Bài Giảng Thuế - Bài 3 pdf

Bài 3: Thu giá tr gia tng 55 Ni dung Mc tiêu • Hiu đc bn cht và đc trng ca thu giá tr gia tng; • Xác đnh đi tng np thu và chu thu theo quy đnh; • Tính đc s thu giá tr gia tng phi np bng phng pháp tính khu tr và phng pháp tính trc tip trên giá tr gia tng; • Nm đc các quy đnh v đng ký, kê khai np thu GTGT, hoàn thu GTGT. Hng dn hc • Khái nim đc đim ca thu GTGT; • i tng np thu; • i tng chu thu và đi tng không chu thu GTGT; • Các phng pháp tính thu GTGT; • Hóa đn chng t; • Kê khai, np thu, hoàn thu GTGT. Thi lng hc • 12 tit • Ôn li các kin thc đã hc  Bài 1, chú trng đn các yu t cu thành mt sc thu và các quy đnh đng ký kê khai thu trong phn qun lý thu. • Nghiên cu ni dung, bài ging powerpoint đ nm đc nhng vn đ c bn v sc thu này. • Nghiên cu các vn bn quy đnh v vic thc hin thu giá tr gia tng. • Làm các bài tp và tr li câu hi. • Tìm đc các tình hung thc t v thu giá tr gia tng. BÀI 3: THU GIÁ TR GIA TNG Bài 3: Thu giá tr gia tng 56 TÌNH HUNG DN NHP Tình hung Trong bài 2, chúng ta đã tính đc thu nhp khu ca lô hàng gm 500 chai ru vang mà Công ty c phn đu t Vit Nga nhp khu trc tip t Pháp. Câu hi đt ra là Công ty ch phi np thu nhp khu đi vi lô hàng trên hay còn phi np thêm thu nào khác na. Câu tr li là Công ty còn phi np thu tiêu th đc bit và thu giá tr gia tng. Vy thu giá tr gia tng là gì? Ti sao lô hàng nhp khu đã chu thu nhp khu ri li phi chu c thu giá tr gia tng? Khi công ty c phn đu t Vit Nga bán toàn b lô hàng trên, công ty li phi tính thu giá tr gia tng ln na. Vy có hin tng trùng lp thu  đây không. Trong thc t chúng ta đc nghe nói rt nhiu v hóa đn đ hay hóa đn giá tr gia tng, v hoàn thu giá tr gia tng, v tính u vit ca thu giá tr gia tng, v ý ngha ca thu giá tr gia tng trong vic làm minh bch hóa các quan h mua bán hàng hóa dch v Các câu tr li trên s đc trình bày qua ni dung Bài 3 v Thu giá tr gia tng, mt sc thu có phm vi tác đng  tt c các c s sn xut kinh doanh. Bài 3: Thu giá tr gia tng 57 3.1. Khái nim, đc đim, vai trò ca thu giá tr gia tng 3.1.1. Khái nim Thu giá tr gia tng là loi thu gián thu đánh vào phn giá tr tng thêm ca hàng hoá, dch v phát sinh t khâu sn xut, phân phi, lu thông đn tiêu dùng. Trong khái nim trên ta thy có phm trù giá tr gia tng. Vy giá tr gia tng là gì. Cách tính thu trên giá tr gia tng nh th nào, ta s nghiên cu ví d sau đ tr li các câu hi trên. Vi thu sut thu giá tr gia tng là 10%, thu giá tr gia tng phi np qua các khâu đc th hin qua bng sau: C s kinh doanh Sn phm Giá mua Giá bán cha có thu GTGT Giá tr gia tng S thu GTGT phi np Dt Si Si 0 100 100 10 May Áo 100 150 50 5 Thng mi Áo 150 160 10 1 Tng cng 160 16 Qua bng trên ta thy c s sn xut si to ra phn giá tr gia tng là 100, vi mc thu sut thu GTGT là 10%, s thu mà c s này phi np NSNN là 10. V bn cht, thu giá tr gia tng là loi thu gián thu do vy là b phn cu thành trong giá c hàng hóa. Công ty may mua si dt thành áo, khi mua si công ty may phi b ra s tin là 110 trong đó có 10 là tin thu GTGT, đúng bng s thu công ty si phi np cho Nhà nc. Công ty may sn xut ra sn phm là áo bán vi giá cha có thu là 150, phn giá