Khóa luận tốt nghiệp Kế toán-Kiểm toán: Công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH sản xuất công nghiệp nhôm Taiwan Aluminium

Mục tiêu nghiên cứu của đề tài là tìm hiểu công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN, thấy được những ưu điểm và hạn chế để từ đó đưa ra các định hướng, giải pháp hoàn thiện công tác thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH SXCN nhôm Taiwan Aluminium.

KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN

*******

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI

CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT CÔNG NGHIỆP NHÔM

KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN

*******

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI

CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT CÔNG NGHIỆP NHÔM

LỜI CẢM ƠN

Trong thời gian vừa qua, được sự hướng dẫn, chỉ dạy tận tình của Quý Thầy Cô

trường Đại học Kinh tế Huế, nhất là Thầy Cô Khoa Kế toán- Kiểm toán đã giúp em

tiếp thu được nhiều kiến thức bổ ích, bao gồm cả lý thuyết lẫn thực tế trong suốt thờigian học tập tại trường Em xin chân thành cảm ơn Thầy Nguyễn Quang Huy, người

đã trực tiếp hướng dẫn, giúp đỡ và tạo mọi điều kiện thuận lợi để em có thể hoàn thành

tốt nhất bài khóa luận tốt nghiệp của mình Em xin cảm ơn Ban lãnh đạo của Công tyTNHH sản xuất công nghiệp nhôm Taiwan Aluminium đã chấp nhận và tạo điều kiệncho em thực tập trong quá trình hoàn thành bài báo cáo của mình Em cũng xin cảm ơncác anh chị đang làm việc tại phòng kế toán thuộc Công ty TNHH sản xuất côngnghiệp nhôm Taiwan Aluminium đã nhiệt tình hỗ trợ, hướng dẫn em trong quá trìnhtiếp cận công việc thực tế và cung cấp cho em những số liệu, thông tin cần thiết chobài khóa luận tốt nghiệp đại học

Khoảng thời gian thực tập tại Công ty đã giúp em kiểm chứng lại những kiếnthức đã được học ở trường, liên hệ lý thuyết vào thực tế và tìm ra điểm khác biệt giữachúng Mặc dù chỉ là khoảng thời gian ngắn nhưng nhờ sự hướng dẫn tận tình của cácanh chị trong Công ty mà em đã tích lũy nhiều điều, góp phần hoàn thiện kiến thứcchuyên môn của mình

Tuy nhiên, do kiến thức còn hạn chế nên chắc chắn bài báo cáo này không tránhkhỏi những sai sót Vì vậy, em kính mong được tiếp nhận những nhận xét, góp ý củaquý thầy cô để bài báo cáo của em hoàn thiện hơn Cuối cùng, em xin chúc QuýThầy Cô Khoa Kế toán- Kiểm toán và Ban Giám đốc, quý anh chị trong Công tyTNHH sản xuất công nghiệp nhôm Taiwan Aluminium dồi dào sức khỏe, công tác tốt.Chúc Công ty TNHH sản xuất công nghiệp nhôm Taiwan Aluminium ngày càng pháttriển vững mạnh

Trường Đại học Kinh tế Huế

DANH MỤC BẢNG

Bảng 2.1 – Tình hình lao động của công ty giai đoạn 2017 - 2018 35Bảng 2.2 – Tình hình tài sản – nguồn vốn công ty giai đoạn 2017 - 2018 37Bảng 2.3 - Tình hình kết quả hoạt động SXKD của công ty giai đoạn 2017 - 2018 39

Trường Đại học Kinh tế Huế

DANH MỤC BIỂU

Biểu 2.1 – Hóa đơn GTGT đầu vào số 2395 47

Biểu 2.2 – Hóa đơn GTGT đầu vào số 3 49

Biểu 2.3 – Hóa đơn GTGT đầu vào số 4677 52

Biểu 2.4 – Sổ chi tiết TK 1331 quý 4 năm 2018 55

Biểu 2.5 – Sổ cái TK 1331 quý 4 năm 2018 56

Biểu 2.6 – Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào quý 4 năm 2018 57

Biểu 2.7 – Hóa đơn GTGT đầu ra số 604 59

Biểu 2.8 – Hóa đơn GTGT đầu ra số 549 61

Biểu 2.9 – Hóa đơn GTGT đầu ra số 566 63

Biểu 2.10 – Sổ chi tiết TK 33311 quý 4 năm 2018 65

Biểu 2.11 – Sổ cái TK 33311 quý 4 năm 2018 67

Biểu 2.12 – Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra quý 4 năm 2018 68

Biểu 2.13 – Tờ khai thuế GTGT quý 4 năm 2018 73

Biểu 2.14 – Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn quý 4 năm 2018 75

Biểu 2.15 – Phụ lục chuyển lỗ từ hoạt động SXKD 81

Biểu 2.16 – Tờ khai quyết toán thuế TNDN năm 2018 84

Trường Đại học Kinh tế Huế

DANH MỤC HÌNH ẢNH

Hình 2.1 Nhập liệu hóa đơn GTGT số 2395 trên phần mềm 49

Hình 2.2 – Nhập liệu hóa đơn số 3 trên phần mềm 51

Hình 2.3 – Nhập liệu hóa đơn GTGT số 4677 trên phần mềm 53

Hình 2.4 – Nhập liệu hóa đơn GTGT đầu ra số 604 trên phần mềm 60

Hình 2.5 – Nhập liệu hóa đơn GTGT đầu ra số 549 trên phần mềm 62

Hình 2.6 – Nhập liệu hóa đơn GTGT đầu ra số 566 trên phần mềm 63

Hình 2.7 – Đăng nhập vào địa chỉ nộp tờ khai 69

Hình 2.8 – Chọn thông tin tờ khai cần kê khai 69

Hình 2.9 – Mẫu tờ khai thuế GTGT trên phần mềm kê khai trực tuyến 70

Hình 2.10 – Tờ khai thuế GTGT quý 4 năm 2018 đã được ký điện tử 72

Hình 2.11 – Đăng nhập phần mềm HTKK 78

Hình 2.12 – Chọn kỳ tính thuế 79

Hình 2.13 – Nhập phụ lục kết quả hoạt động SXKD trên phần mềm HTKK 79

Hình 2.14 – Nhập phụ lục chuyển lỗ trên phần mềm HTKK 80

Hình 2.15 – Giao diện tờ khai quyết toán thuế TNDN trên phần mềm HTKK 82

Trường Đại học Kinh tế Huế

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 – Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu vào 27

