C5_KE TOAN CTY CP

• Khoản lợi nhuận hoặc lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ sau khi được điều chỉnh bởi cổ tức của cổ phiếu ưu đãi, những khoản chênh lệch phát sinh do thanh toán cổ phiếu ưu đãi v[r]

CHƯƠNG 5

KẾ TỐN CƠNG TY CỔ PHẦN

Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế tốn Kiểm tốn

 Trình bày đặc điểm cấu tổ chức hoạt động công ty cổ phần

 Phân biệt trường hợp huy động vốn công ty cổ phần, trường hợp thay đổi vốn chủ sở hữu

Xử lý hệ thống tài khoản kế toán nghiệp vụ liên quan đến phát hành cổ phiếu, phát hành, hủy bỏ tái phát hành cổ phiếu quỹ vấn đề chiacổ tức công ty cổ phần

 Xác định lãi cổ phiếu

2

• Tổng quan cơng ty cổ phần

• Các nghiệp vụ vốn cơng ty cổ phần

• Lãi cổ phiếu

• Ứng dụng hệ thống tài khoản kế toán

3

Nội dung

• Luật doanh nghiệp năm 2005 • VAS 30 – Lãi cổ phiếu • Thơng tư 200/2014/TT-BTC

• Khái niệm

• Đặc điểm cơng ty cổ phần • Phân loại cơng ty cổ phần

• Cơ cấu tổ chức cơng ty cổ phần

5

Tổng quan công ty cổ phần

• Cơng ty cổ phần doanh nghiệp, đó:

– Vốn điều lệ chia thành nhiều phần gọi làcổ phần;

– Cổ đơng tổ chức, cá nhân; số lượng cổ đông tối thiểu 03 không hạn chế số lượng tối đa;

– Cổ đông chịu trách nhiệm khoản nợ nghĩa vụ tài sản khác doanh nghiệp phạm vi số vốn góp vào doanh nghiệp;

– Cổ đơng có quyền tự chuyển nhượng cổ phần cho người khác (trừ trường hợp quy định khơng cho phép)

• Có tư cách pháp nhân kể từ ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh

• Có quyền phát hành chứng khốn (cổ phiếu, trái phiếu) để

huyđộng vốn

7

Phân loại vốn chủ sở hữu CTCP

Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư

CP phổ thông

CP ưu đãi

Thặng dư vốn CP Quyền chọn

CĐTP

Vốn khác

LN chưa phân phối quỹ

thuộc VCSH

Quỹ đầu tư phát triển Quỹ khác

Cáckhoản điều chỉnh trực tiếp

CL đánh giá lại TS CL tỷ giá hối

đoái

Cổ phiếu quỹ

Phân loại vốn chủ sở hữu CTCP (tiếp)

• Vốn đầu tư:

– Cổ phần phổ thơng – Cổ phần ưu đãi

• Cổ phần ưu đãi biểu quyết; • Cổ phần ưu đãi cổ tức; • Cổ phần ưu đãi hồn lại;

• Cổ phần ưu đãi khác Điều lệ cơng ty quy định

Cổ đông sáng lập quyền nắm giữ CPƯĐ biểu quyết, sau 3 năm chuyển thành cổ phần

Phân loại vốn chủ sở hữu CTCP (tiếp)

• Thặng dư vốn cổ phần

– Chênh lệch giá phát hành mệnh giá cổ phiếu;

– Chênh lệch giá mua lại cổ phiếu quỹ giá tái phát hành cổ phiếu quỹ (đối với công ty cổ phần

Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ

phiếu phát sinh doanh nghiệp phát hành loại trái phiếu chuyển đổi thành số lượng cổ phiếu xác định quy định sẵn phương án phát hành

• Chênh lệch số tiền thu nợ gốc trái phiếu chuyển đổi

10

• Vốn khác

– Vốn kinh doanh hình thành bổ sung từ kết hoạt động kinh doanh tặng, biếu, tài trợ, đánh giá lại tài sản

