Bài Giảng Thuế - Bài 5 doc

Bài 5: Thu thu nhp doanh nghip 111 BÀI 5: THU THU NHP DOANH NGHIP Mc tiêu Ni dung • Nm đc khái nim và các đc trng c bn ca thu thu nhp doanh nghip; • Nm đc đi tng np thu, và các khon thu nhp chu thu thu nhp doanh nghip; • Bit cách tính thu thu nhp doanh nghip phi np; • Nm đc các quy đnh v min, gim, hoàn thu thu nhp doanh nghip. • Khái nim đc đim ca thu thu nhp doanh nghip; • Phân loi thu thu nhp doanh nghip; • Các yu t cu thành mt sc thu thu nhp doanh nghip; • H thng thu hin hành  Vit Nam; • Các ni dung c bn ca lut qun lý thu thu nhp doanh nghip. Thi lng hc Hng dn hc • 12 tit • Ôn li các kin thc đã  bài 1, chú trng đn các yu t cu thành mt sc thu và các quy đnh đng ký kê khai thu trong phn qun lý thu. • Nghiên cu ni dung bài ging powerpoint đ nm đc nhng vn đ c bn v sc thu này. • Nghiên cu nhng vn bn, quy đnh v vic thc hin thu nhp doanh nghip. • Làm các bài tp và tr li các câu hi. • Tìm đc các tình hung thc t v thu nhp doanh nghip, t đa ra phng án gii quyt trên c s kin thc đã hc trc khi xem phn tr li ca c quan thu. Bài 5: Thu thu nhp doanh nghip 112 TÌNH HUNG DN NHP Tình hung Kt thúc nm đu tiên đi vào hot đng, Công ty c phn đu t Vit Nga đt đc mc li nhun theo s sách k toán là 2.542 triu đng. Tuy nhiên, khi lên báo cáo quyt toán thu thu nhp doanh nghip, thu nhp tính thu đc k toán xác đnh là 2.665 triu đng. Câu hi • Ti sao có s khác bit ln nh vy, khon thu nhp tính thu tng thêm là do đâu? • Hi đng qun tr Công ty cn câu tr li tho đáng. Bn tr li câu hi trên nh th nào? Bài 5: Thu thu nhp doanh nghip 113 5.1. Khái nim, đc đim, vai trò ca thu thu nhp doanh nghip 5.1.1. Khái nim thu thu nhp doanh nghip Thu thu nhp doanh nghip là loi thu trc thu đánh trên phn thu nhp có đc ca các c s sn xut kinh doanh sau khi tr các khon chi phí đc tr phát sinh trong mt khon thi gian nht đnh (thng là 1 nm). Qua khái nim ta thy thu thu nhp doanh nghip đánh vào thu nhp ca các c s sn xut kinh doanh, điu này đ phân bit vi thu thu nhp cá nhân, loi thu đánh vào thu nhp ca các cá nhân k c các cá nhân sn xut kinh doanh. Trong khái nim trên cng ch rõ thu thu nhp doanh nghip ch đánh trên phn thu nhp còn li sau khi tr các khon chi phí đc gim tr và khon thu nhp này do các c s sn xut kinh doanh đã to ra trong mt khong thi gian thng là mt nm. Chi phí phát sinh trong quá trình sn xut kinh doanh ca các c s s đc chia thành chi phí đc tr và chi phí không đc tr. Cách chia này là mt trong các nhân t đã to s khác bit gia li nhun k toán và li nhun tính thu. Li nhun k toán hay thu nhp k toán xác đnh trên c s thu nhp còn li sau khi tr các chi phí phát sinh liên quan đn hot đng sn xut kinh doanh còn li nhun tính thu hay thu nhp tính thu xác đnh trên c s thu nhp còn li sau khi tr các chi phí phát sinh nhng tha mãn các điu kin đc tr qui đnh trong lut thu TNDN. 5.1.2. c đim thu thu nhp doanh nghip • Thu thu nhp doanh nghip là loi thu trc thu, đi tng np thu là các c s sn xut kinh doanh thuc các thành phn kinh t, đng thi cng là đi tng chu thu. • Thu thu nhp doanh nghip đánh vào thu nhp ca các c s sn xut kinh doanh bi vy ch khi các c s này có thu nhp, có li nhun mi phi np thu TNDN. c đim này rt khác bit vi thu GTGT, thu TTB, các loi thu này đc cng thêm vào giá bán ca hàng hóa, dch v ngi bán hàng, cung cp dch v là ch th có ngha v tp hp