuế Error! Bookmark not defined 5.2.2 Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế, xoá nợ tiền thuế, tiền phạt Error! Bookmark not defined 5.2.3 Quản lý thông tin người nộp thuế .Error! Bookmark not defined 5.2.4 Kiểm tra thuế, tra thuế Error! Bookmark not defined 5.2.5 Cưỡng chế thi hành định hành thuế .Error! Bookmark not defined 5.2.6 Xử lý vi phạm pháp luật thuế Error! Bookmark not defined 5.2.7 Giải khiếu nại, tố cáo thuế Error! Bookmark not defined TÓM TẮT ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED CÂU HỎI ÔN TẬP ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED TÀI LIỆU THAM KHẢO 93 HƯỚNG DẪN III HƯỚNG DẪN MƠ TẢ MƠN HỌC Mơn Luật Thuế trang bị kiến thức lý luận thuế, hiểu nắm bắt khái niện đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, trường hợp không chịu thuế, tính thuế, chế độ miễn giảm… sắc thuế Môn học giúp người học nắm bắt quy định pháp luật chế độ đăng ký, kê khai, nộp thuế tất sắc thuế hệ thống pháp luật thuế Việt Nam, quy định pháp luật xử lý vi phạm lĩnh vực thuế Sau học xong môn luật thuế, người học biết vận dụng kiến thức lý luận trang bị để vận dụng vào việc đọc văn luật nhằm áp dụng quy định pháp luật thuế cách pháp luật Mục đích mơn luật thuế giúp người học có kiến thức pháp luật lĩnh vực thuế để vận dụng vào công việc thực tế như: tra thuế, thực công việc cán hải quan, cán thuế theo pháp luật, tư vấn kê khai, quản lý thuế, thực công việc liên quan đến hoạt động đăng ký, kê khai, nộp thuế theo quy định pháp luật NỘI DUNG MÔN HỌC Bài 1: Tổng quan thuế pháp luật thuế, nắm kiến thức sắc thuế, hiểu đời vai trò thuế Bài 2: Pháp luật thuế thu vào hàng hoá dịch vụ, nắm nội dung loại thuế, vai trò loại thuế phân biệt sắc thuế giải tập tình có đan xen nhiều loại thuế xác định nghĩa vụ thuế chủ thể Bài 3: Pháp luật thuế thu nhập, nắm nội dung loại thuế thu nhập, xác định nghĩa vụ thuế chủ thể Bài 4: Pháp luật thuế vào hành vi sử dụng tài sản quốc gia, hiểu vai trò loại thuế, phân biệt loại thuế IV HƯỚNG DẪN Bài 5: Pháp luật quản lý thuế, nắm nội dung quản lý nhà nước thuế, thủ tục hành lĩnh vực thuế KIẾN THỨC TIỀN ĐỀ Trước học môn Luật Thuế, sinh viên phải học xong môn: Lý luận nhà nước pháp luật, Luật ngân sách nhà nước, Luật hành chính, Luật hình sự, Luật dân sự, Luật tố tụng hành chính, Chủ thể kinh doanh YÊU CẦU MÔN HỌC Người học phải dự học đầy đủ buổi lên lớp làm tập đầy đủ nhà CÁCH TIẾP NHẬN NỘI DUNG MÔN HỌC Để học tốt môn này, người học cần ôn tập học, trả lời câu hỏi làm đầy đủ tập; đọc trước tìm thêm thơng tin liên quan đến học Đối với học, người học đọc trước mục tiêu tóm tắt học, sau đọc nội dung học Kết thúc ý học, người học trả lời câu hỏi ôn tập kết thúc toàn học, người học làm tập PHƯƠNG PHÁP ĐÁNH GIÁ MƠN HỌC Mơn học đánh giá gồm: Điểm trình: 30% Hình thức nội dung GV định, phù hợp với quy chế đào tạo tình hình thực tế nơi tổ chức học tập Điểm thi: 70% Hình thức thi tự luận 90 phút Nội dung gồm tập thuộc thứ đến thứ DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT V DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BVMT bảo vệ môi trường DN doanh nghiệp FTAs Free Trade Agreements – Hiệp định Thương mại Tự GTGT giá trị gia tăng HGĐ hộ gia đình NK – XK nhập – xuất NSNN ngân sách nhà nước QH Quốc hội SDĐNN sử dụng đất nông nghiệp SDĐPNN sử dụng đất phi nông nghiệp TTĐB tiêu thụ đặc biệt TNDN thu nhập doanh nghiệp TN tài nguyên DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BÀI 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ VÀ PHÁP LUẬT THUẾ Bài giới thiệu nội dung: Khái quát chung thuế: Sự đời – Định nghĩa – Đặc điểm – Vai trò thuế; Các yếu tố cấu thành sắc thuế; Quan hệ pháp luật thuế 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ 1.1.1 Sự đời thuế Nhà nước xuất chế độ công xã nguyên thủy tan rã Để