Sơ đồ 1.2 - Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu ra 29

Sơ đồ 1.3 – Quy trình hạch toán thuế TNDN hiện hành 31

Sơ đồ 2.1 - Tổ chức bộ máy quản lý tại công ty 33

Sơ đồ 2.2 - Bộ máy kế toán tại công ty 41

Sơ đồ 2.3 - Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính 43

Trường Đại học Kinh tế Huế

MỤC LỤC

PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1

1.Lý do chọn đề tài 1

2.Mục tiêu nghiên cứu đề tài 2

3.Đối tượng nghiên cứu 2

4.Phạm vi nghiên cứu 2

5.Phương pháp nghiên cứu 3

6.Kết cấu khóa luận 4

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 5

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN 5

1.1.Những vấn đề cơ bản về thuế 5

1.1.1.Khái niệm 5

1.1.2.Đặc điểm 5

1.1.3.Vai trò của thuế đối với nền kinh tế quốc dân 6

1.2.Thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp 6

1.2.1.Thuế Giá trị gia tăng 6

1.2.1.1.Khái niệm 6

1.2.1.2.Đặc điểm 7

1.2.1.3.Vai trò 7

1.2.1.4.Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế, người nộp thuế giá trị gia tăng 8

1.2.1.5.Căn cứ và phương pháp tính thuế 9

1.2.1.6.Kê khai, nộp thuế, khấu trừ và hoàn thuế GTGT 13

1.2.2.Thuế thu nhập doanh nghiệp 17

1.2.2.1.Khái niệm 17

1.2.2.2.Đặc điểm 17

1.2.2.3.Vai trò 18

1.2.2.4.Đối tượng chịu thuế, người nộp thuế Thu nhập doanh nghiệp 19

1.2.2.5.Căn cứ và phương pháp tính thuế TNDN 19

1.2.2.6.Kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế TNDN 24

1.3.Nội dung công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp 26

1.3.1.Kế toán thuế giá trị gia tăng 26

Trường Đại học Kinh tế Huế

1.3.1.1.Kế toán thuế giá trị gia tăng đầu vào 26

1.3.1.2.Kế toán thuế giá trị gia tăng đầu ra 27

1.3.2.Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 29

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT CÔNG NGHIỆP NHÔM TAIWAN ALUMINIUM 32

2.1.Tình hình cơ bản và tổ chức công tác kế toán tại Công ty 32

2.1.1.Lịch sử hình thành và phát triển Công ty 32

2.1.2.Chức năng, nhiệm vụ của Công ty 32

2.1.3.Tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty 33

2.1.4.Tình hình nguồn lực của Công ty qua 2 năm 2017- 2018 34

2.1.4.1.Tình hình lao động 34

2.1.4.2.Tình hình tài sản và nguồn vốn 36

2.1.4.3.Tình hình kết quả hoạt động kinh doanh 39

2.1.5.Tình hình tổ chức công tác kế toán tại Công ty 40

2.1.5.1.Tổ chức bộ máy kế toán 40

2.1.5.2.Tổ chức vận dụng chế độ kế toán 42

2.1.5.3.Hình thức ghi sổ kế toán 42

2.2.Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty 44

2.2.1.Đặc điểm tổ chức công tác thuế GTGT 44

2.2.2.Kế toán thuế GTGT đầu vào 45

2.2.2.1.Chứng từ sử dụng và quy trình luân chuyển chứng từ 45

2.2.2.2.Các bước nhập liệu hóa đơn GTGT đầu vào vào phần mềm kế toán: 46

2.2.2.3.Tài khoản sử dụng 46

2.2.2.4.Sổ sách sử dụng 47

2.2.2.5.Một số ví dụ minh họa nghiệp vụ mua vào tại Công ty TNHH sản xuất công nghiệp nhôm Taiwan Aluminium 47

2.2.3.Kế toán thuế GTGT đầu ra 57

2.2.3.1.Chứng từ sử dụng và quy trình luân chuyển chứng từ 57

2.2.3.2.Các bước nhập liệu hóa đơn GTGT đầu ra vào phần mềm: 58 Trường Đại học Kinh tế Huế

2.2.3.4.Sổ sách kế toán 58

2.2.3.5.Ví dụ minh họa nghiệp vụ bán hàng tại Công ty TNHH sản xuất công nghiệp nhôm Taiwan Aluminium 58

2.2.4.Kê khai, khấu trừ và nộp thuế 68

2.2.4.1.Kê khai thuế GTGT phát sinh trong quý 68

2.2.4.2.Khấu trừ thuế 76

2.3.Thực trạng công tác kế toán thuế TNDN tại Công ty 76

2.3.1.Đặc điểm tổ chức công tác thuế TNDN 76

2.3.2.Kế toán thuế TNDN 77

2.3.2.1.Thuế TNDN tạm tính 77

2.3.2.2.Quyết toán thuế TNDN 77

2.3.2.3.Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 86

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ BIỆN PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH SXCN NHÔM TAIWAN ALUMINIUM 87

3.1.Đánh giá chung về công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty 87

3.1.1.Những mặt tích cực 87

3.1.2.Những mặt hạn chế 88

3.2.Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN của công ty 89

PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 91

1.Kết luận 91

2.Kiến nghị 92

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 93

Trường Đại học Kinh tế Huế

PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ

1 Lý do chọn đề tài

Sự ra đời của thuế là một tất yếu khách quan gắn liền với sự ra đời, tồn tại vàphát triển của Nhà nước Thuế có vai trò rất quan trọng đối với Nhà nước và xã hội.Một quốc gia có nhiều nguồn thu khác nhau nhưng nguồn thu tập trung chủ yếu và ổn

định nhất vẫn là nguồn thu thuế.Thuế là công cụ điều tiết thu nhập trực tiếp thực hiện

công bằng xã hội trong phân phối và là công cụ để kiểm tra, kiểm soát các hoạt độngkinh doanh của doanh nghiệp Hơn nữa, thuế tham gia điều tiết vĩ mô, thúc đẩy sảnxuất phát triển, mở rộng và lưu thông hàng hóa, nâng cao hiệu quả kinh tế cho quốcgia

Nhận thức được rằng, thuế và kế toán thuế luôn là vấn đề được quan tâm củanhiều doanh nghiệp, của Nhà nước đồng thời là vấn đề nhạy cảm của xã hội, Nhà

nước đã không ngừng bổ sung sửa đổi nhằm xây dựng hoàn thiện hệ thống pháp luật

về thuế sao cho hiệu quả và phù hợp với thực trạng nền kinh tế nước nhà Trong đó,luật thuế GTGT và TNDN là hai luật thuế phổ biến nhất

Công ty TNHH sản xuất công nghiệp nhôm Taiwan Aluminium là Công tychuyên về sản xuất mua bán nhôm Thuế GTGT và thuế TNDN chiếm tỷ trọng lớntrong các loại thuế phải nộp của Công ty, đặc biệt nghiệp vụ về thuế GTGT phát sinh

thường xuyên và tương đối nhiều Vì vậy, việc chú trọng nghiên cứu và nâng cao hiệu

quả công tác thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty là rất cần thiết Việc hạch toán

đúng nghiệp vụ, tính toán chính xác số thuế phải nộp sẽ giúp cho doanh nghiệp thực

hiện tốt nghĩa vụ của mình đối với Nhà nước và đảm bảo các quyền lợi của Công ty.Công ty TNHH sản xuất công nghiệp nhôm Taiwan Aluminium là Công ty mới thànhlập, việc kịp thời phát hiện và khắc phục những tồn tại trong công tác kế toán thuế làviệc cực kỳ cần thiết

Nhận thức được vai trò và tầm quan trọng của công tác kế toán thuế trong doanhnghiệp, đồng thời xuất phát từ mong muốn của bản thân muốn học hỏi thêm nhiều

Trường Đại học Kinh tế Huế

và thuế TNDN tại Công ty TNHH sản xuất công nghiệp nhôm Taiwan Aluminium” đã được lựa chọn để nghiên cứu tại Công ty.

