Đang tải... (xem toàn văn)
• Đối với trường hợp thuê tài sản là quyền sử dụng đất thường đó là thuê hoạt động, vì đất thường có thời gian sử dụng kinh tế vô hạn và quyền sở hữu không được chuyển giao cho bên thu[r]
(1)Chương 3
KẾ TOÁN THUÊ TÀI SẢN
Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế tốn Kiểm tốn
Mục tiêu
• Sau học xong chương sinh viên có thể:
Giải thích sở chất việc phân loại thuê tài thuêhoạt động
Phân tích xử lý giao dịch liên quan đến thuê tài sản
Phân biệt phạm vi kế toán thuế kế toán thuê tàisản
Trình bày nguyên tắc ghi nhận, đánh giá trình bàynghiệp vụ thuê tài sản báo cáo tài
(2) Các quy định pháp lý có liên quan Tổng quan thuê tài sản
Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán Một số lưu ý góc độ thuế
Trình bày thơng tin BCTC Chứng từ, sổ kế toán
3
Nội dung
• VAS 01- Chuẩn mực chung • VAS 06- Thuê tài sản
• Thông tư 161/2007/TT-BTC: hướng dẫn thực chuẩn mực kế toán
• Thơng tư 200/2014/TT-BTC- Hướng dẫn Chế độ kế tốn Doanhnghiệp
• Thơng tư 78/2014/TT-BTC – Hướng dẫn thi hành NĐ số 218/2013/NĐ-CP hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN • Thơng tư 151/2014/TT-BTC – Sửa đổi, bổ sung luật thuế
TNDN
(3)• Định nghĩa • Phân loại
• Một số khái niệm
• Các dấu hiệu th tài chính • Ghi nhận tài sản th tài chính • Ghi nhận tài sản thuê hoạt động
5
Tổng quan thuê tài sản
• Theo VAS 06, đoạn 04:
Thuê tài sản là: “Là sự thỏa thuận giữa bên cho thuê bên thuê về việc bên cho thuê chuyển
quyền sử dụng tài sản cho bên thuê một
khoảng thời gian định để nhận tiền cho thuêmột lần hoặc nhiều lần”.
(4)7
Thuê tài chính:
* Là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê * Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê
Thuê hoạt động:
* Là thuê tài sản không phải là thuê tài chính
Bên cho thuê bên thuêphải xác định thuê tài sản thuê tài hay thuêhoạt động thời điểm khởi đầu thuê tài sản
Phân loại thuê tài sản
• Mục đích phân loại thuê tài sản
– Xác định rõ trách nhiệm bên đối với tài sản thuê (quản lý, sử dụng, sửa chữa, thanh toán…)
– Ghi nhận thông tin tài sản thuê sổ sách trình bày báo cáo tài chính.
• Cơ sở phân loại thuê tài sản
– Mức độ chuyển giao rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản từ bên cho thuê sang bên thuê.
(5)Trường hợp thuê tài sản QSD đất
• Đối với trường hợp thuê tài sản quyền sử dụng đất thường đó thuê hoạt động, đất thường có thời gian sử dụng kinh tế vơ hạn quyền sở hữu không chuyển giao cho bên thuê hết thời hạn thuê, nên bên thuê không nhận phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu đất
9
• Thời gian thuê: Làkhoảng thời gian hợp đồng thuê tài sản không huỷ ngang cộng (+) với khoảng thời gian bên thuêđược gia hạn thuê tài sản ghi hợp đồng, phải trả thêm hoặc trả thêm chi phí quyền gia hạn xác định tương đối chắn thời điểm khởi đầu thuê tài sản
• Thời gian sử dụng kinh tế: Là khoảng thời gian mà tài sản ước tính sử dụng cách hữu ích hoặc số lượng sản phẩm hay đơn vị tương đương thu từ tài sản cho thuê hoặc nhiều người sử dụng tài sản
• Thời gian sử dụng hữu ích:Là khoảng thời gian sử dụng kinh tế cịn lại tài sản thuê kể từ thời điểm bắt đầu
giới hạn theo thời hạn hợp đồng thuê
(6)• Hợp đồng khơng có quyền huỷ ngang:
Là hợp đồng thuê tài sản mà hai bên đơn phương chấm dứt hợp đồng, trừ trường hợp:
– Có kiện bất thường xảy – Được đồng ý bên cho thuê;
– Nếu bên thoả thuận hợp đồng thuê tàisản đó hoặc tài sản tương tự;
– Bên thuê toán thêm khoản tiền thời điểm khởi đầu thuê tài sản
• Hợp đồng khơng có quyền huỷ ngang có thể ràng buộc hai bên việc thực hợp đồng đảm bảo lợi ích rủi ro chuyển từ bên cho thuê sang bên đi thuê.
