ke toan chi phi thue TNDN.pdf

ke toan chi phi thue TNDN

CHƯƠNG 8: K TOÁN CHI PHÍ Ế

KINH DOANH, CHI PHÍ THU THU ẾNH P DOANH NGHI P VÀ XÁC ẬỆ

Đ NH K T QU KINH DOANHỊẾẢ

8.1 CHI PHÍ S N XU T, KINH DOANHẢ Ấ

Các tài kho n thu c lo i 6 dùng đ ph n ánh chi ả ộ ạ ể ảphí s n xu t, kinh doanh, tính giá thành s n ph m, ả ấ ả ẩd ch v (Trị ụ ường h p doanh nghi p áp d ng ợ ệ ụ

phương pháp h ch toán hàng t n kho theo ạ ồphương pháp ki m kê đ nh kỳ); ể ị

Ph n ánh giá tr hàng hoá, v t t mua vào, tr giá ả ị ậ ư ịv n c a s n ph m, hàng hoá, lao v , d ch v bán ố ủ ả ẩ ụ ị ụra;

Ph n ánh chi phí tài chính; ph n ánh chi phí bán ả ảhàng và chi phí qu n lý doanh nghi p c a các ả ệ ủdoanh nghi p s n xu t, kinh doanh thu c các ệ ả ấ ộngành và các thành ph n kinh t ầ ế

M i doanh nghi p, m i đ n v k toán ch có th ỗ ệ ỗ ơ ị ế ỉ ểáp d ng m t trong hai phụ ộ ương pháp h ch toán ạhàng t n kho, ho c phồ ặ ương pháp kê khai thường xuyên, ho c phặ ương pháp ki m kê đ nh kỳ Khi ể ịdoanh nghi p đã l a ch n phệ ự ọ ương pháp h ch toán ạhàng t n kho nào đ áp d ng t i doanh nghi p, thì ồ ể ụ ạ ệphương pháp đó ph i đả ược áp d ng nh t quán ít ụ ấnh t trong m t niên đ k toán.ấ ộ ộ ế

Đ i v i doanh nghi p áp d ng phố ớ ệ ụ ương pháp ki m ểkê đ nh kỳ: Cu i kỳ k toán ph i ti n hành ki m kê ị ố ế ả ế ểđ xác đ nh giá tr thành ph m, hàng hoá, nguyên ể ị ị ẩli u, v t li u t n kho cu i kỳ Trên c s k t qu ệ ậ ệ ồ ố ơ ở ế ảki m kê xác đ nh giá tr hàng t n kho đ u kỳ, cu i ể ị ị ồ ầ ốkỳ, và tr giá v t t , hàng hoá mua vào trong kỳ đ ị ậ ư ểxác đ nh tr giá v t t , hàng hoá xu t s d ng ị ị ậ ư ấ ử ụ

trong quá trình s n xu t, kinh doanh và tr giá v n ả ấ ị ốc a hàng hoá, s n ph m, d ch v đã xu t bán ủ ả ẩ ị ụ ấ

trong kỳ.