và np vào Ngân sách Nhà nc, bi vy, mc đ tiêu dùng nh hng trc tip đn các loi thu này. • Thu TNDN là loi thu khu tr trc thu thu nhp cá nhân. Thu nhp ca các doanh nghip suy cho cùng là các cá nhân s hu doanh nghip do vy vic thu thu TNDN là ly đi mt phn thu nhp ca các cá nhân. Phn thu nhp này nu không chu thu TNDN khi chia cho các cá nhân s chu thu TNCN. • Thu TNDN là thu trc thu nhng không gây phn ng mnh m bng thu TNCN vì ngi chu thu TNDN là các c s sn xut kinh doanh, c s sn xut kinh doanh có th thuc quyn s hu ca rt nhiu ngi. • Thu TNDN thng có mc thu sut đu hay thu sut c đnh. Biu thu sut thu TNDN thng có ít mc thu sut trong đó có mt mc thu sut chung áp dng cho tt c các c s sn xut kinh doanh, các mc thu sut còn li áp dng cho mt s lnh vc ngành ngh kinh doanh c th. Bài 5: Thu thu nhp doanh nghip 114 5.1.3. Vai trò thu thu nhp doanh nghip Thu thu nhp doanh nghip có các vai trò sau: • Tng ngun thu cho Ngân sách nhà nc, thu TNDN thng chim t trng đáng k trong tng ngun thu t thu, phí, l phí ca Ngân sách nhà nc. • Là công c đ nhà nc điu tit nn kinh t khuyn khích đu t trong nc và đu t nc ngoài. Vi các qui đnh v min, gim thu, v mc thu sut thu TNDN s điu tit hot đng đu t vào các lnh vc ngành ngh đa bàn nhà nc cn khuyn khích, to điu kin phát trin. • Thu TNDN áp dng mt mc thu sut vi các c s sn xut kinh doanh cùng lnh vc, cùng ngành ngh vì vy to s công bng trong hot đng cho các c s. 5.2. i tng np thu thu nhp doanh nghip i tng np thu thu nhp doanh nghip là t chc hot đng sn xut, kinh doanh hàng hoá, dch v có thu nhp chu thu. 5.3. Cách tính thu nhp chu thu 5.3.1. Doanh thu tính thu nhp chu thu Doanh thu đ tính thu nhp chu thu là toàn b tin bán hàng hoá, tin gia công, tin cung cp dch v bao gm c khon tr giá, ph thu, ph tri mà doanh nghip đc hng không phân bit đã thu đc tin hay cha thu đc tin. • i vi doanh nghip np thu giá tr gia tng theo phng pháp khu tr thu là doanh thu cha bao gm thu giá tr gia tng. Ví d 5.1. Doanh nghip A là đi tng np thu GTGT theo phng pháp khu tr thu. Hoá đn GTGT gm các ch tiêu nh sau: Giá bán: 100.000 đng. Thu GTGT (10%): 10.000 đng. Giá thanh toán : 110.000 đng. Doanh thu đ tính thu nhp chu thu là 100.000 đng • i vi doanh nghip np thu GTGT theo phng pháp trc tip trên giá tr gia tng là doanh thu bao gm c thu GTGT. Ví d 5.2. Doanh nghip B là đi tng np thu GTGT theo phng pháp trc tip trên GTGT. Hoá đn bán hàng ch ghi giá bán là 110.000 đng (giá đã có thu GTGT). Doanh thu đ tính thu nhp chu thu là 110.000 đng. 5.3.1.1. Thi đim xác đnh doanh thu đ tính thu nhp chu thu • i vi hot đng bán hàng hoá là thi đim chuyn giao quyn s hu, quyn s dng hàng hoá cho ngi mua. • i vi cung ng dch v là thi đim hoàn thành vic cung ng dch v cho ngi mua hoc thi đim lp hoá đn cung ng dch v. o Trng hp thi đim lp hoá đn xy ra trc thi đim dch v hoàn thành thì thi đim xác đnh doanh thu đc tính theo thi đim lp hoá đn. o Trng hp khác theo quy đnh ca pháp lut. Doanh thu ca doanh nghip Bài 5: Thu thu nhp doanh nghip 115 5.3.1.2. Doanh thu tính Thu nhp chu thu trong các trng hp c th: • Trng hp 1: Hàng hoá, dch v bán theo phng thc tr góp, tr chm doanh thu tính TNCT là tin bán hàng hoá, dch v tr tin mt ln, không bao gm tin lãi tr góp, tin lãi tr chm. Ví d 5.3. Công ty TNHH A bán ô tô theo phng thc: o Tr ngay 1 ln giá thanh toán là 495 