11
Một số khái niệm (tiếp)
Các khoản toán tiền thuê tối thiểu của
bên đi thuê, gồm:
Khoản toán mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê về việc thuê tài sản theo thời hạn trong hợp đồng. Khơng bao gồm khoản chi phí dịch vụ
vàthuếdo bên cho thuêđã trả mà bên thuê phải hoàn lại vàtiền thuê phát sinh thêm.
Giá trị bên thuê hoặc bên liên quan đến bên thuê đảm bảo toán.
(7)Ngày 1.1.20x1: Cơng ty cho th tài VCBL cho công ty ABC thuê cần cẩu chuyên dụng với những điều khoản sau:
- Hợp đồng thuê không hủy ngang
- Tiền thuê trả hàng năm 600 triệu đồng/năm, trả đầu năm.31/12
- Thời hạn thuê năm Thời gian sử hữu ích tài sản 7năm
- Tổng thuế GTGT đầu vào 263 triệu đồng
- Giátrị lại bên thuê đảm bảo là 20 triệu đồng - Giátrị cịn lại khơng bên th đảm bảo là 40 triệu
đồng
- Giátrị hợp lý thiết bị 2.630 triệu đồng
13
Ví dụ 1
Yêucầu:
a Xácđịnh tiêu sau:
• Thời gian kinh tế tài sản ……….……
• Thời gian thuê ……… ………….…
• Khoản tốn tiền th tối thiểu ………….……
(8)Lãi suất ngầm định hợp đồng thuê tài chính:
Là tỷ lệ chiết khấu thời điểm khởi đầu thuê tài sản
• Để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu giá trị giá trị cịn lại
khơng được đảm bảo tổng chúng
đúng giá trị hợp lý tài sản thuê.
15
Một số khái niệm (tiếp)
PV (các khoản toán tiền thuê tối thiểu) + PV (giá trị cịn lại khơng đảm bảo)
= Giá trị hợp lý tài sản thuê
Sử dụng tiếp số liệu Ví dụ 1.
Hãy tính lãi suất ngầm định hợp đồng thuê.
(9)Trường hợp thường dẫn đến hợp đồng th tài là: • Bên cho th chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên
thuê khihết thời hạn thuê;
• Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giátrị hợp lý vào cuối thời hạn thuê
• Thời hạn thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinhtế tài sản cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu;
• Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý tài sản thuê;
• Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng khơng cần có thay đổi, sữa chữa lớn
nào 17
Các dấu hiệu thuê tài chính
Hợp đồng thoả mãn trường hợp sau
• Nếu bên thuê huỷ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê;
• Thu nhập hoặc tổn thất thay đổi giá trị hợp lý giá trị lại tài sản thuê gắn với bên thuê;
• Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau khi hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp giá thuê thị trường.