tồn thực chức năng, nhiệm vụ mình, nhà nước cần có nguồn lực vật chất thực huy động cải xã hội thơng qua quyền lực mình; hình thức huy động bắt buộc thành viên xã hội gọi thuế Ban đầu thuế thu vật nông sản, gia súc, gia cầm mối quan hệ lúc xã hội hàng đổi hàng Khi phương thức mua bán chuyển sang hình thức hàng – tiền – hàng, hình thức thu thuế chuyển đổi từ thu vật sang thu thuế tiền, từ sắc thuế với hệ thống quan thuế đời ngày phát triển hôm Sự đời, phát triển thuế gắn liền với giai đoạn lịch sử xã hội lợi ích nhà nước mà giai cấp thống trị nắm quyền lực 1.1.2 Khái niệm đặc điểm thuế Dưới góc độ kinh tế - xã hội, thuế động viên cải toàn xã hội để tái phân phối lại hướng đến mục tiêu cơng Vì vậy, thuế q trình chuyển hóa phần DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT nguồn lực từ khu vực tư nhân sang khu vực công nhằm thực chức kinh tế xã hội Dưới góc độ pháp lý, thuế nghĩa vụ công dân nhà nước Nhà nước quy định pháp luật xác lập nghĩa vụ thuế thành viên xã hội bảo đảm thực thi nghĩa vụ thuế quyền lực nhà nước Thuế khoản thu bắt buộc mang tính cưỡng chế sức mạnh nhà nước mà tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ phải nộp vào ngân sách nhà nước; khoản thu không mang tính đối giá hồn trả trực tiếp cho người nộp thuế Từ định nghĩa trên, thuế có đặc điểm sau đây: Thuế phạm trù mang tính lịch sử, gắn liền với nhà nước: Thuế xuất nhà nước đời để hình thành nguồn tài ni máy nhà nước nhằm thực chức nhiệm vụ nhà nước Thuế khơng phải bất biến mà thay đổi cách thức tác động, điều chỉnh, huy động tài theo q trình phát triển lịch sử Hay nói cách khác thời kỳ lịch sử khác thuế mang màu sắc khác Thuế khoản thu bắt buộc pháp luật quy định bảo đảm sức mạnh cưỡng chế nhà nước: Thuế thể chế hóa Hiến pháp quốc gia Bởi vì, việc đóng thuế coi nghĩa vụ bắt buộc tổ chức cá nhân cho nhà nước Nghĩa vụ thuế nghĩa vụ mang tính bắt buộc, quy tắc xử bắt buộc quy định cụ thể pháp luật Thuế không mang tính đối giá hồn trả trực tiếp: Khơng có mối liên hệ trực tiếp số tiền thuế mà đối tượng nộp thuế nộp cho nhà nước quyền, lợi ích hợp pháp mà đối tượng nộp thuế nhận từ nhà nước Số tiền thuế thu nhà nước sử dụng cho chi tiêu công cộng, phục vụ cho nhu cầu nhà nước Những tổ chức, cá nhân nộp thuế cho nhà nước người không nộp thuế cho nhà nước, người nộp thuế nhiều người nộp bình đẳng việc nhận phúc lợi cơng cộng từ phía nhà nước DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Thuế phải quan nhà nước có thẩm quyền ban hành: Chỉ có quan có quyền lực cao quốc gia có thẩm quyền ban hành sắc thuế Thuế ban hành quan có thẩm quyền cao quốc gia có sở cho việc bảo đảm thu thuế sức mạnh cưỡng chế nhà nước, thời phong kiến Vua, thời kỳ tư chủ nghĩa Quốc hội, Nghị viện So sánh thuế với phí, lệ phí: Giống nhau: + Là nguồn thu ngân sách nhà nước + Do quan nhà nước có thẩm quyền ban hành Khác nhau: Thuế Phí, lệ phí1 Cơ quan quyền lực nhà Cơ quan quyền lực nhà Cơ quan ban hành nước nước quan quản lý nhà nước Đặc trưng Khơng mang tính đối giá Mang tính đối giá và hoàn trả trực tiếp hoàn trả trực tiếp Theo Pháp lệnh Phí lệ phí 2001, quy định - Phí khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải trả tổ chức, cá nhân khác cung cấp dịch vụ quy định Danh mục phí ban hành kèm theo Pháp lệnh - Lệ phí khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải nộp quan nhà nước tổ chức ủy quyền phục vụ công việc quản lý nhà nước quy định Danh mục lệ phí ban hành kèm theo Pháp lệnh CÂU HỎI ÔN TẬP 79 Lần thuế GTGT áp dụng Pháp ngày 01/07/1954, với mức thuế suất 16,8% Ban đầu thuế GTGT Pháp nhằm vào ngành sản xuất thương nghiệp bán buôn, đến năm 1968, thuế GTGT mở rộng sang ngành thương nghiệp bán lẻ, công nghiệp, thủ công dịch vụ Ngay từ đầu thuế GTGT đưa vào áp dụng Pháp đáp ứng hai mục tiêu đảm bảo số thu kịp