Thuế và Kế toán Thuế tài nguyên, Thuế bảo vệ môi trường - Thảo luận kế toán thuế - Đại học Thương Mại

Thuế và Kế toán Thuế tài nguyên, Thuế bảo vệ môi trường - Thảo luận kế toán thuế - Đại học Thương Mại. 1.1.1.Khái niệm: Thuế tài nguyên là loại thuế gián thu, là số tiền mà tổ chức, cá nhân phải nộp cho Nhà nước khi khai thác tài nguyên thiên nhiên (nếu tài nguyên này thuộc đối tượng chịu thuế). Theo đó, tổ chức, hộ kinh doanh, cá nhân khi khai thác tài nguyên thiên nhiên thì có nghĩa vụ đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế theo quy định.

TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TỐN MƠN: KẾ TỐN THUẾ TRONG DOANH NGHIỆP  BÀI THẢO LUẬN Đề tài: Thuế Kế toán Thuế tài nguyên, Thuế bảo vệ môi trường Giáo viên hướng dẫn: TS Nguyễn Thị Thanh Phương Nhóm : 04 Lớp : 2004EACC1721 Hà Nội - 2020 Mục lục LỜI MỞ ĐẦU .3 NỘI DUNG Chương 1: Các quy định kế toán theo luật thuế tài nguyên, thuế bảo vệ môi trường 1.1 Thuế tài nguyên 1.1.1 Khái niệm: 1.1.2 Quy định chung thuế tài nguyên theo Luật thuế .4 a Đối tượng chịu thuế .4 b Đối tượng nộp thuế: .5 c Xác định thuế tài nguyên .6 d Quy định đăng ký, khai thuế, nộp thuế, toán 13 1.2 Thuế bảo vệ môi trường 14 1.2.1 Khái niệm 14 1.2.2 Quy định chung thuế bảo vệ môi trường theo luật thuế 14 a Đối tượng chịu thuế .14 b Đối tượng không chịu thuế 15 c Đối tượng nộp thuế 16 d Xác định thuế bảo vệ môi trường 16 e Quy trình kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường 18 Chương 2: Quy định kế toán thuế tài nguyên, thuế bảo vệ môi trường theo Chuẩn mực thông tư 200 20 2.1 Thuế tài nguyên 20 2.1.1 Nguyên tắc ghi nhận 20 2.1.2 Phương pháp kế toán .20 a Chứng từ sử dụng 20 b Tài khoản sử dụng 20 c Kế toán số nghiệp vụ chủ yếu .21 2.2 Thuế bảo vệ môi trường 21 2.2.1 Nguyên tắc ghi nhận 21 2.2.2 Phương pháp kế toán .22 a Chứng từ sử dụng 22 b Tài khoản sử dụng 22 c Kế toán số nghiệp vụ chủ yếu .22 VÍ DỤ VẬN DỤNG 24 KẾT LUẬN 28 LỜI MỞ ĐẦU Trong thời gian qua, tăng trưởng kinh tế, q trình cơng nghiệp hóa, đại hóa, phát triển thị tác động xấu đến mơi trường sinh thái Có thể thấy tài ngun ngày cạn kiệt, trạng môi trường tiếp tục xuống cấp thách thức nghiêm trọng đến phát triển kinh tế bền vững Việt Nam thời gian tới Nếu khơng kịp thời có biện pháp bảo vệ tài nguyên giảm dần lượng chất thải độc hại nguy tài ngun cạn kiệt nhiễm ngày gia tăng Việc đánh thuế tài ngun, thuế bảo vệ mơi trường góp phần nâng cao nhận thức tổ chức, cá nhân môi trường Thuế tài nguyên góp phần hạn chế hành động khai thác tài nguyên mức dẫn đến nguy khan hiếm, cạn kiệt tương lai Thuế bảo vệ mơi trường góp phần hạn chế sản xuất tiêu dùng chất phẩm gây ô nhiễm môi trường, khuyến khích người tiêu dùng sử dụng sản phẩm thay thế, hạn chế tiêu dùng, Từ nâng cao ý thức bảo vệ tài nguyên thiên nhiên môi trường đầu tư sản xuất tiêu dùng cá nhân, tổ chức Hơn nữa, thuế mang lại nguồn thu định cho Ngân sách Nhà nước để cải thiện tự nhiên môi trường Do việc đánh thuế tài nguyên, thuế bảo vệ môi trường có vai trị quan trọng nhận thức lẫn tăng trưởng nên cần thiết có nghiên cứu sách thuế tài ngun, thuế bảo vệ mơi trường để có nhìn tổng qt theo sát hoạt động sách thuế đời sống Do đó, nhóm xin trình bày Đề tài: “Thuế Kế tốn Thuế tài ngun, Thuế bảo vệ mơi trường” Do điều kiện thời gian khả có hạn, thảo luận nhóm khơng tránh khỏi sai sót q trình thực Kính mong nhận góp ý,chia sẻ từ bạn để thảo luận nhóm hồn thiện hơn! Tập thể nhóm 4! NỘI DUNG Chương 1: Các quy định kế toán theo luật thuế tài nguyên, thuế bảo vệ môi trường 1.1 Thuế tài nguyên 1.1.1 Khái niệm: Thuế tài nguyên loại thuế gián thu, số tiền mà tổ chức, cá nhân phải nộp cho Nhà nước khai thác tài nguyên thiên nhiên (nếu tài nguyên thuộc đối tượng chịu thuế) Theo đó, tổ chức, hộ kinh doanh, cá nhân khai thác tài ngun thiên nhiên có nghĩa vụ đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, toán thuế theo quy định - Riêng với khai thác khoáng sản tổ chức, hộ kinh doanh khai thác có trách nhiệm thông báo với quan thuế phương pháp xác định giá tính thuế loại tài nguyên khai thác, kèm theo hồ sơ khai thuế tài nguyên tháng khai thác - Hàng tháng phải thực khai thuế toàn sản lượng tài nguyên khai thác tháng (theo Điều Thông tư 152/2015/TT-BTC) 1.1.2 Quy định chung thuế tài nguyên theo Luật thuế a Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế tài nguyên theo quy định Thông tư tài nguyên thiên nhiên phạm vi đất liền, hải đảo, nội thuỷ, lãnh hải, vùng tiếp giáp lãnh hải, vùng đặc quyền kinh tế thềm lục địa thuộc chủ quyền quyền tài phán nước Cộng hoà Xã hội chủ nghĩa Việt Nam quy định, bao gồm: Khoáng sản kim loại Khống sản khơng kim loại Sản phẩm rừng tự nhiên, bao gồm loại thực vật loại sản phẩm khác rừng tự nhiên, trừ động vật hồi, quế, sa nhân, thảo người nộp thuế trồng khu vực rừng tự nhiên giao khoanh nuôi, bảo vệ Hải sản tự nhiên, gồm động vật thực vật biển Nước thiên nhiên, bao gồm: Nước mặt nước đất; trừ nước thiên nhiên dùng cho nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp nước biển để làm mát máy Nước biển làm mát máy quy định khoản phải đảm bảo yêu cầu môi trường, hiệu sử dụng nước tuần hoàn điều kiện kinh tế kỹ thuật chuyên ngành quan nhà nước có thẩm