tr gia tng công ty may to ra là 50, thu giá tr gia tng nhà nc thu đc là 5. Công ty thng mi khi mua sn phm ca công ty may phi tr s tin là 165, trong đó có thu giá giá tr gia tng là 15. Khi thu đc 15 tin thu, Công ty may ly v cho mình 10, là s thu giá tr gia tng đã tr khi mua si, còn li 5 np cho Nhà nc. Vic Công ty may ly v cho mình 10 đc gi là khu tr thu giá tr gia tng đu vào. Công ty thng mi bán cho ngi tiêu dùng vi giá 160 s cng thêm 16 tin thu giá tr gia tng. Khi thu đc 16, Công ty thng mi ly v 15 và np cho Nhà nc 1. Nh vy tng s thu giá tr gia tng Nhà nc thu đc qua 3 c s sn xut kinh doanh là 16, đúng bng s thu mà ngi tiêu dùng cui cùng phi chu.  hiu rõ hn v thu giá tr gia tng chúng ta s cùng nghiên cu các đc đim và vai trò ca thu giá tr gia tng. 3.1.2. c đim Thu GTGT đc áp dng ln đu tiên ti Pháp nm 1954 nhng ch sau 50 nm đã có hn 100 quc gia trên th gii áp dng loi thu này bi nhng u đim ca nó không ch đem li ngun thu n đnh cho Ngân sách Nhà nc mà còn giúp qun lý hot đng sn xut, kinh doanh. Nhng u th này ca thu giá tr gia tng bt ngun t nhng đc trng ca loi thu này, c th: Thu giá tr gia tng Bài 3: Thu giá tr gia tng 58 • Thu giá tr gia tng là loi thu gián thu nên có đy đ các đc đim ca thu gián thu, nh là mt b phn cu thành giá bán ca hàng hoá dch v và có tính lu thoái (mc đ đng viên ca thu trên thu nhp gim khi thu nhp tng). • Thu giá tr gia tng là loi thu tiêu dùng đánh trên thu nhp dành cho tiêu dùng ca các cá nhân. Ngi tiêu dùng cui cùng là ngi gánh chu loi thu này. • Thu giá tr gia tng là loi thu nhiu giai đon đánh  tt c các khâu t sn xut, phân phi, lu thông đn tiêu dùng. • Thu giá tr gia tng ch đánh trên phn giá tr tng thêm nên khc phc tính trùng lp ca thu doanh thu trc đây. • Thu giá tr gia tng không chu nh hng bi s hp nht hay chia tách các giai đon ca quá trình sn xut hay nói cách khác thu giá tr gia tng có tính trung lp cao. • Thu giá tr gia tng có tính lãnh th, loi thu này ch đánh trên các hàng hóa, dch v đc tiêu dùng trong phm vi mt quc gia. 3.1.3. Vai trò • Thu giá tr gia tng đóng góp mt phn thu nhp ca ngi tiêu dùng vào ngân sách Nhà nc thông qua quá trình chi tiêu mua hàng hóa, dch v. Thc t  nc ta cho thy thu giá tr gia tng chim khong hn 20% tng s thu t thu, phí và l phí. • Các qui đnh v khu tr và hoàn thu thu giá tr gia tng đã góp phn thúc đy các c s sn xut, kinh doanh phi tng cng công tác hch toán k toán và s dng hóa đn, chng t trong mua bán hàng hóa, dch v. • Thu giá tr gia tng góp phn thúc đy sn xut, m rng lu thông hàng hóa, đy mnh xut khu do thu giá tr gia tng ch đánh trên phn giá tr tng thêm không b trùng lp nh thu doanh thu trc đây. • Thu giá tr gia tng góp phn hoàn thin h thng thu, phù hp vi thông l quc t. 3.2. i tng np thu • i tng np thu giá tr gia tng có th chia thành 2 nhóm đi tng o Các t chc, cá nhân có hot đng sn xut, kinh doanh hàng hoá, dch v chu thu GTGT  Vit Nam, không phân bit ngành ngh, hình thc, t chc kinh doanh. o Các t chc, cá nhân khác có nhp khu hàng hoá, mua dch v t nc ngoài chu thu GTGT. • T chc, cá nhân sn xut, kinh doanh hàng hoá, dch v bao gm: o Các t chc kinh