Kiểm toán và kiểm toán độc lập

CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN VÀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1 Định nghĩa 1.2 Phân loại kiểm toán - 1.2.1 Phân loại theo mục đích - 1.2.2 Phân loại theo chủ thể kiểm toán - 1.3 Lịch sử hình thành phát triển kiểm tốn - 1.3.1 Trên giới - 1.3.2 Ở Việt Nam - 1.4 Vai trị kiểm tốn kinh tế 1.5 Kiểm toán viên, doanh nghiệp kiểm toán tổ chức nghề nghiệp - 1.5.1 Kiểm toán viên độc lập 1.5.2 Hình thức tổ chức lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp kiểm toán độc lập - 1.5.3 Tổ chức nghề nghiệp 1.6 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài 10 CHƢƠNG 2: MƠI TRƢỜNG KIỂM TỐN - 13 2.1 Mơi trƣờng kiểm tốn - 13 2.1.1 Đặc điểm nghề kiểm toán - 13 2.1.2 Mơi trƣờng kiểm tốn - 14 2.2 Chuẩn mực kiểm toán - 14 2.3 Đạo đức nghề nghiệp 16 2.4 Trách nhiệm kiểm toán viên độc lập 19 2.4.1 Trách nhiệm kiểm toán viên sai phạm đơn vị 19 2.4.2 Trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên - 24 2.4.3 Các biện pháp để hạn chế trách nhiệm pháp lý 26 2.5 Khoảng cách yêu cầu xã hội khả đáp ứng ngành nghề 27 2.6 Giám sát hoạt động kiểm toán độc lập Error! Bookmark not defined 2.6.1 Thiết lập tăng cƣờng giám sát hoạt động kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trƣờng chứng khoán - Error! Bookmark not defined 2.6.2 Tăng cƣờng tính độc lập kiểm toán viên Error! Bookmark not defined CHƢƠNG 3: HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 29 3.1 Định nghĩa phận hợp thành hệ thống kiểm soát nội - 29 3.1.1 Định nghĩa 29 3.1.2 Các phận hợp thành hệ thống kiểm soát nội - 29 3.1.3 Vai trò trách nhiệm đối tƣợng có liên quan đến kiểm sốt nội - 34 3.1.4 Những hạn chế tiềm tàng hệ thống kiểm soát nội 36 3.2 Trình tự nghiên cứu kiểm sốt nội kiểm toán viên 36 3.2.1 Mục đích nghiên cứu kiểm sốt nội - 36 3.2.2 Trình tự nghiên cứu kiểm soát nội 36 CHƢƠNG 4: CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN 43 4.1 Tiền kế hoạch - 43 4.1.1 Tiếp nhận khách hàng - 43 4.1.2 Phân cơng kiểm tốn viên 45 4.1.3 Thỏa thuận sơ với khách hàng - 45 4.1.4 Hợp đồng kiểm toán 46 4.2 Tìm hiểu khách hàng - 47 4.2.1 Những nội dung cần hiểu biết - 48 4.2.2 Phƣơng pháp tìm hiểu 48 4.3 Xác lập mức trọng yếu đánh giá rũi ro kiểm toán 51 4.3.1 Xác lập mức trọng yếu 51 4.3.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán 54 4.3.3 Quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán - 62 4.4 Xây dựng kế hoạch chƣơng trình kiểm toán 63 CHƢƠNG 5: BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 75 5.1 Bằng chứng kiểm toán - 75 5.1.1 Khái niệm - 75 5.1.2 Yêu cầu - 75 5.1.3 Các phƣơng pháp thu thập chứng kiểm toán 78 5.1.4 Một số chứng kiểm toán đặc biệt - 82 5.2 Phƣơng pháp lựa chọn thử nghiệm 87 5.2.1 Chọn toàn - 87 5.2.2 Lựa chọn phần tử cụ thể - 88 5.2.3 Lấy mẫu kiểm toán 89 5.3 Hồ sơ kiểm toán 93 5.3.1 Khái niệm - 93 5.3.2 Phân loại hồ sơ kiểm toán 94 5.3.3 Các thành phần hồ sơ kiểm toán năm 95 5.3.4 Các biểu sở - 96 5.3.5 Yêu cầu hồ sơ kiểm toán 96 5.3.6 Vấn đề bảo mật lƣu trữ hồ sơ kiểm toán 99 CHƢƠNG 6: KIỂM TỐN TRONG MƠI TRƢỜNG TIN HỌC - 99 6.1 Bản chất hệ thống máy tính 100 6.1.1 Giới thiệu chung hệ thống máy tính - 101 6.1.2 Các đặc tính hệ thống máy tính - 102 6.2 Kiểm sốt nội mơi trƣờng tin học - 105 6.2.1 Ảnh hƣởng mơi trƣờng tin học đến kiểm sốt nội doanh nghiệp 105 6.2.2 Tổ chức hệ thống thông tin môi trƣờng tin học 106 6.2.3 Các hoạt động kiểm soát - 108 6.3 Kiểm tốn mơi trƣờng tin học - 115 6.3.1 Sự hiểu biết môi trƣờng tin học 116 6.3.