quyền xác nhận Trường hợp sử dụng nước biển mà gây ô nhiễm, không đạt tiêu chuẩn mơi trường xử lý theo quy định Nghị định số 179/2013/NĐ-CP ngày 14/11/2013 Chính phủ văn hướng dẫn thi hành sửa đổi, bổ sung, thay (nếu có) Yến sào thiên nhiên, trừ yến sào tổ chức, cá nhân thu từ hoạt động đầu tư xây dựng nhà để dẫn dụ chim yến tự nhiên nuôi khai thác Yến sào tổ chức, cá nhân đầu tư xây dựng nhà để dẫn dụ chim yến tự nhiên nuôi khai thác phải đảm bảo theo quy định Thông tư số 35/2013/TT-BNNPTNT ngày 22/7/2013 Bộ Nông nghiệp phát triển nông thôn văn sửa đổi, bổ sung, thay (nếu có) Tài nguyên thiên nhiên khác Bộ Tài chủ trì phối hợp với Bộ, ngành liên quan báo cáo Chính phủ để trình Uỷ ban thường vụ Quốc hội xem xét, định b Đối tượng nộp thuế: Người nộp thuế tài nguyên tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên thuộc đối tượng chịu thuế tài nguyên theo quy định Điều Thông tư Người nộp thuế tài nguyên (dưới gọi chung người nộp thuế - NNT) số trường hợp quy định cụ thể sau: Đối với hoạt động khai thác tài ngun khống sản người nộp thuế tổ chức, hộ kinh doanh quan nhà nước có thẩm quyền cấp Giấy phép khai thác khoáng sản Trường hợp tổ chức quan nhà nước có thẩm quyền cấp Giấy phép khai thác khoáng sản, phép hợp tác với tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên có quy định riêng người nộp thuế người nộp thuế tài nguyên xác định theo văn Trường hợp tổ chức quan nhà nước có thẩm quyền cấp Giấy phép khai thác khống sản, sau có văn giao cho đơn vị trực thuộc thực khai thác tài nguyên đơn vị khai thác người nộp thuế tài nguyên Doanh nghiệp khai thác tài nguyên thành lập sở liên doanh doanh nghiệp liên doanh người nộp thuế; Trường hợp Bên Việt Nam bên nước tham gia thực hợp đồng hợp tác kinh doanh khai thác tài nguyên trách nhiệm nộp thuế bên phải xác định cụ thể hợp đồng hợp tác kinh doanh; Nếu hợp đồng hợp tác kinh doanh không xác định cụ thể bên có trách nhiệm nộp thuế tài ngun bên tham gia hợp đồng phải kê khai nộp thuế tài nguyên phải cử người đại diện nộp thuế tài nguyên hợp đồng hợp tác kinh doanh Tổ chức, cá nhân nhận thầu thi công công trình q trình thi cơng có phát sinh sản lượng tài nguyên mà phép quan quản lý nhà nước không trái quy định pháp luật quản lý khai thác tài nguyên thực khai thác sử dụng tiêu thụ phải khai, nộp thuế tài nguyên với quan thuế địa phương nơi phát sinh tài nguyên khai thác Tổ chức, cá nhân sử dụng nước từ cơng trình thuỷ lợi để phát điện người nộp thuế tài nguyên theo quy định Thông tư này, không phân biệt nguồn vốn đầu tư cơng trình thuỷ lợi Trường hợp tổ chức quản lý cơng trình thuỷ lợi cung cấp nước cho tổ chức, cá nhân khác để sản xuất nước sinh hoạt sử dụng vào mục đích khác (trừ trường hợp sử dụng nước để phát điện) tổ chức quản lý cơng trình thủy lợi người nộp thuế Đối với tài nguyên thiên nhiên cấm khai thác khai thác trái phép bị bắt giữ, tịch thu thuộc đối tượng chịu thuế tài nguyên phép bán tổ chức giao bán phải khai, nộp thuế tài nguyên theo lần phát sinh quan thuế quản lý trực tiếp tổ chức giao bán tài nguyên trước trích khoản chi phí liên quan đến hoạt động bắt giữ, bán đấu giá, trích thưởng theo chế độ quy định c Xác định thuế tài nguyên Căn tính thuế tài nguyên sản lượng tài nguyên tính thuế, giá tính thuế tài nguyên, thuế suất thuế tài nguyên Xác định số thuế tài nguyên phải nộp kỳ : Thuế tài nguyên phải nộp kỳ = Sản lượng tài nguyên tính thuế Giá tính thuế đơn vị tài x nguyên x Thuế suất Trường hợp quan nhà nước ấn định mức thuế tài nguyên phải nộp đơn vị tài nguyên khai thác số thuế phải nộp tính sau: Thuế tài nguyên phải nộp = Sản lượng tài nguyên tính thuế x Mức thuế tài nguyên ấn định đơn vị tài nguyên khai thác Trong đó, + Sản lượng tài nguyên tính thuế Đối với loại tài nguyên khai thác xác định số lượng, trọng lượng khối lượng sản lượng tài ngun tính thuế số lượng, trọng lượng khối lượng tài nguyên thực tế khai thác kỳ tính thuế Trường hợp tài nguyên khai thác thu sản phẩm tài nguyên có nhiều cấp độ, chất lượng, giá trị thương mại khác sản lượng tài ngun tính thuế xác định theo sản lượng loại tài nguyên có cấp độ, chất lượng, giá trị thương mại quy sản lượng loại tài nguyên có sản lượng bán lớn để làm xác định sản lượng tính thuế cho tồn sản lượng tài nguyên khai thác kỳ Đối với tài nguyên không xác định số lượng, trọng lượng khối lượng thực tế tài nguyên khai thác chứa nhiều chất, tạp chất khác bán sau sàng tuyển, phân loại sản lượng tài nguyên tính thuế xác định sau: - Đối với tài nguyên sau sàng tuyển, phân loại thu chất riêng sản lượng tài nguyên tính thuế xác định theo số lượng, trọng lượng khối lượng loại tài nguyên chất có tài nguyên thu sau sàng tuyển, phân loại Trường hợp đất, đá, phế thải, bã xít thu qua sàng tuyển mà bán phải nộp thuế tài nguyên lượng tài ngun có phế thải, bã xít bán theo giá bán thuế suất tương ứng tài ngun có phế thải, bã xít - Đối với tài nguyên khai thác có chứa nhiều chất khác (quặng đa kim) qua sàng, tuyển, phân loại mà không xác định sản lượng chất có tài ngun khai thác (quặng) sản lượng tài ngun tính thuế xác định chất sản lượng tài nguyên thực tế khai thác (quặng) tỷ lệ chất có tài nguyên Tỷ lệ chất có tài nguyên xác định theo mẫu tài nguyên