thời vào NSNN khắc phục tình trạng trùng lắp thuế doanh thu trước Nhờ ưu điểm vượt trội so với thuế doanh thu, nên thuế GTGT nhiều nước đưa vào áp dụng Tại châu Á, thuế GTGT trở thành sắc thuế phổ biến khu vực này, khởi đầu Korea (1977), Philipines, Nhật Bản (1988), Thái Lan (1992), Trung Quốc (1994) Ở Việt Nam, tiền thân thuế GTGT thuế doanh thu áp dụng sở sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế tập thể cá thể (Điều lệ Thuế công thương nghiệp ban hành theo Nghị số 200/NQ-TVQH ngày 18/01/1966) Đến năm 1990, Quốc hội ban hành Luật thuế doanh thu áp dụng thống nước chủ thể có hoạt động sản xuất, kinh doanh Căn tính thuế thuế doanh thu doanh thu tính thuế (là tồn doanh thu phát sinh khâu kinh doanh) thuế suất Vì vậy, hàng hóa qua nhiều khâu q trình lưu thơng, số tiền thuế doanh thu tính cho hàng hóa ngày tăng lên cách đột biến (do bao gồm tiền thuế doanh thu gây nên tượng thuế chồng thuế) Từ bất cập mà thời gian dài, thuế doanh thu khơng phát huy vai trị khơng phù hợp với yêu cầu kinh tế thị trường Thuế GTGT đời bước tiến quan trọng hệ thống thuế thu vào hàng hóa, dịch vụ Việt Nam Căn vào Nghị Quốc hội khóa IX (kỳ họp thứ II, ngày 23/12/1992) cho phép Chính phủ, ngày 05/07/1993 Bộ Tài có Quyết định số 468 TC/QĐ/TCT ban hành chế độ thuế GTGT để thực thí điểm loại thuế Sau thời gian thí điểm, nhận thấy ưu điểm vượt trội so với thuế doanh thu hạn chế cần khắc phục q trình hành thu, ngày 10/05/1997 QH khóa IX, kỳ họp thứ XI thông qua Luật thuế GTGT thức có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 80 CÂU HỎI ƠN TẬP Sau Luật thuế GTGT sửa đổi, bổ sung lần thứ vào ngày 17/06/2003 Ngày 29/11/2005 QH ban hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TTĐB thuế GTGT (số 57/2005/QH XI), sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT Mặc dù bổ sung, sửa đổi nhiều lần, pháp luật thuế GTGT cịn nhiều thiếu sót, bất cập cần thiết phải chỉnh sửa Ngày 03/08/2008 kỳ họp thứ 3, QH khóa XII thơng qua Luật thuế GTGT thay cho Luật thuế GTGT trước đây, có hiệu lực từ ngày 01/01/2009 Vào ngày 19/06/2013, QH khóa XIII, kỳ họp thứ thông qua Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2014 QH khóa XIII thơng qua Luật số 106/2016 ngày 06/04/2016, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/07/2016 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT, Luật thuế TTĐB Luật Quản lý thuế 2.2.4 Pháp luật thuế bảo vệ môi trường 2.2.4.1 Khái niệm, đặc điểm thuế bảo vệ môi trường Thuế bảo vệ môi trường loại thuế gián thu, thu vào sản phẩm, hàng hóa (sau gọi chung hàng hóa) sử dụng gây tác động xấu đến môi trường25 * Đặc điểm: Thuế gián thu: người nộp thuế không đồng thời người chịu thuế Chủ thể sử dụng hàng hóa thuộc diện chịu thuế BVMT người chịu tiền thuế tức người tiêu dùng sản phẩm có khả gây nhiễm môi trường Thuế BVMT điều tiết lần vào khâu tạo sản phẩm để đưa vào lưu thơng tiêu dùng, khâu sản xuất nhập khẩp Cách thức điều tiết thuế BVMT giống thuế tiêu thụ đặc biệt 25 Khoản Điều Luật Thuế BVMT 2010 CÂU HỎI ÔN TẬP 81 Ngoài việc tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, thuế BVMT có mục tiêu đặc trưng bảo vệ môi trường, cụ thể nhằm giảm thiểu tác hại môi trường từ hành vi sử dụng sản phẩm có khả lớn gây nhiễm môi trường người tiêu dùng nên việc áp dụng loại thuế suất với mức thuế suất phải đủ sức tác động đến nhận thực người tiêu dùng thơng qua để thay đổi hành vi sử dụng hàng hóa có khả gây nhiễm môi trường sang sản phẩm thân thiện môi trường 2.2.4.2 Đối tượng chịu thuế Cùng chung mục đích hạn chế hành vi tiêu dùng vào sản phẩm mà nhà nước khơng khuyến khích thuế BVMT đánh lên hàng hóa khơng có dịch vụ thuế TTĐB * Xăng dầu (Xăng loại, nhiên liệu bay, diesel, dầu hoả, dầu mazut, dầu nhờn, mỡ nhờn) Đây sản phẩm có chứa số chất hóa học chì, lưu huỳnh, chưa sử