triu (thu GTGT 45 triu đng); o Tr góp 2 nm: ngay khi nhn xe thanh toán 230 triu đng, đnh k hàng tháng thanh toán 12 triu đng. Doanh thu tính TNCT đi vi xe tr ngay 1 ln là 450 triu đng Doanh thu tính TNCT đi vi xe tr góp 2 nm là 450 triu đng. • Trng hp 2: Hàng hoá, dch v dùng đ trao đi; biu, tng, cho; tiêu dùng ni b doanh thu tính TNCT đc xác đnh theo giá bán ca sn phm, hàng hoá, dch v cùng loi hoc tng đng trên th trng ti thi đim trao đi; biu, tng, cho; tiêu dùng ni b. Hàng hoá, dch v tiêu dùng ni b là hàng hoá, dch v do doanh nghip xut hoc cung ng s dng cho tiêu dùng, không bao gm hàng hoá, dch v s dng đ tip tc quá trình sn xut, kinh doanh ca doanh nghip. Ví d 5.4. Doanh nghip A sn xut xe ô tô, quy đnh s dng 01 xe làm TSC phc v cho hot đng bán hàng. Loi xe này công ty đang bán vi giá cha có thu GTGT là 350 triu đng. Doanh thu tính TNCT ca xe ô tô xut dùng là 350 triu đng. Doanh nghip B sn xut vi và qun áo. Doanh nghip xut kho 1000 m 2 vi đ may đng phc theo hp đng. Giá bán cha có GTGT đi vi loi vi này công ty đang giao cho khách hàng là 15.000 đng/m. 1000 m 2 do xut đ tip tc chu trình sn xut vì vy không phi tính doanh thu. • Trng hp 3: Hot đng gia công hàng hoá, doanh thu tính TNCT là tin thu v hot đng gia công bao gm c tin công, chi phí v nhiên liu, đng lc, vt liu ph và chi phí khác phc v cho vic gia công hàng hoá. • Trng hp 4: Hàng hoá ca các đn v giao đi lý, ký gi và nhn đi lý, ký gi theo hp đng đi lý, ký gi bán đúng giá hng hoa hng doanh, thu tính TNCT đc xác đnh nh sau: o Doanh nghip giao hàng hoá cho các đi lý, ký gi (k c bán hàng đa cp) là tng s tin bán hàng hoá. Doanh nghip nhn làm đi lý, ký gi bán hàng đúng giá quy đnh ca doanh nghip giao đi lý, ký gi là tin hoa hng đc hng theo hp đng đi lý, ký gi hàng hoá. Ví d 5.5. Công ty TNHH Thanh Tho là đi lý bán đúng giá hng hoa hng sn phm du nht Esso ca Công ty Esso Vit Nam. Trong k tính thu TNDN Công ty đã bán đc 2.450 thùng vi giá thanh toán là 275.000 đng/thùng. Hoa hng đi lý đc hng là 5% tính trên doanh s bán hàng. Do bán đc s lng ln ngoài phn hoa hng đc hng Công ty Thanh Tho còn đc thng bng sn phm 20 thùng du nht tng đng 1.550.000đng. Thu sut thu GTGT ca du nht là 10%. Bài 5: Thu thu nhp doanh nghip 116 Doanh thu tính TNCT: o Ca Công ty Thanh Tho là: 2450 x 275.000 x 5% = 33.687.500 đng o Ca Công ty Esso Vit Nam là: 2450 x 275.000/ (1 + 10%) = 612.500.000 đng • Trng hp 5: Hot đng cho thuê tài sn doanh thu tính TNCT là s tin bên thuê tr tng k theo hp đng thuê. Trng hp bên thuê tr tin thuê trc cho nhiu nm thì doanh thu đ tính thu nhp chu thu đc phân b cho s nm tr tin trc. • Trng hp 6: Hot đng tín dng, hot đng cho thuê tài chính, doanh thu tính TNCT là tin lãi cho vay, doanh thu v cho thuê tài chính phi thu phát sinh trong k tính thu. • Trng hp 7: Hot đng vn ti doanh thu tính TNCT là toàn b doanh thu vn chuyn hành khách, hàng hoá, hành lý phát sinh trong k tính thu. • Trng hp 8: Hot đng cung cp đin, nc sch doanh thu tính TNCT là s tin cung cp đin, nc sch ghi trên hoá đn giá tr gia tng. Thi đim xác đnh doanh thu đ tính thu nhp chu thu là ngày xác nhn ch s công t đin và đc ghi trên hoá đn tính tin đin, tin nc sch. Ví d: Hoá đn tin đin ghi ch s công t t ngày 5/12 đn ngày 5/1. Doanh thu ca hoá đn này đc tính vào tháng 1. • Trng hp 9: Hot đng kinh doanh sân