khai thác quan nhà nước có thẩm quyền kiểm định phê duyệt Trường hợp, tỷ lệ chất có tài nguyên khai thác thực tế khác với tỷ lệ chất có mẫu tài ngun (quặng) sản lượng tính thuế xác định kết kiểm định tỷ lệ chất có tài nguyên khai thác thực tế quan nhà nước có thẩm quyền Đối với tài nguyên khai thác không bán mà phải qua sản xuất, chế biến bán (tiêu thụ nước xuất khẩu) sản lượng tài nguyên tính thuế xác định sau: Đối với tài nguyên khai thác không bán mà phải qua sản xuất, chế biến bán (tiêu thụ nước xuất khẩu) sản lượng tài nguyên tính thuế sản lượng tài nguyên khai thác xác định cách quy đổi từ sản lượng sản phẩm sản xuất kỳ để bán theo định mức sử dụng tài nguyên tính đơn vị sản phẩm Định mức sử dụng tài nguyên tính đơn vị sản phẩm NNT kê khai dự án cấp có thẩm quyền phê duyệt, tiêu chuẩn công nghệ thiết kế để sản xuất sản phẩm ứng dụng, đó: - Trường hợp sản phẩm bán sản phẩm tài nguyên định mức sử dụng tài ngun tính đơn vị sản phẩm tài nguyên sản xuất bán - Trường hợp sản phẩm bán sản phẩm cơng nghiệp định mức sử dụng tài ngun tính đơn vị sản phẩm cơng nghiệp sản xuất bán Việc xác định sản phẩm bán sau trình chế biến sản phẩm công nghiệp hay sản phẩm công nghiệp Bộ quản lý nhà nước chuyên ngành thực theo thẩm quyền Đối với nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thuỷ điện sản lượng tài ngun tính thuế sản lượng điện sở sản xuất điện bán cho bên mua điện theo hợp đồng mua bán điện sản lượng điện giao nhận trường hợp khơng có hợp đồng mua bán điện xác định theo hệ thống đo đếm đạt tiêu chuẩn đo lường chất lượng Việt Nam, có xác nhận bên mua, bên bán bên giao, bên nhận Đối với nước khống thiên nhiên, nước nóng thiên nhiên, nước thiên nhiên tinh lọc đóng chai, đóng hộp, nước thiên nhiên dùng cho sản xuất, kinh doanh sản lượng tài nguyên tính thuế xác định mét khối (m3) lít (l) theo hệ thống đo đếm đạt tiêu chuẩn đo lường chất lượng Việt Nam Đối với tài nguyên khai thác thủ công, phân tán khai thác lưu động, không thường xuyên, sản lượng tài nguyên khai thác dự kiến năm có giá trị 200.000.000 đồng thực khốn sản lượng tài nguyên khai thác theo mùa vụ định kỳ để tính thuế Cơ quan thuế phối hợp với quan có liên quan địa phương xác định sản lượng tài nguyên khai thác khoán để tính thuế +) Giá tính thuế tài nguyên: Giá tính thuế tài nguyên giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên tổ chức, cá nhân khai thác chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng không thấp giá tính thuế tài nguyên UBND cấp tỉnh quy định; Trường hợp giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên thấp giá tính thuế tài nguyên UBND cấp tỉnh quy định tính thuế tài nguyên theo giá UBND cấp tỉnh quy định Trường hợp sản phẩm tài nguyên vận chuyển tiêu thụ, chi phí vận chuyển, giá bán sản phẩm tài nguyên ghi nhận riêng hóa đơn giá tính thuế tài ngun giá bán sản phẩm tài ngun khơng bao gồm chi phí vận chuyển Đối với loại tài nguyên xác định giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên Giá tính thuế tài nguyên giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên có phẩm cấp, chất lượng chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng áp dụng cho toàn sản lượng tài nguyên khai thác tháng; Giá bán đơn vị tài nguyên tính tổng doanh thu (chưa có thuế GTGT) loại tài nguyên bán chia cho tổng sản lượng tài nguyên tương ứng bán tháng Trường hợp tháng có khai thác tài ngun khơng phát sinh doanh thu bán tài ngun giá tính thuế tài ngun giá tính thuế đơn vị tài ngun bình quân gia quyền tháng trước gần có doanh thu; giá tính thuế đơn vị tài ngun bình quân gia quyền tháng trước gần có doanh thu thấp giá tính thuế tài nguyên UBND cấp tỉnh quy định áp dụng giá tính thuế tài nguyên UBND cấp tỉnh quy định Trường hợp tổ chức pháp nhân khai thác tài nguyên cho Tập đồn, Tổng cơng ty để tập trung đầu mối tiêu thụ theo hợp đồng thoả thuận bên bán theo giá Tổng công ty, Tập đồn định giá tính thuế tài ngun giá Tổng cơng ty, Tập đồn định không thấp giá UBND cấp tỉnh địa phương nơi khai thác tài nguyên quy định Đối với loại tài nguyên không xác định giá bán đơn vị tài nguyên khai thác có chứa nhiều chất khác Giá tính thuế giá bán đơn vị tài nguyên chất, xác định tổng doanh thu bán tài ngun tháng (chưa có thuế GTGT) tính cho chất có tài nguyên khai thác theo tỷ lệ hàm lượng chất quan nhà nước có thẩm quyền kiểm phê duyệt sản lượng tài nguyên bán ghi chứng từ bán hàng tương ứng với chất Đối với tài nguyên khai thác không bán mà phải qua sản xuất, chế biến bán (bán nước xuất khẩu) a) Trường hợp bán sản phẩm tài nguyên giá tính thuế giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên (trường hợp bán nước) tương ứng với sản lượng tài nguyên bán ghi chứng từ bán hàng trị giá hải quan sản phẩm tài nguyên xuất (trường hợp xuất khẩu) không bao gồm thuế xuất tương ứng với sản lượng tài nguyên xuất ghi chứng từ xuất khơng thấp giá tính thuế UBND cấp tỉnh quy định Trị giá hải quan sản phẩm tài nguyên xuất thực theo quy định trị giá hải quan hàng hóa xuất Luật Hải quan văn hướng dẫn thi hành sửa đổi, bổ sung (nếu có) b) Trường hợp bán sản phẩm cơng nghiệp giá tính thuế tài ngun giá bán sản phẩm cơng nghiệp trừ chi phí chế biến phát sinh công đoạn