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội môi trƣờng tin học 116 6.3.3 Đánh giá rủi ro kiểm soát - 117 6.3.4 Thực thử nghiệm - 123 CHƢƠNG 7: HỒN THÀNH KIỂM TỐN 126 7.1 Chuẩn bị kiểm toán 126 7.1.1 Xem xét khoản nợ tiềm tàng 126 7.1.2 Xem xét kiện xảy sau ngày khóa sổ kế tốn lập báo cáo tài - 128 7.1.3 Xem xét giả định hoạt động liên tục 132 7.1.4 Đánh giá kết - 135 7.2 Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài - 139 7.2.1 Khái niệm vai trị báo cáo kiểm tốn báo cáo tài 139 7.2.2 Các yếu tố báo cáo kiểm tốn báo cáo tài - 140 7.2.3 Các loại báo cáo kiểm tốn báo cáo tài 142 7.2.4 Các kiện sau ngày ký báo cáo kiểm toán - 145 BÀI TẬP CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN VÀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP - 148 CHƢƠNG 2: MƠI TRƢỜNG KIỂM TỐN - 159 CHƢƠNG 3: HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 166 CHƢƠNG 4: CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN 179 CHƢƠNG 5: BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 206 CHƢƠNG 6: KIỂM TỐN TRONG MƠI TRƢỜNG TIN HỌC - 236 CHƢƠNG 7: HOÀN THÀNH KIỂM TOÁN 241 CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN VÀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP MỤC TIÊU Chƣơng giới thiệu tổng quan kiểm toán kiểm tốn độc lập nhằm đặt móng cho việc học hiểu đƣợc nội dung lần lƣợt trình bày chƣơng sau Sau kết thúc chƣờng bạn hiểu đƣợc: - Định nghĩa, vai trị, phân loại kiểm tốn - Lịch sử hình thành phát triển kiểm tốn - Cung cấp kiến thức kiểm toán viên độc lập, hình thức tổ chức lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp kiểm toán độc lập, đặc biệt quy trình kiểm tốn báo cáo tài 1.1 Định nghĩa Có nhiều định nghĩa khác kiểm tốn, nhƣng định nghĩa đƣợc chấp nhận rộng rãi là: “ Kiểm tốn q trình thu thập đánh giá chứng thông tin đƣợc kiểm tra nhằm xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin với chuẩn mực đƣợc thiết lập Q trình kiểm tốn phải đƣợc thực kiểm toán viên đủ lực độc lập” 1.2 Phân loại kiểm toán 1.2.1 Phân loại theo mục đích 1.2.1.1 Kiểm tốn hoạt động Kiểm toán hoạt động việc kiểm tra đánh giá hữu hiệu tính hiệu hoạt động phận hay toàn tổ chức để đề xuất biện pháp cải tiến Ở đây, hữu hiệu mức độ hoàn thành nhiệm vụ hay mục tiêu; cịn tính hiệu đƣợc tính cách so sánh kết đạt đƣợc nguồn lực sử dụng Đối tƣợng kiểm tốn hoạt động đa dạng, tính hiệu hoạt động mua hàng tồn đơn vị hay việc đạt đƣợc mục tiêu phận sản xuất, phận marketing, sâu xem xét mặt hoạt động phân xƣởng… 1.2.1.2 Kiểm toán tuân thủ Kiểm toán tuân thủ việc kiểm tra nhằm đánh giá mức độ chấp hành quy định đó, thí dụ văn luật pháp, điều khoản hợp đồng hay quy định đơn vị… 1.2.1.3 Kiểm toán báo cáo tài Kiểm tốn báo cáo tài kiểm tra để đƣa ý kiến nhận xét trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài đơn vị Do báo cáo tài bắt buộc phải đƣợc lập theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hành, nên chuẩn mực kế toán chế độ kế toán đƣợc sử dụng làm thƣớc đo kiểm toán báo cáo tài 1.2.2 Phân loại theo chủ thể kiểm toán 1.2.2.1 Kiểm toán nội Là loại kiểm toán nhân viên đơn vị thực hiện, họ thực ba loại kiểm tốn nói trên, với mạnh kiểm toán hoạt động Để hoạt động hữu hiệu, phận kiểm tốn nội cần đƣợc tổ chức độc lập với phận đƣợc kiểm toán Tuy nhiên, kiểm toán viên nội nhân viên đơn vị nên kết kiểm tốn họ có giá trị đơn vị thƣờng không đạt đƣợc tin cậy ngƣời bên ngồi 1.2.2.2 Kiểm tốn Nhà nƣớc Là hoạt động kiểm tốn cơng chức Nhà nƣớc tiến hành chủ yếu thực kiểm toán tuân thủ, chẳng hạn nhƣ xem xét việc chấp hành luật pháp đơn vị Riêng đơn vị sử dụng ngân sách Nhà nƣớc, kiểm tốn viên Nhà nƣớc thực kiểm toán hoạt động kiểm toán báo cáo tài Hoạt động kiểm tốn Nhà nƣớc đƣợc thực nhiều quan chức nhƣ quan thuế, tra… Trong hoạt động kiểm toán Nhà nƣớc, lĩnh vực đƣợc đặc biệt quan tâm hoạt động quan kiểm toán quốc gia để kiểm tra việc sử dụng ngân sách quan công quyền, hay việc sử dụng nguồn lực dự án, chƣơng trình cấp quốc gia….Ở Việt Nam, chức thuộc Kiểm tốn Nhà nƣớc, quan chun mơn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nƣớc Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân thủ theo pháp luật 1.2.2.3 Kiểm toán độc lập Là loại kiểm toán đƣợc tiến hành kiểm toán viên thuộc tổ chức kiểm toán độc lập Họ thƣờng thực kiểm tốn báo cáo tài chính, tùy theo yêu cầu khách hàng, họ cung cấp nhiều dịch vụ khác nhƣ kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, tƣ vấn kế toán, thuế, tài chính… 1.3 Lịch sử hình thành phát triển kiểm toán 1.3.1 Trên giới Kiểm toán hoạt động có từ lâu đời kể từ thời kỳ thông tin đƣợc phê chuẩn cách đọc lên buổi họp công khai, từ gốc thuật ngữ kiểm tốn (audit) theo