dụng chất chứa loại xăng dầu phát thải môi trường gây ảnh hưởng xấu đến mơi trường Xăng dầu có phạm vi sử dụng rộng rãi, với lượng lớn đến 15 triệu tấn/năm, nên nguy ô nhiễm môi trường diễn diện rộng Hiện nay, nhiều nước giới áp dụng thuế bảo vệ môi trường xăng, dầu Các nước Liên minh Châu Âu đánh thuế nhiên liệu (Xăng 0,42 Euro/lít, dầu Diesel 0,30 Euro/lít); Singapore: 0,4 đơla Singapo/lít xăng; Nhật Bản: 32,1 Yên Nhật/lít xăng * Than đá Khi than sử dụng cho mục đích đốt cháy thải mơi trường loại khí CO2, SO2 khí gây ảnh hưởng xấu đến sức khoẻ người Phạm vi sử dụng than rộng khắp với khối lượng gần 30 triệu tấn/năm Việc đưa than vào đối tượng chịu thuế nhằm mục tiêu khuyến khích sử dụng lượng tiết kiệm, hiệu quả; giảm phụ thuộc vào lượng có nguồn gốc hóa thạch, khuyến khích sử dụng lượng tái tạo Nhiều nước Trung Quốc thu từ đến 37 Nhân dân Tệ/tấn tùy theo hàm lượng lưu huỳnh than; Philipine thu mức 10 Pê sô/1 * Dung dịch hydrro-chloro-fluoro-carbon (Dung dịch HCFC) 82 CÂU HỎI ÔN TẬP Chất HCFC sử dụng số lĩnh vực công nghiệp như: làm lạnh, điều hồ khơng khí… Sự phát thải chất HCFC vào khí quyển, làm nhiễm bầu khơng khí, ngun nhân làm suy giảm tầng ôzôn gây hiệu ứng nhà kính Nước ta tham gia ký kết Nghị định thư Montreal hạn chế sử dụng chất làm suy giảm tầng ôzôn Theo đó, nước phát triển (trong có nước ta) phải loại trừ hoàn toàn việc sử dụng HCFC vào năm 2030 Mức tăng trưởng ngành cơng nghiệp làm lạnh điều hồ khơng khí với lượng tiêu thụ chất HCFC tăng nhanh liên tục đặt nhiều thách thức cho tiến trình loại trừ HCFC nước ta Việc đưa chất HCFC vào đối tượng chịu thuế bảo vệ mơi trường góp phần vào việc thực cam kết Nghị định thư Montreal Việt Nam, khuyến khích doanh nghiệp giảm dần sử dụng HCFC việc chuyển đổi công nghệ sản xuất * Túi nylon thuộc diện chịu thuế Túi nhựa xốp phải trải qua thời gian lâu để phân hủy, tới hàng trăm năm khơng thể tự phân hủy Túi nhựa xốp thải bỏ sau sử dụng tích tụ đất, suy thối mơi trường đất Khi bị phân hủy cịn sinh chất làm đất bị trơ, không giữ độ ẩm dinh dưỡng cho trồng Việc sử dụng xả thải túi nhựa xốp sau sử dụng diễn khắp nơi từ thành thị đến nông thôn gây ô nhiễm môi trường lớn, diện rộng Việc đưa túi nhựa xốp vào đối tượng chịu thuế nhằm mục tiêu nâng cao ý thức bảo vệ mơi trường tồn xã hội, từ góp phần thay đổi hành vi người tiêu dùng việc sử dụng túi nhựa xốp, khuyến khích sản xuất sản phẩm thay thân thiện với môi trường Hiện nay, có nhiều nước giới thu thuế sản phẩm nhựa (túi nhựa xốp, bát nhựa, chai nhựa,…) như: Anh, Ailen, Đài Loan, Một số nước khác cấm sử dụng sản phẩm túi nhựa thành phố lớn Bắc Kinh (Trung Quốc) * Thuốc diệt cỏ, thuốc bảo quản lâm sản, thuốc khử trùng kho, thuốc trừ mối thuộc loại hạn chế sử dụng Đây hợp chất độc có nguồn gốc từ tự nhiên tổng hợp từ chất hóa học dùng để phịng trừ dịch hại trồng bảo quản nông sản Hiện nay, việc sử dụng cách, liều lượng thuốc bảo vệ thực vật chưa quan tâm giá nhiều loại tượng đối rẻ so với giá nông sản Những hành vi sử dụng không CÂU HỎI ƠN TẬP 83 cách, khơng liều lượng hóa chất bảo vệ thực vật ảnh hưởng tới mơi trường theo nhiều cách, ví dụ hóa chất lơ lửng khơng khí phun thuốc hay tồn loại thực phẩm, nước, đất Việc đưa hóa chất bảo vệ thực vật thuộc nhóm hạn chế sử dụng vào đối tượng chịu thuế nhằm nâng cao nhận thức người sử dụng, khuyến khích họ thay đổi thói quen sử dụng lạm dụng, giảm thiểu tác hại xấu hóa chất bảo vệ thực vật môi trường Hiện nay, số nước Đan Mạch, Bỉ áp dụng thuế bảo vệ môi trường sản phẩm hóa chất bảo vệ thực vật 2.2.4.3 Đối tượng khơng chịu thuế Đối tượng không chịu thuế BVMT sản phẩm, hàng hóa thuộc diện chịu thuế BVMT cho dù sản xuất hay nhập vào Việt Nam không tiêu thụ thị trường nội địa, cụ thể: Hàng hóa vận chuyển cảnh chuyển qua cửa biên giới Việt