chế biến từ sản phẩm tài nguyên thành sản phẩm cơng nghiệp khơng thấp giá tính thuế Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định Chi phí chế biến phát sinh cơng đoạn chế biến từ sản phẩm tài nguyên thành sản phẩm công nghiệp trừ xác định giá tính thuế công nghệ chế biến doanh nghiệp theo Dự án phê duyệt không bao gồm chi phí khai thác, sàng, tuyển, làm giàu hàm lượng c) Trường hợp giá tính thuế mà NNT xác định thấp giá tính thuế Bảng giá UBND cấp tỉnh quy định áp dụng giá tính thuế UBND cấp tỉnh quy định; Trường hợp Bảng giá UBND cấp tỉnh quy định chưa có giá loại sản phẩm quan thuế phối hợp với quan chức thực kiểm tra, ấn định theo pháp luật quản lý thuế d) Trường hợp tài nguyên khai thác đưa vào chế biến, sản xuất sản phẩm thu sản phẩm tài ngun đồng hành áp dụng giá tính thuế đơn vị tài nguyên theo trường hợp cụ thể nêu Điều +) Thuế suất thuế tài nguyên: BIỂU MỨC THUẾ SUẤT THUẾ TÀI NGUYÊN (Ban hành kèm theo Nghị số 1084/2015/UBTVQH13 ngày 10 tháng 12 năm 2015 Ủy ban thường vụ Quốc hội) Biểu mức thuế suất loại tài nguyên, trừ dầu thơ khí thiên nhiên, khí than: STT Nhóm, loại tài nguyên Thuế suất (%) I Khoáng sản kim loại Sắt 14 Măng-gan 14 Ti-tan (titan) 18 Vàng 17 Đất 18 Bạch kim, bạc, thiếc 12 Vôn-phờ-ram (wolfram), ăng-ti-moan (antimoan) 20 Chì, kẽm 15 Nhơm, Bơ-xít (bouxite) 12 10 Đồng 15 11 Ni-ken (niken) 10 12 Cô-ban (coban), mô-lip-đen (molipden), thủy ngân, ma-nhê (magie), 15 va-na-đi (vanadi) 13 Khoáng sản kim loại khác II Khống sản khơng kim loại Đất khai thác để san lấp, xây dựng công trình Đá, sỏi 10 Đá nung vơi sản xuất xi măng 10 Đá hoa trắng 15 Cát 15 Cát làm thủy tinh 15 Đất làm gạch 15 Gờ-ra-nít (granite) 15 Sét chịu lửa 13 10 Đơ-lơ-mít (dolomite), quắc-zít (quartzite) 15 11 Cao lanh 13 12 Mi-ca (mica), thạch anh kỹ thuật 13 15 10 tương ứng với Giấy phép cấp Số thuế tài nguyên xác định thuế suất loại tài nguyên khai thác tương ứng với sản lượng giá tính thuế sau: + Sản lượng tài nguyên tính thuế tổng sản lượng tài nguyên khai thác năm, không phân biệt tồn kho hay trình chế biến vận chuyển Trường hợp sản lượng bán vừa có sản lượng sản phẩm tài nguyên vừa có sản lượng sản phẩm cơng nghiệp phải quy đổi từ tài nguyên có sản lượng sản phẩm tài nguyên sản phẩm công nghiệp sản lượng tài nguyên khai thác theo định mức sử dụng tài nguyên NNT tự xác định + Giá tính thuế giá bán bình quân đơn vị sản phẩm tài nguyên xác định cách lấy tổng doanh thu bán tài nguyên chia cho tổng sản lượng tài nguyên bán tương ứng năm 1.2 Thuế bảo vệ môi trường 1.2.1 Khái niệm Theo luật thuế bảo vệ môi trường năm 2010 định nghĩa :Thuế bảo vệ môi trường loại thuế gián thu, thu vào sản phẩm, hàng hóa sử dụng gây tác động xấu đến môi trường 1.2.2 Quy định chung thuế bảo vệ môi trường theo luật thuế a Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế quy định điều Luật thuế bảo vệ môi trường Điều Nghị định số 67/2011/NĐ-CP ngày 08/08/2011 Chính phủ hướng dẫn cụ thể sau: 1, Xăng dầu, mỡ nhờn chịu thuế bảo vệ môi trường gồm: Xăng, trừ etanol; nhiên liệu bay; dầu diezel; dầu hỏa; dầu mazut; dầu nhờn; mỡ nhờn Lưu ý: - Xăng, dầu, mỡ nhờn chịu thuế bảo vệ mơi trường xăng dầu có gốc hố thạch xuất bán Việt Nam, không bao gồm chế phẩm sinh học (như etanol, dầu thực phẩm, mỡ động vật ) - Đối với nhiên liệu hỗn hợp chứa nhiên liệu sinh học xăng dầu gốc hố thạch tính thu thuế bảo vệ mơi trường phần xăng dầu gốc hoá thạch 2, Than đá Than đá chịu thuế, gồm: Than nâu, than an-tra-xít, than mỡ; than đá khác 3, Dung dịch hydro-chloro-fluoro-carbon (HCFC) 14 Đây nhóm chất gây suy giảm tầng dơn dùng làm môi chất lạnh sử dụng thiết bị làm lạnh công nghiệp bán dẫn, sản xuất nước, nhập riêng chứa thiết bị điện lạnh nhập 4, Túi ni lông Túi ni lông thuộc diện chịu thuế (túi nhựa) loại túi, bao bì nhựa mỏng có hình dạng túi (có miệng túi, có đáy túi, có thành túi đựng sản phẩm đó) làm từ màng nhựa đơn HDPE (high density polyethylene resin), LDPE (Low density polyethylen) LLDPE Trừ bao bì đóng gói sẵn hàng hóa túi ni lơng đáp ứng tiêu chí thân thiện với môi trường 5, Thuốc diệt cỏ thuộc loại hạn chế sử dụng 6, Thuốc trừ mối thuộc loại hạn chế sử dụng Theo phụ lục kèm theo Nghị 579/2018/UBTVQH14 biểu thuế bảo vệ mơi trường thuốc trừ mối thuộc loại hạn chế sử dụng gồm 02 loại thuốc có tên thương phẩm PMC 90 DP, PMs 100 CP 7, Thuốc bảo quản lâm sản thuộc loại hạn chế sử dụng 8, Thuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế sử dụng b Đối tượng khơng chịu thuế - Những hàng hóa khơng thuộc nhóm đối tượng khơng chịu thuế; Ngồi ra, theo khoản Điều Thơng tư 152/2011/TT-BTC hàng hóa thuộc nhóm khơng chịu thuế số trường hợp sau: - Hàng hoá vận chuyển từ nước xuất đến nước nhập qua cửa Việt Nam (quá cảnh chuyển qua cửa biên giới, gồm trường hợp đưa vào kho ngoại quan) không làm thủ tục nhập vào Việt Nam không làm thủ tục xuất khỏi Việt Nam - Hàng hoá cảnh qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam sở Hiệp định ký kết Chính phủ Việt Nam Chính phủ nước quan, người đại diện Chính phủ Việt Nam Chính phủ nước ngồi uỷ quyền theo quy định pháp luật - Hàng hóa tạm nhập khẩu, tái xuất thời hạn theo quy định pháp luật - Hàng hóa xuất nước sở sản xuất trực tiếp xuất ủy thác