tiếng La tinh “auditus” có nghĩa “nghe” Từ thời Trung cổ, kiểm toán đƣợc thực để thẩm tra tính xác thơng tin tài chính, giai đoạn chủ yếu phát triển kiểm toán tuân thủ kiểm toán viên Nhà nƣớc Sau này, với đời thị trƣờng chứng khốn cơng ty cổ phần, nhƣ mở rộng quy mô doanh nghiệp, nên diễn tách rời quyền sở hữu cổ đông chức điều hành nhà quản lý Từ xuất nhu cầu kiểm tra chủ sở hữu để chống lại gian lận nhà quản lý lẫn ngƣời làm công, kiểm tốn độc lập đƣợc đời vào kỷ thứ 18 để đáp ứng cho nhu cầu Đến đầu kỷ thứ 20, kinh tế giới phát triển ngày mạnh mẽ với xuất hàng triệu nhà đầu tƣ chứng khốn Vì thế, mục đích kiểm tốn Nhà nƣớc kiểm tốn nội khơng có thay đổi đáng kể, kiểm toán độc lập báo cáo tài từ mục đích phát sai phạm chuyển sang mục đích nhận xét mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài chính, lúc kết kiểm tốn chủ yếu phục vụ cho bên thứ ba để giúp họ đánh giá độ tin cậy báo cáo tài Bƣớc sang kỷ 21, vai trị kiểm tốn ngày tăng lên tiến trình tồn cầu hòa kinh tế giới, thị trƣờng tài Sự phát triển lực lƣợng nhà đầu tƣ quốc tế vƣợt khỏi biên giới quốc gia làm tăng nhu cầu bảo đảm độ tin cậy báo cáo tài thông tin khác Mặt khác, kiện Enron sụp đổ Arthur Andresen dẫn đến thách thức lớn lao cho nghề nghiệp kiểm toán muốn giữ đƣợc tín nhiệm cơng chúng 1.3.2 Ở Việt Nam Hoạt động kiểm toán Việt Nam có lịch sử lâu dài, nhƣng đến trƣớc thập niên 90 kỷ 20, hoạt động chủ yếu Nhà nƣớc tiến hành thơng qua cơng tác kiểm tra kế tốn Phải đến cuối năm 1980, Việt Nam bƣớc chuyển sang kinh tế thị trƣờng, đặc biệt từ có Luật đầu tƣ nƣớc ngồi, xuất nhà đầu tƣ nƣớc lại tạo nên nhu cầu cần có kiểm tốn độc lập để kiểm tốn báo cáo tài Để phát triển hội nhập với kinh tế giới, vào đầu thập niên 90, hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam đƣợc tái lập với đời Cơng ty kiểm tốn Việt Nam (VACO) vào tháng 5/1991 Việt Nam bƣớc thể chế hóa hoạt động kiểm tốn Khởi đầu vào tháng 01/1994, Quy chế kiểm tốn độc lập đƣợc Chính phủ ban hành theo Nghị định 07/CP ngày 19/01/1994 đƣợc hƣởng dẫn thực Thông tƣ 22/TC/CĐKT ngày 19/03/1994 Bộ Tài Thứ đến vào tháng 7/1994, qua Kiểm tốn Nhà nƣớc trực thuộc Chính phủ đƣợc thành lập hoạt động theo Điều lệ Tổ chức Hoạt động Kiểm Toán Nhà nƣớc Tháng 10/1997, Bộ Tài ban hành Quy chế Kiểm tốn nội áp dụng doanh nghiệp Nhà nƣớc theo Quyết định 832 TC/QĐ/CĐKT Gần đây, Chính phủ ban hành Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004 Kiểm toán độc lập để thay cho Nghị định 07/CP, sau Nghị định 133/2005/NĐCP ngày 31/10/2005 Chính phủ v/v sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định 105/2004/NĐ-CP; Bộ Tài ban hành Thơng tƣ 64/2004/TT-TC ngày 29/6/2004 để hƣớng dẫn thi hành Nghị định 105/2004/NĐ-CP thay thơng tƣ 22/TC/CĐKT Ngồi ra, từ tháng 01/2006, Luật Kiểm toán Nhà nƣớc 2005 bắt đầu có hiệu lực, từ lúc này, quan Kiểm tốn Nhà nƣớc khơng cịn trực thuộc Chính phủ trở thành quan chuyên môn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nƣớc Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật Việc nghiên cứu để xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đƣợc tiến hành từ năm 1997 Đến tháng 9/1999, Bộ Tài ban hành 04 Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam đầu tiên, tính đến tháng 10/2007 có 37 chuẩn mực kiểm tốn chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam đƣợc ban hành Thông tƣ 214/2012/TT-BTC ngày 6/12/2012 BTC ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam mới, gồm 37 chuẩn mực đƣợc soạn thảo cập nhật theo hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế Ngoài ra, để tạo điều kiện cho phát triển nghề nghiệp, Hội kế toán Việt Nam (nay Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam, viết tắt VAA) đƣợc thành lập vào năm 1994 Đến tháng 5/1998, VAA đƣợc kết nạp thức thành viên thứ AFA (Liên đồn kế tốn ASEAN) thành viên thứ 130 IAF (Liên đồn Kế tốn Quốc tế) Ngồi ra, Kiểm toán Nhà nƣớc Việt Nam thành viên INTOSAI (Tổ chức Quốc tế Cơ quan Kiểm toán Tối cao) Đến tháng 04/2005, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) đƣợc thành lập với tƣ cách tổ chức nghề nghiệp kiểm