11

Phân loại vốn chủ sở hữu CTCP (tiếp)

• Lợi nhuận chưa phân phối

– Lợi nhuận chưa chia cho chủ sở hữu chưa tríchlập quỹ

• Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu

– Quỹ đầu tư phát triển

– Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp – Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu

• Các khoản điều chỉnh trực tiếp

– Chênh lệch đánh giá lại tài sản: đánh giá lại TSCĐ, bất động sản đầu tư, … trường hợp: Khi có định Nhà nước đánh giá lại tài sản; Khi thực cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước; Các trường hợp khác theo quy định pháp luật

– Chênh lệch tỷ giá hối đoái: phát sinh trong giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ thực nhiệm vụ an ninh, quốc phòng, ổn định kinh tế vĩ mô chưa xử lý thời điểm

báo cáo 13

Phân loại vốn chủ sở hữu CTCP (tiếp)

• Cổ phiếu quỹ

– Cổ phiếu công ty cổ phần mua lại số cổ phiếu công ty phát hành cơng chúng để sau tái phát hành lại

14

 Công tycổ phần nội

(Private company)

 Công tycổ phần đại chúng

(Public company)

 Công tycổ phần niêm yết

(Listed company)

15

Phân loại Công ty Cổ phần

Phân loại Công ty Cổ phần (tiếp)

CTCP nội

• Phát hành cổ phiếu nội cty

• Cổ phiếu ký danh chuyển nhượng theo số điều kiện định nội cơng ty

• Tăng vốn hạn chế

CTCP đại chúng

• Phát hành cổ phiếu rộng rãi cơng chúng • Đợt phát hành

đầu tiên gọi IPO (Initial Public offering)

CTCP niêm yết

• CK niêm yết Sở giao dịch chứng khốn • CK giao

• Phát hành cổ phiếu

• Mua, tái phát hành hủy cổ phiếu quỹ

• Chia cổ tức

• Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu

17

Các nghiệp vụ vốn

• Vốn đầu tư chủ sở hữu ghi nhận theo mệnh giá

• Chênh lệch mệnh giá giá phát hành ghinhận tăng thặng dư vốn cổ phần

• Chi phí phát hành cổ phiếu ghi nhận giảm thặng dư vốn cổ phần

18

• Tại ngày 01/01/2010 cơng ty Y phát hành thêm 10.000.000 cổ phần, số lượng cổ phần ưu đãi không cam kết mua lại 2.000.000 CP, mệnh giá 10.000đ/CP Công ty bán hết CP thu TGNH Giá bán CP phổ thông 12.000đ/CP Chi phí cho việc phát hành TGNH 80 triệu đồng

• Xác định:

– Vốn đầu tư chủ sở hữu – Thặng dư vốn cổ phần

19

Ví dụ

• Sử dụng số liệu ví dụ 1, cơng ty Y phát hành thêm 10.000.000 cổ phần, số lượng cổ phần ưu đãi không cam kết mua lại 2.000.000 cổ phần, mệnh giá 10.000đ/CP, công ty bán hết CP thu ngoại tệ (usd), giá bán CP phổ thông 12.000đ/CP, tỷ giá thực tế 21.000đ/usd • Xác định:

• Sử dụng số liệu ví dụ 1, cổ phần ưu đãi không cam kết mua lại 2.000.000 CP, giá bán mệnh giá 10.000đ/CP cổ đơng góp tài sản, tài sản đánh giá theo giá thị trường 15.000.000.000đ (Tương đương 1.500.000 CP), phần chênh lệch thu TGNH

• Xác định:

– Vốn đầu tư chủ sở hữu – Thặng dư vốn cổ phần

21

Ví dụ 3

• Đối với CTy phát hành:

– Phát hành thêm cổ phiếu từ nguồn thặng dư vốn cổ phần, từ quỹ ĐTPT, từ LN chưa phân phối (trả cổ tức cổ phiếu) từ quỹ KTPL