cho sở kinh doanh xuất để xuất khẩu, trừ trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân mua hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường để xuất c Đối tượng nộp thuế - Người nộp thuế bảo vệ mơi trường tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường; 15 - Người nộp thuế bảo vệ môi trường số trường hợp cụ thể quy định sau: +, Trường hợp ủy thác nhập hàng hóa người nhận ủy thác nhập người nộp thuế; +, Trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân làm đầu mối thu mua than khai thác nhỏ, lẻ mà không xuất trình chứng từ chứng minh hàng hóa nộp thuế bảo vệ mơi trường tổ chức, hộ gia đình, cá nhân làm đầu mối thu mua người nộp thuế d Xác định thuế bảo vệ môi trường Thuế bảo vệ mơi trường phải nộp tính theo công thức sau: Thuế bảo vệ môi trường phải nộp = Số lượng đơn vị hàng hóa tính thuế × Mức thuế tuyệt đối đơn vị hàng hóa Để tính số tiền thuế phải nộp cần tính số lượng đơn vị hàng hóa chịu thuế mức thuế tuyệt đối mà Nhà nước quy định Trong : - Số lượng hàng hóa tính thuế quy định sau: +, Đối với hàng hóa sản xuất nước, số lượng hàng hóa tính thuế số lượng hàng hóa sản xuất bán ra, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho; +, Đối với hàng hóa nhập khẩu, số lượng hàng hóa tính thuế số lượng hàng hóa nhập +, Đối với hàng hoá nhiên liệu hỗn hợp chứa xăng, dầu…Số lượng hàng hóa tính thuế kỳ số lượng xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hố thạch có số lượng nhiên liệu hỗn hợp nhập sản xuất bán ra, trao đổi, tặng cho, đưa vào tiêu dùng nội quy đổi đơn vị đo lường quy định tính thuế hàng hố tương ứng Cách xác định sau: Số lượng xăng, Dầu, mỡ nhờn gốc hóa thạch tính thuế = Số lượng nhiên liệu hỗn hợp nhập khẩu, sản xuất bán ra, tiêu dùng, trao đổi, tặng × Tỷ lệ phần trăm (%) Xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hóa thạch có nhiên liệu hỗn hợp + Đối với túi ni lông đa lớp sản xuất gia công từ màng nhựa đơn HDPE, LDPE, LLDPE loại màng nhựa khác (PP, PA,…) chất khác nhơm, 16 giấy… thuế bảo vệ môi trường xác định theo tỷ lệ % trọng lượng màng nhựa đơn HDPE, LDPE, LLDPE có túi ni lơng đa lớp + Căn định mức lượng màng nhựa đơn HDPE, LDPE, LLDPE sử dụng sản xuất gia công túi ni lông đa lớp, người sản xuất người nhập túi ni lông đa lớp tự kê khai, tự chịu trách nhiệm việc kê khai - Mức thuế tuyệt đối quy định sau : Mức thuế Số thứ tự Hàng hóa I Xăng, dầu, mỡ nhờn Xăng, trừ etanol Lít 1.000-4.000 Nhiên liệu bay Lít 1.000-3.000 Dầu diezel Lít 500-2.000 Dầu hỏa Lít 300-2.000 Dầu mazut Lít 300-2.000 Dầu nhờn Lít 300-2.000 Mỡ nhờn Kg 300-2.000 II Than đá Than nâu Tấn 10.00030.000 Than an-tra-xít (antraxit) Tấn 20.00050.000 Than mỡ Tấn 10.00030.000 Than đá khác Tấn 10.00030.000 III Dung dịch Hydro-chloro-fluoro-carbon (HCFC) kg 1.000-5.000 IV Túi ni lông thuộc diện chịu thuế kg 30.00050.000 V Thuốc diệt cỏ thuộc loại hạn chế sử dụng kg 500-2.000 VI Thuốc trừ mối thuộc loại hạn chế sử dụng kg 1.000-3.000 Đơn vị tính (đồng/1 đơn vị hàng hóa) 17 VII Thuốc bảo quản lâm sản thuộc loại hạn chế sử dụng VIII Thuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế sử dụng kg 1.000-3.000 kg 1.000-3.000 e Quy trình kê khai, nộp thuế bảo vệ mơi trường - DN sản xuất túi nilông thiết bị điện lạnh có chứa HCFC tiêu chuẩn chất lượng hàng hóa sản xuất tài liệu hồ sơ liên quan để kê khai nộp thuế bảo vệ môi trường - Đối với xăng, dầu, mỡ nhờn (gọi chung xăng dầu): +, Các công ty kinh doanh xăng dầu đầu mối thực đăng ký, kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường vào ngân sách nhà nước quan thuế địa phương nơi kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng +, Trường hợp xăng dầu nhập sử dụng cho mục đích khác khơng phải để kinh doanh xăng dầu (trong Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh khơng có đăng ký kinh doanh xăng dầu); dầu nhờn, mỡ nhờn đóng gói riêng nhập kèm với vật tư, phụ tùng cho máy bay kèm với máy móc thiết bị người nộp thuế kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường với quan hải quan - Đối với than khai thác tiêu thụ nội địa: +, Đối với than Tập đồn cơng nghiệp Than – Khống sản Việt Nam (Vinacomin) quản lý giao cho đơn vị thành viên khai thác, chế biến tiêu thụ việc kê khai nộp thuế bảo vệ môi trường thực sau: Hàng tháng Công ty làm đầu mối tiêu thụ than Vinacomin thực phân bổ số thuế bảo vệ môi trường phải nộp cho địa phương nơi có than khai thác tương ứng với sản lượng than thu mua Công ty sản xuất khai thác than địa phương lập Biểu tính thuế bảo vệ mơi trường theo mẫu phụ lục số 01-1/TBVMT Số thuế bảo vệ môi trường phân bổ cho địa phương nơi khai thác than xác định theo công thức sau: Số thuế bảo vệ mơi trường phải nộp cho địa phương có than khai thác kỳ = Tỷ lệ × Sản lượng than phần trăm mua (%) than đơn vị địa tiêu thụ phương nơi có nội địa than khai thác kỳ kỳ × Mức thuế tuyệt đối than tiêu thụ 18 Tỷ lệ (%) sản lượng than tiêu thụ nội địa kỳ = Sản lượng tiêu thụ nội địa kỳ ÷ Tổng số than tiêu thụ kỳ Công ty đầu mối tiêu thụ than kê khai nộp thuế bảo vệ mơi trường cho tồn số thuế bảo vệ mơi trường phát sinh than khai thác tiêu thụ nội địa theo mẫu tờ khai số 01/TBVMT phụ lục số 01-1/TBVMT ban hành kèm theo Thông tư với quan