Bài giảng Kiểm toán căn bản - Bài 5: Tổ chức kiểm toán tìm hiểu tổ chức công tác kiểm toán; tổ chức bộ máy kiểm toán; chuẩn mực kiểm toán.
BÀI TỔ CHỨC KIỂM TOÁN TS Nguyễn Thị Mỹ – ThS Nguyễn Thị Lan Anh Trường Đại học Kinh tế Quốc dân v1.0015105212 TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG Cơng ty cổ phần đầu tư xây lắp dầu khí Sài Gịn doanh nghiệp thuộc Tổng cơng ty cổ phần xây lắp dầu khí Việt Nam doanh nghiệp niêm yết sàn giao dịch chứng khoán Theo qui định Ủy ban chứng khoán Nhà nước, doanh nghiệp bắt buộc phải kiểm toán báo cáo tài hàng năm Cuộc kiểm tốn nêu loại hình kiểm tốn thực hiện? Mơ hình tổ chức loại hình này? Trình tự kiểm toán diễn nào? Xác định yếu tố kiểm tốn? v1.0015105212 MỤC TIÊU • Xác định rõ nội dung trình tự thực kiểm tốn • Nắm rõ mơ hình tổ chức máy kiểm tốn loại hình kiểm tốn cụ thể • Nắm rõ chuẩn mực kiểm toán tiên hành kiểm toán vận dung việc xây dựng chuẩn mực máy kiểm tốn v1.0015105212 NỘI DUNG Tổ chức cơng tác kiểm toán Tổ chức máy kiểm toán Chuẩn mực kiểm tốn v1.0015105212 TỔ CHỨC CƠNG TÁC KIỂM TỐN 1.1 Mục tiêu trình tự tổ chức cơng tác kiểm tốn 1.2 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 1.3 Giai đoạn thực hành kiểm toán 1.4 Giai đoạn kết thúc kiểm toán v1.0015105212 1.1 MỤC TIÊU VÀ TRÌNH TỰ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KIỂM TỐN • Kiểm toán hệ thống thực chức xác minh bày tỏ ý kiến • Để thực chức xác minh, kiểm toán cần kết hợp yếu tố như: kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu lôgic, kiểm kê, thực nghiệm, điều tra Theo trình tự khoa học phù hợp với đối tượng cụ thể khách thể định • Các yếu tố kiểm toán: Đối tượng kiểm toán Chủ thể kiểm toán Khách thể kiểm toán Cơ sở pháp lý thực kiểm toán Thời hạn kiểm toán v1.0015105212 GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG Đối tượng kiểm tốn: Báo cáo tài năm 2013 Mục tiêu phạm vi kiểm tốn • Mục tiêu kiểm tốn: xác minh trung thực, hợp lý thông tin BKTC theo chuẩn mực, qui định cụ thể có hiệu lực năm 2013 • Phạm vi kiểm tốn: báo cáo tài lập cho năm tài từ 01/01/2013 đến 31/12/2013 Chủ thể kiểm tốn: Cơng ty TNHH Dịch vụ kiểm toán, kế toán tư vấn thuế AAT Khách thể kiểm tốn: Cơng ty cổ phần đầu tư xây lắp dầu khí Sài Gịn Phương pháp áp dụng kiểm toán sở pháp lý thực kiểm tốn • Phương pháp áp dụng kiểm toán: thử nghiệm tuân thủ, thử nghiệm phương pháp kiểm toán chung • Cơ sở pháp lý thực kiểm toán: hệ thống chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Thời hạn kiểm toán: vào điều khoản hợp đồng (cuộc kiểm tốn hồn thành trước 08/04/2014) v1.0015105212 1.1 MỤC TIÊU VÀ TRÌNH TỰ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KIỂM TỐN • Mục tiêu tổ chức cơng tác kiểm tốn hướng tới việc tạo mối liên hệ khoa học nghệ thuật phương pháp, kỹ thuật kiểm toán dùng để xác minh bày tỏ ý kiến đối tượng kiểm tốn • Trình tự tổ chức cơng tác kiểm tốn gồm giai đoạn sau: Giai đoạn chuẩn bị Giai đoạn thực Giai đoạn kết thúc v1.0015105212 1.2 GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TỐN • Khái niệm: Chuẩn bị kiểm tốn bước công việc nhằm chuẩn bị điều kiện vật chất điều kiện cụ thể khác nhằm tạo tiền đề cho việc thực kiểm