– CTCP phải ghi sổ kế toán để điều chỉnh vốn cổ phần theo phương án Đại HĐCĐ phê duyệt

22

Phát hành cổ phiếu không thu tiền

• Mua lại cổ phiếu cơng ty phát hành gọi

• Cơng ty có quyền mua lại khơng q 30% tổng số cổ phần phổ thơng bán, phần tồn cổ phần ưu đãi cổ tức bán

• Giá trị CP quỹ = Giá mua CPQ + Chi phí mua

CPQ

23

Mua cổ phiếu quỹ

 Mục đích mua CPQ

Để cải thiện hệ số tỷ suất lợi nhuận cổ phần lợi nhuận vốn chủ sở hữu

Giảm nguy bị thơn tính thơng qua cổ phần đa số

Gây tác động nhằm nâng giá cổ phần công ty

Tạo nguồn cung cấp cổ phần cho nhân viên chương trình khuyến khích người lao động

• Ngày 1/1/20x3, tổng số lượng phiếu VIC 920 triệu cổ phiếu phổ thông lưu hành Đại hội cổ đông thông qua việc mua lại tối đa 46 triệu cổ phiếu quỹ với giá thấp đăng ký với SGD CK TP.HCM 63.500đ/cp Giao dịch dự kiến từ ngày 2/1/20x3 đến 1/2/20x3

• Đến ngày 1/2/20x3, tổng số cổ phiếu mua thành công 40 triệu cổ phiếu với giá tổng giá mua 2.572 tỷ đồng, phí giao dịch 0,2%/giá mua.Tất tốn TGNH

25

Ví dụ 4

 Cố phiếu quỹ tái phát hành huỷ bỏ

 Cổ phiếu quỹ ghi giảm theo giá bình quân

 Chi phí tái phát hành CPQ ghi giảm thặng dư vốn cố phần

 Khi huỷ bỏ CPQ, kế toán ghi giảm vốn đầu tư chủ sở hữu theo mệnh giá ghi nhận giảm thặng dư vốn cổ phần phần chênh lệch lớn giá trị CPQ mệnh giá cổ phiếu

26

Sử dụng Ví dụ

• Ngày 15/7/20x7, VIC tái phát hành 20 triệu cổ phiếu mua năm 20x3, giá bán 75.000đ/cổ phiếu thu TGNH

• Chi phí tái phát hành cổ phiếu quỹ toán TGNH 0,2%/giá trị giao dịch cổ phiếu

Yêu cầu:

Xác định vốn đầu tư CSH, thặng dư vốn cổ phần, giá trị cổ phiếu quỹ sau giao dịch

27

Ví dụ 5

Tiếp theo Ví dụ

• Ngày 24/9/20x8, VIC định huỷ 10 triệu cổ phiếu quỹ mua năm 20x3 Cổ phiếu VIC có mệnh giá 10.000đ/cp

Yêu cầu:

Xác định vốn đầu tư CSH, thặng dư vốn cổ phần, giá trị cổ phiếu quỹ sau giao dịch

Tiếp theo ví dụ

• Ngày 24/12/20x8, VIC định thưởng 10 triệu cổ phiếu quỹ mua năm 20x3 cho cổ đông hữu

Yêu cầu:

Xác định vốn đầu tư CSH, thặng dư vốn cổ phần, giá trị cổ phiếu quỹ, quỹ khen thưởng phúc lợi sau giao dịch

29

Ví dụ 6b

• Là việc phát hành thêm cổ phần cho cổ đông hữu Số lượng cổ phiếu thưởng phải phát hành tuỳ thuộc vào số lượng cổ phiếu lưu hành tỷ lệ cổ phiếu thưởng

• Phát hành cổ phiếu thưởng khơng huy động thêm vốn, không làm thay đổi tổng tài sản, nợ tổng vốn chủ sở hữu

