Bai giang thue TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT NỘI DUNG I GIỚI THIỆU CHUNG VỀ THUẾ TTĐB II NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ TTĐB Ở VIỆT NAM I GIỚI THIỆU CHUNG VỀ THUẾ TTĐB  Khái niệm: Thuế tiêu thụ đặc biệt thuế đánh vào số hàng hoá dịch vụ nhằm điều tiết, hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng quốc gia thời kỳ I GIỚI THIỆU CHUNG VỀ THUẾ TTĐB Đặc điểm thuế TTĐB: (1) Thuế TTĐB có tính chất gián thu (2) Thuế TTĐB thu lần vào khâu sản xuất, kinh doanh dịch vụ (3) Thuế TTĐB thường có mức động viên cao (4) Danh mục hàng hố, dịch vụ chịu thuế TTĐB không nhiều thay đổi tuỳ thuộc vào điều kiện phát triển KTXH mức sống dân cư I GIỚI THIỆU CHUNG VỀ THUẾ TTĐB Vai trị Thuế TTĐB: • Là cơng cụ để Nhà nước hướng dẫn sản xuất điều tiết tiêu dùng xã hội • Là cơng cụ để Nhà nước điều tiết thu nhập người tiêu dùng • Là nguồn thu quan trọng NSNN, chiếm tỷ trọng định tổng số thu từ thuế phí 4 Nguyên tắc thiết lập thuế TTĐB Đối tượng chịu thuế TTĐB xác định phạm vi hàng hoá, dịch vụ đặc biệt cần điều tiết cao Thuế TTĐB thiết lập theo nguyên tắc không phân biệt hàng sản xuất nước hàng nhập Thuế suất thuế TTĐB thiết kế cao mức thuế tiêu dùng thông thường phân biệt chi tiết theo đối tượng hàng hoá cần điều chỉnh Thuế TTĐB phải đảm bảo tính đồng bộ, liên hoàn với sắc thuế, đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế II NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ TTĐB Ở VIỆT NAM  Các văn pháp luật hành quy định thuế TTĐB bao gồm: • Luật thuế TTĐB số 27/2008/QH12 • Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 1/3/2009 Chính phủ • Thơng tư số 05/2012/TT-BTC II NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ TTĐB Ở VN Phạm vi áp dụng thuế TTĐB 1.1 Đối tượng chịu thuế TTĐB 1.2 Đối tương không chịu thuế TTĐB 1.3 Đối tuợng nộp thuế TTĐB Căn tính thuế 2.1 Giá tính thuế TTĐB 2.2.Thuế suất thuế TTĐB Phạm vi áp dụng thuế TTĐB  1.1 Đối tượng chịu thuế TTĐB: • Hàng hố chịu thuế TTĐB: 10 nhóm hàng hố • Dịch vụ chịu thuế TTĐB: nhóm dịch vụ 1 Phạm vi áp dụng thuế TTĐB  a 1.2 Đối tượng không chịu thuế TTĐB: Hàng hoá sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất bán, uỷ thác cho cở sở kinh doanh để xuất khẩu: + Hàng hoá sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất nước (kể khu chế xuất) trừ ô tô 24 chỗ bán cho khu chế xuất + Cơ sở sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB tạm xuất tái nhập khẩu, thời hạn chưa phải nộp thuế XK, thuế NK theo chế độ quy định khơng phải nộp thuế TTĐB, bán hàng hố phải nộp thuế TTĐB + Hàng hoá sở sản xuất bán uỷ thác cho sở kinh doanh xuất để xuất theo hợp đồng kinh tế + Hàng hố mang nước ngồi để bán hội trợ triển lãm nước ngồi  1.2 Đối tượng khơng chịu thuế TTĐB (tiếp) b Hàng hoá nhập trường hợp sau: + Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại, q tặng; + Hàng hố q cảnh mượn đường qua cửa khẩu, biên giơi Việt Nam; + Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; + Hàng tạm nhập để dự hội chợ, triển lãm + Đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; + Hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế nhập cá nhân người VN người nước xuất nhập cảnh qua cửa VN; + Hàng nhập để bán miễn thuế cửa hàng bán miễn thuế theo quy định Thủ tướng Chính phủ  1.2 Đối tượng khơng chịu thuế TTĐB: c Hàng nhập từ nước vào khu phi thuế quan, hàng hoá từ nội địa bán vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hoá mua bán khu phi thuế quan với nhau, trừ xe ôtô chở người 24 chỗ ngồi d Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hố, hành khách đ Xe ô tô: xe cứu thương, xe chở phạm nhân, xe trở từ 24 người trở lên; xe ô tô chạy khu vui chơi, giải trí, thể thao, khơng tham gia giao thơng; e Điều hồ nhiệt độ có cơng suất từ 90.000 BTU trờ xuống, theo thiết kế nhà sản xuất để lắp phương tiện vận tải (ô tô, xe lửa, tàu thuyền, máy bay 1 Phạm vi áp dụng thuế TTĐB 1.3 Đối tượng nộp thuế TTĐB:   Người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Trường hợp tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất mua hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất để xuất không xuất mà