Nam; Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất thời hạn theo quy định pháp luật; Hàng hóa sở sản xuất trực tiếp xuất ủy thác cho sở kinh doanh xuất để xuất khẩu, trừ trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân mua hàng hóa thuộc diện chịu thuế bảo vệ môi trường để xuất 2.2.4.4 Người nộp thuế Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ mơi trường người nộp thuế môi trường Đồng thời, quy định cụ thể số trường hợp đặc thù để tránh phát sinh vướng mắc triển khai luật, sau: Trường hợp ủy thác nhập hàng hóa người nhận ủy thác nhập người nộp thuế; Trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân làm đầu mối thu mua than khai thác nhỏ, lẻ mà khơng xuất trình chứng từ chứng minh hàng hóa nộp thuế bảo vệ mơi trường tổ chức, hộ gia đình, cá nhân làm đầu mối thu mua người nộp thuế 84 CÂU HỎI ƠN TẬP 2.2.4.5 Căn tính thuế Căn tính thuế số lượng hàng hóa tính thuế mức thuế tuyệt đối Số lượng hàng hóa tính thuế: Được quy định cụ thể loại hàng hóa (hàng hóa sản xuất nước, nhập khẩu) để phù hợp với đặc thù sản xuất hàng hóa, tạo thuận lợi hạn chế việc phát sinh chi phí quản lý thu thuế bảo vệ mơi trường Cụ thể: (i) Đối với hàng hóa sản xuất nước, số lượng hàng hóa tính thuế số lượng hàng hóa sản xuất bán ra, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho; (ii) Đối với hàng hóa nhập khẩu, số lượng hàng hóa tính thuế số lượng hàng hóa nhập Thuế suất26: Thuế bảo vệ môi trường quy định theo thuế tuyệt đối để đơn giản, minh bạch thực hiện, bảo đảm ổn định số thu ngân sách nhà nước (số thu ổn định không phụ thuộc vào biến động giá hàng hóa) Áp dụng mức thuế tuyệt đối có nhược điểm giá sản phẩm chịu thuế tăng cao thuế khơng điều chỉnh kịp theo giá Tuy nhiên, mục tiêu chủ yếu thuế môi trường nhằm thay đổi hành vi đầu tư, sản xuất tiêu dùng, giảm thiểu tác động xấu đến môi trường (mục tiêu thu ngân sách nhà nước thứ yếu) nên thuế bảo vệ môi trường xác định không phụ thuộc vào giá sản phẩm chịu thuế mà cân nhắc mức độ gây ô nhiễm môi trường sản phẩm chịu thuế Vì vậy, Luật thuế bảo vệ môi trường quy định áp dụng thuế tuyệt đối thuế bảo vệ môi trường (là khoản thu cộng thêm vào giá sản phẩm bao gồm thuế giá trị gia tăng thuế tiêu thụ đặc biệt tương tự cách thu phí xăng dầu nay) Căn vào Biểu khung thuế suất tuyệt đối Quốc hội quy định, Uỷ ban thường vụ Quốc vụ quy định chi tiết danh mục hàng hóa mức thuế cụ thể loại hàng hóa theo nguyên tắc: Mức thuế hàng hóa chịu thuế BVMT phù hợp với sách phát triển kinh tế xã hội nhà nước thời kỳ 26 Điều Luật thuế BVMT CÂU HỎI ÔN TẬP 85 Mức thuế hàng hóa chịu thuế BVMT xây dựng phân biệt theo mức độ gây tác động xấu đến môi trường 2.2.4.6 Quản lý thuế bảo môi trường a Thời điểm tính thuế Đối với hàng hóa sản xuất bán ra, trao đổi, tặng cho, thời điểm tính thuế thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hóa Đối với hàng hóa sản xuất đưa vào tiêu dùng nội bộ, thời điểm tính thuế thời điểm đưa hàng hóa vào sử dụng Đối với hàng hóa nhập khẩu, thời điểm tính thuế thời điểm đăng ký tờ khai hải quan Đối với xăng, dầu sản xuất nhập để bán, thời điểm tính thuế thời điểm đầu mối kinh doanh xăng, dầu bán b Khai thuế, tính thuế, nộp thuế Việc khai thuế, tính thuế, nộp thuế bảo vệ mơi trường hàng hóa sản xuất bán ra, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho thực theo tháng theo quy định pháp luật quản lý thuế Việc khai thuế, tính thuế, nộp thuế bảo vệ môi trường hàng hóa nhập thực thời điểm với khai thuế nộp thuế nhập Thuế bảo vệ mơi trường nộp lần hàng hóa sản xuất nhập c Hoàn thuế Người nộp thuế bảo vệ mơi trường hồn thuế nộp trường hợp sau: (i) Hàng hóa nhập lưu kho, lưu bãi cửa chịu giám sát quan Hải quan tái xuất nước ngồi; (ii) Hàng hóa nhập để giao, bán cho nước ngồi thơng qua đại lý Việt Nam; xăng, dầu bán cho phương tiện vận tải hãng