doanh đc thành lp và đng ký kinh doanh theo Lut Doanh nghip và Lut Hp tác xã. Thu gián thu Bài 3: Thu giá tr gia tng 59 o Các t chc kinh t ca t chc chính tr, t chc chính tr - xã hi, t chc xã hi, t chc xã hi - ngh nghip, đn v v trang nhân dân, t chc s nghip và các t chc khác. o Các doanh nghip có vn đu t nc ngoài và bên nc ngoài tham gia hp tác kinh doanh theo Lut u t, các t chc, cá nhân nc ngoài hot đng kinh doanh  Vit Nam nhng không thành lp pháp nhân ti Vit Nam. o Cá nhân, h gia đình, nhóm ngi kinh doanh đc lp và các đi tng kinh doanh khác có hot đng sn xut, kinh doanh, nhp khu. 3.3. i tng chu thu và đi tng không chu thu i tng chu thu GTGT là hàng hoá, dch v dùng cho sn xut, kinh doanh và tiêu dùng  Vit Nam (bao gm c hàng hoá, dch v mua ca t chc, cá nhân  nc ngoài), tr các đi tng không chu thu GTGT. Lut Thu GTGT hin hành qui đnh 26 nhóm hàng hoá, dch v không chu thu GTGT vi các tính cht nh: • Các loi máy móc thit b trong nc cha sn xut đc nhp khu v làm TSC nhm tng cng nng lc cho hot đng nghiên cu khoa hc, phát trin công ngh. • Hàng hoá là các sn phm trng trt chn nuôi ca các t chc, cá nhân mi qua s ch. • Hàng hoá, dch v không phc v hot đng sn xut, kinh doanh và tiêu dùng thông thng nh hàng nhp khu phc v cho mc tiêu an ninh quc phòng, hàng vin tr nhân đo, hàng nhp khu phc v cho giáo dc đào to, v.v • Hàng hoá, dch v đc cung cp không nhm mc đích kinh doanh nh vn ti công cng, thoát nc, y t, giáo dc, bo him nhân th, v.v • Hàng hoá dch v đc sn xut, kinh doanh bi các nhóm đi tng có thu nhp thp. • Hàng hoá dch v Nhà nc có chính sách u đãi nhm h tr cho phát trin trong giai đon đu nh: môi gii chng khoán, phn mm máy tính, v.v 3.4. Phng pháp tính thu giá tr gia tng Theo qui đnh ca Lut Thu GTGT hin hành, có hai phng pháp tính thu GTGT là theo phng pháp khu tr và theo phng pháp tính trc tip trên GTGT. 3.4.1. Phng pháp khu tr Thu GTGT phi np = Thu GTGT đu ra – Thu GTGT đu vào đc khu tr Trong đó: Thu GTGT đu ra = Giá tính thu GTGT × Thu sut thu GTGT 3.4.1.1. Thu sut thu giá tr gia tng Theo qui đnh hin hành thu GTGT có 3 mc thu sut: i tng không phi np thu giá tr gia tng Bài 3: Thu giá tr gia tng 60 • Thu sut 0%: Áp dng đi vi hàng hoá, dch v xut khu; hot đng xây dng, lp đt công trình ca doanh nghip ch xut, hàng bán cho ca hàng bán hàng min thu, vn ti quc t, hàng hoá, dch v thuc din không chu thu GTGT khi xut khu. Hàng hóa xut khu bao gm: o Hàng hóa xut khu ra nc ngoài, k c u thác xut khu. o Hàng hóa bán vào khu phi thu quan, hàng bán cho ca hàng min thu. o Các trng hp đc coi là xut khu theo quy đnh ca pháp lut v thng mi: ̇ Hàng hoá gia công chuyn tip theo quy đnh ca pháp lut thng mi v hot đng mua, bán hàng hoá quc t và các hot đng đi lý mua, bán, gia công hàng hoá vi nc ngoài. ̇ Hàng hóa gia công xut khu ti ch theo quy đnh ca pháp lut thng mi v hot đng mua, bán hàng hoá quc t và các hot đng đi lý mua, bán, gia công hàng hoá vi nc ngoài. ̇ Hàng hóa xut khu đ bán ti hi ch, trin lãm  nc ngoài. o Dch v xut khu bao gm dch v đc cung ng trc tip cho t chc, cá nhân  nc ngoài hoc  trong khu phi thu quan. Các hàng hóa, dch v khác: o Hot đng xây dng, lp đt công trình ca doanh nghip ch xut. o Vn ti quc t bao gm vn ti hành khách, hành lý, hàng hoá theo chng quc t t Vit Nam ra nc ngoài hoc t nc ngoài đn Vit Nam. Trng hp hp đng vn ti quc t bao gm c chng ni đa thì vn ti quc t gm c chng ni đa. o Hàng hoá, dch v thuc din không chu thu GTGT khi xut khu, tr các trng hp không áp dng mc thu sut 0%. o Dch v sa cha tàu bay, tàu bin cung cp cho t chc, cá nhân nc ngoài. Hàng hoá, dch v xut khu đc áp dng thu sut 0% phi đáp ng điu kin: o Có hp đng bán, gia công hàng hoá xut khu; hp đng u thác xut khu hoc u thác gia công hàng hoá xut khu, hp đng cung ng dch v vi t chc, cá nhân  nc ngoài hoc  trong khu phi thu quan. o Có chng t thanh toán tin hàng hoá, dch v xut khu qua ngân hàng và các chng t khác theo quy đnh ca pháp lut. o Có t khai hi quan đi vi hàng hoá xut khu. o Riêng đi vi dch v sa cha tàu bay, tàu bin cung cp cho t chc, cá nhân nc ngoài, đ đc áp dng thu sut 0%, ngoài các điu kin nêu trên, tàu bay, tàu bin đa vào Vit Nam phi làm th tc nhp khu, khi sa cha xong thì phi làm th tc xut khu. Hàng hóa đánh thu 0% Bài 3: Thu giá tr gia tng 61 Các trng hp không áp dng mc thu sut 0% gm: o Tái bo him ra nc ngoài, chuyn giao công ngh, chuyn nhng quyn s hu trí tu ra nc ngoài, chuyn nhng vn, cp tín dng, đu t chng khoán ra nc ngoài, dch v tài chính phái sinh, dch v bu chính, vin thông chiu đi ra nc ngoài, sn phm xut khu là tài nguyên, khoáng sn khai thác cha ch bin thành sn phm khác, hàng hoá, dch v cung cp cho cá nhân không đng ký kinh doanh trong khu phi thu quan, tr các trng hp khác theo quy đnh ca Th tng Chính ph. o Xng, du bán cho xe ôtô ca c s kinh doanh trong khu phi thu quan mua ti ni đa. o Xe ôtô bán cho t chc, cá nhân trong khu phi thu quan. o Các dch v do c s kinh doanh ni đa cung cp cho t chc, cá nhân  trong khu phi thu quan nhng đa đim cung cp và tiêu dùng dch v  ngoài khu phi thu quan nh: cho thuê nhà, hi trng, vn phòng, khách sn, kho bãi; dch v vn chuyn, đa đón ngi lao đng. • Thu sut 5%: Áp dng đi vi các hàng hoá thit yu, các hàng hóa thuc din đc nhà nc h tr đ phát trin nh sn phm c khí, dch v nghiên cu khoa hc, thc n chn nuôi, v.v • Thu sut 10%: Áp dng đi vi hàng hoá, dch v không áp dng mc thu sut 0% và 5%. Trong tin trình ci cách thu GTGT nhm đm bo tính trung lp ca loi thu này xu hng ch còn 2 mc thu sut 0% áp dng cho hàng hoá, dch v xut khu và 8% áp dng cho các hàng hoá, dch v sn xut, kinh doanh tiêu dùng trong nc. Các mc thu sut thu GTGT nêu trên đc áp dng thng nht cho tng loi hàng hóa, dch v  các khâu nhp khu, sn xut, gia công hay kinh doanh thng mi. Ví d 3.1. Hàng may mc áp dng thu sut là 10% thì mt hàng này  khâu nhp khu, sn xut, gia công hay kinh doanh thng mi đu áp dng thu sut 10%. C s kinh doanh nhiu loi hàng hoá, dch v có mc thu sut GTGT khác nhau phi khai thu GTGT theo tng mc thu sut quy đnh đi vi tng loi hàng hoá, dch v, nu c s kinh doanh không xác đnh theo tng mc thu sut thì phi tính và np thu theo mc thu sut cao nht ca hàng hoá, dch v mà c s sn xut, kinh doanh. 