2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài

Mục tiêu chung: Tìm hiểu công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN, thấy

được những ưu điểm và hạn chế để từ đó đưa ra các định hướng, giải pháp hoàn thiện

công tác thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH SXCN nhôm TaiwanAluminium

Ba là, đánh giá thực trạng và đưa ra một số giải pháp, kiến nghị góp phần nhằm

hoàn thiện công tác kế toán thuế nói chung, kế toán thuế GTGT và thuế TNDN nóiriêng tại Công ty TNHH sản xuất công nghiệp nhôm Taiwan Aluminium

3 Đối tượng nghiên cứu

Kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH sản xuất công nghiệpnhôm Taiwan Aluminium

4 Phạm vi nghiên cứu

Phạm vi không gian: Công ty TNHH sản xuất công nghiệp nhôm TaiwanAluminium

Phạm vi thời gian: Số liệu nhân sự, tài chính năm 2017, 2018

Phạm vi nội dung nghiên cứu: Nghiên cứu tình hình hoạt động và tổ chức côngtác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH sản xuất công nghiệp nhômTaiwan Aluminium

Trường Đại học Kinh tế Huế

5 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Đọc, tham khảo, tìm hiểu các tài liệu từ sách,

vở, giáo trình, các thông tư, nghị định, các văn bản pháp luật về thuế GTGT và thuếTNDN, các bài viết liên quan trên các website và một số bài luận văn của các khóa

trước để từ đó có thể hệ thống hóa cơ sở lý luận cũng như xây dựng hướng đi cho đề

tài

Phương pháp phỏng vấn: Được sử dụng trong suốt quá trình thực tập, trực tiếpđặt câu hỏi với các anh chị trong Công ty về những vấn đề cần tìm hiểu, từ đó giải đáp

những thắc mắc, thu thập kinh nghiệm và hiểu rõ hơn công tác kế toán tại Công ty

Phương pháp quan sát: Phương pháp này được sử dụng thông qua việc quan sát

và ghi chép lại cách mà kế toán viên của Công ty thực hiện công việc, từ đó có nhữngnhìn nhận thực tế hơn công tác kế toán của Công ty và đánh giá tổng quan được nhữngmặt tích cực và tồn tại của công tác kế toán

Phương pháp thu thập và xử lý số liệu: Được sử dụng để thu thập các số liệu báo

cáo kế toán, các chứng từ, sổ sách từ phòng kế toán, bộ phận kinh doanh, bộ phận hànhchính của Công ty Các số liệu này sẽ được chọn lọc và xử lý để đưa vào khóa luậnmột cách hợp lý, khoa học

Phương pháp phân tích, so sánh, đánh giá: được sử dụng để phân tích tình hình

tài sản, nguồn vốn, lao động, tình hình công tác thuế GTGT và thuế TNDN của Công

ty dựa trên các số liệu đã được thu thập và xử lý Từ đó so sánh với cơ sở lý luận, đánhgiá tình hình sản xuất kinh doanh của Công ty, đưa ra những nhận xét, kiến nghị gópphần hoàn thiện công tác kế toán nói riêng và hoạt động sản xuất kinh doanh của Công

ty nói chung

Phương pháp kế toán: Là một trong những phương pháp được sử dụng liên tục

trong suốt quá trình nghiên cứu đề tài về kế toán, gồm các phương pháp hạch toán,

phương pháp chứng từ kế toán, phương pháp đối ứng tài khoản và phương pháp tổng

hợp và cân đối kế toán, theo dõi các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ nhằm phục vụ

Trường Đại học Kinh tế Huế

6 Kết cấu khóa luận

Khóa luận gồm 3 phần:

Phần I: Đặt vấn đề

Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu

Chương 1: Cơ sở lí luận về kế toán thuế GTGT và thuế TNDN.

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty

TNHH sản xuất công nghiệp nhôm Taiwan Aluminium

Chương 3: Nhận xét và phương hướng nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế

GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH sản xuất công nghiệp nhôm TaiwanAluminium

Phần III: Kết luận và kiến nghị

Trường Đại học Kinh tế Huế

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ

có tính chất xác định, không hoàn trả trực tiếp cho các công dân, đóng góp cho nhà

nước thông qua con đường quyền lực, nhằm bù đắp những chi tiêu của Nhà nước trong

việc thực hiện các chức năng kinh tế, xã hội của Nhà nước” (Th.S Khúc Đình Nam vàcộng sự, 2012)

1.1.2 Đặc điểm

Bản chất của thuế được thể hiện bởi các thuộc tính bên trong, vốn có của thuế.Những thuộc tính đó có tính ổn định tương đối qua từng giai đoạn phát triển và biểuhiện thành những đặc trưng riêng của thuế, qua đó giúp ta phân biệt thuế với các công

cụ tài chính khác Những đặc điểm đó bao gồm:

Một là, thuế mang tính chất bắt buộc.

Đặc điểm này vạch rõ nội dung kinh tế của thuế là những quan hệ tiền tệ, được

hình thành một cách khách quan và có một ý nghĩa xã hội đặc biệt – việc động viênmang tính chất bắt buộc của Nhà nước Phân phối mang tính chất bắt buộc dưới hìnhthức thuế là một phương thức phân phối của nhà nước, theo đó một bộ phận thu nhậpcủa người nộp thuế được chuyển giao cho Nhà nước mà không kèm theo một sự cấpphát hoặc những quyền lợi nào khác cho người nộp thuế

Trường Đại học Kinh tế Huế

Tính bắt buộc của thuế không có nội dung hình sự, nghĩa là hành động đóng thuế

cho Nhà nước không phải hành động xuất hiện khi có biểu hiện phạm pháp, mà hànhđộng đóng thuế là hành động thực hiện nghĩa vụ của người công dân

Hai là, thuế có tính không hoàn trả trực tiếp.

Nộp thuế cho Nhà nước không có nghĩa là cho Nhà nước mượn tiền hay gửi tiền

vào Ngân sách nhà nước hoặc là mua một dịch vụ công Nộp thuế là một nghĩa vụ cơ

bản nhất của công dân Đặc điểm này giúp ta phân biệt sự khác nhau giữa thuế với cáckhoản phí, lệ phí và tín dụng Nhà nước

Ba là, thuế có tính pháp lí cao.