nước tuyến đường qua cảng Việt Nam phương tiện vận tải Việt Nam tuyến đường vận tải quốc tế theo quy định pháp luật; 86 CÂU HỎI ÔN TẬP (iii) Hàng hóa tạm nhập để tái xuất theo phương thức kinh doanh hàng tạm nhập, tái xuất; (iv) Hàng hóa nhập người nhập tái xuất nước ngồi; (v) Hàng hóa tạm nhập để tham gia hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm theo quy định pháp luật tái xuất nước Sự cần thiết ban hành Luật thuế bảo vệ môi trường Bảo vệ môi trường xác định chủ trương, sách lớn, nhiệm vụ quan trọng Đảng nhà nước q trình cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước Điều 29 Hiến pháp năm 1992 quy định “các quan Nhà nước, đơn vị thuộc lực lượng vũ trang, đoàn thể xã hội tất cá nhân phải tuân thủ quy định Nhà nước việc sử dụng hợp lý tài sản thiên nhiên bảo vệ môi trường.” Nghị số 41-NQ/TW ngày 15/11/2004 Bộ Chính trị nêu rõ quan điểm bảo vệ môi trường thời kỳ đẩy mạnh cơng nghiêp hóa, đại hóa đất nước “Bảo vệ môi trường đề sống nhân loại; nhân tố bảo đảm sức khoẻ chất lượng sống nhân dân; góp phần quan trọng vào việc phát triển kinh tế - xã hội, ổn định trị, an ninh quốc gia thúc đẩy hội nhập kinh tế quốc tế ” Trong năm qua nhằm thực Hiến pháp Nghị Đảng bảo vệ môi trường, nhà nước ban hành nhiều sách để bảo vệ môi trường, áp dụng nhiều công cụ mệnh lệnh – hành chính, kinh tế vào bảo vệ mơi trường Trong việc ban hành loại phí bảo vệ môi trường bù đắp phần kinh phí mà nhà nước xã hội bỏ để khắc phục tổn hại mơi trường Vì vậy, ngày 15/11/2010, QH thơng qua Luật thuế BVMT, thức có hiệu lực từ ngày 01/01/2012 Việc ban hành Luật thuế BVMT với mục tiêu nhằm nâng cao ý thức bảo vệ mơi trường tồn xã hội, từ góp phần làm thay đổi hành vi tác động vào mơi trường tổ chức, hộ gia đình, cá nhân theo hướng tích cực tạo thêm nguồn thu cho ngân sách nhà nước hoạt động bảo vệ môi trường cần thiết bối cảnh kinh tế - xã hội Việt Nam ngày hội nhập với kinh tế giới TÓM TẮT 87 TÓM TẮT Học xong chương này, người học nắm vấn đề sau đây: Thuế thu vào hàng hố, dịch vụ nhóm thuế mang thuế tính gián thu; có đối tượng chịu thuế hàng hố, dịch vụ tiền thuế cấu thành giá đối tượng chịu thuế Ngồi mục đích tạo nguồn thu ngân sách nhà nước, loại thuế thu vào hàng hố, dịch vụ cịn có mục đích khác Thuế xuất khẩu, nhập cịn gọi thuế quan Với mục đích hàng rào thương mại nhằm kiểm soát lượng hàng hoá vào lãnh thổ quốc gia thuế xuất – thuế nhập cịn đóng vai trị nhằm bảo hộ mậu dịch quốc gia Thuế xuất – thuế nhập có đối tượng chịu thuế hàng hố hợp pháp phép lưu thông qua đường biên giới lãnh thổ qua đường biên giới kinh tế phân chia thị trường nước với khu phi thuế quan Thuế suất thuế xuất – thuế nhập quy định cụ thể mặt hàng nằm biểu thuế suất thuế xuất – thuế nhập Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế với mục đích điều tiết định hướng hành vi tiêu dùng người dân, để hạn chế việc sử dụng loại hàng hoá dịch vụ thật không cần thiết lý gây tổn hại cho sức khỏe, ảnh hưởng môi trường, xa xỉ, nhạy cảm dễ phát sinh tệ nạn xã hội Thuế TTĐB sắc thuế có mức thuế suất cao quy định biểu thuế suất luật thuế TTĐB Thuế GTGT sắc thuế có phạm vi tác động rộng loại thuế nội địa Đối tượng chịu thuế thuế GTGT hầu hết mặt hàng dịch vụ lưu thông thị trường Nhằm mục đích kiểm sốt việc sử dụng hoá đơn, chứng từ kê khai thể việc kinh doanh cách công khai, minh bạch nên phương pháp tính thuế thuế GTGT phương pháp khấu trừ; trường hợp người nộp thuế không thỏa mãn điều kiện để áp dụng phương pháp khấu trừ phải áp dụng phương pháp tính thuế phương pháp trực tiếp Thuế GTGT có ba mức thuế suất phổ biến 0%, 5% 10% 88 CÂU HỎI ƠN TẬP Thuế Bảo vệ mơi trường đời với mục đích điều tiết hành vi tiêu dung người tiêu dùng nhằm mục đích hạn chế việc sử dụng mặt hàng có khả gây ô nhiễm môi trường Thuế BVMT sắc thuế áp dụng thuế suất