3.4.1.2. Giá tính thu giá tr gia tng • Giá tính thu GTGT v nguyên tc là giá bán hàng hoá, dch v cha có thu GTGT o i vi hàng hóa, dch v do c s sn xut, kinh doanh bán ra là giá bán cha có thu GTGT. i vi hàng hóa, dch v chu thu tiêu th đc bit là giá bán đã có thu tiêu th đc bit nhng cha có thu GTGT. Giá tính thu đi vi các loi hàng hóa, dch v bao gm c khon ph thu và phí thu thêm ngoài giá hàng hóa, dch v mà c s kinh doanh đc hng, tr các khon ph thu và phí c s kinh doanh phi np NSNN. Trng hp c s kinh doanh áp dng hình thc gim giá bán, chit khu thng mi dành cho khách hàng (nu có) thì giá tính thu GTGT là giá bán đã gim, đã chit khu thng mi dành cho khách hàng. Bài 3: Thu giá tr gia tng 62 Ví d 3.2. Công ty A bán điu hòa và cung cp dch v vn chuyn min phí cho khách hàng trong phm vi 10km. Giá bán cha có thu giá tr gia tng ca điu hòa là 10.500.000 đng/b. Chi phí vn chuyn vt 10km là 5.000 đng/km. Công ty áp dng chính sách u đãi cho khách hàng mua 2 b tr lên vi mc gim giá 10% trên giá cha có thu. Khách hàng B mua 02 chic và thuê công ty vn chuyn v c s ca mình cách Công ty A 30 km. Xác đnh thu giá tr gia tng đu ra ca nghip v bán hàng trên bit thu sut thu GTGT đi vi điu hòa là 10%, đi vi hot đng vn chuyn là 5%. Doanh nghip ghi giá hàng mua và chi phí vn chuyn trên cùng hóa đn. Hng dn: Do giá mua và chi phí vn chuyn ghi trên cùng hóa đn nên c hai mt hàng phi chu cùng mc thu sut 10%. Thu GTGT đu ra = (2 × 10.500.000 × 90% + 20 × 5.000) × 10% = 1.900.000 đng o i vi sn phm, hàng hoá, dch v dùng đ trao đi, tiêu dùng ni b, biu, tng, khuyn mi hoc đ tr thay lng là giá tính thu GTGT đc xác đnh theo giá tính thu ca sn phm, hàng hoá, dch v cùng loi hoc tng đng ti cùng thi đim phát sinh các hot đng này. o Hàng hoá, dch v tiêu dùng ni b là hàng hoá, dch v do c s kinh doanh xut hoc cung ng s dng cho tiêu dùng ca c s kinh doanh, không bao gm hàng hoá, dch v s dng đ tip tc quá trình sn xut kinh doanh ca c s. o Hàng hoá luân chuyn ni b nh xut hàng hoá đ chuyn kho ni b, xut vt t, bán thành phm đ tip tc quá trình sn xut trong mt c s sn xut, kinh doanh không phi tính, np thu GTGT. Ví d 3.3. Công ty ru A trong tháng 9/N có tài liu nh sau: ̇ Xut bán 1.000 lít ru trng. Giá bán cha có thu GTGT là 12.500 đng/lít. ̇ Xut 100 lít ru trng phc v hi ngh công nhân viên chc. ̇ Xut 500 lít ru trng đ sn xut ru mnh. Do 500 lít ru trng đc xut dùng đ tip tc chu trình sn xut nên không phi chu thu giá tr gia tng còn 100 lít xut phc v hi ngh công nhân viên chc đc s dng ni b nên phi chu thu giá tr gia tng vi giá tính thu bng giá tính thu ca ru trng bán ra là 12.500 đng/lít Thu giá tr gia tng đu ra ca tháng 9/N là: 11000 × 12.500 × 10% = 13.750.000 o i vi dch v cho thuê tài sn nh cho thuê nhà, vn phòng, xng, kho tàng, bn, bãi, phng tin vn chuyn, máy móc thit b v.v là giá cho thuê cha có thu. Trng hp cho thuê theo hình thc thu tin thuê tng k hoc thu trc tin thuê cho mt thi hn thuê thì thu GTGT tính trên s tin thu tng k hoc thu trc, bao gm c các khon thu di hình thc khác nh thu tin đ hoàn thin, sa cha, nâng cp nhà cho thuê theo yêu cu ca bên thuê. Giá cho thuê tài sn do các bên tho thun đc xác đnh theo hp đng. Trng