30

• Năm 20/12/20x0, DSN phát hành cổ phiếu thưởng cho cổ đông hữu từ thặng dư vốn cổ phần Tổng số lượng cổ phiếu lưu hành thời điểm phát hành cổ phiếu thưởng 80 triệu cổ phiếu Tỷ lệ thưởng cổ phiếu 2:1 Mệnh giá cổ phiếu DSN 10.000đ/cp

• Chi phí phát hành cổ phiếu thưởng tốn tiền gửi ngân hàng 40 triệu đồng

Yêu cầu: Xác định số lượng cổ phiếu lưu

hành, Vốn đầu tư chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần, LNCPP sau giao dịch

31

Ví dụ 7

 Cổ tức trả cho cổ phần ưu đãi thực theo điều kiện áp dụng riêng cho loại cổ phần ưu đãi

 Cổ tức trả cho cổ phần phổ thông xác định vào số lợi nhuận sau thuế thực khoản chi trả cổ tức trích từ nguồn lợi nhuận giữ lại cơng ty

– Chia cổ tức tiền – Chia cổ tức cổ phiếu – Chia cổ tức tài sản khác

1 Ngày 12/4/20x1, SCR công bố chia cổ tức cổ phiếu tỷ lệ 15% cho niêm độ 20x0, lấy từ lợi nhuận sau thuế Tổng số lượng cổ phiếu phải phát hành 4,5 triệu cổ phần Mệnh giá cổ phần SCR 10.000đ/cp

2 Ngày 21/7/20x1, SSI định dung triệu cổ phiếu quỹ để chia cổ tức năm 20x0 cho cổ đơng theo mệnh giá Cổ phiếu SSI có mệnh giá 10.000đ/cp Giá gốc cổ phiếu quỹ 11.200đ/cp Yêu cầu: Xác định Vốn đầu tư CSH, thặng dư vốn cổ phần, cổ phiếu quỹ, lợi nhuận chưa phân phối

33

Ví dụ 8

• Cơng ty cổ phần có quyền phát hành trái phiếu, trái phiếu chuyển đổi loại trái phiếu khác theo quy định pháp luật Điều lệ cơng ty • Trong trường hợp Điều lệ cơng ty khơng quy

định Hội đồng quản trị có quyền định loại trái phiếu, tổng giá trị trái phiếu thời điểm phát hành, phải báo cáo Đại hội đồng cổ đông họp gần

34

 Khái niệm cơng thức tính lãi cổ phiếu  Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu

cổ phiếu phổ thơng

 Số lượng bình quân gia quyền số cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ

35

Tính lãi cổ phiếu

Khái niệm công thức tính • VAS 30 – Lãi cổ phiếu

– Doanh nghiệp phải tính lãi cổ phiếu theo khoản lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ

– Lãi cổ phiếu tính cách chia lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ (tử số) cho số lượng bình quân gia quyền số cổ phiếu phổ thông lưu hành trongkỳ (mẫu số)

37

Cơng thức tính lãi cổ phiếu

Lãi cổ

phiếu =

Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ

phiếu phổ thơng

-Số trích quỹ khen thưởng,

phúc lợi Số lượng bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ

• Khoản lợi nhuận lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ sau điều chỉnh cổ tức cổ phiếu ưu đãi, khoản chênh lệch phát sinh toán cổ phiếu ưu đãi tác động tương tự cổ phiếu ưu đãi phân loại vào nguồn vốn chủ sở hữu

38

Lợi nhuận/lỗ phân bổ

• Khoản điều chỉnh giảm

– Cổ tức cổ phiếu ưu đãi

– Khoản chênh lệch

mua lại CPƯĐ,

CPPT khoản toán

39

Các khoản điều chỉnh tăng/ giảm Khoản điều chỉnh tăng

– Khoản chênh lệch mualại CPƯĐ

• Cổ phiếu ưu đãi không luỹ kế loại cổ phiếu mà nếu kỳ kế tốn năm cơng ty bị lỗ lý khác mà công ty không thông báo trả cổ tức cho người nắm giữ cổ phiếu ưu đãi số cổ tức khôngđược chuyển sang kỳ sau để chi trả