gôn, doanh thu tính TNCT là tin bán th hi viên, bán vé chi gôn và các khon thu khác trong k tính thu. • Trng hp 10: Hot đng kinh doanh bo him và tái bo him doanh thu tính TNCT là s tin phi thu v thu phí bo him gc, thu phí v dch v đi lý (giám đnh tn tht, xét gii quyt bi thng, yêu cu ngi th ba bi hoàn, x lý hàng bi thng 100%); thu phí nhn tái bo him; thu hoa hng nhng tái bo him và các khon thu khác v kinh doanh bo him sau khi đã tr các khon hoàn hoc gim phí bo him, phí nhn tái bo him; các khon hoàn hoc gim hoa hng nhng tái bo him. o Trng hp các doanh nghip bo him đng bo him, doanh thu đ tính thu nhp chu thu ca tng bên là tin thu phí bo him gc đc phân b theo t l đng bo him cho mi bên cha bao gm thu giá tr gia tng. o i vi hp đng bo him tho thun tr tin theo tng k thì doanh thu đ tính thu nhp chu thu là s tin phi thu phát sinh trong tng k. • Trng hp 11: Hot đng xây dng, lp đt doanh thu tính TNCT là giá tr công trình, giá tr hng mc công trình hoc giá tr khi lng công trình xây dng, lp đt nghim thu. o Trng hp xây dng, lp đt có bao thu nguyên vt liu, máy móc, thit b là s tin t hot đng xây dng, lp đt bao gm c giá tr nguyên vt liu, máy móc, thit b. o Trng hp xây dng, lp đt không bao thu nguyên vt liu, máy móc, thit b là s tin t hot đng xây dng, lp đt không bao gm giá tr nguyên vt liu, máy móc, thit b. • Trng hp 12: Hot đng kinh doanh di hình thc hp đng hp tác kinh doanh: o Trng hp các bên tham gia hp đng hp tác kinh doanh phân chia kt qu kinh doanh bng doanh thu bán hàng hoá, dch v thì doanh thu tính thu là doanh thu ca tng bên đc chia theo hp đng. Bài 5: Thu thu nhp doanh nghip 117 o Trng hp các bên tham gia hp đng hp tác kinh doanh phân chia kt qu kinh doanh bng sn phm thì doanh thu tính thu là doanh thu ca sn phm đc chia cho tng bên theo hp đng. o Trng hp các bên tham gia hp đng hp tác kinh doanh phân chia kt qu kinh doanh bng li nhun trc thu thu nhp doanh nghip thì doanh thu đ xác đnh thu nhp trc thu là s tin bán hàng hoá, dch v theo hp đng. Các bên tham gia hp đng hp tác kinh doanh phi c ra mt bên làm đi din có trách nhim xut hoá đn, ghi nhn doanh thu, chi phí, xác đnh li nhun trc thu thu nhp doanh nghip chia cho tng bên tham gia hp đng hp tác kinh doanh. Mi bên tham gia hp đng hp tác kinh doanh t thc hin ngha v thu thu nhp doanh nghip ca mình theo quy đnh hin hành. o Trng hp các bên tham gia hp đng hp tác kinh doanh phân chia kt qu kinh doanh bng li nhun sau thu thu nhp doanh nghip thì doanh thu đ xác đnh thu nhp chu thu là s tin bán hàng hoá, dch v theo hp đng. Các bên tham gia hp đng hp tác kinh doanh phi c ra mt bên làm đi din có trách nhim xut hoá đn, ghi nhn doanh thu, chi phí và kê khai np thu thu nhp doanh nghip thay cho các bên còn li tham gia hp đng hp tác kinh doanh. Ví d 5.6. Công ty A chuyên kinh doanh máy khoan nhi bê tông. Công ty ký hp đng vi công ty B là đn v thi công vi điu khon hai bên cùng khai thác máy khoan, doanh thu có đc s chia theo t l: Công ty A: 70%, công ty B: 30%. Mi chi phí sa cha, vn hành công ty A s chu. Mi chi phí giao dch đ thc hin hp đng công ty B chu. Trong k tính thu TNDN doanh thu ca vic s dng máy là 100 triu đng. Vì vy, doanh thu tính thu nhp chu thu ca công ty A là 70% x 100 triu = 70 triu. • Trng hp 13: Hot đng kinh doanh trò chi có thng (casino, trò chi đin t có