toán viên hành nghề, VACPA thành viên VAA 1.4 Vai trị kiểm tốn kinh tế Báo cáo tài doanh nghiệp đƣợc nhiều ngƣời sử dụng, dĩ nhiên nhiều ngƣời sử dụng cần có đƣợc thơng tin đáng tin cậy nhằm giúp họ đánh giá thực trạng tài doanh nghiệp để định kinh tế Thế nhƣng, kinh tế giới ngày phát triển tạo nên hệ khả nhận đƣợc thơng tin tài tin cậy gia tăng Rũi ro thông tin gia tăng xuất phát từ nhiều nguyên nhân khác Chính thế, cần có giải pháp để làm giảm rũi ro Cách đƣợc xem có hiệu bắt buộc báo cáo tài phải đƣợc kiểm toán kiểm toán viêm độc lập Ở Việt Nam, đối tƣợng kiểm toán bắt buộc rộng rãi, bao gồm doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi; tổ chức có hoạt động tín dụng, ngân hàng Quỹ hỗ trợ phát triển; tổ chức tài doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm; doanh nghiệp cổ phần có yết giá thị trƣờng chứng khốn, doanh nghiệp nhà nƣớc có quy mơ lớn… Đối với doanh nghiệp, kiểm tốn độc lập cịn góp phần tạo nên giá trị gia tăng cho báo cáo tài doanh nghiệp, ngồi họ cịn tƣ vấn giúp doanh nghiệp hạn chế khả xảy sai phạm kế tốn, tài chính… 1.5 Kiểm tốn viên, doanh nghiệp kiểm toán tổ chức nghề nghiệp 1.5.1 Kiểm toán viên độc lập Hầu hết quốc gia đòi hỏi kiểm tốn viên phải có trình độ chun mơn phẩm chất đạo đức định Vì thế, muốn hành nghề kiểm toán độc lập, họ thƣờng phải đạt tiêu sau đây: - Đƣợc đào tạo kế tốn trình độ định - Đã có kinh nghiệm thực tiễn kiểm tốn - Trúng tuyển kỳ thi quốc gia kiến thức kế toán, kiểm toán, luật kinh doanh… Tại Việt Nam, điều 13 Nghị định 105/2004/NĐ-CP quy định: “1 Kiểm tốn viên phải có tiêu chuẩn sau đây: a) Có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật; Khơng thuộc đối tƣợng quy định khoản 3, 4, 5, Điều 15 Nghị định này; b) Có cử nhân chuyên ngành Kinh tế - Tài – Ngân hàng chuyên ngành Kế toán – Kiểm tốn thời gian cơng tác thực tế tài chính, kế tốn từ năm trở lên thời gian thực tế làm trợ lý kiểm toán doanh nghiệp kiểm tốn từ năm trở lên c) Có khả sử dụng tiếng nƣớc ngồi thơng dụng sử dụng thành thạo máy vi tính; d) Có Chứng kiểm tốn viên Bộ trƣởng Bộ Tài cấp Những ngƣời có chứng chuyên gia kế toán chứng kế toán, kiểm toán tổ chức nƣớc tổ chức quốc tế kế tốn, kiểm tốn cấp, đƣợc Bộ Tài Chính Việt Nam thừa nhận phải đạt kỳ thi sát hạch pháp luật kinh tế, tài chính, kế tốn, kiểm tốn Việt Nam Bộ Tài Chính tổ chức đƣợc Bộ trƣởng Bộ Tài cấp Chứng kiểm tốn viên đƣợc cơng nhận kiểm tốn viên” 1.5.2 Hình thức tổ chức lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp kiểm tốn độc lập 1.5.2.1 Hình thức tổ chức Một doanh nghiệp kiểm tốn hoạt động dƣới hình thức doanh nghiệp tƣ nhân, cơng ty hợp danh, công ty trách nhiệm hữu hạn công ty cổ phần tùy theo luật pháp quốc gia Tuy nhiên hình thức phổ biến cơng ty kiểm tốn giới cơng ty hợp danh họ thƣờng phải chịu trách nhiệm vơ hạn Cịn thành lập tổ chức kiểm tốn dƣới hình thức cơng ty cổ phần, lại loại công ty cổ phần đặc biệt, nghĩa phải có ngƣời chủ sở hữu chịu trách nhiệm vô hạn Hiện nay, Việt Nam, doanh nghiệp kiểm tốn hoạt động theo hình thức công ty TNHH, công ty hợp danh, DNTN hay doanh nghiệp theo Luật Đầu tƣ nƣớc Việt Nam 1.5.2.2 Các lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp kiểm tốn Các doanh nghiệp kiểm tốn cung cấp nhiều dịch vụ thuộc lĩnh vực khác nhau, nhƣ là: CHƢƠNG KIỂM TỐN TRONG MƠI TRƢỜNG TIN HỌC CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM 6.1 6.2 Xử lý theo lô đƣợc thiết kế nhằm đảm bảo: a Chỉ có nghiệp vụ đƣợc phê chuẩn đƣợc xử lý b Kiểm soát việc sửa chữa liệu c Tất nghiệp vụ loại đƣợc xữ lý nhƣ d Cả ba câu Để thu thập đƣợc chứng tính hửu hiệu việc kiểm sốt truy cập thơng tin khách hàng, kiểm tốn viên thƣờng: a Tìm cách truy cập chƣơng trình tên đăng ký (username) mật (password) không đăng ký b Chọn mẫu số nghiệp vụ xử lý, kiểm tra phê chuẩn xử lý nghiệp vụ c Kiểm tra cam kết nhân viên việc không tiết lộ tên đăng ký mật cho ngƣời khác d 6.3 Câu a c Mục đích chủ yếu việc sử dụng hệ thống phụ thử nghiệm kiểm soát hoạt động kiểm soát ứng dụng là: 6.4 a Tìm hiểu thủ tục kiểm sốt b Kiểm tra tiến trình xử lý loại nghiệp vụ c Xem xét tính xác số