4Đ i v i các tài kho n dùng đ t ng h p chi phí s n ố ớ ả ể ổ ợ ả

Đ i v i các tài kho n dùng đ t ng h p chi phí s n ố ớ ả ể ổ ợ ả

xu t, kinh doanh và tính giá thành s n ph m, d ch ấ ả ẩ ị

xu t, kinh doanh và tính giá thành s n ph m, d ch ấ ả ẩ ị

v nh Tài kho n 154 “Chi phí s n xu t, kinh ụ ư ả ả ấ

v nh Tài kho n 154 “Chi phí s n xu t, kinh ụ ư ả ả ấ

doanh d dang” (Theo phở ương pháp kê khai

doanh d dang” (Theo phở ương pháp kê khai

thường xuyên), Tài kho n 631 “Giá thành s n ả ả

thường xuyên), Tài kho n 631 “Giá thành s n ả ả

xu t” (Theo phấ ương pháp ki m kê đ nh kỳ) thì ể ị

xu t” (Theo phấ ương pháp ki m kê đ nh kỳ) thì ể ị

ngoài vi c h ch toán t ng h p, còn ph i h ch toán ệ ạ ổ ợ ả ạ

ngoài vi c h ch toán t ng h p, còn ph i h ch toán ệ ạ ổ ợ ả ạ

chi ti t theo n i phát sinh chi phí: Phân xế ơ ưởng, t , ổ

chi ti t theo n i phát sinh chi phí: Phân xế ơ ưởng, t , ổ

có kh năng h ch toán tr c ti p vào các đ i tả ạ ự ế ố ượng

ch u chi phí nh : Chi phí s n xu t chung , thì ị ư ả ấ

ch u chi phí nh : Chi phí s n xu t chung , thì ị ư ả ấ

trước h t ph i t p h p các chi phí này vào tài ế ả ậ ợ

trước h t ph i t p h p các chi phí này vào tài ế ả ậ ợ

kho n t p h p chi phí, sau đó ti n hành phân b ả ậ ợ ế ổ

kho n t p h p chi phí, sau đó ti n hành phân b ả ậ ợ ế ổ

chi phí s n xu t, kinh doanh đã t p h p cho các ả ấ ậ ợ

chi phí s n xu t, kinh doanh đã t p h p cho các ả ấ ậ ợ

đ i tố ượng ch u chi phí theo các tiêu th c phù h p.ị ứ ợ

đ i tố ượng ch u chi phí theo các tiêu th c phù h p.ị ứ ợ

– Giá v n hàng bánố

Tài kho n 632ả

Tr giá v n c a s n ph m, hàng hóa, d ch v đã bán ị ố ủ ả ẩ ị ụtrong kỳ.

Chi phí nguyên li u, v t li u, chi phí nhân công vệ ậ ệ ượt trên m c bình thứ ường và chi phí s n xu t chung c ả ấ ốđ nh không phân b đị ổ ược tính vào giá v n hàng bán ốtrong kỳ;

Các kho n hao h t, m t mát c a hàng t n kho sau khi ả ụ ấ ủ ồtr ph n b i thừ ầ ồ ường do trách nhi m cá nhân gây ra;ệ

Chi phí xây d ng, t ch TSCĐ vự ự ế ượt trên m c bình ứthường không được tính vào nguyên giá TSCĐ h u ữhình t xây d ng, t ch hoàn thành;ự ự ự ế

S trích l p d phòng gi m giá hàng t n kho ố ậ ự ả ồ

(Chênh l ch gi a s d phòng gi m giá hàng t n ệ ữ ố ự ả ồkho ph i l p năm nay l n h n s d phòng đã l p ả ậ ớ ơ ố ự ậnăm trước ch a s d ng h t).ư ử ụ ế

S kh u hao BĐS đ u t trích trong kỳ;ố ấ ầ ư

Chi phí s a ch a, nâng c p, c i t o BĐS đ u t ử ữ ấ ả ạ ầ ưkhông đ đi u ki n tính vào nguyên giá BĐS đ u ủ ề ệ ầt ;ư

Chi phí phát sinh t nghi p v cho thuê ho t đ ng ừ ệ ụ ạ ộBĐS đ u t trong kỳ;ầ ư

Giá tr còn l i c a BĐS đ u t bán, thanh lý trong ị ạ ủ ầ ưkỳ;

Chi phí c a nghi p v bán, thanh lý BĐS đ u t ủ ệ ụ ầ ưphát sinh trong kỳ.

Kho n hoàn nh p d phòng gi m giá hàng t n ảậựảồkho cu i năm tài chính (Chênh l ch gi a s d ốệữố ựphòng ph i l p năm nay nh h n s đã l p ả ậỏ ơốậnăm trước).

Tr giá hàng bán b tr l i nh p kho.ịị ả ạậ

K t chuy n giá v n c a s n ph m, hàng hóa, ếểốủảẩd ch v đã bán trong kỳ sang Tài kho n 911 ịụả“Xác đ nh k t qu kinh doanh”;ịếả

K t chuy n toàn b chi phí kinh doanh BĐS ếểộđ u t phát sinh trong kỳ đ xác đ nh k t qu ầ ưểịếảho t đ ng kinh doanh;ạ ộ

Chi t kh u thanh toán cho ngế ấ ười mua;

Các kho n l do thanh lý, nhả ỗ ượng bán các kho n ảđ u t ;ầ ư

L t giá h i đoái phát sinh trong kỳ c a ho t ỗ ỷ ố ủ ạđ ng kinh doanh;ộ

L t giá h i đoái do đánh giá l i cu i năm tài ỗ ỷ ố ạ ố

chính các kho n m c ti n t có g c ngo i t c a ả ụ ề ệ ố ạ ệ ủho t đ ng kinh doanh;ạ ộ

doanh.