hp pháp lut có quy đnh v khung giá thuê thì giá thuê đc xác đnh trong phm vi khung giá quy đnh. Tính thu giá tr gia tng Bài 3: Thu giá tr gia tng 63 Ví d 3.4. Công ty A có 2 tng nhà cho thuê. Khách hàng thuê tng 2 tr tin hàng tháng vi giá cha thu GTGT là 25 triu. Khách hàng tng 3, tr 6 tháng mt ln vi giá cha thu GTGT là 132 triu. Trong tháng 6/N, c hai khách hàng đu thanh toán tin thuê thì: Giá tính thu đi vi khách hàng tng 2 là 25 triu Giá tính thu đi vi khách hàng tng 3 là 132 triu o i vi hàng hoá bán theo phng thc tr góp, tr chm là giá bán tr mt ln cha có thu GTGT ca hàng hoá đó (không bao gm lãi tr góp, tr chm), không tính theo s tin tr góp, tr chm tng k. Ví d 3.5. Công ty xe máy X bán xe Future Neo theo 2 hình thc: o Tr ngay mt ln, giá thanh toán là 27,5 triu (trong đó thu GTGT là 2,5 triu) o Tr góp trong 12 tháng: Ngay khi nhn tr 15 triu; s còn li tr đu 1,1 triu/tháng. Hãy tính giá tính thu đi vi xe máy theo phng thc tr góp? Hng dn: Giá tính thu GTGT đi vi xe máy tr góp = 27,5 – 2,5 = 25 triu đng o i vi gia công hàng hoá là giá gia công cha có thu GTGT, bao gm: tin công, tin nhiên liu, đng lc, vt liu ph và các chi phí khác đ gia công do bên nhn gia công phi chu. o i vi xây dng, lp đt: ̇ Trng hp xây dng, lp đt có bao thu nguyên vt liu là giá xây dng, lp đt bao gm c giá tr nguyên vt liu cha có thu GTGT. Ví d 3.6. Công ty xây dng B nhn thu xây dng công trình bao gm c giá tr nguyên vt liu, tng giá tr thanh toán cha có thu GTGT là 1.500 triu đng, trong đó giá tr vt t xây dng cha có thu GTGT là 1.000 triu đng thì giá tính thu GTGT là 1.500 triu đng. ̇ Trng hp xây dng, lp đt không bao thu nguyên vt liu thì giá tính thu là giá tr xây dng, lp đt không bao gm giá tr nguyên vt liu cha có thu GTGT. Ví d 3.7. Công ty xây dng B nhn thu xây dng công trình không bao thu giá tr vt t xây dng, tng giá tr công trình cha có thu GTGT là 1.500 triu đng, giá tr nguyên liu, vt t xây dng do ch đu t A cung cp cha có thu GTGT là 1.000 triu đng thì giá tính thu GTGT trong trng hp này là 500 triu đng (1500 triu đng – 1000 triu đng). ̇ Trng hp xây dng, lp đt thc hin thanh toán theo hng mc công trình hoc giá tr khi lng xây dng, lp đt hoàn thành bàn giao là giá tính theo giá tr hng mc công trình hoc giá tr khi lng công vic hoàn thành bàn giao cha có thu GTGT. Ví d 3.8. Công ty dt X (gi là bên A) thuê Công ty xây dng Y (gi là bên B) thc hin xây dng lp đt m rng xng sn xut. Dch v cho thuê tài sn Bài 3: Thu giá tr gia tng 64 Tng giá tr công trình cha có thu GTGT là 200 t đng, trong đó: Giá tr xây lp: 80 t đng. Giá tr thit b bên B cung cp và lp đt: 120 t đng. Thu GTGT 10%: (80 + 120) × 10% = 20 t đng. Tng s tin bên A phi thanh toán là: 220 t đng. Bên A: ̇ Nhn bàn giao nhà xng, hch toán tng giá tr TSC đ tính khu hao là 200 t đng (giá tr không có thu GTGT) ̇ Tin thu GTGT 20 t đng đc kê khai, khu tr vào thu đu ra ca hàng hoá bán ra hoc đ ngh hoàn thu theo quy đnh. Trng hp bên A nghim thu, bàn giao và chp nhn thanh toán cho bên B theo tng hng mc công trình (gi đnh phn giá tr xây lp 80 t đng nghim thu, bàn giao và đc chp nhn thanh toán