ND 13 nhóm 14 thuế TNDN

UBND UBND THÀNH THÀNH PHỐ PHỐ CẦN CẦN THƠ THƠ TRƯỜNG TRƯỜNG ĐẠI ĐẠI HỌC HỌC KỸ KỸ THUẬT THUẬT –– CÔNG CÔNG NGHỆ NGHỆ CẦN CẦN THƠ THƠ KHOA KHOA QUẢN QUẢN LÝ LÝ CÔNG CÔNG NGHIỆP NGHIỆP THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP G/v: Nguyễn Thị Thu An Hứa Ngọc Anh Đồn Khánh Hào NHĨM 14 Nguyễn Thị Mộng Ngân Lê Thị Ngọc Thắm Cần Thơ, 10/2015 LỊCH SỬ Thuế thu nhập doanh nghiệp có lịch sử hình thành từ sớm thể thơng qua nhiều hình thức khác Ở Việt Nam, tiền thân thuế thu nhập doanh nghiệp thuế lợi tức áp dụng vào trước năm 90 kỷ XX áp dụng cho sở kinh tế quốc doanh (các sở kinh tế quốc doanh áp dụng chế độ trích nộp lợi nhuận) Từ năm 1990, Quốc hội ban hành luật thuế Lợi tức áp dụng thống chung tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh thuộc thành phần kinh tế Thuế lợi tức thu dựa sở lợi nhuận thu trình sản xuất kinh doanh đối tượng nộp thuế LỊCH SỬ Khắc phục hạn chế trên, ngày 10/5/1997, Quốc hội thông qua luật thuế TNDN, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/1999 Ngày 17/6/2003, Quốc hội thông qua luật thuế TNDNsửa đổi có hiệu lực từ ngày 01/01/2004.Ngày 3/6/2008 Quốc hội ban hành luật thuế TNDNmới (sau gọi luật thuế TNDNnăm 2008) có hiệu lực kế từ ngày 01/01/2009 I KHÁI NIỆM Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) loại thuế trực thu, tiền thuế tính thu nhập chịu thuế hàng năm doanh nghiệp (hay lợi nhuận chịu thuế năm doanh nghiệp) Những quy định hiên hành thuế TNDN: Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 (03/06/2008): Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13 (19/06/2013); Nghị định số 218/2013/NĐ-CP (26/12/2013) Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Luật sửa đổi bổ sung số điều luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định hướng dẫn thi hanhg luật thuế thu nhập doanh nghiệp… II ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ Theo quy định Điều luật thuế TNDN thu nhập chịu thuế xác định đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thu nhập hợp pháp doanh nghiệp gồm nhóm:  Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ tổ chức kinh doanh  Thu nhập khác tổ chức kinh doanh: bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hồn nhập khoản dự phịng; thu khoản nợ khó địi xố địi được; thu khoản nợ phải trả không xác định chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót khoản thu nhập khác, kể thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam II ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ Đối chiếu với quy định người nộp thuế, Luật thuế TNDN năm 2008 xác định thu nhập chịu thuế dựa mối quan hệ: mối quan hệ quốc tịch (nhà nước công dân) mối quan hệ lãnh thổ (nhà nước chủ quyền lãnh thổ quốc gia) (Xem thêm khoản điều Luật thuế TNDN) Mức độ điều tiết thuế thu nhập doanh nghiệp đến đối tượng chịu thuế lớn Mục đích thuế TNDN động viên phần thu nhập vào ngân sách nhà nước đảm bảo đóng góp cơng bằng, hợp lý doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh hàng hóa phát sinh thu nhập Vậy đối tượng chịu thuế tổ chức, cá nhân nước, cơng ty nước ngồi cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam có lợi nhuận Thuế TNDN xác định theo năm tài III PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Cách tính thuế TNDN đối với doanh nghiệp kê khai theo phương pháp khấu trư Kể từ ngày 6/8/2015 theo điều Thông tư 96/2015/TT-BTC (22/06/2015) Bộ tài (Sửa đổi, sửa đổi bổ sung Thông tư 