thng, kinh doanh gii trí có đt cc) doanh thu tính TNCT là s tin thu t hot đng này bao gm c thu tiêu th đc bit tr s tin đã tr thng cho khách. • Trng hp 14: Hot đng kinh doanh chng khoán, doanh thu tính TNCT là các khon thu t dch v môi gii, t doanh chng khoán, bo lãnh phát hành chng khoán, qun lý danh mc đu t, t vn tài chính và đu t chng khoán, qun lý qu đu t, phát hành chng ch qu, dch v t chc th trng và các dch v chng khoán khác theo quy đnh ca pháp lut. • Trng hp 15: Dch v tài chính phái sinh, doanh thu tính TNCT là s tin thu t vic cung ng các dch v tài chính phái sinh thc hin trong k tính thu. 5.3.2. Chi phí đc tr và chi phí không đc tr 5.3.2.1. Chi phí đc tr Chi phí đc tr là các khon chi phí đáp ng đ các điu kin sau • Th nht là khon chi thc t phát sinh liên quan đn hot đng sn xut kinh doanh ca doanh nghip Bài 5: Thu thu nhp doanh nghip 118 • Th hai khon chi phi có đ hóa đn, chng t hp pháp theo quy đnh • Th ba, khon chi phi có tính thu nhp hn là tính vn (Khon chi có tính thu nhp tc là khon chi liên quan trc tip đn vic to ra doanh thu và thu nhp. Khon chi có tính vn tc là khon chi liên quan đn hình thành tài sn trong doanh nghip). 5.3.2.2. Khon chi không đc tr • Khon 1: Khon chi không liên quan đn sn xut kinh doanh và không đ hoá đn chng t, tr phn giá tr tn tht do thiên tai, dch bnh và các trng hp bt kh kháng khác không đc bi thng; • Khon 2: Khon tin pht do vi phm hành chính bao gm: vi phm lut giao thông, vi phm ch đ đng ký kinh doanh, vi phm ch đ k toán thng kê, vi phm pháp lut v thu và các khon pht v vi phm hành chính khác theo quy đnh ca pháp lut. • Khon 3: Khon chi đc bù đp bng ngun kinh phí khác; Các khon đã đc chi t qu phát trin khoa hc và công ngh ca doanh nghip. • Khon 4: Phn chi phí qun lý kinh doanh do doanh nghip nc ngoài phân b cho c s thng trú ti Vit Nam vt mc tính theo phng pháp phân b do pháp lut Vit Nam quy đnh; Phn chi phí qun lý kinh doanh do công ty  nc ngoài phân b cho c s thng trú ti Vit Nam vt mc chi phí tính theo công thc sau: Chi phí qun lý kinh doanh do công ty  nc ngoài phân b cho c s thng trú ti Vit Nam trong k tính thu = Doanh thu tính thu ca c s thng trú ti Vit Nam trong k tính thu Tng doanh thu ca công ty  nc ngoài, bao gm c doanh thu ca các c s thng trú  các nc khác trong k tính thu × Tng s chi phí qun lý kinh doanh ca công ty  nc ngoài trong k tính thu. Các khon chi phí qun lý kinh doanh ca công ty nc ngoài phân b cho c s thng trú ti Vit Nam ch đc tính t khi c s thng trú ti Vit Nam đc thành lp. Cn c đ xác đnh chi phí và doanh thu ca công ty  nc ngoài là báo cáo tài chính ca công ty  nc ngoài đã đc kim toán bi mt công ty kim toán đc lp, trong đó th hin rõ doanh thu ca công ty  nc ngoài, chi phí qun lý ca công ty  nc ngoài, phn chi phí qun lý công ty  nc ngoài phân b cho c s thng trú ti Vit Nam. C s thng trú ca công ty  nc ngoài ti Vit Nam cha thc hin ch đ k toán, hoá đn, chng t; cha thc hin np thu theo phng pháp kê khai thì không đc tính vào chi phí hp lý khon chi phí qun lý kinh doanh do công ty  nc ngoài phân b. • Khon 5: Phn chi vt mc theo quy đnh v trích lp d phòng; hoc vic trích lp, s dng các khon d phòng không theo đúng hng dn ca B Tài chính v trích lp d phòng. Chi phí không có hóa đn chng t Bài 5: Thu thu nhp doanh nghip 119 • Khon 6: Phn chi phí nguyên liu, vt