Điều này được quyết định bởi quyền lực chính trị của Nhà nước thông qua cácquy định cần thiết về phạm vi, hình thức, các thủ tục và quy trình pháp lí liên quan đến

nghĩa vụ nộp thuế

1.1.3 Vai trò của thuế đối với nền kinh tế quốc dân

- Là công cụ chủ yếu huy động nguồn lực vật chất cho Nhà nước

- Là công cụ điều tiết kinh tế vĩ mô phù hợp với sự phát triển kinh tế của từngthời kỳ

- Là công cụ điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội trong phân phối

- Là công cụ thực hiện kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh[PGS.TS Phan Thị Cúc và cộng sự (2008), Giáo trình Thuế, NXB Thống kê]

1.2 Thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.1 Thuế Giá trị gia tăng

1.2.1.1 Khái niệm

“ Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát

sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.” (Điều 2, luật thuế giá trị gia

tăng số 13/2008/QH12).

Thuế GTGT là một loại thuế gián thu Người sản xuất, cung ứng hàng hóa, dịch

vụ là người có trách nhiệm thu và nộp hộ người tiêu dùng Người tiêu dùng mua hàng

Trường Đại học Kinh tế Huế

hóa, dịch vụ với giá đã có thuế GTGT nên người tiêu dùng là người chịu thuế GTGT.Thuế GTGT được tính trên giá bán chưa có thuế GTGT.

1.2.1.2 Đặc điểm

Thuế GTGT là một sắc thuế gián thu.

Thuế GTGT đánh vào đối tượng tiêu dùng HHDV chịu thuế GTGT Tính giánthu của thuế GTGT được thể hiện ở chỗ: Người mua HHDV không trực tiếp nộp thuếGTGT vào ngân sách nhà nước mà trả tiền thông qua giá thanh toán cho người bán

Người bán sẽ là người chịu trách nhiệm nộp thuế GTGT vào NSNN

Thuế GTGT là thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lắp.

Thuế GTGT không đánh trên toàn bộ hàng hóa mà chỉ đánh vào giá trị tăng thêmqua các giai đoạn và chưa bị đánh thuế

Thuế GTGT có tính tích lũy thoái so với thu nhập.

Thuế GTGT đánh vào HHDV Người tiêu dùng hàng hóa dịch vụ là người phảitrả khoán thuế đó, không phân biệt thu nhập cao hay thấp đều phải trả 1 khoản thuếbằng nhau nếu dùng 1 loại HHDV Như vậy, nếu so sánh giữa số thuế GTGT phải trả

so với thu nhập thì người nào có thu nhập càng cao thì tỷ đồng lệ tiền thuế GTGT phảitrả so với thu nhập càng thấp và ngược lại

Thuế GTGT là loại thuế có tính trung lập cao.

Thuế GTGT không phải là yếu tố chi phí mà đơn thuần lầ yếu tố cộng thêm vàogiá bán Thuế GTGT không chịu ảnh hưởng trực tiếp bởi kết quả kinh doanh của ngườinộp thuế, không chịu ảnh hưởng trực tiếp bởi quá trình tổ chức và phân chia các chutrình kinh tế Bên cạnh đó, thuế GTGT không tham gia vào các mục tiêu ưu đãi hay làkhuyến khích đối với một số ngành nghề, lĩnh vực, hàng hóa dịch vụ nào Thuế giá trị

gia tăng không bóp méo giá cả hàng hóa

1.2.1.3 Vai trò

Thuế GTGT góp phần lành mạnh hóa nền kinh tế, tạo nên sự cạnh tranh bình đẳng

Trường Đại học Kinh tế Huế

giữa các chủ thể khi nó bắt buộc các chủ thể phải sử dụng hệ thống hóa đơn chứng từ.Thuế GTGT giúp nhà nước kiểm soát được hoạt động, sản xuất, nhập khẩu, kinhdoanh hàng hóa nhờ kiểm soát hệ thống hóa đơn chứng từ, khắc phục được nhược điểmcủa thuế doanh thu là trốn thuế Qua đó, còn cung cấp cho công tác nghiên cứu, thông

kê những số liệu quan trọng

Thuế GTGT góp phần bảo hộ cho nền sản xuất trong nước thông qua việc đánhthuế GTGT hàng nhập khẩu, bên cạnh đó thuế GTGT đánh vào hàng hóa xuất khẩunhằm tạo ra thuế GTGT đầu ra để được hoàn thuế GTGT

1.2.1.4 Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế, người nộp thuế giá trị gia tăng

a Phạm vi áp dụng

Thuế GTGT có phạm vi tác động rộng, đánh vào hầu hết tất cả các hàng hóa dịch

vụ trên thị trường

b Đối tượng chịu thuế

“ Hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanhh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao

gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng

không chịu thuế GTGT” (Điều 3, Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12).

c Đối tượng không chịu thuế

Những HHDV không chịu thuế GTGT mang tính chất sau:

- Mang tính chất thiết yếu

- Thuộc các hoạt động ưu đãi vì mục tiêu xã hội, nhân đạo

- Là hàng hóa, dịch vụ của một số ngành cần khuyến khích phát triển

- Là hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu nhưng không tiêu dùng tại Việt Nam

- Là hàng hóa, dịch vụ khó xác định giá trị tăng thêm

Gồm 26 nhóm hàng hóa, dịch vụ: được nêu rõ tại thông tư 26/2015/TT-BTC, sửa đổi và bổ sung thông tư 219/2014/TT-BTC.

Trường Đại học Kinh tế Huế

Ví dụ:

Sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thủy sản…

chưa chế biến thành sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá

nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu

Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng, bao gồm trứng giống, con giống…ởcác khâu nuôi trồng, nhập khẩu và kinh doanh thương mại, tưới tiêu nước, bùn đất, nạo

vét… phục vụ sản xuất nông nghiệp

Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối

iot được chế biến từ NaCl

[…]

Lưu ý rằng: Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT không

được khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào, trừ trường hợp áp dụng mức thuế suất 0 % theo quy định tại khoản 1 Điều 8 của Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12.

d Người nộp thuế GTGT

Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ

chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh

Tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT

1.2.1.5 Căn cứ và phương pháp tính thuế

(1) Căn cứ tính thuế GTGT

Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế và thuế suất

Thuế GTGT = Giá tính thuế GTGT * Thuế suất

(a) Giá tính thuế

Theo Điều 7, luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 và luật sửa đổi, bổ sung thuế GTGT số 31/2012/QH13 quy định như sau:

Đối với HHDV sản xuất trong nước bán ra:

Trường Đại học Kinh tế Huế

Giá trị thuế GTGT là giá bán chưa thuế GTGT được ghi trên hóa đơn GTGT.