78/2014/TT-BTC)  Cách tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định sau: Thuế TNDN phải nộp    =  Thu nhập tính thuế   x  Thuế suất thuế TNDN     Nếu DN có trích lập quỹ phát triển KH và CN thì tính sau: Thuế TNDN (Thu nhập = phải nộp tính thuế Phần trích lập quỹ KH&CN) x Thuế suất thuế TNDN III PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Trong Thu nhập tính thuế   Thu nhập chịu thuế  =   =  Thu nhập chịu thuế (Doanh thu  -   (Thu nhập miễn thuế  -  Chi phí trư)  +  Các khoản lỗ kết chuyển)        +  Các khoản thu nhập khác      Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế: Là tồn tiền bán hàng hố, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền III PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ  Nếu DN kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Là doanh thu không có thuế GTGT  Nếu DN kê khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Là doanh thu bao gồm cả thuế GTGT Các khoản chi phí trừ tính thuế TNDN:  Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp  Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật  Khoản chi có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá bao gồm thuế GTGT) toán phải có chứng từ toán khơng dùng tiền mặt III PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Các khoản thu nhập khác khoản thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế mà khoản thu nhập không thuộc ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghi đăng ký kinh doanh doanh nghiệp Thu nhập khác bao gồm khoản thu nhập sau:  Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán  Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản  Thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư  Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản  Thu nhập từ cho thuê tài sản hình thức  Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, lý tài sản  Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn  Thu nhập từ hoạt động bán ngoại tệ  Thu nhập từ chênh lệch tỷ giá III PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Cách tính thuế TNDN đối với DN kê khai theo phương pháp trực tiếp Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Đơn vị nghiệp, tổ chức khơng phải doanh nghiệp Nếu có thu nhập chịu thuế TNDN mà xác định doanh thu không xác định chi phí, kê khai nộp thuế TNDN tính theo tỷ lệ % doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ, cụ thể sau:  Đối với dịch vụ (bao gồm cả lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay): 5%  Đổi với kinh doanh hàng hoá: 1%  Đối với hoạt động khác: 2%  Riêng hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật: 2% III PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Ví dụ: Doanh nghiệp A có phát sinh hoạt động cho thuê nhà, doanh thu cho thuê nhà (01) năm là 90.000.000 đồng, đơn vị không xác định được chi phí, đơn vị lựa chọn kê khai nộp thuế TNDN tính theo tỷ lệ % doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ sau: Số thuế TNDN phải nộp = 90.000.000 đồng x 5% = 4.500.000 đồng IV THUẾ SUẤT Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2015 theo điều 11 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 Bộ tài  Thuế suất 20%: Áp dụng cho DN có tổng doanh thu năm < 20 tỷ  Thuế suất 22%: Áp dụng cho DN có tổng doanh thu năm > 20 tỷ (Kể từ ngày 01/01/2016 áp dụng thuế suất 20%) Tổng doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ năm trước liền kề xác định tiêu [01] tiêu [08] Phụ lục kết hoạt động sản xuất kinh doanh theo Mẫu số 03-1A/TNDN kèm theo tờ khai toán thuế TNDN số 03/TNDN IV THUẾ SUẤT Ví dụ: Công ty kế toán Thiên Ưng có doanh thu bán hàng hóa cung cấp dịch vụ chỉ tiêu [01] và doanh thu hoạt động tài chính chỉ tiêu [08] Phụ lục 03-1A/TNDN kèm theo tờ khai toán thuế TNDN số 03/TNDN năm tài chính 2013 < 20 tỷ đồng Thì từ năm 2014 thuế suất 20% Những DN hoạt động không đủ 12 tháng: Tổng doanh thu tiêu [01] tiêu [08] Phụ lục kết hoạt động sản xuất kinh doanh Mẫu số 03-1A/TNDN chia (:) cho số tháng thực tế hoạt động: Nếu < 1,67 tỷ đồng áp dụng thuế suất thuế TNDN 20% IV THUẾ SUẤT Ví dụ: Công ty A bắt đầu kinh doanh từ ngày 01/4/2014 đến hết ngày 31/12/2014, có doanh thu chỉ tiêu [01] và doanh thu hoạt động tài chính chỉ tiêu [08] phụ lục 03-1A/TNDN năm 2014 là 18 tỷ đồng: Doanh thu bình quân tháng = 18 tỷ / tháng = tỷ Sang năm 2015 áp dụng thuế suất 22% Chú ý  Những DN thành lập năm không đủ 12 tháng thì năm đó kê khai tạm tính quý theo thuế suất 22% Kết thúc năm doanh thu bình quân các tháng năm < 1,67 tỷ đồng thì toán thuế TNDN theo thuế suất 20% IV THUẾ SUẤT  Thuế suất 32% đến 50% áp dụng cho DN có hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý khác Việt Nam  Thuế suất 50% áp dụng với các mỏ tài nguyên bạch kim, vàng, bạc, thiếc, wonfram, antimoan, đá quý, đất • Căn vào vị trí, điều kiện khai thác và trữ lượng mỏ, Thủ tướng Chính phủ định mức thuế suất cụ thể phù hợp với dự án, sở kinh doanh theo đề nghị Bộ trưởng Bộ Tài chính • Trường hợp các mỏ có từ 70% diện tích được giao trở lên địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn thuộc danh mục địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành kèm theo Nghị định này áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 40% IV THUẾ SUẤT Kể từ ngày 15/11/2014 (Tức từ quý 4/2014) theo điều 17 Thông tư 151/2014/TT-BTC:  Doanh Nghiệp không nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính quý  Doanh nghiệp chỉ cần tạm nộp số tiền thuế TNDN quý có phát sinh  Chậm vào ngày thứ 30 quý sau Lưu ý  Nếu Tổng số thuế tạm nộp các quý mà thấp số thuế TNDN phải nộp toán từ 20% trở lên thì Doanh nghiệp phải nộp tiền phạt chậm nộp phần chênh lệch từ 20% trở đó Số tiền chậm nộp được tính từ ngày tiếp sau ngày cuối thời hạn nộp thuế quý IV THUẾ SUẤT  Nếu Tổng số thuế TNDN tạm nộp các quý mà thấp số thuế TNDN phải nộp toán 20% mà DN chậm nộp so với thời hạn quy định (thời hạn nộp hồ sơ toán thuế năm) thì tính tiền chậm nộp kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế đến ngày thực nộp số thuế thiếu so với số toán Những trường hợp miễn, giảm thuế TNDN quy định Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 hướng dẫn cụ thể Thơng tư 78/2014/TT-BTC Ngồi thuế doanh nghiệp phải chịu loại thuế khác áp dụng doanh nghiệp… ... hành luật thuế TNDNmới (sau gọi luật thuế TNDNnăm 2008) có hiệu lực kế từ ngày 01/01/2009 I KHÁI NIỆM Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) loại thuế trực thu, tiền thuế tính thu nhập chịu thuế hàng... sau: Thuế TNDN (Thu nhập = phải nộp tính thuế Phần trích lập quỹ KH&CN) x Thuế suất thuế TNDN III PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Trong Thu nhập tính thuế   Thu nhập chịu thuế  =   =  Thu nhập chịu thuế. .. hạn nộp thuế đến ngày thực nộp số thuế thiếu so với số toán Những trường hợp miễn, giảm thuế TNDN quy định Luật thuế TNDN số 32/2 013/ QH13 hướng dẫn cụ thể Thông tư 78/2 014/ TT-BTC Ngồi thuế doanh