liu, nhiên liu, nng lng, hàng hóa vt đnh mc tiêu hao do doanh nghip xây dng, thông báo cho c quan thu và giá thc t xut kho; Mc tiêu hao hp lý đc xây dng t đu nm hoc đu k sn xut sn phm và thông báo cho c quan thu qun lý trc tip trong thi hn 3 tháng k t khi bt đu đi vào sn xut theo mc tiêu hao đc xây dng. Trng hp doanh nghip trong thi gian sn xut kinh doanh có điu chnh b sung mc tiêu hao nguyên liu, vt liu, nhiên liu, nng lng, hàng hoá thì doanh nghip phi thông báo cho c quan thu qun lý trc tip. Thi hn cui cùng ca vic thông báo cho c quan thu vic điu chnh, b sung mc tiêu hao là thi hn np t khai quyt toán thu thu nhp doanh nghip. Trng hp mt s nguyên liu, vt liu, nhiên liu, hàng hoá Nhà nc đã ban hành đnh mc tiêu hao thì thc hin theo đnh mc ca Nhà nc đã ban hành. • Khon 7: Phn chi tr lãi tin vay vn sn xut, kinh doanh, ca đi tng không phi là t chc tín dng hoc t chc kinh t vt quá 150% mc lãi sut c bn do Ngân hàng nhà Nc Vit Nam công b ti thi đim vay; Phn chi tr lãi tin vay đ góp vn điu l hoc chi tr lãi tin vay tng ng vi phn vn điu l đã đng ký còn thiu theo tin đ góp vn ghi trong điu l ca doanh nghip k c trng hp doanh nghip đã đi vào sn xut kinh doanh. • Khon 8: Trích khu hao TSC không đúng quy đnh ca pháp lut thuc mt trong các trng hp sau: o Khu hao đi vi tài sn c đnh không s dng cho hot đng sn xut, kinh doanh hàng hoá, dch v. Lu ý Riêng tài sn c đnh phc v cho ngi lao đng làm vic ti doanh nghip nh: nhà ngh gia ca, nhà n gia ca, nhà thay qun áo, nhà v sinh, b cha nc sch, nhà đ xe, phòng hoc trm y t đ khám cha bnh, xe đa đón ngi lao đng, c s đào to, dy ngh, nhà  cho ngi lao đng do doanh nghip đu t xây dng đc trích khu hao tính vào chi phí đc tr khi xác đnh thu nhp chu thu. o Khu hao đi vi tài sn c đnh không có giy t chng minh đc thuc quyn s hu ca doanh nghip (tr tài sn c đnh thuê mua tài chính). o Khu hao đi vi tài sn c đnh không đc qun lý, theo dõi, hch toán trong s sách k toán ca doanh nghip theo ch đ qun lý tài sn c đnh và hch toán k toán hin hành. o Phn trích khu hao vt mc quy đnh hin hành ca B Tài chính v ch đ qun lý, s dng và trích khu hao tài sn c đnh. o Phn trích khu hao tng ng vi phn nguyên giá vt trên 1,6 t đng/xe đi vi ô tô ch ngi t 9 ch ngi tr xung mi đng ký s dng và hch toán trích khu hao tài sn c đnh t ngày 1/1/2009 (tr ô tô chuyên kinh doanh vn ti hành khách, du lch và khách sn); phn trích khu hao đi vi tài sn c đnh là tàu bay dân dng và du thuyn không s dng cho mc đích kinh doanh vn chuyn hàng hoá, hành khách, khách du lch. Khu hao đi vi tài sn c đnh Bài 5: Thu thu nhp doanh nghip 120 Lu ý: Ô tô ch ngi t 9 ch ngi tr xung chuyên kinh doanh vn ti hành khách, du lch và khách sn là các ô tô đc đng ký tên doanh nghip mà doanh nghip này trong Giy chng nhn đng ký kinh doanh có đng ký mt trong các ngành ngh: vn ti hành khách, du lch, kinh doanh khách sn. Tàu bay dân dng và du thuyn không s dng cho mc đích kinh doanh vn chuyn hàng hoá, hành khách, khách du lch là tàu bay dân dng, du thuyn ca các doanh nghip đng ký và hch toán trích khu hao tài sn c đnh nhng trong Giy chng nhn đng ký kinh doanh ca doanh nghip không đng ký ngành ngh vn ti hàng hoá, vn ti hành khách, du lch. o Khu hao đi vi tài sn c đnh đã khu hao ht giá tr. o Khu hao đi vi công trình trên đt va s dng cho sn xut kinh doanh va s dng cho mc đích