(10)Sử dụng tiếp số liệu Ví dụ 1, 2. Yêu cầu:
a Hãy chỉ dấu hiệu hợp hợp đồng thuê tài chính?
b. Lập bảng tính nợ gốc lãi thuê theo mẫu ở Bảng 1
19
Ví dụ 3
Ngày Khoản toán tiền tối thiểu
Chi phí lãi vay với LS = ….%
Thanh tốn nợ gốc
Dư nợ cịnlại
1 2 = ……% x 4 3=1-2 4
1.1.X1 1.1.X2 1.1.X3 1.1.X4 1.1.X5 31.12.X5
TỔNG
(11)• Ngày 01.7.20X0, Cơng ty cho th tài SCL ký hợp đồng cho Công ty B thuê dây chuyền máy đóng gói SCL mua dây chuyền vào ngày 01.7.20X0 với giá 766 triệu đồng (giá chưa thuế GTGT, thuế suất 10%) Các điều khoản hợp đồng thuê sau:
– Thời gian thuê: năm
– Số tiền phải trả năm: 230 triệu đồng /năm (đã bao gồm 30 triệu đồng tiền chi phí bảo dưỡng bảo hiểm hàng năm SCL toán hộ cho B) – Thời gian sử dụng kinh tế: năm
– Giá trị lại ước tính sau hết thời gian thuê: 100 triệu đồng, bên thuê đảm bảo toán vàocuối thời hạn thuê 70 triệu đồng 21
Bài tập thực hành 1
• Hợp đồng th hủy ngang, tự ý hủy hợp đồng, bên thuê phải bồi thường khoản tiền tương đương năm tiền thuê
• Khi hết hạn năm, Cty B dự định trả lại dây chuyền cho SCL
Yêucầu:
a Chứng minh hợp đồng hợp đồng thuê tài b Tínhtổng khoản tốn tiền th tối thiểu c Tính lãisuất ngầm định hợp đồng thuê
d Tính giátrị khoản toán tiền thuê e Lập bảng tính nợ gốc lãi thuê (Bảng 2)
(12)Ngày Khoản TT tiền thuêtối thiểu
Chi phí lãi vay với LS = ….%
Thanh tốn nợ gốc
Dư nợ cịnlại
1 2 = …….% x 4 3=1-2 4
1.7.X0
1.7.X1
1.7.X2
1.7.X3
30.6.X4
TỔNG
BẢNG 2: Bảng tính nợ gốc lãi thuê
Xác định bên ghi nhận
Xác định nguyên giá
(13)Bên thuê ghi nhận tài sản thuê tài tài sản
và nợ phải trả Bảng cân đối kế toán với cùng một giá trị với giá trị hợp lý tài sản thuê tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản.
Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản ghi theo giá trị khoản toántiền thuê tối thiểu
25
Xác định bên ghi nhận
• Nguyên giá TSCĐ thuê tài gồm:
– Giá thấp giữa giá trị hợp lý tài sản thuê
giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu
– Chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính, chi phí đàm phán ký hợp đồng ghi nhận vào nguyên giá tài sản thuê.
(14)• Trường hợp thuế GTGT đầu vào tài sản th tài khơngđược khấu trừ.
– Được toán lần thời điểm ghi nhận tài sản thuê nguyên giá tài sản thuê bao gồm thuế GTGT;
– Được toán kỳ ghi vào chi phí SXKD trong kỳ phù hợp với khoản mục chi phí khấu hao tài sản thuê tài chính
27
Xác định nguyên giá TSCĐ th tài (tiếp)
• Tiếp theo Ví dụ 1, biết vào tháng 12/20x0, cơng ty ABC đã chi tiền mặt triệu đồng cho việc đàm phán ký kết hợp đồng thuê tài sản 20 triệu tiền ký quỹ đảm bảo hợp đồng thuê.
Yêu cầu: Xác định nguyên giá tài sản cố định thuê
tài Trong trường hợp a. Thuế GTGT khấu trừ
b. Thuế GTGT không khấu trừ cty ABC đã thanh toánmột lần nhận tài sản thuê
c. Thuế GTGT không khấu trừ cty ABC thanh toán thuế định kỳ hàng năm với tiền thuê.