tốn • Xác định mục tiêu, phạm vi kiểm tốn Mục tiêu kiểm tốn đích cần đạt tới đồng thời thước đo kết kiểm toán cho kiểm toán Mục tiêu chung kiểm toán phải gắn với mục tiêu yêu cầu quản lý Xác định mục tiêu phải rõ ràng cụ thể Phạm vi kiểm toán giới hạn không gian thời gian đối tượng kiểm toán v1.0015105212 1.2 GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TỐN (tiếp theo) • Bố trí nhân sự: Là việc định người phụ trách chuẩn bị điều kiện sở vật chất cần thiết Việc xác định người phụ trách tuỳ thuộc vào mục tiêu, phạm vi chất kiểm tốn phải có trình độ tương xứng với cơng việc cần kiểm toán, am hiểu lĩnh vực kinh doanh khách hàng, có lực tổ chức hoạt động kiểm toán Chuẩn bị điều kiện sở vật chất cho kiểm tốn • Thu thập thông tin: Thu thập thông tin giúp cho kiểm tốn viên có nhìn tổng qt đối tượng kiểm toán khách thể kiểm toán nhằm đưa bước định kiểm toán, dự đoán khía cạnh bất thường đối tượng, khách thể kiểm toán v1.0015105212 10 2.2 TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TỐN (tiếp theo) • Tổ chức máy kiểm tốn nội Bộ phận kiểm tốn nội thích hợp với tổng công ty doanh nghiệp có quy mơ lớn Giám định viên: Một chun gia – thích hợp với doanh nghiệp nhỏ vừa v1.0015105212 21 2.2 TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN (tiếp theo) Sơ đồ 5.2: Mơ hình tổ chức có phận kiểm toán nội HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ UỶ BAN KIỂM SOÁT TỔNG GIÁM ĐỐC KIỂM TOÁN NỘI BỘ ĐƠN VỊ SẢN XUẤT v1.0015105212 Phòng ban chức 22 CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN 3.1 Khái quát chung chuẩn mực kiểm toán 3.2 Những chuẩn mực kiểm toán chấp nhận phổ biến (Generally accepted auditing standards – GAAS) 3.3 Đặc điểm hệ thống chuẩn mực kiểm toán cụ thể máy kiểm toán v1.0015105212 23 3.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CHUẨN MỰC KIỂM TỐN • Khái niệm: Là quy phạm pháp lý, thước đo chung chất lượng công việc kiểm toán sở điều tiết hành vi kiểm toán viên bên liên quan theo hướng đạo mục tiêu xác định • Chuẩn mực kiểm tốn có nhiều hình thức biểu khác nhau, biểu chủ yếu có hình thức bản: Luật kiểm toán chế định cụ thể Quốc hội ban hành, phủ ban hành văn hướng dẫn cụ thể Hệ thống chuẩn mực kiểm toán cụ thể bao gồm nguyên tắc nghiệp vụ việc xử lý mối quan hệ phát sinh trình kiểm tốn Ngồi ra, chuẩn mực kiểm tốn cụ thể hướng dẫn, giải thích nguyên tắc để kiểm tốn viên áp dụng thực tế, để đo lường đánh giá chất lượng cơng việc kiểm tốn v1.0015105212 24 3.2 NHỮNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN ĐƯỢC CHẤP NHẬN PHỔ BIẾN (Generally accepted auditing tandards – GAAS) Chuẩn mực kiểm toán chung thừa nhận rộng rãi (GAAS) gồm mười chuẩn mực, chia thành nhóm: • Nhóm chuẩn mực chung • Nhóm chuẩn mực thực hành • Nhóm chuẩn mực báo cáo v1.0015105212 25 3.2 NHỮNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN ĐƯỢC CHẤP NHẬN PHỔ BIẾN (Generally accepted auditing tandards – GAAS) • Nhóm chuẩn mực chung Việc kiểm tốn phải người hay nhóm đào tạo nghiệp vụ tương xứng thành thạo chuyên môn kiểm toán viên thực Trong tất vấn đề liên quan tới kiểm toán kiểm toán viên phải giữ thái độ độc lập Kiểm tốn viên phải trì thận trọng