khác thì không đc tính khu hao vào chi phí hp lý đi vi giá tr công trình trên đt tng ng phn din tích không s dng vào hot đng sn xut kinh doanh. o Trng hp công trình trên đt nh tr s vn phòng, nhà xng, ca hàng kinh doanh phc v cho hot đng sn xut kinh doanh đc xây dng trên đt thuê, đt mn ca các t chc, cá nhân, h gia đình (không trc tip thuê đt ca nhà nc hoc thuê đt trong khu công nghip) doanh nghip ch đc trích khu hao tính vào chi phí đc tr đi vi các công trình này nu đáp ng các điu kin sau : ̇ Hp đng thuê đt, mn đt đc công chng ti c quan công chng theo quy đnh ca pháp lut; thi gian thuê, mn trên hp đng không đc thp hn thi gian trích khu hao ti thiu ca tài sn c đnh. ̇ Hóa đn thanh toán khi lng công trình xây dng bàn giao kèm theo hp đng xây dng công trình, thanh lý hp đng , quyt toán giá tr công trình xây dng mang tên, đa ch và mã s thu ca doanh nghip . ̇ Công trình trên đt đc qun lý, theo dõi hch toán theo quy đnh hin hành v qun lý tài sn c đnh. • Khon 9: Khon trích trc vào chi phí không đúng quy đnh ca pháp lut; Các khon chi phí trích trc theo k hn mà đn k hn cha chi hoc chi không ht. Các khon trích trc bao gm: trích trc v sa cha ln tài sn c đnh theo chu k, các khon trích trc đi vi hot đng đã hch toán doanh thu nhng còn tip tc phi thc hin ngha v theo hp đng và các khon trích trc khác. i vi nhng tài sn c đnh, vic sa cha có tính chu k thì c s kinh doanh đc trích trc chi phí sa cha theo d toán vào chi phí hàng nm. Nu s thc chi sa cha ln hn s trích theo d toán thì c s kinh doanh đc tính thêm vào chi phí hp lý s chênh lch này. • Khon 10: Chi phí lng không đc tr gm: o Tin lng, tin công ca ch Doanh nghip t nhân; o Thù lao tr cho sáng lp viên doanh nghip không trc tip tham gia điu hành sn xut, kinh doanh; o Tin lng, tin công, các khon hch toán khác đ tr cho ngi lao đng nhng thc t không chi tr hoc không có hoá đn, chng t theo qui đnh ca pháp lut; [...]... chính: 5 Chi phí tài chính (lãi ti n vay): 6 Thu nh p khác: 7 Chi phí khác: 8 L i nhu n tr c thu TNDN: 9 Thu TNDN : 10 L i nhu n sau thu TNDN : có tài li u v báo cáo k t qu ho t n v tính: ng) 12. 354 .680.000 8 648.276.000 3 45. 230.000 3. 456 .000 24.800.000 45. 679.800 87. 650 .000 3.288. 859 .800 822.214. 950 2.466.644. 850 ng s n xu t kinh Các nghi p v nh h ng n báo cáo k t qu kinh doanh: Hóa n s 123 ngày 25/ 12... là 0, 05% /ngày 129 Bài 5: Thu thu nh p doanh nghi p Tr ng h p 1: N m 2009, Công ty s d ng 150 tri u cho án KHCN thì: ̇ S ti n 40 tri u s d ng sai c xác nh là t ti n trích qu c a k tính thu n m 2009 ̇ S thu TNDN b truy thu do s d ng không úng m c ích: 40 tri u ng x 25% = 10 tri u ng ̇ S ngày tính ph t ch m n p: t ngày 01/4/2010 n h t ngày 05/ 5/2011: 400 ngày Lãi ph t n p ch m: 10 tri u ng x 0, 05% /ngày... n nh th nào? BÀI T P 1 Doanh nghi p A n p thu GTGT theo ph ng pháp kh u tr , trong k k toán có các nghi p v sau: Bán 50 chi c i u hòa cho công ty B giá ch a có thu GTGT là 12 .56 0.000 ng/chi c, khách hàng ph i tr thêm chi phí v n chuy n là 2 .50 0.000 ng và chi phí b o hành thêm 2 n m là 250 .000 ng/chi c Thu lãi ti n g i ngân hàng 4 .56 7.890 ng Thanh lý m t xe ô tô có giá tr còn l i là 24 .54 6.000 ng, giá... vào chi phí l ng là 1 45. 