tuyệt đối CÂU HỎI ÔN TẬP Câu 1: Lý thuyết So sánh đối tượng chịu thuế sắc thuế nhóm thuế thu vào hàng hóa, dịch vụ Thuế suất thuế nhập khẩu, thuế xuất có đặc biệt? Thuế nhập bổ sung gì? Ý nghĩa thuế nhập bổ sung Thuế TTĐB gì, có mục đích gì? Nhận xét phương thức điều tiết thuế GTGT so với sắc thuế cịn lại nhóm thuế thu vào hàng hóa, dịch vụ? Phương pháp tính thuế GTGT gì? Nhận xét phương pháp tính thuế GTGT Thuế suất thuế BVMT có đặc biệt so với thuế suất sắc thuế nhóm thuế thu vào hàng hóa, dịch vụ Mục đích thuế BVMT gì? Nhận xét với mục đích thuế TTĐB? Câu 2: Nhận định sai giải thích Đối tượng chịu thuế thuế bảo vệ mơi trường loại hàng hóa gây nhiễm môi trường Mọi chủ thể sử dụng loại hàng hóa thuộc diện chịu thuế bảo vệ mơi trường phải nộp thuế bảo vệ môi trường cho Nhà nước Thuế suất thuế BVMT thuế suất tuyệt đối Thuế nhập có loại thuế suất Đối tượng chịu thuế thuế tiêu thụ đặc biệt hẹp so với đối tượng chịu thuế thuế GTGT Hàng hóa chịu thuế BVMT khơng chịu thuế GTGT CÂU HỎI ÔN TẬP 89 Đối tượng khơng chịu thuế XNK khơng chịu thuế TTĐB Phương pháp tính thuế thuế GTGT phương pháp khấu trừ Thuế nhập bổ sung áp dụng hàng hóa nhập ạt vào Việt Nam 10 Đối tượng chịu thuế thuế TTĐB vừa có hàng hóa vừa có dịch vụ 11 Thuế TTĐB thu lần hàng hóa thuộc diện chịu thuế 12 Hàng hóa từ khu phi thuế quan vào khu phi thuế quan khác đối tượng không chịu thuế thuế XNK 13 Căn để áp dụng biện pháp thuế để tự vệ giá hàng hóa nhập 14 Đối tượng chịu thuế thuế XNK thuế GTGT khác 15 Thuế GTGT thu lần khâu sản xuất 16 Thuế suất thuế GTGT gồm có 0%, 5% 10% 17 Phương phát trực tiếp thuế GTGT ưu điểm so với phương pháp khấu trừ 18 Mọi hàng hóa đối tượng chịu thuế thuế GTGT 19 Chỉ có sở sản xuất kinh doanh có thực chế độ hóa đơn, chứng từ đầy đủ đối tượng nộp thuế GTGT 20 Tất hàng hóa nhập vào Việt Nam phải chịu thuế nhập Câu 3: Bài tập tình Một cơng ty nhận gia cơng cho khách hàng nước ngồi Nhật, nguyên liệu nhập gia công hạt nhựa tái sinh Công ty sản xuất xong chờ thời gian để xuất qua Nhật Nguyên liệu thừa q trình gia cơng khoảng 25 hạt nhựa tái sinh Sau hết thời hạn gia hạn hợp đồng gia cơng, đối tác nước ngồi khơng chịu lấy ngun liệu thừa cơng ty có phải nộp thuế NK khơng? Giải thích Cơng ty TNHH M nhập 1.000 chai thuốc diệt cỏ thuộc đối tượng chịu thuế BVMT, đưa vào tiêu thụ nội địa 500 chai, số lượng lại 90 CÂU HỎI ƠN TẬP Cơng ty M bán cho công ty Lào thông qua đại lý công ty đại lý K Hỏi công ty M có nghĩa vụ nộp thuế BVMT khơng? Một cơng ty 100% vốn đầu tư nước khu chế xuất nhập lơ máy móc, thiết bị từ Mỹ để tạo tài sản cố định Hỏi lô hàng có chịu thuế GTGT đầu vào hay khơng? Công ty liên doanh A sản xuất thiết bị văn phịng nằm khu chế xuất L Ngày 15/04/2010, Cơng ty nhập nguyên liệu để sản xuất trị giá 300 triệu đồng Đồng thời mua Công ty B (Doanh nghiệp Việt Nam, doanh nghiệp khu chế xuất) số vật tư công ty B sản xuất để phục vụ sản xuất trị giá 50 triệu đồng Với số vật tư nguyên liệu công ty sản xuất triệu thành phẩm 40% số thành phẩm cơng ty A bán cho Công ty C doanh nghiệp Việt Nam với mục đích tiêu thụ thị trường Việt Nam, phần cịn lại xuất bán nước Hải quan khu chế xuất tiến hành: - Truy thu thuế nhập toàn số nguyên liệu nhập từ nước số vật tư mua nước Công ty A - Yêu cầu công ty A nộp thuế xuất 40% thành phẩm bán cho công ty C - Công ty A không đồng ý cho nằm khu chế xuất nên nộp thuế xuất – nhập a Những nghĩa vụ thuế phát sinh giao dịch đây? b Căn pháp lý sử dụng để xác định nghĩa vụ thuế nói trên? c Lập luận cuả Cơng ty A có sở hay không? d Chủ thể đối tượng nộp giao dịch xác định nói trên? Ngày 04/8/2010, bệnh viện T nhập ô tô 15 chỗ ngồi xe chỗ ngồi 100% tổ chức phi phủ nước ngồi viện trợ khơng hồn lại Ngày 10/9/2010, bệnh viện nhập tiếp 10 máy điều hoà nhiệt độ công suất 75.000 BTU tổ chức viện trợ nhân