thuế quản lý trực tiếp công ty đầu mối, đồng thời gửi 01 (một) phụ lục số 011/TBVMT cho quan thuế quản lý công ty khai thác Căn số thuế bảo vệ môi trường tính nộp cho địa phương phụ lục số 01-1/TBVMT kỳ tính thuế, cơng ty đầu mối tiêu thụ than lập chứng từ nộp thuế bảo vệ mơi trường cho địa phương nơi đóng trụ sở (nếu có phát sinh số thuế phải nộp) địa phương nơi có than khai thác +, Các sở sản xuất, kinh doanh than khác (gồm trường hợp tiêu dùng nội bộ) thực kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường quan thuế địa phương nơi khai thác +, Người nộp thuế tổ chức, hộ gia đình, cá nhân làm đầu mối thu mua than khai thác nhỏ lẻ thực kê khai thuế bảo vệ môi trường với quan thuế quản lý trực tiếp - Đối với than nhập khẩu: +, Trường hợp nhập than nguyên khai có hàm lượng than antraxít người nộp thuế phải kê khai riêng lượng than antraxit nhập để nộp thuế bảo vệ môi trường theo mức quy định than antraxit +, Nếu khối lượng thực tế than antraxit nhập khác với kê khai nhập người nộp thuế phải kê khai bổ sung, điều chỉnh Chương 2: Quy định kế toán thuế tài nguyên, thuế bảo vệ môi trường theo Chuẩn mực thông tư 200 2.1 Thuế tài nguyên 2.1.1 Nguyên tắc ghi nhận Khi phát sinh thuế tài nguyên kế toán ghi nhận vào giá gốc thành phẩm( chi phí sản xuất chung) - Đối tượng chịu thuế tài nguyên +, Tồn sản lượng dầu thơ khí thiên nhiên khai thác giữ đc từ diện tích hợp đồng dầu khí, đc đo thời điểm giao nhận 19 +, Trường hợp phủ VN sử dụng khoản phí đồng hành ko phải trả tiền mà người nộp thuế có ý định đốt bỏ người nộp thuế khơng phải nộp thuế tài ngun khoản phí đồng hành +, Trường hợp trình khai thác dầu thơ khí thiên nhiên , người nộp thuế phép khai thác tài nguyên khác, thuộc đối tượng chịu thuế tài nguyên - Kỳ tính thuế tài nguyên năm dương lịch +, Kỳ tính thuế tài nguyên ngày khai thác dầu thơ, khí thiên nhiên ngày kết thúc năm dương lịch +, Kỳ tính thuế tài nguyên cuối ngày năm dương lịch đến ngày kết thúc khai thác dầu thô, khí thiên nhiên 2.1.2 a b Phương pháp kế tốn Chứng từ sử dụng Thông báo thuế phải nộp Biên lai thu tiền Phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng Tài khoản sử dụng - Tài khoản 3336: Thuế tài nguyên: Phản ánh số thuế tài nguyên phải nộp, nộp phải nộp vào Ngân sách Nhà nước - Kết cấu nội dung phản ánh: Bên Nợ: Số thuế, phí, lệ phí khoản nộp vào Ngân sách Nhà nước Số thuế giảm trừ vào số thuế phải nộp Bên Có: Số thuế tài nguyên, phí, lệ phí phải nộp vào Ngân sách Nhà nước Số dư bên Có: Số thuế tài nguyên, phí, lệ phí cịn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước c Kế toán số nghiệp vụ chủ yếu - Khi xác định số thuế tài nguyên phải nộp tính vào chi phí sản xuất chung Nợ TK 6278: chi phí sản xuất chung Có TK 3336: thuế tài nguyên - Khi nộp thuế tài nguyên vào ngân sách nhà nước ghi : Nợ TK 3336 : thuế tài nguyên Có TK 111,112: số tiền thuế nộp d Sổ kế toán Hệ thống sổ kế toán sử dụng gồm sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết : - Sổ kế toán tổng hợp gồm : sổ tài khoản thuế khoản phải nộp Ngân sách Nhà nước sổ kế toán có liên quan tuỳ hình thức kế tốn 20 - Sổ kế toán chi tiết gồm : sổ chi tiết thuế tài nguyên sổ chi tiết có liên quan 2.2 Thuế bảo vệ môi trường 2.2.1 Nguyên tắc ghi nhận - Tài khoản sử dụng cho người nộp thuế bảo vệ môi trường theo quy định pháp luật Trong giao dịch nhập ủy thác, tài khoản sử dụng cho bên giao ủy thác, không áp dụng cho bên nhận ủy thác - Các doanh nghiệp bán sản phẩm, hàng hoá chịu thuế bảo vệ môi trường ghi nhận doanh thu không bao gồm số thuế bảo vệ môi trường phải nộp Trường hợp không tách số thuế phải nộp thời điểm phát sinh ghi nhận doanh thu bao gồm thuế bảo vệ môi trường định kỳ phải ghi giảm doanh thu số thuế bảo vệ môi trường phải nộp - Các doanh nghiệp nhập mua nội địa hàng hoá thuộc diện chịu thuế bảo vệ môi trường ghi nhận số thuế bảo vệ môi trường phải nộp vào giá gốc hàng nhập kho - Kế toán số thuế BVMT hoàn, giảm thực theo nguyên tắc: + Thuế BVMT nộp nhập hàng hóa, dịch vụ, hoàn ghi giảm giá vốn hàng bán (nếu xuất hàng để bán) giảm giá trị hàng hóa (nếu xuất trả lại vay, mượn…); + Thuế BVMT nộp nhập TSCĐ, hoàn ghi giảm chi phí khác (nếu bán TSCĐ) giảm nguyên giá TSCĐ (nếu xuất trả lại); + Thuế BVMT nộp nhập hàng hóa, TSCĐ đơn vị khơng có quyền sở hữu, hồn ghi giảm khoản phải thu khác + Thuế BVMT phải nộp bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ sau hồn, giảm kế tốn ghi nhận vào thu nhập khác 2.2.2 Phương pháp kế toán a Chứng từ sử dụng - Thông báo thuế phải nộp - Biên lai thu tiền - Phiếu chi - Giấy báo nợ ngân hàng b Tài khoản sử dụng - Tài khoản 33381 - Thuế bảo vệ môi trường: Phản ánh số thuế bảo vệ môi trường phải nộp, nộp phải nộp; - Kết cấu nội dung phản ánh: Bên Nợ: Số thuế bảo vệ môi trường nộp vào Ngân sách Nhà nước; Bên Có: Số thuế bảo vệ môi trường phải nộp vào Ngân sách Nhà nước Số dư bên Có: Số thuế bảo vệ mơi trường cịn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước c Kế toán số nghiệp vụ chủ yếu 21 - Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường đồng thời chịu thuế GTGT, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ không bao gồm thuế bảo vệ mơi trường khơng