 Không h ch toán vào Tài kho n 635 nh ng n i ạ ả ữ ộdung chi phí sau đây:

 Chi phí ph c v cho vi c s n xu t s n ph m, ụ ụ ệ ả ấ ả ẩcung c p d ch v ;ấ ị ụ

 Chi phí bán hàng;

 Chi phí qu n lý doanh nghi p;ả ệ

 Chi phí kinh doanh b t đ ng s n;ấ ộ ả

 Chi phí đ u t xây d ng c b n;ầ ư ự ơ ả

 Các kho n chi phí đả ược trang tr i b ng ngu n ả ằ ồkinh phí khác;

 Chi phí tài chính khác.

Tài kho n 641 đả ược m chi ti t theo t ng n i dung ở ế ừ ộchi phí Tuỳ theo đ c đi m kinh doanh, yêu c u ặ ể ầ

qu n lý t ng ngành, t ng doanh nghi p, Tài kho n ả ừ ừ ệ ả641 có th để ược m thêm m t s n i dung chi phí ở ộ ố ộCu i kỳ, k toán k t chuy n chi phí bán hàng vào ố ế ế ểbên N Tài kho n 911 "Xác đ nh k t qu kinh ợ ả ị ế ả

doanh".

Chi phí qu n lý doanh nghi p bao g mảệồ

Chi phí nhân liên qu n lýả

nghi p hi n hành phát sinh trong năm;ệ ệ

 - Thu thu nh p doanh nghi p c a các ế ậ ệ ủnăm trước ph i n p b sung do phát hi n ả ộ ổ ệsai sót không tr ng y u c a các năm trọ ế ủ ước được ghi tăng chi phí thu thu nh p doanh ế ậnghi p hi n hành c a năm hi n t i.ệ ệ ủ ệ ạ

 Bên Có:

 - S thu thu nh p doanh nghi p th c t ốếậệự ếph i n p trong năm nh h n s thu thu ả ộỏ ơốếnh p t m ph i n p đậ ạả ộược gi m tr vào chi ảừphí thu thu nh p doanh nghi p hi n hành ếậệệđã ghi nh n trong năm;ậ



Bên Có:

- S thu thu nh p doanh nghi p ph i ốếậệản p độược ghi gi m do phát hi n sai sót ảệkhông tr ng y u c a các năm trọếủước

được ghi gi m chi phí thu thu nh p ảếậ

doanh nghi p hi n hành trong năm hi n ệệệt i;ạ

 - K t chuy n chi phí thu thu nh p ếểếậ

doanh nghi p hi n hành vào bên N Tài ệệợkho n 911 – “Xác đ nh k t qu kinh ảịếả

doanh”.

+ H àng quý xác định thuế TND N tạm  phải nộp và thực hiện nộp thuế

+ C uối năm  tài chính thực hiện hạch toán thuế TN DN  và ghi nhận các khoản sai sót không trọng yếu:

(3)

+ Cuối năm tài chính kết

chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành:

 - Nếu TK 8211 số phát sinh nợ > số phát sinh có:

8.2.2 K toán Tài s n thu TN hoãn l iế ả ế ạ

 2.1 Khái ni m, phệương pháp tính:

 Tài s n thu thu nh p hoãn l i là thuả ế ậ ạ ế

 thu nh p doanh nghi p s đậ ệ ẽ ược hoàn

l i trong tạ ương lai tính trên các kho n: ả

Chênh l ch t m th i đệ ạ ờ ược kh u tr , giá ấ ừ

tr đị ược kh u tr chuy n sang các năm ấ ừ ể

sau c a các kho n l tính thu ch a sủ ả ỗ ế ư ử

 d ng và giá tr đụ ị ược kh u tr chuy n ấ ừ ể

Sang các năm sau c a các kho n u đãiủ ả ư

 thu ch a s d ng.ế ư ử ụ



 Chênh l ch t m th iệạờ :

 Là kho n chênh l ch gi a giá tr ghi s ảệữịổc a các kho n m c tài s n hay n ph i ủảụảợảtr trong BCĐKT v i c s tính thu thu ảớ ơ ởếnh p c a các kho n m c này Chênh ậủảụ

l ch t m th i có th là:ệạờể CLTT được kh u ấtr ho c CLTT ph i ch u thu TNDNừặảịế



tr liên quan đảược thu h i hay đồược thanh toán.