liệu nghiệp vụ xử lý d Tất câu Thủ tục kiểm tốn sau khơng phù hợp sử dụng phần mềm kiểm toán tổng quát: 236 6.5 a Phân tích tuổi nợ khoản phải thu b Xác định tổng số khách hàng c Chọn nghiệp vụ phải thu khách hàng 50 triệu đồng d Tìm nghiệp vụ phải thu khách hàng bị sửa số liệu Kiểm toán viên thƣờng sử dụng phần mềm kiểm toán chuyên dụng phần mềm kiểm toán tổng quát trƣờng hợp: a Tập tin chủ hệ thống máy tính khách hàng tƣơng đối nhỏ b Hệ thống ghi nhận xử lý nghiệp vụ phức tạp với nhiều tập tin trung gian c Hệ thống có cài đặt hệ thống phụ, kiểm toán viên muốn đánh giá tiến trình xử lý nghiệp vụ hệ thống phụ d Câu b c BÀI TẬP 6.6 Một nhân viên phịng quan hệ khách hàng cơng ty thƣơng mại kinh doanh dƣợc phẩm ACB truy cập vào tập tin chủ “hàng hóa” điều chỉnh giá bán sản phẩm Anadona khách hàng quen biết Kết làm thay đổi giá bán sản phẩm anadolna cho khách hàng Yêu cầu: Cho biết thủ kiểm soát đơn vị cần áp dụng nhằm ngăn ngừa sai phạm 6.7 Tập tin chủ bảng giá đƣợc truy cập trƣởng phòng kinh doanh tiến trình truy cập đƣợc kiểm sốt mật Khi có thay đổi giá bán, trƣởng phịng kinh doanh nhận chi tiết bảng giá thay đổi đƣợc duyệt từ Ban Giám đốc, sau truy cập tập tin bảng giá mật thay đổi liệu 237 Yêu cầu: Thiết kế thử nghiệm kiểm sốt nhằm thu thập chứng tính hữu hiệu thủ tục kiểm soát nêu 6.8 Reto khách hàng cơng ty kiểm tốn T&L có sử dụng phần mềm kế tốn Năm 200X vừa qua, Reto yêu cầu chuyên viên phần mềm điều chỉnh “kiểm soát sửa chữa số liệu” phần mềm kế toán Reto cho việc điều chỉnh nâng cao tính kiểm sốt phần mềm sử dụng Bạn tham gia kiểm toán báo cáo tài năm 200X đƣợc phân cơng thu thập thơng tin chỉnh sửa phần mềm, đánh giá rủi ro kiểm soát thực thử nghiệm cần thiết liên quan đến việc chỉnh sửa Trong hồ sơ kiểm toán năm 200X – 1, Kiểm toán viên T&L đánh giá hoạt động kiểm soát chung hữu hiệu rủi ro kiểm soát thấp Yêu cầu: Xác định thủ tục kiểm tốn sử dụng để thu thập chứng tính hữu hiệu hoạt động tính kiểm sốt ứng dụng liên quan đến thay đổi hoạt động “Kiểm soát việc sửa chữa số liệu” 6.9 Nhân viên Lân đƣợc tuyển dụng đƣợc phân cơng viết chƣơng trình phần mềm kế toán Lân viết thêm “module” chƣơng trình tính lƣơng với hàm “if” xác định mã nhân viên Khi phận nhập liệu công lân với mã nhân viên xác định, chƣơng trình tự động nhận đơn giá tiền lƣơng nhân viên Lân cao 50% so với mức lƣơng đƣợc duyệt 6.10 Sau kiểm tra hệ thống phần mềm đơn vị, kiểm toán viên Anh nhận thấy khách hàng lƣu trữ toàn liệu xử lý ổ cứng máy tính khơng có kế hoạch hay thủ tục để phục hồi liệu ổ cứng gặp cố Kiểm toán viên đánh giá mức độ đảm bảo thủ tục kiểm soát vật chất hoạt động kiểm sốt chung trung bình u cầu: Hãy cho biết việc đơn vị khơng có thủ tục phục hồi liệu thích hợp 238 ảnh hƣởng nhƣ đến ý kiến kiểm toán viên báo cáo kiểm tốn Giả sử ngồi vấn đề nêu trên, kiểm tốn viên đƣa báo cáo kiểm tốn chấp nhận tồn phần 239 240 CHƢƠNG HỒN THÀNH KIỂM TỐN CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM 7.1 Theo VSA 560, kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn lập báo cáo tài đƣợc định nghĩa kiện có ảnh hƣởng đến báo cáo tài phát sinh khoảng thời gian từ sau: A Ngày phát hành báo cáo kiểm toán b Ngày ghi bảng cân đối kế toán C Ngày khóa sổ kế tốn lập báo cáo tài để kiểm tốn đến ngày đến ngày ký báo cáo kiểm toán kiện phát sau ngày ký báo cáo kiểm toán d Ngày xuất khoản nợ tiềm tàng không đƣợc phản ánh báo cáo tài 7.2 Khi kiểm tốn khoản nợ tiềm tàng thủ tục sau đƣợc xem hiệu nhất: 7.3 A Phỏng vấn ban giám đốc khách hàng b Đọc biên họp Hội đồng quản trị C Xem xét thƣ xác nhận luật sƣ d Xem xét thƣ xác nhận khách hàng Kiểm toán viên phát hành báo cáo tài khơng chấp nhận khi: A Có giới hạn nghiêm trọng phạm vi kiểm toán b Có vi phạm đáng kể trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài đến kiểm tốn viên khơng thể đƣa ý kiến chấp nhận có loại trừ C Các thủ tục kiểm tốn đƣợc sử dụng không đầy dủ ý kiến trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài mặt tổng thể 241 d 7.4 Giả định hoạt động liên tục bị vi phạm nghiêm trọng Khi thu thập chứng liên quan đến tranh chấp tịa án, kiểm tốn viên quan tâm đến việc xác định: 7.5 7.6 A Thời gian nguyên nhân vụ kiện b Thời điểm kết thúc vụ kiện C Ƣớc tính khoản thiệt hại phát sinh d Khả xuất kết bất lợi cho khách hàng Thƣ giải trình giám đốc: A Là chứng thay cho việc kiểm tra kiểm toán viên b Là yếu tố quan trọng việc chuẩn bị chƣơng trình kiểm tốn C Làm giảm trách nhiệm kiểm tốn viên d Khơng làm giảm trách nhiệm kiểm toán viên Kiểm toán viên Lân thực kiểm tốn báo cáo tài cơng ty EFG cho niên độ kết thúc vào ngày 31/12/200X bắt đầu thực kiểm toán từ ngày 30/9/200X Ngày 17/01/200X+1, kiểm tốn viên nhận đƣợc báo cáo tài từ EFG Kiểm toán viên phát hành báo cáo kiểm toán vào ngày 16/02/200X+1 Nhƣ vậy, thơng thƣờng thƣ giải trình giám đốc đƣợc ghi vào ngày: A 31/12/200X b 17/01/200X+1 C 16/02/200X+1 d Bất ngày CÂU HỎI ÔN TẬP 7.7 Khi bạn soạn thảo báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải dựa vào mẩu báo 242 cáo chuẩn đƣợc quy định chuẩn mực kiểm toán Hãy cho biết ƣu nhƣợc điểm việc tuân thủ mẩu báo cáo kiểm toán chuẩn 7.8 Khi kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Quang Minh, kiểm toán viên Lân đƣợc biết niên độ hành, Cơng ty thay đổi phƣơng pháp tính giá hàng tồn kho từ phƣơng pháp bình quân gia quyền sang phƣơng pháp FIFO Theo Lân thay đổi hợp lý Còn bạn quan điểm kiểm tốn viên Lân có hay khơng thay đổi có ảnh hƣởng đến ý kiến kiểm tốn viên lân hay khơng 7.9 Cho biết khác biệt trƣờng hợp phạm vi kiểm toán bị giới hạn cho khách hàng áp đặt lý khách quan Theo bạn trƣờng hợp ảnh hƣởng nhƣ đến ý kiến kiểm toán viên? 7.10 Khách hàng thƣờng yêu cầu kiểm toán viên phát hành báo cáo kiểm toán thời gian ngắn sau ngày kết thúc niên độ để họ công bố báo cáo theo kỳ hạn hàng năm Theo bạn yêu cầu làm tăng rủi ro kiểm tốn hay khơng? Nếu có biện pháp kiểm tốn viên áp dụng để hạn chế rủi ro? BÀI TẬP 7.11 Dƣới kiện xảy thời gian từ ngày kết thúc niên độ đến ngày phát hành báo cáo kiểm tốn (ngày 28/02/200X+1) cơng ty Khánh Băng Là kiểm toán viên phụ trách kiểm toán báo cáo tài cho niên độ kết thúc vào ngày 31/12/200X công ty Khánh Băng, bạn xác định ảnh hƣởng kiện đến báo cáo tài phƣơng pháp xử lý trƣờng hợp: a Ngày 03/01/200X+1 Công ty Khánh Băng nhận lô nghuyên vật liệu từ Canada Công ty đặt hàng số nguyên vật liệu vào tháng 10/200X hàng bốc lên tàu vào tháng 11/200X (hàng mua theo phƣơng thức FOB cảng đi) 243 b Ngày 15/01/200X+1, công ty chi trả khoản tiền bồi thƣờng cho nhân viên bị thƣơng vụ tai nạn lao động xãy vào tháng 3/200X Công ty chƣa ghi nhận khoản tiền bồi thƣờng vào chi phí năm 200X c Ngày 25/01/200X+1 Khánh Băng đồng ý mua lại lƣợng lớn hàng tồn kho công ty Nhật Quang tiền mặt Theo dự báo việc mua hàng làm doanh thu tháng 02/200X+1 tăng gấp đôi so với doanh thu tháng 01/200X+1 d Ngày 01/02/200X+1 lũ lớn làm cho toàn hàng tồn kho nhà máy Khánh Băng bị hƣ hỏng nặng Công ty không mua bảo hiểm cho số hàng e Ngày 05/02/200X+1, công ty phát hành trái phiếu chuyển đổi giá trị 200 triệu đồng 7.12 Anh Quang kiểm toán viên phụ trách kiểm tốn báo cáo tài cho cơng ty sản xuất bán lẻ máy vi tính Tấn Phong Trong kế hoạch kiểm tốn, Quang có lƣu ý cấp dƣới khả hàng tồn kho bị lỗi thời Kết thực thủ tục kiểm toán trợ lý kiểm toán tiến hành cho thấy hàng tồn kho đƣợc kiểm sốt tốt dự phịng hàng tồn kho lỗi thời đƣợc lập đầy đủ Quang soát xét lại hồ sơ kiểm toán hàng tồn kho cách sử dụng thủ tục phân tích Kết thủ tục phân tích cho thấy: Số ngày lƣu kho Năm hành Năm trƣớc 100 50 Nhƣ kết cho thấy khả lỗi thời hàng tồn kho nghiêm trọng Khi trao đổi với giám đốc tài Tấn Phong, Quang cịn biết định kỳ ba tháng công ty lại định kỳ đƣa thị trƣờng loại máy Yêu cầu: 244 Những thơng tin dƣờng nhƣ có mâu thuẩn với Nếu kiểm toán viên Quang, bạn làm trƣờng hợp này? 7.13 Hãy cho biết tình độc lập dƣới Kiểm tốn viên nên phát hành loại báo cáo kiểm toán nào? Biết tình kiểm tốn viên phát sai sót trọng yếu, nhƣng nhiều lý khác nhau, đơn vị không điều chỉnh theo yêu cầu kiểm tốn viên a Cơng ty Hồng Loan ln sử dụng phƣơng pháp FIFO để tính giá hàng tồn kho Trong niên độ hành, Công ty sử dụng pháp LIFO nhƣng không công bố thông tin có liên