nghề nghiệp mực suốt kiểm toán (lập kế hoạch, thực kiểm toán lập báo cáo kiểm toán) v1.0015105212 26 3.2 NHỮNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN ĐƯỢC CHẤP NHẬN PHỔ BIẾN (Generally accepted auditing tandards – GAAS) (tiếp theo) • Nhóm chuẩn mực thực hành Phải lập kế hoạch chu đáo cho cơng việc kiểm tốn giám sát chặt chẽ người giúp việc có Phải hiểu biết đầy đủ hệ thống kiểm soát nội để lập kế hoạch kiểm toán xác định nội dung, thời gian qui mô thử nghiệm thực Phải thu đầy đủ chứng có hiệu lực thơng qua việc kiểm tra, quan sát, thẩm vấn xác nhận để có sở hợp lý cho ý kiến báo cáo tài kiểm tốn v1.0015105212 27 3.2 NHỮNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN ĐƯỢC CHẤP NHẬN PHỔ BIẾN (Generally accepted auditing tandards – GAAS) (tiếp theo) • Nhóm chuẩn mực báo cáo kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn phải xác nhận bảng khai tài có trình bày phù hợp với ngun tắc kế tốn chấp nhận rộng rãi hay khơng Báo cáo kiểm toán phải trường hợp không quán nguyên tắc kỳ với kỳ trước Phải xem xét khai báo bảng khai tài có đầy đủ cách hợp lý không tra trường hợp khác báo cáo Báo cáo kiểm toán phải đưa ý kiến toàn bảng khai tài khẳng định khơng thể đưa ý kiến kiến theo việc nêu lý Trong trường hợp ký tên vào báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải nêu báo cáo đặc điểm kiểm toán mức độ trách nhiệm kiểm toán viên v1.0015105212 28 3.3 ĐẶC ĐIỂM CỦA HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN CỤ THỂ TRONG CÁC BỘ MÁY KIỂM TỐN • Đối với Kiểm tốn độc lập, chuẩn mực nghề nghiệp cụ thể dựa nguyên tắc đạo kiểm toán quốc tế chuẩn mực chấp nhận phổ biến (GAAS) • Loại I: Những chuẩn mực chung cho kiểm toán viên quan Kiểm toán nhà nước (SAI) Kiểm toán viên quan Kiểm tốn nhà nước phải có lực đáp ứng yêu cầu kiểm toán Kiểm toán viên quan Kiểm toán nhà nước phải độc lập Kiểm toán viên quan Kiểm toán nhà nước phải thận trọng lập kế hoạch, thu thập đánh giá chứng, kết luận lập báo cáo kiểm toán v1.0015105212 29 3.3 ĐẶC ĐIỂM CỦA HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN CỤ THỂ TRONG CÁC BỘ MÁY KIỂM TỐN • Loại II: Các chuẩn mực chung áp dụng cho quan Kiểm toán nhà nước Tuyển mộ nhân viên có trình độ phù hợp Phát triển đào tạo cán quan Kiểm toán nhà nước để có đủ khả thực có hiệu nhiệm vụ họ Chuẩn bị cẩm nang, tài liệu hướng dẫn nghiệp vụ liên quan đến kiểm tốn Ni dưỡng kỹ kinh nghiệm sẵn có nội bộ, kịp thời nhận biết bổ khuyết kỹ thiếu, phân phối sử dụng kỹ cho nhiệm vụ kiểm toán phù hợp; lập kế hoạch kiểm toán sát đúng, giám sát thường xuyên, chặt chẽ trình thực kế hoạch v1.0015105212 30 3.3 ĐẶC ĐIỂM CỦA HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN CỤ THỂ TRONG CÁC BỘ MÁY KIỂM TỐN (tiếp theo) Đối với Kiểm tốn nội bộ, chuẩn mực kiểm tốn có phân định mối liên hệ kiểm toán viên nội phận kiểm toán nội Sơ đồ 5.3: Các chuẩn mực kiểm toán chấp nhận phổ biến CÁC CHUẨN MỰC ĐƯỢC CHẤP NHẬN RỘNG RÃI Nhóm chuẩn mực chung (Các chuẩn mực kiểm toán viên) Loại chuẩn mực chuyên ngành Nhóm chuẩn mực thực hành (Các chuẩn mực công việc chỗ) Được đào tạo nghiệp vụ tương xứng thành thạo v1.0015105212 Độc lập Thận trọng thích đáng Lập kế