• Cổ phiếu ưu đãi lũy kế: Loại cổ phiếu bảo đảm toán cổ tức, kể số kỳ kế tốn năm cơng ty khơng thơng báo tốn thơng báo tốn phần số cổ tức chưa tốn cộng dồn công ty phải trả số cổ tức trước trả cổ tức cổ phiếu phổ thông

Cổ tức cổ phiếu ưu đãi làm giảm lãi bản

Chỉ tiêu Năm 2002 Năm 2003 Năm 2004 Năm 2005 Lợi nhuận (lỗ) sau

thuế TNDN

(50) 10 90 200

Cổ tức ưu đãi khôngluỹ kế

- - 15 15

Lợi nhuận (hoặc lỗ) phân bổ cho cổ phiếu phổ thông

(50) 10 75 185

Cơng ty cổ phần Trường Sơn có số cổ phiếu ưu đãi không luỹ kế trị giá 100 trđ, cổ tức ưu đãi 15%/năm Lợi nhuận (hoặc lỗ) phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông cácnăm 2002 đến 2005, sau (trđ)

Ví dụ 10

Cơng ty cổ phần Trường Sơn có số cổ phiếu ưu đãi lũy kế trị giá 100 trđ, cổ tức ưu đãi 15%/năm Lợi nhuận (hoặc lỗ) phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông năm 2002 đến 2005, sau (trđ):

42

Chỉ tiêu Năm

2002 Năm 2003 Năm 2004 Năm 2005 Lợi nhuận (lỗ) sau thuế

TNDN (50) 10 90 200

Cổ tức ưu đãi luỹ kế phát

sinh trongkỳ 15 15 15 15

Cổ tức ưu đãi luỹ kế 15 30 45 60

Lợi nhuận (hoặc lỗ) phân

bổ cho cổ phiếu phổ thông (65) (5) 75 185

Các khoản chênh lệch làm giảm lãi bản • Khoản chênh lệch lớn giá trị hợp lý

của khoản toán cho người sở hữu với giá trị ghi sổ cổ phiếu ưu đãi công ty cổ phần mua lại cổ phiếu ưu đãi người sở hữu • Khoản chênh lệch lớn giá trị hợp lý cổ phiếu phổ thông khoản tốn khác thực theo điều kiện chuyển đổi có lợi thời điểm toán với giá trị hợp lý cổ phiếu phổ thông đựơc phát hành theo điều kiện chuyển đổi gốc

• Trong năm 2005 Công ty cổ phần Trường Sơn mua lại số cổ phiếu ưu đãi có mệnh giá 50.000.000đ với giá 80.000.000đ Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ cơng ty 200.000.000 đ

• u cầu: Tính lãi (lỗ) phân bổ cho cổ phiếu phổ thơng

• Trong năm 2005 Cơng ty cổ phần Trường Sơn mua lại số cổ phiếu ưu đãi trước thời hạn Để thực điều công ty phải trả cho người nắm giữ thêm khoản tiền cam kết ban đầu 20.000.000 đ Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ cơng ty 200.000.000 đ

• u cầu: Tính lãi (lỗ) phân bổ cho cổ phiếu phổ thơng

45

Ví dụ 13

• Khoản chênh lệch giá trị ghi sổ cổ phiếu ưu đãi lớn giá trị khoản toán cho người sở hữu công ty cổ phần mua lại cổ phiếu ưu đãi người sở hữu