đạo Hai lơ hàng CÂU HỎI ƠN TẬP 91 tặng cho hoạt động bệnh viện Do không sử dụng hết lô hàng trên, bệnh viện bán cho Công ty M 02 xe chỗ ngồi 75% giá trị sử dụng máy điều hồ nhiệt độ cịn 90% giá trị sử dụng số lô hàng Khi Công ty M tiến hành sang tên trước bạ, quan thuế định yêu cầu truy thu Công ty M: thuế xuất nhập thuế TTĐB tồn hai lơ hàng với giá tính thuế theo giá hàng loại thời điểm tính thuế Cơng ty M khơng đồng ý cho khơng nhập lơ hàng a Căn pháp lý áp dụng cho việc giải nghĩa vụ thuế trên? b Các nghĩa vụ thuế mà Công ty M bệnh viện T phải thực với nhà nước? c Xác định giá tính thuế trường hợp nào? Công ty B nhập sợi thuốc vào Việt nam tháng 5/2010 ½ lơ hàng Cơng ty B chuyển cho Công ty Liên doanh V gia công sản xuất thành thuốc điếu theo tiêu chuẩn Cơng ty B Sau Cơng ty Liên doanh V chuyển trả thành phẩm lại cho Công ty B tiêu thụ phần lãnh thổ Việt nam thông qua đại lý định tiêu thụ nội bộ, phần cịn lại xuất sang Campuchia ½ lơ hàng cịn lại Cơng ty B chuyển cho Cơng ty T để gia công sấy tẩm hương liệu chuyển tiếp cho Công ty K sản xuất thuốc hiệu M để xuất ngược lại cho Công ty mẹ cung cấp sợi nước ngồi cho Cơng ty B nói a Theo anh chị, có kiện pháp lý cần quan tâm làm phát sinh nghĩa vụ thuế? b Nghĩa vụ thuế phát sinh giao dịch trên? c Xác định nghĩa vụ thuế cho chủ thể xuất tình trên? Vũ trường M vào hoạt động từ ngày 01/02/2009 Để phục vụ cho hoạt động mình, vũ trường có kinh doanh bán lẻ mặt hàng bia, rượu, thuốc cho khách Ngoài để mở rộng hoạt động, vũ trường xin mở thêm dịch vụ kinh doanh trò chơi máy jack pot quan nhà nước có thẩm quyền đồng ý Ngày 10/11/2009, vũ trường M nhập 10 máy jackpot 92 để phục vụ mục đích Cơ quan thuế yêu cầu vũ trường M nộp thuế nhập thuế TTĐB 10 máy jackpot Ngày 10/12/2009, quan thuế yêu cầu vũ trường M kê khai nộp thuế TTĐB hoạt động vũ trường, trò chơi máy jackpot, kinh doanh rượu, bia, thuốc a Vũ trường M có phải đối tượng chịu điều chỉnh pháp luật thuế không? b Là nhà tư vấn, anh chị tư vấn cho Vũ trường M biết khả Vũ trường M phải thực nghĩa vụ thuế cho hoạt động mình? c Vũ trường M phải thực nghĩa vụ thuế sao? (đăng ký, kê khai, nộp, tốn) d Yêu cầu quan thuế có sở pháp lý khơng? TÀI LIỆU THAM KHẢO 93 TÀI LIỆU THAM KHẢO Văn pháp luật: Luật thuế XK, thuế NK 2016 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 2014 Luật Thuế Giá trị gia tăng 2008 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế Giá trị gia tăng 2013 Luật Thuế Bảo vệ môi trường 2010 Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp 2008 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp 2013 Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế 2014 10 Luật thuế Thu nhập cá nhân 2007 11 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế Thu nhập cá nhân 2012 12 Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp 1993 13 Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 2010 14 Luật thuế tài nguyên 2009 15 Luật Quản lý thuế 2006 16 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế 2012 17 Luật số 106/2016/QH13 ngày 06/04/2016 việc sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế GTGT, Luật Thuế TTĐB Luật Quản lý thuế 18 Luật quản lý thuế 2019 ... đạo luật thuế với đạo luật thuế khác 16 DANH MỤC TỪ VI? ??T TẮT Ví dụ: Đối với thuế tiêu thụ đặc biệt đạo luật có tên gọi Luật thuế tiêu thụ đặc biệt; thuế thu nhập cá nhân đạo luật có tên Luật thuế. .. nghĩa vụ thuế) ; số thuế phải nộp bao nhiêu? 1.2.2 Những nội dung sắc thuế (đạo luật thuế) 1.2.2.1 Tên gọi của đạo luật thuế Tên gọi đạo luật thuế gắn liền với tên loại thuế mà đạo luật thuế điều... gọi thuế trùng thuế mà nói vi? ??c thực đánh thuế nhiều tiêu chí khác làm cho số đối tượng chịu thuế đạo luật thuế trùng với đối tượng chịu thuế đạo luật khác Ví dụ: Đối tượng chịu thuế thuế TTĐB thuế