Đối với HHDV chịu thuế TTĐB:

Giá tính thuế GTGT là giá đã bao gồm thuế TTĐB nhưng chưa có thuế GTGT

Đối với hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường:

Giá tính thuế GTGT là giá đã bao gồm thuế BVMT nhưng chưa có thuế GTGT

Đối với hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường và thuế tiêu thụ dặc biệt:

Giá tính thuế GTGT là giá đã bao gồm thuế TTĐB và thuế BVMT nhưng chưa

có thuế GTGT

Đối với hàng hóa tiêu dùng nội bộ:

Hàng hóa luân chuyển nội bộ như hàng hóa được xuất để chuyển kho nội bộ,xuất vật tư, bán thành phẩm để tiếp tục quá trình sản xuất trong một cơ sở sản xuấtkinh doanh hoặc HHDV do cơ sở sản xuất kinh doanh xuất hoặc cung ứng phục vụhoặc động kinh doanh thì không tính và nộp thuế GTGT

Đối với hàng hóa, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh doanh tự sản

xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng cho, trả thay lương:

Giá bán chưa thuế GTGT của HHDV tương đương, cùng loại trên thị trường tạithời điểm phát sinh hoạt động này

Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mãi theo quy định của

pháp luật theo thương mại:

Giá tính thuế bằng không (0) Trường hợp HHDV dùng để khuyến mãi nhưngkhông thực hiện theo quy định của pháp luật thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế

như HHDV dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu tặng cho

 Đối với hoạt động cho thuê tài sản:

Là giá cho thuê chưa có thuế GTGT Trường hợp bên đi thuê trả từng kỳ hoặc trả

trước cho thời hạn thuê, là giá cho thuê chưa có thuế GTGT theo số tiền bên đi thuê trả

từng kỳ hạn hay trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế GTGT

Trường Đại học Kinh tế Huế

Giá cho thuê tài sản do các bên thỏa thuận được xác định theo hợp đồng Trườnghợp pháp luật có quy định về khung giá cho thuê thì giá cho thuê được xác định trongphạm vi khung giá quy định.

Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm:

Giá tính thuế là giá bán trả tiền ngay chưa thuế GTGT, không bao gồm lãi trảgóp, trả chậm

(b) Thời điểm xác định giá tính thuế:

Đối với bán hàng hóa: thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụnghàng hóa cho người mua

Đối với cung ứng dịch vụ: thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thờiđiểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ

(c) Thuế suất

Hiện nay, có 3 mức thuế suất được áp dụng là 0%, 5% và 10%

Thu ế suất 0% : Áp dụng đối với

HHDV xuất khẩu, hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ởtrong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; HHDV không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu(trừ các trường hợp chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra

nước ngoài; dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài; dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng

vốn, dịch vụ tài chính phái sinh; dịch vụ bưu chính viễn thông, sản phẩm xuất khẩu làtài nguyên, khoán sản khai thác chưa qua chế biến.)

HHDV xuất khẩu là HHDV được bán, cung ứng cho các tổ chức, cá nhân ở nướcngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán và cung ứng cho các tổ chức, cá nhân trongkhu phi thuế quan, HHDV cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định củapháp luật

Thu ế suất 5%: Áp dụng đối với

Nhóm 1: HHDV thiết yếu phục vụ cho đời sống xã hội

Trường Đại học Kinh tế Huế

- Nước sạch phục vụ sản xuất, sinh hoạt

- Thuốc chữa bệnh, phòng bệnh cho người và vật nuôi

- Đồ chơi trẻ em, các loại sách (trừ sách không chịu thuế GTGT)

- Bán, cho thuê mua nhà ở xã hội theo quy định của Luật nhà ở

Nhóm 2: HHDV nhằm thực hiện chính sách xã hội, khuyến khích đầu tư sản xuất.

- Phân bón, quặng để sản xuất phân bón, thuốc phòng trừ sâu bệnh và chất kích

thích tăng trưởng cây trồng vật nuôi

- Thức ăn gia súc gia cầm và thức ăn cho vật nuối khác

- Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi thủy sản, hải sản chưa qua chế biến hoặc chỉ qua

sơ chế thông thường ở khâu thương mại

- HHDV trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp

- Thiết bị y tế

- Giáo cụ giảng dạy, học tập

- Dịch vụ khoa học công nghệ

Thu ế suất 10% áp dụng cho HHDV thông thường không nằm trong diện không

chịu thuế GTGT, thuế suất 0% và thuế suất 5%

(2) Phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

(a) Đối tượng áp dụng

Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế

độ kế toán, hóa đơn chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn chứng

Cơ sở kinh doanh đăng kí tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ,

cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp

Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp HHDV để tiến hành hoạt động tìm kiếm,

thăm dò, phát triển và khai thác dầu khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ do bên

Việt Nam kê khai khấu trừ nộp thay

áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá

nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam

1.2.1.6 Kê khai, nộp thuế, khấu trừ và hoàn thuế GTGT

(1) Kê khai thuế

Doanh nghiệp phải tự xác định được doanh nghiệp mình thuộc đối tượng kê khai

theo phương pháp khấu trừ hay trực tiếp, kê khai theo quý hay theo tháng

Trường Đại học Kinh tế Huế

Kể từ ngày 15/11/2014 theo điều 15 Thông tư 151/2014/TT-BTC: Khai thuếGTGT theo quý áp dụng đối với những Doanh nghiệp có tổng doanh thu bán hàng hóa

và cung cấp dịch vụ năm trước liền kề < 50 tỷ đồng Những doanh nghiệp mới thànhlập thực hiện kê khai thuế GTGT theo quý Sau khi sản xuất kinh doanh đủ 12 thángcủa năm dương lịch trước liền kề (đủ 12 tháng) để thực hiện kê khai thuế GTGT theotháng hay theo quý Còn khai thuế GTGT theo tháng áp dụng đối với những DN cótổng doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ của năm trước liền kề > 50 tỷ đồng.Những doanh nghiệp đang kê khai thuế GTGT theo quý mà Doanh thu năm trước liền

kề >50 tỷ đồng mà muốn chuyển sang khai thuế GTGT theo tháng thì phải gửi thông

báo cho cơ quan thuế (mẫu số 07/GTGT: Ban hành kèm theo thông tư

151/2014/TT-BTC) Chậm nhất là cùng với nộp tờ khai thuế GTGT của tháng đầu tiên của năm bắt

đầu khai thuế GTGT theo tháng

Hồ sơ kê khai thuế GTGT gồm tờ khai thuế GTGT theo mẫu số 01/GTGT

Thời hạn nộp tờ khai thuế GTGT như sau:

Kê khai thuế GTGT theo quý: Chậm nhất là ngày 30 của quý tiếp theo

Kê khai thuế GTGT theo tháng: Chậm nhất là ngày thứ 20 của tháng tiếp theo

Nếu có phát sinh hay không phát sinh thì hằng quý (hoặc hằng tháng) vẫn phảinộp tờ khai thuế GTGT

(2) Nộp thuế

Thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế

đối với trường hợp người nộp thuế tính thuế

Trường hợp cơ quan thuế tính thuế và ấn định thuế, thời hạn nộp thuế là thời hạn

ghi trên thông báo của cơ quan thuế hoặc cơ quan có thẩm quyền khác Người nộpthuế có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, đúng thời hạn vào NSNN

(3) Khấu trừ thuế

Trường Đại học Kinh tế Huế

Theo Khoản 1, Điều 12, Luật thuế GTGT số 31/2013/QH13 luật sửa đổi, bổ

sung; cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được khấu trừ

thuế GTGT đầu vào như sau:

Thuế GTGT đầu vào của HHDV dùng cho sản suất, kinh doanh HHDV chịu thuế

GTGT được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế GTGT không được bồi thường của HHDV

chịu thuế GTGT bị tổn thất

Thuế GTGT đầu vào của HHDV (kể cả tài sản cố định) sử dụng đồng thời cho sảnxuất kinh doanh, hàng hóa dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ đượckhấu trừ số thuế GTGT đầu vào của HHDV dùng cho sản xuất kinh doanh, HHDV chịuthuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

và không được khấu trừ; trường hợp không hạch toán riêng thì thuế GTGT đầu vào đượckhấu trừ tính theo tỉ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu củaHHDV bán ra không hạch toán riêng được

Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ bán cho mỗi tổ chức, cá nhân

sử dụng nguồn vốn viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại được khấu trừ toàn bộ.Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động tìmkiếm, thăm dò, phát hiện, phát triển mỏ dầu, khí được khấu trừ toàn bộ

Thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh trong tháng nào được kê khai, khấu trừ khixác định số thuế phải nộp của tháng đó Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuếgiá trị gia tăng đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung

trước khi cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người

Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa dịch vụ mua vào

Trường Đại học Kinh tế Huế

(bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu) từ 20 triệu đồng trở lên, trừ hàng hóa, dịch vụ muatừng lần có giá trị dưới hai mươi triệu đồng.

Đối với hàng hóa dịch vụ xuất khẩu, ngoài hai điều kiện nêu trên còn phải có: hợpđồng ký kết với bên nước ngoài về việc bán, gia công hàng hóa, cung ứng dịch vụ; hóađơn bán hàng hóa dịch vụ; chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt; tờ khai hải quanđối với hàng hóa xuất khẩu

Việc thanh toán tiền hàng hóa dịch vụ xuất khẩu dưới hình thức thanh toán bù trừgiữa hàng hóa dịch vụ xuất khẩu với hàng hóa dịch vụ nhập khẩu, trả nợ thay Nhà nước

được coi là thanh toán không dùng tiền mặt

(4) Hoàn thuế

Đối tượng áp dụng và các trường hợp được hoàn thuế GTGT được quy định cụ

thể tại Điều 18 Thông tư 219/TT-BTC:

CSKD nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế GTGTnếu trong 12 tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết

Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, đăng ký

nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án tìm kiếm thăm dò và pháttriển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, nếu thời gian đầu

tư từ 01 năm (12 tháng) trở lên thì được hoàn thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ sử

dụng cho đầu tư theo từng năm Nếu có số thuế GTGT luỹ kế của hàng hoá, dịch vụmua vào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT

Trường hợp cơ sở kinh doanh đã đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp

khấu trừ có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư có số thuế GTGT của hànghóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư sau khi bù trừ với việc kê khai thuế GTGTcủa hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện vẫn còn số thuế đầu vào chưa khấutrừ hết từ 300 triệu đồng trở lên

Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn

thuế GTGT khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia,

Trường Đại học Kinh tế Huế

tách, giải thể, chấm dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa hoặc số thuế GTGT đầu

vào chưa được khấu trừ hết

Hoàn thuế GTGT đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ pháttriển chính thức (ODA) không hoàn lại, viện trợ nhân đạo

Đối tượng được hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ

tại Việt Nam để sử dụng được hoàn số thuế GTGT đã trả

Người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài mang hộ chiếu hoặc

giấy tờ nhập cảnh do cơ quan có thẩm quyền nước ngoài cấp được hoàn thuế đối vớihàng hóa Việt Nam mang theo khi xuất cảnh

Cơ sở kinh doanh có quyết định hoàn thuế GTGT của cơ quan có thẩm quyềntheo quy định của pháp luật và trường hợp hoàn thuế GTGT theo điều ước quốc tế mànước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên

1.2.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.2.1 Khái niệm

Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là sắc thuế đánh vào thu nhập chịu thuếcủa cơ sở sản xuất kinh doanh có phát sinh thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế (Luậtthuế TNDN số 14/2008/QH12)

Đây là loại thuế trực thu, đối tượng nộp thuế là doanh nghiệp, nhà đầu tư đồng

thời cũng là đối tượng chịu thuế

Thuế TNDN được xác định dựa vào Thu nhập chịu thuế nên chỉ khi kinh doanh

có lợi nhuận mới phải nộp thuế

1.2.2.2 Đặc điểm

Thuế thu nhập doanh nghiệp có những đặc điểm sau:

Thuế TNDN là một loại thuế trực thu Tính chất trực thu của loại thuế này được

biểu hiện ở sự đồng nhất ở giữa đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế

Trường Đại học Kinh tế Huế

Thuế TNDN đánh vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp, bởi vậy mức động

viên vào ngân hàng nhà nước đối với loại thuế này phụ thuộc rất lớn vào hiệu quả kinhdoanh của doanh nghiệp

Thuế TNDN được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế, nên chỉ khi các doanh

nghiệp, các nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận mới phải nộp thuế TNDN

Thuế thu nhập là một loại thuế phức tạp, có tính ổn định không cao Việc quản lý

thuế, thu thuế tương đối khó khăn, chi phí quản lý thuế TNDN thường lớn hơn so vớicác thuế khác Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp, ngoài việc xác định các khoản thunhập chịu thuế còn phải xác định nguồn gốc thu nhập, địa điểm phát sinh của thu nhập,thời gian cư trú của chủ sở hữu thu nhập, tính ổn định của thu nhập… Trong phần xác

định thu nhập chịu thuế, phải còn xác định được các khoản khấu trừ hợp lý để tiến hành

khấu trừ khi tính thuế nhằm đảm đảo mục tiêu công bằng và khuyến khích đối với đối

tượng nộp thuế

1.2.2.3.Vai trò

Thuế thu nhập doanh nghiệp có vai trò quan trọng trong khuyến khích đầu tưphát triển kinh tế – xã hội, khuyến khích chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo ngành vàlãnh thổ thông qua các quy định về ưu đãi thuế, các yếu tố kỹ thuật trong tính thuế,quản lý thuế

Thuế thu nhập doanh nghiêp là công cụ quan trọng và hiệu quả trong việc bảo

đảm nguồn thu cho ngân sách nhà nước đáp ứng các nhu cầu chi tiêu của chính phủ

Thuế thu nhập doanh nghiệp thu trên thu nhập của doanh nghiệp sau khi đã trừ đinhững chi phí để tạo ra thu nhập trong mỗi kỳ tính thuế, số thuế cao hay thấp tác độngtrực tiếp đến hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp, việc tính thuế cần dựa vào cácchuẩn mực kế toán, gắn với các quy chế quản lý tài chính của mỗi doanh nghiệp,…

Mặt khác việc đánh thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm từng bước thu hẹp sự phânbiệt giữa đầu tư nước ngoài và đầu tư trong nước, giữa doanh nghiệp nhà nước vớidoanh nghiệp tư nhân, đảm bảo trong sản sản xuất kinh doanh phù hợp với chủ trươngphát triển kinh tế nhiều thành phần ở nước ta