hoạch chu đáo giám sát người giúp việc Hiểu biết đầy đủ hệ thống KSNB chọn phép thử nghiệm Thu chứng đầy đủ có hiệu lực Nhóm chuẩn mực báo cáo Xác nhận bảng khai tài trình bày ngun tắc kế toán chấp nhận rộng rãi Chỉ trường hợp khơng qn kỳ kế tốn Đánh giá tính đầy đủ khai báo kèm theo bảng khai tài Đưa ý kiến (hoặc khẳng định đưa ý kiến) Nếu rõ đặc điểm kiểm toán trách nhiệm kiểm toán viên 31 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Khi chủ thể kiểm tốn bảng khai tài khách thể khác thì: A trình tự chung kiểm tốn thay đổi B khơng có lý phải thay đổi trình tự chung kiểm tốn đối tượng bảng khai tài C phải thay đổi trình tự chung kiểm toán phù hợp với chức năng, nhiệm vụ chủ thể kiểm toán cụ thể D bắt buộc phải xáo trộn bước để khách thể trước chương trình kiểm tốn để tìm cách đối phó Trả lời: • Đáp án là: B khơng có lý phải thay đổi trình tự chung kiểm tốn đối tượng bảng khai tài • Giải thích: Với kiểm tốn nói chung kiểm tốn bảng khai tài nói riêng phải tiến hành theo trình tự chung gồm bước v1.0015105212 32 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Bổ nhiệm kiểm tốn viên thực cơng việc kiểm toán cách phù hợp với lực chuyên môn kiến thức kinh nghiệm công việc xác định bước: A chuẩn bị B thực hành C kết thúc D sau kết thúc Trả lời: • Đáp án là: A chuẩn bị • Giải thích: Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn phải chuẩn bị yếu tố người, kế hoạch điều kiện vật chất khác cho thực kiểm toán v1.0015105212 33 CÂU HỎI ĐÚNG SAI Nhận định: “Có thể trình tự cơng tác kiểm tốn khác tuỳ theo điều kiện cụ thể kiểm toán song quy trình chung cơng tác kiểm tốn kiểm toán” Đúng hay sai? Vì sao? Trả lời: • Đúng • Vì: Trình tự thân cơng tác kiểm tốn khác cơng việc kiểm tốn thực doanh nghiệp có qui mơ lớn, trung bình nhỏ, có hoạt động đơn giản phức tạp; đơn vị kinh doanh hay đơn vị hành nghiệp… qui trình kiểm tốn phải thực với bước bản: chuẩn bị kiểm toán, thực hành kiểm toán, kết thúc kiểm toán v1.0015105212 34 TĨM LƯỢC CUỐI BÀI • Tổ chức kiểm tốn bao gồm: tổ chức cơng tác kiểm tốn tổ chức máy kiểm tốn • Tổ chức cơng tác kiểm toán bao gồm giai đoạn: giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, giai đoạn thực kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm tốn • Tổ chức máy kiểm toán bao gồm: Tổ chức máy kiểm toán nhà nước, tổ chức máy kiểm toán nội bộ, tổ chức máy kiểm tốn độc lập • Chuẩn mực kiểm toán qui phạm pháp lý, thước đo đánh giá chất lượng kiểm tốn • Xây dựng chuẩn mực kiểm toán cần dựa đặc điểm máy kiểm toán cụ thể v1.0015105212 35 ... Các yếu tố kiểm toán: Đối tượng kiểm toán Chủ thể kiểm toán Khách thể kiểm toán Cơ sở pháp lý thực kiểm toán Thời hạn kiểm tốn v1.00 151 052 12 GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG Đối tượng kiểm tốn:... qui trình kiểm tốn phải thực với bước bản: chuẩn bị kiểm toán, thực hành kiểm toán, kết thúc kiểm toán v1.00 151 052 12 34 TĨM LƯỢC CUỐI BÀI • Tổ chức kiểm tốn bao gồm: tổ chức cơng tác kiểm tốn... cầu kiểm toán Kiểm toán viên quan Kiểm toán nhà nước phải độc lập Kiểm toán viên quan Kiểm toán nhà nước phải thận trọng lập kế hoạch, thu thập đánh giá chứng, kết luận lập báo cáo kiểm toán