tiêu thụ nước tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt 2 Căn tính thuế TTĐB  Thuế TTĐB = Giá tính thuế TTĐB x Thuế suất thuế TTĐB Căn tính thuế TTĐB  2.1 Giá tính thuế TTĐB: Nguyên tắc: giá tính thuế TTĐB hàng hoá, dịch vụ giá bán chưa co thuế GTGT TTĐB (1) Hàng hoá sản xuất nước: Đối với hàng hóa sản xuất nước giá sở sản xuất bán chưa có thuế GTGT TTĐB: Giá bán chưa có thuế GTGT Giá tính thuế TTĐB = 1+ Thuế suất thuế TTĐB 2.1 Giá tính thuế TTĐB (tiếp) (2) Đối với hàng hóa nhập khẩu: Giá tính thuế TTĐB = GIá tính thuế NK + Thuế nhập (3) Đối với hàng hoá gia cơng: Giá bán chưa có thuế GTGT sở giao gia cơng Giá tính thuế TTĐB = -1+ thuế suất thuế TTĐB 2.1 Giá tính thuế TTĐB (tiếp) (4) Đối với hàng hố chịu thuế TTĐB, giá tính thuế TTĐB giá chưa có thuế GTGT, chưa có thuế TTĐB khơng loại trừ giá trị vỏ bao bì (5) Đối với hàng hố sản xuất hình thức hợp tác kinh doanh sở sản xuất sở sở hữu thương hiệu hàng hố, cơng nghệ sản xuất, giá tính thuế TTĐB giá bán chưa có thuế GTGT sở sở hữư thương hiệu (6) Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp, trả chậm, giá tính thuế TTĐB giá bán chưa có thuế GTGT TTĐB hàng hố theo phương thức trả tiền lần (không bao gồm lãi trả góp, trả chậm) 2.1 Giá tính thuế TTĐB (tiếp) (7) Đối với hàng hoá, dùng để trao đổi biếu tặng, cho, tiêu dùng nội giá tính thuế TTĐB hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động (8) Đối với sở kinh doanh xuất mua hàng hoá chịu thuế TTĐB sở khác để xuất khơng xuất mà bán nước giá tính thuế TTĐB giá mua chưa có thuế GTGT, TTĐB sở xuất (9) Đối với dịch vụ, giá tính thuế TTĐB giá cung ứng sở kinh doanh chưa có thuế GTGT TTĐB sở cung ứng dịch vụ Thời điểm xác định thuế TTĐB (1) Đối với hàng hoá: thời điểm phát sinh doanh thu hàng hoá thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hố cho người mua, khơng phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền (2) Đối với dịch vụ: thời điểm phát sinh doanh thu thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ thời điểm lập hố đơn cung ứng dịch vụ, khơng phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền (3) Đối với hàng hoá nhập thời điểm đăng ký tờ khai hải quan 2 Căn tính thuế TTĐB  Thuế suất thuế TTĐB: • Biểu thuế TTĐB hành có nhiều mức thuế suất TTĐB khác từ 10%-75% phân theo loại hàng hoá, dịch vụ tuỳ thuộc vào mức độ cần điều tiết hàng hố, dịch vụ • Thuế suất thuế TTĐB khơng phân biệt hàng hố nhập hay hàng hố sản xuất nước • Trường hợp sở sản xuất nhiều loại hàng hóa kinh doanh nhiều loại dịch vụ chịu thuế TTĐB có mức thuế suất khác phải kê khai nộp thuế TTĐB theo mức thuế suất quy định loại hàng hóa, dịch vụ III THỦ TỤC QUẢN LÝTHUẾ TTĐB      Khai thuế, tính thuế TTĐB Nộp thuế TTĐB Hoàn thuế TTĐB Khấu trừ thuế TTĐB Giảm thuế TTĐB Hoàn thuế TTĐB Các trường hợp hoàn thuế TTĐB:     Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất Hàng hoá nguyên liệu nhập để sản xuất, gia cơng hàng xuất hồn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp tương ứng với số nguyên liệu dùng để sản xuất hàng hoá thực tế xuất Cơ sở sản xuất, kinh doanh toán thuế sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi hình thức sở hữu, giao, bán, khốn, cho thuê doanh nghiệp nhà nước có số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thừa, sở có quyền đề nghị quan thuế hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thừa Có định hồn thuế quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật trường hợp hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên 4 Khấu trừ thuế TTĐB  Việc khấu trừ tiền thuế tiêu thụ đặc biệt thực kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt theo công thức sau: Số thuế TTĐB phải nộp=Số thuế TTĐB phải nộp hàng chịu thuế TTĐB xuất kho tiêu thụ kỳ-Số thuế TTĐB nộp khâu nguyên liệu mua vào tương ứng với số hàng xuất kho tiêu thụ kỳ Giảm thuế TTĐB   Người nộp thuế sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt gặp khó khăn thiên tai, tai nạn bất ngờ giảm thuế Mức giảm thuế xác định sở tổn thất thực tế thiên tai, tai nạn bất ngờ gây không 30% số thuế phải nộp năm xảy thiệt hại không vượt giá trị tài sản bị thiệt hại sau bồi thường (nếu có)