(15) Bên đi thuê
Bên cho thuê
29
Ghi nhận tài sản thuê/ cho thuê hoạt động
Các khoản toán tiền thuê hoạt động (Không bao gồm chi phí dịch vụ, bảo hiểm bảo dưỡng) phải ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh theo phương pháp đường thẳng cho suốt thời hạn thuê tài sản, không phụ thuộc vào phương thức tốn.
(16)• Tài sản cho thuê hoạt động tài sản bên cho th
• Trích khấu hao tài sản cho thuê hoạt động sử dụng sách khấu hao quán với tài sản tương tự
• Doanh thu cho thuê hoạt động phải ghi nhận theo phương pháp đường thẳng suốt thời hạn cho thuê, không phụ thuộc vào phương thức tốn, trừ áp dụng phương pháp tính khác hợp lý
• Các khoản chi trực tiếp ban đầu liên quan đến việc cho thuê ghi nhận vào chi phí kỳ phát sinh hoặc phân bổ dần vào chi phí suốt thời hạn cho thuê phù hợp với việc ghi nhận doanh thu cho thuê
hoạt động 31
Bên cho th
• Th tài chính – Bên th
• Tài khoản 212, 3412 • Thuê hoạt động
– Bên thuê – Bên cho thuê
(17)• Nguyên giá tài sản cố định th tài giảm trongkỳ kế tốn
33
• Ngun giá tài sản cố định th tài tăng kỳ kế tốn
Bên Nợ Bên Có
Dư Nợ
Nguyên giáTSCĐ thuê tài lúccuối kỳ
Tài khoản 212
• Nợ thuê tài phát sinhtăng kỳ
• Nợ th tài phát sinh giảm trongkỳ
Bên Nợ Bên Có
Nợ th tài cịn phải trả cho niên độ sau
Dư Có
(18)• Bên thuê ghi nhận tài sản thuê
và ghi nhận khoản nợ phải
trả dài hạn
• Bên th trích khấu hao tài sản thuê
35
NHẮC LẠI
Ghi nhận TS
thuê
Sử dụng (Trả nợ, khấu
hao)
Hết hạn thuê (Chuyển giao, trả lại, mua
lại)
Bên thuê tài TSCĐ
TK 242 TK 11*,
331 TK 244
TK 111, 112
(1) Chi phí phát sinh trước thuê tài chi phí đàm phán, ký kết hợp động,…
(2) Ký quỹ hoặc ký quỹ phần hợp đồng thuê (nếu có)
(1)
(2)
(19)Sử dụng số liệu ví dụ để thực định khoản liên quan đến khoản đám phán ký quỹ.
37
Ví dụ 5
TK 212 TK 3412
TK 242
(20)39 TK 3412
Lãi thuê tài TK 111,
112
Nợ gốc
TK 635
Nhận hóa đơn toán ngay
TK 133
(1)Thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ (2)VAT không đủ
điều kiện khấu trừ tốn lần
(3)VAT khơng đủ điều kiện khấu trừ toán kỳ
TK 112, 3388
TK 212
TK 627, 641,642
Tiền thuế GTGT
(1)
(2)
(21)Sử dụng số liệu ví dụ 1, 2, 3, 4
1 Ngày 1/1/20x1, công ty ABC nhận tài sản thuê và nhận hóa đơn GTGT thuê tài kỳ thứ 1, ký hiệu AA/14P, số 0000001 (xem mẫu). 2 Ngày 25/1/20x1: công ty chuyển khoản thanh
toán tiền thuê cho HĐ 0000001
Thông tin bổ sung: Nợ gốc không bao gồm
thuế GTGT, tiền thuế VAT trả hết lần kỳ đầu tiên, đủ điều kiện khấu trừ.
Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh. 41
Ví dụ 6
1 x1 Cơng ty cho th tài VCBL
0301234567
Công ty TNHH ABC 0300012345
1 Thutiền kỳ gồm nợ gốc + lãi thuê toànbộ thuế GTGTđầu vào
600.000.000
263 000.000 600.000.000
X
863.000.000
(22)Tiếp theo ví dụ 1:
a. Giả sử bạn kế toán cty cho th tài chính VCBL, hãy lập hóa đơn tiền th tài sản KỲ 2. b Sau khi nhận hóa đơn kỳ 2, kế tốn cơng ty
ABC đã ghi nhận nghiệp vụ chưa chi
tiền toán Hãy định khoản.
43
Ví dụ 7
1 x2 Công ty cho thuê tài VCBL
0301234567
Cơng ty TNHH ABC 0300012345
BB/14P 0001001
(23)45 TK 627, 641, 642
TK 2142
Chính sách khấu hao quán với sách khấu
hao tài sản loại thuộc sở hữu doanh
nghiệp thuê
Nếu không chuyển quyền sở hữu: khấu hao theo thời
hạn thuê thời hạn thuê ngắn thời gian sử dụng hữu ích tài sản thuê
Trích khấu hao TSCĐ thuê tài
Sử dụng số liệu vi dụ 1- 5
Thực bút tốn trích khấu hao tài sản Biết thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ loại năm công ty ABC mualại tài sản sau hết hạn thuê
(24)47 TK 11*, 331…
TK 2142 TK 2141, 2143
TK 212 TK 211, 213 TK 2142
TK 212
Chuyển giao QSH, mua lại TS đã thuê
Trả lại TSCĐ thuê tài (1)
(2b)
(2a)
(2c)
Hết hạn thuê tài
Tiếp theo ví dụ 8
Sau khi hết hạn thuê, Cty ABC mua lại tài sản thuê tài chính với giá 10 triệu đồng, toán bằng chuyển khoản.
Yêu cầu: Ghi nhận bút tốn chuyển giao tài sản có
liên quan.
(25)Sử dụng số liệu tập thực hành để thực hiện định khoản qua năm.
49
Bài tập thực hành 2
Ngày 1/1/20x0, công ty cho thuê tài A cho cơng ty X th tài chínhmột dây chuyền công nghệ Dây chuyền Ađầu tư với tổng giá trị 550 triệu đồng (giá chưa có thuế GTGT 55 triệu đồng) Chi tiết hợp đồng cho thuê tài sau:
– Thời gian thuê năm, thời gian sử dụng hữu ích tài sản năm
– Giá trị cịn lại ước tính dây chuyền kết thúc thời gian thuê 60.000.000đ Giá trị lại dây chuyền đảm bảo công ty X 50.000.000đ
– Hằng năm công ty X phải trả cho công ty A 150 triệu đồng (đã bao gồm 10 triệu đồng tiền bào dưỡng hàng năm) 10% thuế GTGT Thuế GTGT khấu trừ
(26)– Chi phí bảo trì, bảo dưỡng tài sản thời gian thuê công ty Xphải chịu trách nhiệm chi trả
– Hết thời gian thuê công ty X chuyển giao quyền sở hữu tài sản thuê
– Tiền thuê toán vào ngày 31/12 năm – Lãi suất hợp đồng thuê 12%
Yêucầu:
1 Tính nguyên giá TSCĐ Biết chi phí đàm phán, ký hợp đồng thuê tài sản 14 triệu đồng
2 Lập bảng toán nợ gốc lãi vay Biết nợ gốc không baogồm thuế GTGT, tiền thuế GTGT trả kỳ Định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh
hằng năm cty X
51
Bài tập thực hành (tiếp)
Ngày Khoản tốn hàng năm
Chi phí lãi vay với LS =……%
Thanh toán nợ gốc
Dư nợ gốc cònlại
1 2 = ……% x 4 3=1-2 4
Tổng
(27)THUÊ HOẠT ĐỘNG
53 • Bên thuê hoạt động
•Bên cho thuê hoạt động
TK 627, 641, 642