+ Chênh l ch t m th i đệạờ ược kh u tr ấừthông thường phát sinh t các kho n:ừả

 (1) Chi phí trích trước

 Trích trước chi phí s a ch a l n ửữ ớTSCĐ

 Trích trước chi phí lãi vay tr sau ả- dài h n (g m c lãi trái phi u tr ).ạồảếả



24+ Chênh l ch t m th i đệạờ ược kh u tr ấừ

thông thường phát sinh t các kho n:ừả

 (2) Chi phí kh u hao TSCĐ theo k toán ấếl n h n theo thu ớơế

+ Phương pháp xác đ nh tài s n thu thu ịảếnh p hoãn l i t chênh l ch t m th i ậạ ừệạờ

được kh u tr :ấừ

 Tài s n thu thu nh p hoãn l i tính trên ảếậạ

chênh l ch t m th i đệạờ ược kh u tr ấừ=Chênh l ch t m th i đệạờ ược kh u tr x Thu su t ấừếấthu thu nh p doanh nghi p hi n hànhếậệệ

 b- Giá tr đị ược kh u tr chuy n sang các ấừể

năm sau c a các kho n l tính thu ch a s ủả ỗếưửd ng ụ

 + Phương pháp xác đ nh tài s n thu thu ịảếnh p hoãn l i phát sinh t các kho n l ậạừả ỗ

ch a s d ngưử ụ

sau:

 c Giá tr đị ược kh u tr chuy n sang các ấừể

năm sau c a các kho n u đãi thu ch a s ủả ưếưửd ng:ụ

 Cu i năm tài chính, căn c các kho n u ốứả ưđãi thu theo lu t đ nh (n u có) ch a s ếậịếưửd ng k toán xác đ nh và ghi nh n tài s n ụếịậảthu thu nh p hoãn l i trong năm hi n hành, ếậạện u doanh nghi p d tính ch c ch n có đ ếệựắắủl i nhu n tính thu thu nh p trong tợậếậương lai đ s d ng các kho n u đãi thu ch a s ể ử ụả ưếưửd ng t các năm trụừước đó

 + Phương pháp xác đ nh giá tr tài s n ịịảthu thu nh p hoãn l i phát sinh t các ếậạừkho n u đãi thu ch a s d ng:ả ưếưử ụ

các kho n u đãi thu ch a s d ng trong ả ưếưử ụnăm tài chính hi n hành đệược xác đ nh theo ịcông th c:ứ

 Tài s n thu thu nh p hoãn l i tính trên ảếậạcác kho n u đãi thu ch a s d ng = ả ưếưử ụGiá tr đị ược kh u tr c a các kho n u đãi ấừ ủả ưthu ch a s d ng x Thu su t thu thu ếưử ụếấếnh p doanh nghi p hi n hànhậệệ

 2.3 Phương pháp hạch toán:

xác đ nh tài s n thu thu nh p hỗn l i” (Bi u ịảếậạểs 5):ố

 + N u tài s n thu thu nh p hỗn l i phát ếảếậạsinh trong năm l n h n tài s n thu thu nh p ớơảếậhỗn l i đạ ược hồn nh p trong năm, k tốn ậếghi nh n b sung giá tr tài s n thu thu nh p ậổịảếậhỗn l i là s chênh l ch gi a s tài s n thu ạốệữốảếthu nh p hỗn l i phát sinh l n h n s đậạớơố ược hồn nh p trong năm, ghi:ậ

 N TK 243 – Tài s n thu thu nh p hỗn l iợảếậạ

 Cĩ TK 8212 – Chi phí thu thu nh p ếậdoanh nghi p hỗn l i.ệạ

2.3 Phương pháp hạch toán:

 + N u tài s n thu thu nh p hỗn l i phát ếảếậạsinh trong năm nh h n tài s n thu thu ỏ ơảếnh p hỗn l i đậạược hồn nh p trong năm, ậk tốn ghi gi m tài s n thu thu nh p ếảảếậ

hỗn l i là s chênh l ch gi a s tài s n ạốệữốảthu thu nh p hỗn l i phát sinh nh h n ếậạỏ ơs đố ược hồn nh p trong năm:ậ