trc) thì giá tính thu GTGT là 80 t đng. o i vi c s h tng k thut do các c s kinh doanh đc Nhà nc giao đt xây dng đ chuyn nhng gn vi chuyn quyn s dng đt thì giá tính thu GTGT là giá thc t chuyn nhng c s h tng cùng vi chuyn quyn s dng đt cha có thu GTGT, tr tin s dng đt phi np vào NSNN theo giá do UBND tnh, thành ph trc thuc trung ng quy đnh ti thi đim giao đt. Trng hp c quan Nhà nc có thm quyn bán đu giá quyn s dng đt đã có c s h tng theo quy đnh ca pháp lut v đt đai, sau đó c s kinh doanh trúng đu giá đt xây dng nhà, c s h tng đ bán thì giá tính thu GTGT là giá thc t chuyn nhng nhà, c s h tng cùng vi chuyn quyn s dng đt tr giá trúng đu giá quyn s dng đt. o i vi c s h tng do c s kinh doanh đc Nhà nc cho thuê đt đ đu t cho thuê trong khu công nghip, khu công ngh cao, khu kinh t khác theo quy đnh ca Chính ph đ cho thuê li là giá cho thuê cha có thu GTGT, tr giá thuê đt phi np NSNN. Ví d 3.9. Công ty u t kinh doanh h tng khu công nghip Y đc Nhà nc cho thuê 500.000 m 2 đt trong thi gian 50 nm đ xây dng h tng k thut cho thuê. Giá cho thuê đt là 300.000 đng/m 2 /nm. Sau khi đu t h tng, Công ty Y cho Công ty Z thuê 5.000 m 2 trong 20 nm đ xây dng nhà máy sn xut, giá thuê đt cha có thu GTGT (cha k phí tin ích công cng) là 800.000 đng/m 2 /nm. Công ty Z tr tin thuê h tng mt nm mt ln. Giá tính thu GTGT đi vi tin thu t cho thuê h tng mt nm là: (5.000 m 2 × 800.000đng) – (5.000 m 2 × 300.000đng) × 01 nm = 2.500.000.000đng. Thu GTGT là: 2.500.000.000 đng × 10% = 250.000.000 đng. C s h tng khu ch xut [...]... ng t thanh toán qua ngân hàng Ví d 3. 16 Tháng 9/N, công ty A t p h p c Thu GTGT u vào trên các hóa n ch ng t mua vào là 54 tri u Trong ó có 3 hóa n: 69 Bài 3: Thu giá tr gia t ng ̇ ̇ Hóa n 1: Giá ch a thu 15 tri u ng, thu GTGT 1,5 tri u ng; Hóa n 2: Giá ch a thu 20 tri u ng, thu GTGT 2 tri u ng Thanh toán qua ngân hàng ̇ Hóa n 3: Giá ch a thu 30 tri u ng; thu GTGT 3 tri u ng Thanh toán 1/2 b ng ti n... quy t nh n nh m c doanh thu hàng tháng c a c a hàng là 30 tri u ng Hãy xác nh thu GTGT mà nhà hàng T và c a hàng Hùng béo ph i n p bi t r ng t l giá tr gia t ng ngành d ch v n u ng do c quan thu qui nh là 35 %, thu su t thu GTGT là 10% H ng d n: Nhà hàng T ph i n p 125.000.000 35 % 10% = 4 .37 5.000 ng C a hàng Hùng béo ph i n p 30 .000.000 3. 5 Hóa 35 % 10% = 1.050.000 ng n ch ng t Lu t Thu GTGT và các v... thu GTGT n u trong 3 tháng liên t c tr lên có s thu GTGT u vào ch a c kh u tr h t S thu c hoàn là s thu u vào ch a c kh u tr h t c a th i gian xin hoàn thu Ví d 3. 20 Công ty A có tình hình kh u tr thu GTGT nh sau ( n v tính: tri u ng) Thu GTGT u vào c kh u tr Thu GTGT ph i n p Lu k thu GTGT u vào ch a c kh u tr Tháng Thu GTGT u ra 12 100 150 -5 0 - 50 1 150 140 +10 - 40 2 160 180 -2 0 -6 0 Theo ví d trên,... sang Vi t Nam và ng c l i h t 10.000 USD T giá 1USD = 17.000 VN Giá tính thu GTGT theo h p ̇ ng này c xác nh nh sau: Doanh thu ch u thu GTGT là: (32 .000 – 10.000) 17.000 = 37 4.000.000 ng 65 Bài 3: Thu giá tr gia t ng ̇ o o Giá tính thu GTGT là: 37 4.000.000 1 10% 34 0.000.000 ng i v i d ch v c m , giá