TK 133
TK 242 TK 11*, 331
TK 244 Mở sổ chi tiết
theo dõi riêng
(2)
(3a )
(1)
(3b )
(28)55 TK 3387
TK 11*, 131
TK 3331
TK 627 TK 511
TK 214
TK 11*, 331…
TK 621,622 TK 632
TK 154 (1a) (1b) (2) (3) (4) (4) (5)
Bên cho thuê hoạt động
• Ngày 1/1/20x0, Công ty CP Tuấn Khải cho Công ty Trung Nghĩa thuê lô đất để xây dựng xưởng sản xuất Nội dungnhư sau:
– Hợp đồng cho thuê thời hạn 10 năm
– Giá thuê tháng 140 trđ, thuế GTGT 10%
– Thanh toán lần tháng Ngày 1/1/20x0, Tuấn Khải nhận đựơc tháng tiền cho thuê 308 trđ, đó cóthuế GTGT 10%
– Bên thuê đặt cọc 280 trđ TGNH
– Đất cho thuê có nguyên giá 4.000 trđ, khấu hao 15 năm
Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ phát sinh cty
Tuấn Khải Công Ty Trung Nghĩa
(29)• Th tài chính – Bên thuê • Thuê hoạt động
– Bên thuê – Bên cho thuê
57
Trình bày BCTC
• Trên Bảng cân đối kế tốn
– Trình bày khoản nợ phải trả thuê tài báo cáo tài chính, phải phân biệt nợ ngắn hạn nợ dàihạn
• Trên Bản thuyết minh BCTC
– Giá trị lại tài sản thuê ngày lập báo cáo tài chính
– Tiền thuê phát sinh thêm ghi nhận là chi phí trongkỳ
– Căn để xác định tiền thuê phát sinh thêm
– Điều khoản gia hạn thuê hoặc quyền mua tài sản
(30)TrênBản thuyết minh BCTC:
– Tổng số tiền thuê tối thiểu tương lai
cho hợp đồng thuê hoạt động không hủy
ngang theo các thời hạn: • Từ (1) năm trở xuống
• Trên (1) năm đến năm (5) năm • Trên năm (5) năm
– Căn xác định chi phí thuê tài sản phát sinh thêm
59
Bên thuê hoạt động
• Trên Bảng cân đối kế toán
– Ghi nhận tài sản cho thuê hoạt động Bảng cân đối kế toán theo cách phânloại tài sản doanh nghiệp
• Trên Bản thuyết minh BCTC
– Khoản toán tiền thuê tối thiểu tương lai hợp đồng thuê hoạt động không huỷ ngang theo thời hạn:
• Từ (1) năm trở xuống
• Trên (1) năm đến năm (5) năm • Trên năm (5) năm
– Tổng sớ tiền thuê phát sinh thêm ghi nhận là doanh thu kỳ
(31)• Kế tốn ghi nhận theo VAS 06, quan thuế áp dụng thông tư 45/2013/TT-BTC Trong thông tư qui định đơn vị cho th cơng ty cho th tài chính Do đó có khả kế tốn ghi nhận là th tài chính nhưng lại thuê hoạt động theo qui định thuế.
• Bán thuê lại: Theo qui định thuế, khoản chênh lệch lãi giá bán > GTCL ghi nhận thu nhập, giá bán < GTCL được phân bổ dần vào chi phí
61
Lưu ý góc độ thuế
Chứng từ sổ kế toán
• Hợp đồng thuê
• Biên giao nhận TSCĐ Thuê tài sản
• Bảng tính nợ và lãi thuê
• Hóa đơn nhận từ bên cho thuê • Phiếu chi, GBN, …
Khoản tốn tiền th
• Bảng tính và phân bổ khấu hao Sử dụng tài sản
thuê tài chính
• Phụ lục hợp đồng
• Biên lý hợp đồng • Phiếu chi, GBN
(32)Sổ sách kế tốn
• Sổ nhật ký • Sổ TK Sổ tổng hợp
• Sổ tài sản cố định • Thẻ Tài sản cố định • Sổ chi tiết tiền vay
• Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh • Sổ chi tiết tài khoản