có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá tốn) Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá bán khơng có thuế bảo vệ mơi trường thuế GTGT) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 33381 – Thuế bảo vệ môi trường +, Trường hợp không xác định số thuế phải nộp thời điểm giao dịch phát sinh, doanh thu ghi nhận bao gồm thuế định kỳ xác định số thuế phải nộp phải ghi giảm doanh thu: Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 – Thuế khoản phải nộp (chi tiết loại thuế) - Khi nhập hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ mơi trường, kế toán vào hoá đơn mua hàng nhập thông báo nộp thuế số thuế bảo vệ môi trường phải nộp, xác định số thuế bảo vệ môi trường phải nộp hàng nhập khẩu, ghi: Nợ TK 152, 156, 211, 611,… Có TK 33381 – Thuế bảo vệ môi trường +, Trường hợp xuất sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bảo vệ môi trường để tiêu dùng nội bộ, cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, ghi: Nợ TK 641, 642 Có TK 152, 154, 155 Có TK 33381 – Thuế bảo vệ môi trường - Trường hợp doanh nghiệp bên nhận uỷ thác nhập phải nộp thuế bảo vệ môi trường hộ bên giao uỷ thác nhập khẩu, xác định số thuế bảo vệ môi trường phải nộp, ghi: Nợ TK 138 – Phải thu khác Có TK 33381 – Thuế bảo vệ mơi trường +, Khi nộp tiền thuế bảo vệ môi trường vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 33381 – Thuế bảo vệ mơi trường Có TK 111, 112,… - Kế tốn hồn thuế bảo vệ mơi trường nộp khâu nhập +, Thuế BVMT nộp khâu nhập khẩu, hồn tái xuất hàng hóa, ghi: Nợ TK 33381 – Thuế bảo vệ mơi trường Có TK 632 – Giá vốn hàng bán (nếu xuất hàng để bán) Có TK 152, 153, 156 (nếu xuất hàng trả lại) +, Thuế TTĐB nộp khâu nhập khẩu, hoàn tái xuất TSCĐ, ghi: Nợ TK 33381 – Thuế bảo vệ mơi trường 22 Có TK 211 – Tài sản cố định hữu hình (nếu xuất trả lại TSCĐ) Có TK 811 – Chi phí khác (nếu bán TSCĐ) +, Thuế BVMT nộp khâu nhập hàng hóa khơng thuộc quyền sở hữu đơn vị, hoàn tái xuất, ghi: Nợ TK 33381 – Thuế bảo vệ mơi trường Có TK 138 – Phải thu khác - Kế toán thuế BVMT phải nộp bán hàng hóa, TSCĐ, cung cấp dịch vụ sau giảm, hồn: Khi nhận thơng báo quan có thẩm quyền số thuế khâu bán giảm, hoàn, ghi: Nợ TK 33381 – Thuế bảo vệ mơi trường Có TK 711 – Thu nhập khác d Sổ kế toán Hệ thống sổ kế toán sử dụng gồm sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết: - Sổ kế toán tổng hợp gồm: sổ tài khoản thuế khoản phải nộp Ngân sách Nhà nước sổ kế tốn có liên quan tùy hình thức kế toán - Sổ kế toán chi tiết gồm: Sổ chi tiết thuế bảo vệ môi trường sổ chi tiết có liên quan VÍ DỤ VẬN DỤNG Ví dụ Thuế tài nguyên Bài 1: Một doanh nghiệp A khai thác 1.000 quặng, tỷ lệ chất có mẫu quặng kiểm định : đồng 60% , bạc 0.2% , thiếc 0.5% biết thuế suất tài nguyên đồng 15%, bạc thiếc 12% Sản lượng tài nguyên tính thuế chất xác định sau: Đồng : 1.000 x 60% = 600 Bạc : 1.000 x 0.2% = Thiếc : 1.000 x 0.5%= Trong tháng doanh nghiệp A bán 600 quặng, doanh thu 900 triệu đồng giá tính thuế xác định lượng Đồng bán tháng 900.000.000 x 60%= 540.000.000 Giá tính thuế đơn vị Đồng ( đồng/tấn): Khi khai, nộp thuế tài nguyên, đơn vị phải khai, nộp thuế 600 quặng đồng với giá tính thuế đơn vị ( nêu ) với thuế suất tương ứng 23 Xác định giá tính thuế đơn vị để khai để khai khai nộp thuế lượng bạc, thiếc có 1.000 quặng khai thác tháng : 900.000.000 x 0.2% = 1.800.000 900.000.000 x 0.5% = 4.500.000 - Số thuế tài nguyên phải nộp đồng 540.000.000 x 15% = 81.000.000 đồng - Số thuế tài nguyên phải nộp bạc thiếc ( 1.800.000 + 4.500.000 ) x 12% = 756.000 đồng - Tổng số thuế tài nguyên phải nộp 81.000.000 + 756.000 = 81.756.000 Hạch toán: Thuế tài nguyên phải nộp: Nợ TK 6278: 81.756.000 Có TK 3336: 81.756.000 Nộp thuế : Nợ TK 3336: 81.756.000 Có TK 112 : 81.756.000 Bài 2: Cơng ty B khai thác 2000 quặng mỏ đồng Theo giấy phép khai thác, hồ sơ thiết kế khai thác tài nguyên, hồ sơ kiểm định chất quặng đồng khai thác sau: đồng 50%, bạc 2%, thiếc 5% Giá tính thuế UBND cấp tỉnh quy định sau: Đồng 10.000.000 đồng/ , Bạc 500.000.000 đồng/ , Thiếc 50.000.000 đồng/tấn Biết thuế suất thuế tài nguyên Đồng, Bạc, Thiếc 10% Thuế tài nguyên (khai thác) công ty B phải nộp ? Biết công ty nộp thuế tiền gửi ngân hàng , có giấy báo Nợ Bài làm: Sản lượng tài nguyên tính thuế chất quặng : Đồng quặng : 2000x50% = 1000 Bạc quặng : 2000x2% = 40 Thiếc quặng : 2000x5%= 100 Tổng thuế tài nguyên mà công ty B phải nộp ( 1000x 10.000.000 + 40x500.000.000+ 100x50.000.000) x 10% = 3.500.000 24 Thuế tài nguyên phải nộp: Nợ TK 6278: 3.500.000 Có TK 3336: 3.500.000 Nộp thuế: Nợ TK 3336: 3.500.000 Có TK 6278: 3.500.000 Ý kiến nhận xét: Thuế tài nguyên góp phần hạn chế sản xuất tiêu dùng sản phẩm gây nhiễm mơi trường, khuyến khích người tiêu dùng sử dụng sản phẩm thay hạn chế sử dụng sản ( xăng, dầu, than đá ) Từ nâng cao ý thức bảo vệ mơi trường đầu tư , sản xuất tiêu dùng tổ chức, cá nhân; khuyến khích sử dụng lượng tiết kiệm , hiệu quả, giảm bớt tác động tiêu cực đến môi trường làm giảm ô nhiễm mơi trường suy thối mơi trường Hơn nữa, thuế mang lại nguồn thu định cho ngân sách nhà nước để đầu tư cải tạo môi trường Thay đổi nhận thức người dân vai trị mơi trường mục tiêu lớn mà sách hướng tới Giải pháp đề xuất: - Cần nghiên cứu