tính thu là ti n ph i thu t d ch v này bao g m ti n lãi ph i thu t cho vay c m và kho n thu khác phát sinh... hàng nh p kh u trên? ng d n: Thu nh p kh u ph i n p = 100 Thu TT B ph i n p = (100 120 120 15% 18.000 = 32 .400.000 ng 18.000 + 32 .400.000) 15% = 37 .260.000 ng Thu GTGT c a lô hàng nh p kh u = (100 120 18.000 + 32 .400.000 + 37 .200.000) 10% = 28.566.000 ng 67 Bài 3: Thu giá tr gia t ng Tr ng h p hàng hoá, d ch v mua vào là lo i thanh toán là giá ã có thu GTGT thì: Thu GTGT = c dùng ch ng t Giá thanh toán.. .Bài 3: Thu giá tr gia t ng o i v i ho t ng kinh doanh b t ng s n, giá tính thu GTGT i v i nhà, h t ng g n v i t c tr giá t theo giá do UBND các t nh, thành ph tr c thu c trung ng quy nh t i th i i m nh n quy n s h u ho c s d ng b t ng s n Ví d 3. 10 Công ty u t và phát tri n nhà X c Nhà n c giao 10.000 m2 t xây d ng nhà bán, trong ó 3. 000 m2 t s d ng làm ng n i b trong... nh vào t khai c a tháng ti p sau 3. 6.2 N p thu giá tr gia t ng C s kinh doanh n p thu theo ph ng pháp kh u tr n u có c s s n xu t ho ch toán ph thu c (bao g m c c s gia công, l p ráp) óng trên a bàn t nh, thành ph tr c thu c trung ng khác v i t nh, thành ph n i óng tr s chính thì ph i n p thu GTGT t i a ph ng n i có c s s n xu t và a ph ng n i óng tr s chính 73 Bài 3: Thu giá tr gia t ng N u c s s... Ví d 3. 13 Công ty A nh p kh u 100 chi c i u hòa c a Malaysia Giá nh p kh u t i c a kh u là 120 USD/chi c Thu su t thu nh p kh u i u hòa là 15% Thu su t thu TT B c a i u hòa là 15%; thu su t thu GTGT là 10% T giá 1USD = 18.000 VN Xác H nh thu GTGT mà công ty n p cho s hàng nh p kh u trên? ng d n: Thu nh p kh u ph i n p = 100 Thu TT B ph i n p = (100 120 120 15% 18.000 = 32 .400.000 ng 18.000 + 32 .400.000)... toàn b doanh thu gia công gi y 800 tri u ng nh n c tính thu GTGT là 0% 83 Bài 3: Thu giá tr gia t ng o o o o o i v i hàng hoá gia công xu t kh u t i ch , h s g m: H p ng bán hàng hoá ký v i n c ngoài, trong ó ghi rõ m t hàng, s l ng, giá tr , tên và a ch c a doanh nghi p nh n hàng t i Vi t Nam T khai h i quan hàng hoá xu t kh u - nh p kh u t i ch có xác nh n c a c quan h i quan v hàng hoá ã giao cho... 4.500 × 5% = 225 ng/quy n T ng s ti n thanh toán là: 4.500 + 225 = 4.725 ng/quy n Giá tính thu khâu phát hành ( Công ty phát hành sách) là: 6 .30 0 1 5% 6.000 ng/quy n Thu GTGT u ra: 6.000 ng/quy n × 5% = 30 0 ng/quy n Thu GTGT ph i n p khâu phát hành sách là: 30 0 – 225 = 75 ng/quy n (Gi nh không có thu GTGT u vào khác) ̇ Tr ng h p Nhà xu t b n bán xu t b n ph m tr c ti p cho ng i s d ng, giá tính thu . sau: ̇ Doanh thu chu thu GTGT là: (32 .000 – 10.000) × 17.000 = 37 4.000.000 đng Bài 3: Thu giá tr gia tng 66 ̇ Giá tính thu GTGT là: 37 4.000.000 34 0.000.000 1 10% = + đng o i vi. thu GTGT đu vào cha đc khu tr 12 100 150 -5 0 - 50 1 150 140 +10 - 40 2 160 180 -2 0 -6 0 Theo ví d trên, doanh nghip A lu k 3 tháng liên tc có s thu đu vào ln hn thu đu. tng Bài 3: Thu giá tr gia tng 63 Ví d 3. 4. Công ty A có 2 tng nhà cho thuê. Khách hàng thuê tng 2 tr tin hàng tháng vi giá cha thu GTGT là 25 triu. Khách hàng tng 3, tr