46

Ví dụ 14

• Trong năm 2005 Công ty cổ phần Trường Sơn mua lại số cổ phiếu ưu đãi có mệnh giá 50.000.000 đ với giá 40.000.000 đ Lợi nhuận sau thuế kỳ cơng ty 200.000.000 đ • u cầu: Tính lãi (lỗ) phân bổ cho cổ phiếu phổ

thơng

47

SLCP bình qnlưu hành trongkỳ

SL CP đầu kỳ =

SL CP phát hành thêm

trongkỳ +

Số ngày lưu hành

trongkỳ x

Tổng số ngày kỳ SL CP

mualại trongkỳ

Số ngày được mua lại

trongkỳ x

Tổng số ngày kỳ _

Trong năm 2005 Công ty cổ phần Trường Sơn có số lượng cổ phiếu phổ thông thay đổi sau:

49

Ngày

Giao dịch

Số lượng cổ

phiếu

Mệnh giá cổ phiếu

(1.000đ)

Giá trị

(1.000đ)

Số cổ phiếu bình quân

1/1 Đầu kỳ 1.000 10 10.000 1.000 x 12/12 =1.000 1/4 Phát hành 600 10 6.000 600 x 9/12 = 450 1/9 Mua CPQ (150) 10 (1.500) (150) x 4/12 = (50)

Tổng cộng 1.450 14.500 1.400

Ví dụ 15

• Khi phát hành cổ phiếu thưởng, số lượng cổ phiếu phổ thông tăng tương ứng với tổng số cổ phiếu thưởng cho cổ phiếu lưu hành

• Trường hợp khơng có thay đổi tương ứng nguồn vốn công ty cổ phần phát hành cổ phiếu phổ thông cho cổ đông nắm giữ từ lợi nhuận chưa phân phối mà không thu khoản tiền

50

• Cơng ty cổ phần Trường Sơn, cuối năm 2005 Công ty cổ phần Trường Sơn định phát hành cổ phiếu thưởng từ lợi nhuận chưa phân phối với tiêu thức cổ phiếu lưu hành thưởng thêm cổ phiếu sau phát hành cơng ty cổ phần có 1.450 + 1.450 = 2.900 cổ phiếu lưu hành với mệnh giá 10.000 đ/1cổ phiếu

• Khi tính số lượng cổ phiếu để tính Lãi cổ phiếu, cơng ty phải giả định việc phát hành cổ phiếu thưởng thực từ ngày 01/01/2005

51

Ví dụ 16

• Tính cổ phiếu bình qn phát hành cổ phiếu thưởng Ngày Giao dịch Số lượng cổ phiếu Mệnh giácổ phiếu (1.000đ) Giá trị (1.000đ)

Số cổ phiếu bình quân

1/1 Đầu kỳ 2.000 10 20.000 2.000 x 12/12 = 2.000 1/4 Phát hành 1.200 10 12.000 1.200 x 9/12 =

900 1/9 Mua CPQ (300) 10 (3.000) (300) x 4/12 =

(100)

Tổng cộng 2.900 29.000 2.800

Sử dụng số liệu từ ví dụ 10 đến ví dụ 16, để tính lãi cổ phiếu năm 2005 trường hợp sau:

a Công ty phát hành mualại cổ phiếu

b Công ty phát hành, mua lại cổ phiếu phát hành cổ phiếu thưởng

53

Ví dụ 17

Ứng dụng vào hệ thống tài khoản

• Tài khoản sử dụng • Các nghiệp vụ

– Phát hành cổ phiếu – Chia cổ tức tiền – Mua cổ phiếu quỹ

– Tái phát hành cổ phiếu quỹ – Phát hành cổ phiếu thưởng

– Quyền chuyển đổi trái phiếu thànhcổ phiếu

55

Bên Nợ Bên Có

Dư Có

Vốn góp chủ sở hữu tăng lên phát hành thêm cổ phiếu tăng vốn điều lệ, bổ sung vốn từ kết kinh doanh, …

Vốn góp chủ sở hữu giảm điều chỉnh giảm vốn điều lệ: hoàn trả vốn ngân sách, chocấp trên, hủy bỏ cổ phiếu quỹ,…