mở rộng thêm số đối tượng khai thác loại khống sản có lợi nhuận siêu ngạch khai thác lộ thiện, lợi nhuận thu lớn Đảm bảo tăng thu ngân sách, phù hợp với thông lệ quốc tế - Xem xét điều chỉnh giảm thuế suất thuế tài nguyên số loại khoáng sản đặc biệt để phù hợp với sách điều tiết thu tài nguyên khoáng sản - Sửa đổi bổ sung giá tính thuế để hạn chế việc đánh trùng thuế tài nguyên vận chuyển tiêu thụ chi phí khác Đặc biệt xác định giá tính thuế xuất tài nguyên; chi phí trừ xác định giá thuế tài nguyên sản phẩm công nghiệp - Tăng cường việc thực thi pháp luật quy định hoạt động khai thác, đồng thời tuân thủ quy định môi trường, bảo hộ quyền lợi cộng đồng địa phương phân bổ nguồn thu từ khai thác khoáng sản Ngân sách Trung ương Ngân sách địa phương Ví dụ thuế bảo vệ mơi trường: Có số liệu sau: Công ty LONG AN nhập lô hàng từ Trung Quốc, cụ thể: Ngày 20/5/2020 nhập 1000 lít dầu hỏa (thuộc đối tượng chịu thuế BVMT) Biết rằng: Mức thuế tuyệt đối đơn vị hàng hóa Nhà nước ấn định dầu hỏa 1000 VNĐ/lít 25 Với số liệu trên, kế tốn cơng ty LONG An hạch tốn thuế bảo vệ môi trường sau: – Xác định số thuế bảo vệ môi trường phải nộp Số thuế môi trường phải nộp = 1000 * 1000 VNĐ = 1.000.000 VNĐ – Hạch tốn thuế bảo vệ mơi trường nhập khẩu: Nợ TK 156 (Dầu hỏa): 1.000.000 VNĐ Có TK 33381: 1.000.000 VNĐ Ý kiến nhận xét:Ảnh hưởng thuế bảo vệ môi trường: +, Ảnh hưởng đến kinh tế: Ta thấy ảnh hưởng lớn Luật thuế bảo vệ môi trường tăng giá Đối với nhà nước Luật thuế bảo vệ góp phần tăng ngân sách nhà nước cho việc chi trả cho công tác bảo vệ môi trường Đối với người dân, đặc biệt người tiêu dùng chịu tác động trực tiếp, doanh nghiệp sản xuất khơng chịu tác động nhiều, gánh nặng cuối dồn lên vai người tiêu dùng +, Ảnh hưởng trực tiếp đến môi trường : Rõ ràng áp dụng Luật thuế bảo vệ môi trường, hạn chế việc sử dụng nguồn lượng sẵn có, đồng nghĩa với hạn chế phát thải, điều có lợi cho mơi trường +, Ảnh hưởng đến xã hội: Luật thuế bảo vệ môi trường đời nhằm góp phần thay đổi thói quen, ý thức bảo vệ môi trường người tiêu dùng Thứ hình thành thói quen tiết kiệm nhiên liệu Thứ hai hướng người tiêu dùng tới sản phẩm thân thiện với mơi trường chi phí rẻ Thuế môi trường thu đơn vị sản phẩm gây ô nhiễm để buộc người tiêu dùng lựa chọn sản phẩm nhiễm hơn, giá cao mức hợp lý hạn chế tiêu dùng sản phẩm gây nhiễm Mục đích chủ yếu việc sử dụng công cụ thuế môi trường nhằm nâng cao nhận thức tầng lớp xã hội ý thức bảo vệ mơi trường, từ góp phần thay đổi hành vi sản xuất tiêu dùng sản phẩm gây ô nhiễm môi trường sử dụng Luật thuế bảo vệ mơi trường có tác động tích cực việc bảo vệ mơi trường Về mặt kinh tế, thuế bảo vệ môi trường làm tăng ngân sách cho hoạt động bảo vệ môi trường Về mặt xã hội thuế bảo vệ mơi trường có tác động thay đổi thói quen, ý thức người tiêu dùng việc sử dụng lượng, góp phần tiết kiệm tài nguyên thiên nhiên, khuyến khích việc phát triển lượng tái tạo Chính sách thuế bảo vệ mơi trường sách vơ quan trọng thiết yếu trình sản xuất doanh nghiệp Và sách thuế bảo vệ mơi trường 26 công cụ hữu hiệu để ngăn tác nhân gây nhiễm mơi trường , điều hịa quan hệ lợi ích xã hội doanh nghiệp Từ làm lành mạnh quan hệ xã hội , khuyến khích ý thức tiết kiệm , giảm bớt lãng phí q trình khai thác sản xuất doanh nghiệp để q trình bảo vệ mơi trường tốt hiệu Cùng chung tay hướng tới đất nước có kinh tế phát triển bền vững tồn diện mơi trường xanhsạch – đẹp Giải pháp đề xuất: - Nhà nước cần có chế hỗ trợ khuyến khích dự án liên quan tới môi trường cân nhắc thay đổi mức thuế (tăng giảm ) định - Trích phần ngân sách thu từ việc thu thuế để phát triển cho dự án bảo vệ mơi trường - Thắt chặt kiểm sốt tình hình xử lý chất thải q trình sản xuất ngồi mơi trường - Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, nâng cao nhận thức doanh nghiệp cá nhân hay tổ chức việc bảo vệ môi trường KẾT LUẬN Thuế tài nguyên, thuế bảo vệ mơi trường góp phần hạn chế sản xuất tiêu dùng sản phẩm gây ô nhiễm mơi trường: khuyến khích người tiêu dùng sử dụng sản phẩm thay hạn chế tiêu dùng sản phẩm (xăng, dầu, than đá) Từ đó, nâng cao ý thức bảo vệ môi trường đầu tư, sản xuất tiêu dùng tổ chức, cá nhân, khuyến khích sử dụng lượng tiết kiệm, hiệu quả, giảm bớt tác động tiêu cực sản xuất, tiêu dùng đến mơi trường, giảm thiểu nhiễm suy thối môi trường Hơn nữa, thuế mang lại nguồn thu định cho Ngân sách để đầu tư cải tạo môi trường Thay đổi nhận thức người dân vai trị mơi trường mục tiêu lớn mà sách hướng tới 27 TÀI LIỆU THAM KHẢO: - Giáo trình Kế tốn thuế Luật thuế tài nguyên Luật thuế bảo vệ môi trường Thông tư 200 28 ... 33381 – Thuế bảo vệ môi trường +, Khi nộp tiền thuế bảo vệ môi trường vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 33381 – Thuế bảo vệ mơi trường Có TK 111, 112,… - Kế tốn hồn thuế bảo vệ mơi trường nộp... sản lượng tài nguyên bán tương ứng năm 1.2 Thuế bảo vệ môi trường 1.2.1 Khái niệm Theo luật thuế bảo vệ môi trường năm 2010 định nghĩa :Thuế bảo vệ môi trường loại thuế gián thu, thu vào sản phẩm,... nộp thuế bảo vệ mơi trường tổ chức, hộ gia đình, cá nhân làm đầu mối thu mua người nộp thuế d Xác định thuế bảo vệ môi trường Thuế bảo vệ môi trường phải nộp tính theo cơng thức sau: Thuế bảo vệ