 N TK 8212 – Chi phí thu thu nh p ợếậdoanh nghi p hỗn l iệạ

 Cĩ TK 243 – Tài s n thu thu ảếnh p hỗn l iậạ

 2.3 Phương pháp hạch toán:

 Trường h p tài s n thu thu nh p hỗn l i ợ ả ế ậ ạphát sinh t vi c áp d ng h i t chính sách k ừ ệ ụ ồ ố ếtốn ho c đi u ch nh h i t sai sĩt tr ng y u ặ ề ỉ ồ ố ọ ếc a các năm trủ ước:

 N u ph i đi u ch nh tăng tài s n thu ếảềỉảếthu nh p hỗn l i, ghi:ậạ

 Tăng s d N đ u năm TK 243 – Tài s n ố ư ợ ầ ảthu thu nh p hỗn l iế ậ ạ

 Tăng s d Cĩ đ u năm TK 4211 - L i ố ư ầ ợnhu n ch a phân ph i năm trậ ư ố ước (N u TK ế4211 cĩ s d Cĩ), ho c Gi m s d N đ u ố ư ặ ả ố ư ợ ầnăm TK 4211 - L i nhu n ch a phân ph i năm ợ ậ ư ốtrước

 (N u TK 4211 cĩ s d N )ế ố ư ợ

348.2.3 - K toán Thu thu nh p hoãn l i ph i trế ế ậ ạ ả ả

 3.1 – Khái ni m, phệương pháp tính:

 - Khái ni m:ệ

 Thu thu nh p hoãn l i ph i trế ậ ạ ả ả là thu ếthu nh p doanh nghi p s ph i n p trong ậ ệ ẽ ả ộtương lai tính trên các kho n chênh l ch ả ệt m th i ph i ch u thu thu nh p doanh ạ ờ ả ị ế ậnghi p trong năm hi n hành.ệ ệ



 Chênh l ch t m th i ph i ch u thu ệạờảịếthu nh p doanh nghi p:ậệ

 Là các kho n chênh l ch t m th i ảệạờlàm phát sinh thu nh p ch u thu khi ậịếxác đ nh thu nh p ch u thu thu nh p ịậịếậdoanh nghi p trong tệương lai khi mà giá tr ghi s c a các kho n m c tài ịổ ủảụs n ho c n ph i tr liên quan đảặợả ảược thu h i hay đồược thanh toán;

 + Phương pháp tính:

Thu thu nh p hoãn l i ph i tr đếậạả ả ược xác đ nh trên c s các kho n chênh ịơ ởảl ch t m th i ch u thu phát sinh trong ệạờịếnăm và thu su t thu thu nh p hi n ếấếậệhành theo công th c sau:ứ

Thu thu nh p hoãn l i ph i tr =ếậạả ả

 T ng chênh l ch t m th i ch u thu ổệạờịếphát sinh trong năm x Thu su t thu ếấếthu nh p doanh nghi p hi n hànhậệệ

- Thu thu nh p hoãn l i ph i tr còn l i cu i kỳ.ế ậ ạ ả ả ạ ố

- Đi u ch nh s d đ u năm đ i v i thu thu ề ỉ ố ư ầ ố ớ ếnh p hoãn l i ph i tr do áp d ng h i t chính ậ ạ ả ả ụ ồ ốsách k toán ho c s a ch a h i t các sai sót ế ặ ử ữ ồ ốtr ng y u c a các năm trọ ế ủ ước

hoãn l i ph i tr là s chênh l ch gi a s ạảảốệữốthu TN hoãn l i ph i tr phát sinh l n ếạảảớ

h n s đơố ược hoàn nh p trong năm, ghi:ậ

 N TK 8212 – Chi phí TTNDN hoãn l iợạ

 Có TK 347 – Thu TN hoãn l i ph i tr ếạảả

3 - K toán Thu thu nh p ếếậhoãn l i ph i trạả ả

 - N u s thu thu nh p hoãn l i ph i tr ếốếậạảả

phát sinh trong năm nh h nỏ ơ s thu thu ốếnh p hoãn l i ph i tr đậạảả ược hoàn nh p ậ

trong năm, k toán ch ghi gi m (hoàn nh p) ếỉảậs thu thu nh p hoãn l i ph i tr là s ốếậạảảố

chênh l ch gi a s thu thu nh p hoãn l i ệữốếậạph i tr phát sinh nh h n s đảảỏ ơố ược hoàn nh p trong năm, ghi:ậ

 N TK 347 – Thu thu nh p doanh nghi p ợếậệhoãn l i ph i trạảả

 Có TK 8212 – Chi phí thu thu nh p ếậdoanh nghi p hoãn l i.ệạ

512, 515