Trường Đại học Kinh tế Huế

1.2.2.4 Đối tượng chịu thuế, người nộp thuế Thu nhập doanh nghiệp

Luật Thuế TNDN (mới) ban hành vào ngày 03/06/2008 và có hiệu lực từ ngày01/01/2009

(1) Đối tượng chịu thuế TNDN

Thuế TNDN là loại thuế trực thu nên đối tượng nộp thuế cũng chính là đối tượngchịu thuế

(2) Đối tượng nộp thuế TNDN

Theo quy định tại Điều 2 Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 người nộp thuếTNDN bao gồm:

Thứ nhất, người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức hoạt động sản xuất,kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (sau đây gọi là doanh nghiệp), baogồm:

Doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật Doanh nghiệp,Luật Đầu Tư, Luật các tổ chức tín dụng, Luật Kinh doanh bảo hiểm, Luật chúng khoán,Luật dầu khí, Luật thương mại và các văn bản quy phạm pháp luật khác

Đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch

vụ có thu nhập chịu thuế trong tất cả các lĩnh vực

Tổ chức được thành lập và hoạt động theo luật hợp tác xã

Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi

là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú tại Việt Nam

Tổ chức khác có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa hoặc dịch vụ, có thunhập chịu thuế

Thứ hai, tổ chức nước ngoài có họat động sản xuất kinh doanh tại Việt Namkhông theo Luật đầu tư, Luật doanh nghiệp hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Namnộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài Chính

1.2.2.5 Căn cứ và phương pháp tính thuế TNDN

Trường Đại học Kinh tế Huế

Căn cứ và phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp được quy định tạiChương II của thông tư 78/2014/TT – BTC, được sửa đổi, bổ sung theo thông tư

96/2015/TT-BTC, cập nhật thông tư 191, thông tư 151

-Thu nhập được miễn thuế

-Các khoản lỗ được kết chuyển

từ các năm trước

Thu ế suất thuế TNDN

Theo Điều 11 thông tư 78/2014/TT-BTC, mức thuế suất thuế TNDN là 22% đối

với doanh nghiệp có doanh thu năm lớn hơn hoặc bằng 20 tỷ đồng đồng và mức thuếsuất 20% đối với doanh nghiệp có doanh thu năm bé hơn 20 tỷ đồng

Bắt đầu từ 01/01/2016 tất cả các doanh nghiệp không phân biệt tổng doanh thuhoạt động trong kì kế toán năm là bao nhiêu đều chịu mức thuế suất thuế thu nhập doanhnghiệp là 20% Trừ thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìm kiếm,

thăm dò, khai thác dầu, khí và tài nguyên quý hiếm khác tại Việt Nam từ 32% đến

50% phù hợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh

Thu nhập tính thuế được tính theo công thức:

Trường Đại học Kinh tế Huế

 Thu nhập miễn thuế gồm:

Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, chế biến nông sản, thủy sản, sản xuất muối củahợp tác xã Thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp,

ngư nghiệp, diêm nghiệp thực hiện ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc

ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; thu nhập của doanh nghiệp từ

trồng trọt, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội

đặc biệt khó khăn

Thu thập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp

Thu thập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển côngnghệ

theo quy định của pháp luật về khoa học và công nghệ được miễn thuế

Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp

có số lao động là người khuyết tật, người sau cai nghiện ma túy, người nhiễm HIV bình

quân trong năm chiếm từ 30% trở lên trong tổng số lao động bình quân trong năm của

doanh nghiệp

Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học,

văn học, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo tại Việt Nam

Thu nhập từ thực hiện nhiệm vụ nhà nước giao cho Ngân Hàng Phát triển ViệtNam trong hoạt động tín dụng đầu tư phát triển, tín dụng xuất khẩu

Phần thu nhập không chia

Thu nhập từ chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho tổchức, cá nhân ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn

Thu nhập của văn phòng thừa phát lại trong thời gian thực hiện thí điểm theo quy

Trường Đại học Kinh tế Huế

định của phát luật về thi hành án dân sự.

 Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế xác định như sau:

Thu nhập = (doanh thu – chi phí được trừ ) + Các khoản thu nhập chịu thuế khác

- Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền giacông, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanhnghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

- Các khoản chi được trừ theo quy định tại Điều 4 thông tư 96/2015/TT-BTC bao gồm:

Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh củadoanh nghiệp

Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật

Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu

đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán

không dùng tiền mặt

- Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế theo quy định tại

Điều 4 thông tư 96/2015/TT-BTC bao gồm:

Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện quy định tại khoản 1 Điều 6 thông tư

số 96/2015/ TT-BTC, trừ phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh và trường hợp bấtkhả kháng khác không được bồi thường;

Khoản tiền phạt do vi phạm hành chính;

Khoản chi được bù đắp bằng nguồn kinh phí khác;

Phần chi vượt mức theo quy định của pháp luật về trích lập dự phòng;

Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa vượt định mứctiêu hao do doanh nghiệp xây dựng, thông báo cho cơ quan thuế và giá thực tế xuất kho;Trích khấu hao tài sản cố định không đúng quy định của pháp luật, khoản trích

trước vào chi phí không đúng quy định của pháp luật;

Trường Đại học Kinh tế Huế

Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân, thù lao trả cho sáng lập viêndoanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh, tiền lương, tiềncông, các khoản hạch toán khác để trả cho người lao động nhưng thực tế không chỉ trảhoặc không có hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật;

Thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ, thuế giá trị gia tăng nộp theo

phương pháp khấu trừ, thuế thu nhập doanh nghiệp;

Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánhtiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán, chi báo biếu,báo tặng của cơ quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh

vượt quá % tổng số chi được trừ, đối với doanh nghiệp thành lập mới là phần chi vượtquá 15% trong ba năm đầu, kể từ khi được thành lập Tổng số chi được trừ không bao

gồm các khoản chi quy định tại điểm này; đối với hoạt động thương mại, tổng số chi

được trừ không bao gồm giá mua của hàng hóa bán ra;

Khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu quả thiên tai vàlàm nhà tình nghĩa cho người nghèo theo quy định của pháp luật

- Các khoản thu nhập khác theo Khoản 1, Điều 5, Thông tư 96/2015/TT-BTC:

Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán, chuyển nhượngbất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản ( trừbất động sản), các loại giấy tờ có giá khác, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu

tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của

pháp luật

Khoản chi bằng ngoại tệ được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế phải quy đổi ra

đồng Việt Nam theo tỷ đồng giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân

hàng do ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh chi phí bằngngoại tệ

Khoản nợ khó đòi đã xóa nay đòi được, khoản nợ phải trả không xác định đượcchủ nợ

Trường Đại học Kinh tế Huế

Quà biếu, quà tặng bằng tiền, bằng hiện vật, thu nhập nhận được bằng tiền, bằnghiện vật từ các nguồn tài trợ.