Vốn góp chủ sở hữu lúc cuối kỳ

Tài khoản 4111-Vốn góp chủ sở hữu

Đối với công ty Cổ phần, TK 4111 gồm 02 tài khoản chi tiết:

 Tài khoản 41111 - Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu quyết:

 Tàikhoản 41112 - Cổ phiếu ưu đãi, chi tiết  Nhóm phân loại trình bày vốn chủ sở hữu (tại tiêu 411a Bảng cân đối kế tốn)  Nhóm phân loại trình bày nợ phải trả (tại tiêu 342 Bảng cân đối kế toán)

57

Bên Nợ Bên Có

Dư Có

Thặng dư vốn cổ phần phát

sinh tăng phát hành thêm

CP (MG<Giá phát hànhhoặc tái

phát hành cổ phiếu quỹ (Giá

phát hành > Giá ghi sổ CP quỹ)

Thặng dư vốn cổ phần giảm phát sinh chi phí phát hành CP, tái phát hànhcổ phiếu quỹ (Giá phát hành <giá ghisổ CP quỹ)

Thặng dư vốn cổ phần lại cuối kỳ

Tài khoản 4112 – Thặng dư vốn cổ phần

TK có số dư Bên Nợ

58

Bên Nợ Bên Có

Dư Nợ

Giá trị cổ phiếu quỹ giảm DN tái phát hành, huỷ bỏ, dùng cpquỹ chia cổ tức,…

Giátrị cổ phiếu quỹ tăng lên DN muacổ phiếu quỹ

Giátrị cổ phiếu quỹDNcòn nắm giữ lúc cuối kỳ

59

Bên Nợ Bên Có

Dư có

-Lợi nhuận thực kỳ

-Xử lý lỗ -Lỗ phát sinh kỳ

- Phânphối lợi nhuận

Lợi nhuận chưa phân phối cho cácđối tượng liên quan

Dư nợ

Số lỗ luỹ kế chưa xử lý

Tài khoản 421 – LN chưa phân phối

TK 4111

TK 111, 112 TK 15*, 21* TK 111, 112 TK 4112

• Cơng ty LCM phát hành lần đầu công chúng với số lượng 20.000.000 cp, có 4.000.000 cp ưu đãi cổ tức khơng cam kết mua lại, 1.000.000 cp ưu đãi cam kết mua lại Mệnh giá 10.000đ/cp, giá phát hành 15.000đ/cp cho cổ phiếu phổ thông 10.000đ/cp cho cổ phiếu ưu đãi Tất thu chuyển khoản

• Chi phí phát hành cổ phiếu tốn tiền mặt 30.000.000đ tiền gửi ngân hàng 40.000.000đ • LCM bắt đầu giao dịch sàn CK HOSE từ ngày

1/1/20x0

Yêucầu: Định khoản kế toán.

61

Bài tập thực hành 1

62 TK 421

Chia cổ tức cho cổ đông

TK 3388

TK 911

Lợi nhuận sau thuế

TK 11*

• Ngày 15/5/20x0, LCM định tạm ứng cổ tức đợt 1/20x0 tỷ lệ 15%/mệnh giá Ngày giao dịch không hưởng quyền 10/6/20x0

• Ngày 20/6/20x0, chuyển khoản trả cổ tức cho cổ đơng hữu

• Số cổ phiếu ưu đãi tạm ứng theo mức tạm ứng

Yêu cầu: Định khoản kế toán.

63

Bài tập thực hành 2

• Ngày 22/2/20x1, ĐH cổ đông thường niên tổ chức, thành côngtốt đẹp;

– Thông qua kết kinh doanh năm 20x0 – Đề kế hoạch kinh doanh năm 20x1

– Thống chia cổ tức đợt 2/20x0 20%/mệnh giá – Thống phương án mua cổ phiếu quỹ

– Lựa chọn đơn vị kiểm tốn 20x1

• Ngày 3/3/20x1 ngày giao dịch không hưởng quyền chiacổ tức đợt 2/20x0 với tỷ lệ 20%/mệnh giá

Yêucầu: Định khoản kế toán.