quan theo yêu cầu VAS 02 – hàng tồn kho VAS 29 – thay đổi sách kế tốn, ƣớc tính kế tốn sai sót b Trong niên độ hành, cơng ty khơng tiến hành lập dự phịng nợ khó địi Trong kiểm tốn viên cho mức dự phịng cần lập 500 triệu đồng c Khi thực thủ tục kiểm toán tài khoản nợ phải thu, giám đốc công ty không đồng ý cho kiểm toán viên gửi thƣ xác nhận cho khách hàng Kiểm tốn viên khơng thể thực thủ tục thay để xác định tính trung thực hợp lý số liệu d Ở năm hành công ty khơng trích khấu hao tài sản cố định cho cơng ty gặp khó khăn mặt tài e Do ký kết hợp đồng sau ngày kết thúc niên độ nên kiểm tốn viên khơng chứng kiến hàng tồn kho đơn vị Khoản mục đƣợc xác định trọng yếu Khi kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên cho báo cáo tài cơng ty trình bày trung thực hợp lý, kể khoản mục hàng tồn kho, sử dụng thủ tục kiểm tốn thay khác f Bốn tuần sau kết thúc niên độ, khách hàng chủ yếu cơng ty Bình Minh tuyên bố phá sản, khoản nợ khách hàng tồn động lâu Kiểm toán viên u cầu nhƣng đơn vị khơng đồng ý xố sổ hay lập dự phịng từ chối cơng bố thơng tin liên quan đến khoản nợ Khoản 245 nợ công ty chiếm tỷ trọng khoảng 10% nợ phải thu khoảng 20% so với lợi nhuận trƣớc thuế công ty g Khi thực thủ tục kiểm toán để xem xét kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, kiểm tốn viên phát nhà xƣởng công ty bị hỏa hoạn thiêu rụi, công ty chịu thiệt hại đáng kể từ hỏa hoạn Khoản đền bù bảo hiểm không đáng kể Báo chí đăng tải chi tiết thơng tin trận hỏa hoạn, nhƣng công ty không công bố thông tin báo cáo tài h Trong năm, đơn vị chi cho cơng trình nghiên cứu chế tạo sản phẩm 250 triệu đồng, chi phí triển khai cơng trình 50 triệu đồng Đơn vị ghi nhận tổng chi phí nghiên cứu triển khai vào tài sản cố định vơ hình 300 triệu đồng, thời điểm ghi nhận tháng 9/200X Đơn vị tính khấu hao từ tháng 9/200X với tỷ lệ 20% năm 7.14 Bạn thực báo cáo tài cơng ty Gamma 2,5 tỷ đồng, tổng nợ phải trả 2,2 tỷ đồng Trong ba năm gần công ty bị lổ liên tục, khoản lỗ tích lũy lên đến 700 triệu đồng Ngồi ban giám đốc cho biết chủ nợ không đông ý gia hạn cho vay trái phiếu có giá trị 500 triệu đồng đáo hạn vào ngày 30/02/200X+1 Ban Giám đốc công ty Gamma thảo luận với nhiều ngân hàng nhƣng họ chƣa tìm đƣợc nguồn tài trợ Tuy nhiên, ban giám đốc đƣa phƣơng án kinh doanh hi vọng giảm khoản lỗ nhờ phƣơng án Ban giám đốc có kế hoạch bán bớt số nhà xƣởng không sử dụng để toán khoản nợ đến hạn Yêu cầu: Theo bạn, kiểm tốn viên đƣa loại ý kiến nào? Những thông tin tối thiểu cần cung cấp thuyết minh thơng tin kiểm tốn viên cần thu thập thêm? 7.15 Dƣới báo cáo kiểm toán kiểm toán viên soản thảo gửi cho cấp Giả sử bạn cấp trên, nhận xét khuyết điểm báo cáo kiểm tốn 246 CƠNG TY KIỂM TOÁN M&T Địa chỉ, điện thoại, fax… Số… BÁO CÁO KIỂM TỐN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM 200X CỦA CƠNG TY BÌNH MINH Kính gửi: Ban kiểm tốn cơng ty Bình Mình Chúng tơi kiểm tốn báo cáo tài hợp nhất, bao gồm: Bảng cân đối kế toán vào ngày 31/12/200X, báo cáo kết kinh doanh Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài năm tài kết thúc ngày 31/12/200X Việc lập trình bày báo cáo tài thuộc trách nhiệm ban giám đốc công ty Trách nhiệm đƣa ý kiến báo kết kiểm toán Chúng thực công việc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các kiểm toán viên khác kiểm tra báo cáo chi nhánh họ gửi cho báo cáo kiểm tốn với ý kiến chấp nhận tồn phần Chúng tơi muốn lƣu ý rằng, báo cáo hợp tổng thể báo cáo riêng lẻ, nên phải dựa vào báo cáo kiểm toán viên khác Nhƣ ghi thuyết minh báo cáo tài chính, vào ngày 8/4/200X, cơng ty ngừng sản xuất số sản phẩm có điều tra hiệp hội y khoa tiến hành liên quan đến chất lƣợng dụng cụ tiệt trùng công ty sản xuất Ban Giám đốc không đánh giá ảnh hƣởng việc ngừng sản xuất kiện xảy đến tình hình tài cơng ty Trong thuyết minh có đề cập đến việc năm trƣớc cơng ty sử dụng phƣơng pháp bình qn gia quyền để đánh giá hàng tồn kho Để kiểm tra hàng tồn kho, nhờ đến ông Quang – chuyên gia có tiếng ngành Y – kiểm tra chất lƣợng quy cách kỹ thuật số sản phẩm tồn kho công ty chế tạo 247 Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hƣởng