000.000 ng 141 Bài 5: Thu thu nh p doanh nghi p Kh u hao TSC 254 .987 .50 0 ng, trong ó có 102.900.000 ng là kh u hao c a xe ô tô doanh nghi p thuê tài chính và 68.780.000 ng là s kh u hao c a thi t b s n xu t thuê ho t ng trong 6 tháng Chi mua b o hi m nhân th cho ban giám c s ti n là 87 .50 0.000 ng Chi mua th h i viên sân golf cho ban giám c s ti n là 1 05. 600.000 ng Chi tr lãi... ng sai c xác nh là t ti n trích qu c a k tính thu n m 2010 ̇ S thu TNDN b truy thu do s d ng không úng m c ích: 40 tri u ng x 25% = 10 tri u ng ̇ S ngày tính ph t ch m n p: t ngày 01/4/2011 n h t ngày 05/ 5/2011: 35 ngày Lãi ph t n p ch m: 10 tri u ng x 0, 05% /ngày x 35 ngày = 1 75. 000 ng Qu phát tri n khoa h c và công ngh c a doanh nghi p ch c s d ng cho u t khoa h c, công ngh t i Vi t Nam Các kho n chi... này, doanh nghi p chuy n sang áp d ng m c thu su t 25% 2 u ãi v th i gian mi n thu , gi m thu Mi n thu 4 n m, gi m 50 % s thu ph i n p trong 9 n m ti p theo 138 i v i: Bài 5: Thu thu nh p doanh nghi p Doanh nghi p thành l p m i t d án u t t i a bàn có i u ki n kinh t - xã h i c bi t khó kh n quy nh t i Ph l c ban hành kèm theo Ngh nh s 124/2008/N -CP ngày 11/12/2008 c a Chính ph o Doanh nghi p thành... tri u x 25% )], doanh nghi p A c mi n thu thu nh p doanh nghi p i v i 75 tri u ng này o Tr ng h p 2: Doanh nghi p B c gi m 50 % s thu thu nh p doanh nghi p ph i n p và doanh nghi p B ã n p thu thu nh p doanh nghi p bao g m c kho n thu nh p c a doanh nghi p A nh n c theo s thu thu nh p c gi m thì thu nh p mà doanh nghi p A nh n c t ho t ng góp v n là 87 ,5 tri u ng [100 tri u – (100 tri u x 25% x 50 %)],... Thu thu nh p 136 Bài 5: Thu thu nh p doanh nghi p doanh nghi p c a n c doanh nghi p u t là 200 tri u ng S thu TNDN sau khi c gi m 50 % theo quy nh c a Lu t Thu thu nh p doanh nghi p c a n c doanh nghi p u t là 100 tri u ng Ph n thu nh p t d án u t n c ngoài ph i tính thu thu nh p theo quy nh c a Lu t thu thu nh p doanh nghi p c a Vi t Nam nh sau: [(800 tri u ng + 200 tri u ng) x 25% ] = 250 tri u ng S thu... vàng, b c, thi c, wonfram, antimoan, á quý, t hi m 130 Bài 5: Thu thu nh p doanh nghi p 5. 4 Kê khai, n p và quy t toán thu TNDN 5. 4.1 Kê khai, n p thu Thu TNDN c kê khai t m tính hàng quý và quy t toán theo n m H s th t c kê khai thu TNDN c th c hi n theo các qui nh c a Lu t Qu n lý thu Vi c xác nh n i n p thu s quy t nh cách kê khai và n p thu 5. 4.1.1 Nguyên t c xác nh n i n p thu Doanh nghi p n p... nh s 124/2008/N -CP ngày 11/12/2008 c a Chính ph Mi n thu 4 n m, gi m 50 % s thu ph i n p trong 5 n m ti p theo i v i doanh nghi p thành l p m i trong l nh v c xã h i hoá th c hi n t i a bàn không thu c danh m c a bàn có i u ki n kinh t – xã h i khó kh n ho c c bi t khó kh n quy nh t i Ph l c ban hành kèm theo Ngh nh s 124/2008/N -CP ngày 11/12/2008 c a Chính ph Mi n thu 2 n m và gi m 50 % s thu ph i . đng 1 .55 0.000đng. Thu sut thu GTGT ca du nht là 10%. Bài 5: Thu thu nhp doanh nghip 116 Doanh thu tính TNCT: o Ca Công ty Thanh Tho là: 2 450 x 2 75. 000 x 5% = 33.687 .50 0 đng. triu đng x 25% = 10 triu đng ̇ S ngày tính pht chm np: t ngày 01/4/2011 đn ht ngày 05/ 5/2011: 35 ngày. Lãi pht np chm: 10 triu đng x 0, 05% /ngày x 35 ngày = 1 75. 000 đng •. Trng hp khác theo quy đnh ca pháp lut. Doanh thu ca doanh nghip Bài 5: Thu thu nhp doanh nghip 1 15 5. 3.1.2. Doanh thu tính Thu nhp chu thu trong các trng hp c th: •