65 TK 421

TK 4111 Lợi nhuận sauthuế TK 911

TK 4112

Chia cổ tức cổ phiếu

• Ngày 15/3/20x1, LCM định tạm ứng cổ tức đợt 3/20x0 cổ phiếu Tỷ lệ chia cổ tức 10:1,mệnh giá 10.000đ/cp

• Số cổ phiếu ưu đãi tạm ứng theo mức tạm ứng

Yêu cầu: Định khoản kế toán.

66

67 TK 419

TK 111, 112

Giá gốc CPQ = Giá mua + Chi phí mua Mua cổ phiếu quỹ

• Căn kế hoạch mua cổ phiếu quỹ, LCM đăng ký với sở giao dịch chứng khoán mua vào 1.000.000 cp phổ thông làm cổ phiếu quỹ Thời gian giao dịch dự kiến từ 1/8/20x1đến 31/10/20x1

• Ngày 20/8/20x1, mua 200.000 cp với giá 18.000đ/cp, chi phí giao dịch mua cp quỹ 0.15%/giá trị giao dịch Thanh toán qua ngân hàng

• Ngày 14/9/20x1, mua 800.000 cp với giá 17.000đ/cp, chi phí giao dịch mua cp quỹ 0.15%/giá trị giao dịch Thanh toán qua ngân hàng

• LCM làm thơng báo để cơng bố thơng tin giao dịch cổ phiếu

• Yêu cầu: Định khoản kế toán.

69 TK 419

TK 111, 112 TK 4112

TK 111, 112

TK 4112

Tái phát hành cổ phiếu quỹ

• Năm 20x3, LCM cổ phiếu giao dịch với giá cao, LCM định tái phát hành 500.000 cp trở lại thị trường Ngày 13/6/20x3, đăng ký bán 500.000 cp quỹ theo hình thức khớp lệnh thoả thuận, thời gian dự kiến từ 25/6/20x3 đến 25/7/20x3

• Ngày 8/7/20x3, bán thành cơng số cổ phiếu đăng ký với giá 25.000đ/cp, thu chuyển khoản Chi phí bán cp quỹ 0.15%/Giá trị giao dịch

Yêu cầu: Định khoản kế toán.

70

71

TK 419

TK 4111 TK

4112 Hủy bỏ cổ phiếu quỹ

• Ngày 10/9/20x3, hủy bỏ 200.000 cổ phiếu quỹ

Yêu cầu: Định khoản kế toán.

73

TK 419

TK 421 TK

4112

Chia cổ tức cổ phiếu quỹ

• Ngày 15/10/20x3, Hội đồng quản trị dịnh dùng 300.000 cổ phiếu quỹ chia cổ tức đợt năm 20x3

Yêu cầu: Định khoản kế toán.

74

75

TK 4112 TK 4111

Phát hànhcổ phiếu thưởng từ thặng dư vốn cổ phần Phát hành cổ phiếu thưởng

• Năm 20x5, LCM định chia cổ phiếu thưởng cho cổ đông nguồn thặng dư vốn cổ phần Mệnh giá cổ phiếu 10.000đ/cp

• Tỷ lệ chia cổ phiếu thưởng 3:1 (Mỗi cổ phiếu thưởng cổ phiếu)

Yêu cầu: Định khoản kế toán.

• BCĐKT:

– Vốn đầu tư chủ sở hữu: cổ phiếu ưu đãi cam kết mualại trình bày phần nợ phải trả (MS 340) – Thặng dư vốn cổ phần

– Cổ phiếu quỹ

– Lợi nhuận chưa phân phối • BCKQKD:

– Lãi cổ phiếu

– Lãi suy giảm cổ phiếu • BCLCTT

– Tiền chi trả cổ tức

• Thuyết minh BCTC: Nhiều thơng tin chi tiết

77