kiện trên, báo cáo tài hợp phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài cơng ty ABC ngày 31/12/200X, nhƣ kết kinh doanh luồng lƣu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/200X, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành theo quy định pháp lý có liên quan CƠNG TY KIỂM TỐN X&T Giám đốc Kiểm toán viên (Họ tên, chữ ký, đống dấu) Số đăng ký hành nghề (họ tên, chữ ký) Số đăng ký hành nghề 7.16 Trong q trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty SCT cho năm tài kết thúc 31/12/200X, kiểm tốn viên Hùng ghi nhận sai sót sau: Một số tài sản cố định dung vào công tác quản lý khấu hao hết nhƣng đơn vị tiếp tục khấu hao Số tiền khấu hao vƣợt 12 triệu đồng Một nghiệp vụ xuất hàng gửi bán, giá vốn 400 triệu đồng, giá bán 600 triệu đồng (chƣa có thuế giá trị gia tăng, thuế suất 10%), nhƣng đơn vị lại ghi nhận tiêu thụ Yêu cầu: a Xác định ảnh hƣởng sai sót tiêu sau báo cáo tài ngày 31/12/200X cơng ty STC: - Bảng cân đối kế toán: tổng tài sản, Nợ phải trả, nguồn vố chủ sở hữu - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: Doanh thu lợi nhuận sau thuế Giả sử thuế thu nhập doanh nghiệp có thuế suất 28% B Vì nhiều lý khác nhau, đơn vị khơng điều chỉnh sai sót tình độc lập (trong sai sót khác đƣợc điều chỉnh thích hợp) Theo bạn nên phát hành loại kiểm toán nào? Giả sử kiểm toán viên khơng bị giới hạn phạm vi kiểm tốn 248 7.17 Từ ba năm năm hành cơng ty kiểm tốn D&L phụ trách kiểm tốn báo cáo tài cho cơng ty Phúc Ngun Ở năm hành (niên độ kế toán kết thúc vào ngày 31/12/200X), kiểm toán viên Hiền đƣợc giao phụ trách hợp đồng kiểm toán Phúc Nguyên đƣợc thành lập cách 20 năm, kinh doanh lĩnh vực hóa học Sản phẩm đặc biệt hóa chất dùng chế biến thức ăn gia súc Sản phẩm khác hóa chất giúp trồng tăng trƣởng Sản phẩm phụ hóa chất dùng để xử lý chất thải Sản phẩm đƣợc tiêu thụ thông qua chi nhánh địa phƣơng Dù doanh số công ty không phụ thuộc vào khách hàng nhƣng ba số tổng khách hàng chiếm 1/3 doanh số Phúc Nguyên Trong năm trƣớc năm hành doanh thu công ty giảm không Doanh thu từ sản phẩm đặc biệt chiếm tỷ trọng khoảng 40% tổng doanh thu Ở năm hành doanh thu sản phẩm đặc biệt bị giảm đáng kể Nguyên nhân sụt giảm chủ yếu hai nguyên nhân chính: tỷ giá hối đoái giảm nên khách hàng nƣớc chuyển sang dung hàng nhập khẩu; thứ đến sản phẩm cơng ty có chất lƣợng khơng cao nên khó tiêu thụ Bên cạnh sản phẩm đặc biệt sản phẩm khác tăng trƣởng đặn, mức tăng trƣởng khảo 4-5% năm Ban giám đốc tin sản phẩm hóa học giai đoạn nghiên cứu đƣa vào sản xuất tƣơng lai chiếm lĩnh thị trƣờng Tình hình tài cơng ty gặp nhiều khó khăn Tất máy móc nhà xƣởng trang thiết bị công ty mang chấp vay dài hạn ngân hàng, khoản nợ phải thu hàng tồn kho đƣợc chấp vay ngắn hạn có giá trị 10 tỷ đồng, tỷ đồng đáo hạn ngày 31/12/200X Khoản nợ dài hạn đến hạn trả năm 200X hai tỷ đồng tổng cộng với lãi suất Các khoản phải toán ba năm (200X+1 đến X+3) ƣớc tính trung bình năm khoảng tỷ đồng Vào 11/200X Ban Giám đốc Phúc Nguyên định lý toàn tài sản dùng để sản xuất sản phẩm đặc biệt Dựa đánh giá chuyên gia độc lập, cơng ty thu đƣợc khoản lãi từ việc lý tài sản khoảng 249 tỷ đồng Ban Giám đốc tin bán đƣợc số tài sản năm 200X+1 Yêu cầu: a Hãy nêu yếu tố dẫn đến nghi vấn việc vi phạm nguyên tắc hoạt động liên tục phúc nguyên năm 200X b Cho biết tình làm giảm nhẹ: Bạn phân tích theo nội dung sau: Hoạt động sản xuất kinh doanh, khách hàng, tình hình tài chính… 250 ... chấp nhận phổ biến nhƣ Mỹ, Canada… Chuẩn mực quốc gia đƣợc ban hành Chính phủ tổ chức nghề nghiệp kiểm toán viên độc lập ban hành Bên cạnh đó, tổ chức nghề nghiệp ban hành hƣớng dẫn, nghiên cứu... ban hành Đến năm 1948, Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Hoa kỳ bắt đầu đƣợc ban hành chuẩn mực kiểm toán đƣợc chấp nhận phổ biến Sau đó, chuẩn mực kiểm toán nhiều quốc gia khác lần lƣợt đƣợc ban. .. vụ Do tầm quan trọng vấn đề, vào năm 1980, IFAC ban hành nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp Đến năm 1996, Ủy ban đạo đức nghề nghiệp (trực thuộc IFAC) ban hành Điều lệ Đạo đức nghề nghiệp, sau điều