Các khoản tiền, tài sản, lợi ích vật chất khác doanh nghiệp nhận được từ các tổchức, cá nhân theo thỏa thuận, hợp đồng phù hợp với pháp luật dân sự

Các khoản trích trước vào chi phí nhưng không hạch toán điều chỉnh giảm chi phí;khoản hoàn nhập dự phòng bảo hành công trình xây dựng

Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hóa, cung cấp dịch vụ khôngtính trong doanh thu

Thu nhập về tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau khi đã trừ chi phí thu hồi Các khoảnthu nhập khác theo quy định của pháp luật

1.2.2.6 Kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế TNDN

(1) Kê khai thuế

Theo thông tư 151/2014/TT-BTC nêu: Từ ngày 15/11/2014 kế toán không phảinộp tờ khai tạm tính từng quý mà từ quý 4 năm 2014 trở đi thì kế toán chỉ cần tạm tính

và nộp thuế TNDN mà không cần phải nộp tờ khai tạm tính Doanh nghiệp chỉ cầnnộp: Báo cáo tài chính năm, tờ khai quyết toán thuế TNDN mẫu số 03/TNDN, các phụlục khác (nếu có)

Doanh nghiệp có trách nhiệm nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan quản lí trực tiếp.Các loại khai thuế TNDN:

- Khai theo từng lần phát sinh chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất

- Khai quyết toán năm hoặc thời điểm chấm dứt hoạt động kinh doanh, chuyển

đổi loại hình sở hữu doanh nghiệp và các trường hợp khác

Thời hạn nộp tờ khai quyết toán thuế TNDN năm chậm nhất là 90 ngày kể từngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính

(2) Nộp thuế

Hằng quý, căn cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp thực hiện tạm

Trường Đại học Kinh tế Huế

nộp số tiền thuế TNDN của quý.

Nếu tổng số thuế tạm nộp của các quý mà thấp hơn số thuế TNDN phải nộp khiquyết toán từ 20% trở lên thì doanh nghiệp phải nộp thêm số thuế chênh lệch, đồngthời phải nộp tiền phạt chậm nộp đối với phần chênh lệch từ 20% trở lên đó Số tiềnchậm nộp được tính từ ngày tiếp sau ngày cuối cùng của thời hạn nộp thuế quý 4 đếnngày thực nộp số thuế còn thiếu so với quyết toán

Nếu tổng số thuế TNDN tạm nộp của các quý mà thấp hơn số thuế TNDN phảinộp khi quyết toán dưới 20% mà doanh nghiệp chậm nộp so với thời hạn quy định(thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm) thì tính tiền chậm nộp kể từ ngày hết thờihạn nộp thuế đến ngày thực nộp số thuế còn thiếu so với quyết toán

Thời hạn nộp tiền thuế TNDN tạm tính theo quý chậm nhất là ngày thứ 30 củaquý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế

Thời hạn nộp thuế theo quyết toán năm chậm nhất là ngày thứ 90, kể từ ngày kết

thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính

Trường hợp cơ quan thuế tính thuế hoặc ấn định thuế thì thời hạn nộp thuế là thời

hạn ghi trên thông báo của cơ quan thuế

(3) Quyết toán thuế TNDN

Doanh nghiệp khai quyết toán thuế TNDN tại nơi có trụ sở chính

Số thuế TNDN còn phải nộp được xác định bằng số thuế TNDN phải nộp theoquyết toán trừ đi số đã tạm nộp tại nơi có trụ sở chính và tạm nộp nơi có các cơ sở sảnxuất phụ thuộc

Số thuế TNDN còn phải nộp hoặc hoàn khi quyết toán cũng được phân bổ theo

đúng tỷ lệ tại nơi có trụ sở chính và tại nơi có các cơ sở sản xuất phụ thuộc

Trường Đại học Kinh tế Huế

1.3 Nội dung công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh

nghiệp

1.3.1 Kế toán thuế giá trị gia tăng

1.3.1.1 Kế toán thuế giá trị gia tăng đầu vào

(1) Chứng từ sử dụng

Chứng từ sử dụng chủ yếu: Hóa đơn GTGT (mẫu 01/GTKT3LL), hóa đơn chứng từ

đặc thù, tờ khai thuế GTGT (mẫu 01/GTGT), bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV mua

vào mẫu số 01-2/GTGT, tờ khai thuế GTGT (mẫu số 01/GTGT)

(2) Sổ sách kế toán

- Sổ theo dõi thuế GTGT

- Sổ cái Tài khoản 133

- Sổ chi tiết tài khoản 1331,1332

- Kết chuyển số thuế GTGT đầu

vào không được khấu trừ;

- Thuế GTGT của hàng hóa mua

vào nhưng đã trả lại, được giảm

giá;

- Số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại.

SDCK: Số thuế GTGT đầu vào còn

được khấu trừ cuối kỳ, số thuếTrường Đại học Kinh tế Huế

GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả.

Tài khoản 133 có 2 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 1331 – Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa dịch vụ: Phản ánh thuế

GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua ngoài dùng cho sản

xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương phápkhấu trừ thuế

Tài khoản 1332 – Thuế GTGT được khấu trừ của Tài sản cố định: Phản ánh Thuế

GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm tài sản cố định dùng vào hoạt động sản

xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chị thuế GTGT tính theo phươngpháp khấu trừ thuế, của quá trình mua sắm bất động sản đầu tư

(4)Phương pháp hạch toán

Sơ đồ 1.1 – Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu vào

1.3.1.2.Kế toán thuế giá trị gia tăng đầu ra

(1) Chứng từ sử dụng

Trường Đại học Kinh tế Huế

Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ,phiếu xuất kho hàng gửi đại lí, bảng kê số thuế GTGT đã nộp của kinh doanh xây dựnglắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh (mẫu 01-5/GTGT), bảng kê HHDV bán ra, tờ khaithuế GTGT mẫu số 01/GTGT.

(2) Sổ sách kế toán

- Sổ cái Tài khoản 3331

- Sổ chi tiết tài khoản 33311, 33312

- Sổ theo dõi thuế GTGT

(3) Tài khoản sử dụng

Tài khoản để theo dõi thuế GTGT đầu ra: Tài khoản 3331 – thuế GTGT đầu ra.Tài khoản 3331 gồm 2 tài khoản cấp 2:

TK 33311 – thuế GTGT đầu ra: Phản ánh thuế GTGT đầu ra phải nộp, số thuế

GTGT đã được khấu trừ, đã nộp, còn phải nộp của HHDV tiêu thụ trong kì

TK 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu: Phản ánh số thuế GTGT đầu ra của hàng

nhập khẩu phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào NSNN

Sơ đồ 1.2 - Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu ra

1.3.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

(1) Chứng từ sử dụng

- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, hóa đơn đặc thù…

- Bảng kê 01-1/GTGT, 01-2/GTGT, 01-3/GTGT, 01-4A/GTGT, 01-4B/GTGT,01- 5/GTGT, tờ khai 06/GTGT

- Tờ khai quyết toán thuế TNDN (mẫu 03/TNDN)

- Các phụ lục pháp lệnh có liên quan

(2) Sổ sách kế toán

- Sổ chi tiết tài khoản 8211, 3334

- Sổ cái tài khoản 8211, 3334

(3) Tài khoản sử dụng

Trường Đại học Kinh tế Huế