Kiem toan cac khoan du phong trong kiem toan bao 168626 khotrithucso com

Lời mở đầu Trong điều kiện cạnh tranh kinh tế thị trờng, doanh nghiệp, cá nhân hoạt động kinh doanh phải quan tâm tới tình hình tài Những thông tin có vai trò quan trọng không doanh nghiệp mà ngời quan tâm tới tình hình tài doanh nghiệp Tuy nhiên, thông tin doanh nghiệp đợc phản ánh trung thực, hợp lý, khách quan Do cần phải đợc kiểm toán Nh kiểm toán hoạt động tất yếu để trì công tạo niềm tin cậy quan hƯ kinh tÕ - x· héi ®iỊu kiƯn cạnh tranh Kinh tế thị trờng tạo nhiều thuận lợi cho doanh nghiệp, song gây nhiều mặt trái Trong điều kiện cạnh tranh đó, doanh nghiệp phải nỗ lực không ngừng để giành giật thị trờng, tạo đứng xà hội Cạnh tranh tất yếu dẫn đế kẻ thua, ngời thắng Trong thơng trờng lúc thành kẻ thua, lúc trở thành giàu có Đối với c¸c doanh nghiƯp kinh doanh, tỉn thÊt cã thĨ xảy tránh khỏi Kinh tế thị trờng làm cho doanh nghiệp phát triển nhng làm cho doanh nghiệp bị thua lỗ Để đảm bảo cho tình hình tài đợc ổn định đồng thời để bù đắp cho kho¶n tỉn thÊt cã thĨ x¶y ra, doanh nghiƯp sÏ dự trù khoản dự tính trớc vào chi phí Đó khoản dự phòng: dự phòng cho khoản đầu t tài chính, cho nợ phải thu khó đòi, cho giảm giá hàng tồn kho Các khoản dự phòng đợc coi nh phần chi phí đợc trừ vào kết kinh doanh doanh nghiệp Việc làm mặt giúp doanh nghiệp tránh khỏi khoản tổn thất nhng mặt nã cịng t¹o mét kÏ hë cho chÝnh doanh nghiệp việc cố tình ghi tăng khoản dự phòng để làm tăng chi phí, từ lợi nhuận giảm thuế thu nhập phải nộp Nhà nớc giảm theo Nhà nớc tạo quy chế giúp doanh nghiệp thoát khỏi tình trạng tài xấu nhng đồng thời tạo giúp doanh nghiệp có đợc chỗ lách để trốn thuế Nh khoản mục dễ xảy sai phạm Các khoản dự phòng đối tợng quan tâm đặc biệt kế toán kiểm toán tính träng u cđa nã cịng nh mèi liªn hƯ cđa tới tiêu khác Báo cáo tài Việc đa đánh giá nhận xét tiêu Báo tài phụ thuộc vào ý kiến nhận xét khoản dự phòng Khi tiến hành kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp nào, kiểm toán khoản dự phòng đợc cân nhắc rủi ro kiểm toán kiểm toán khoản dự phòng thờng cao Nhận thức đợc điều đó, thời gian thực tập Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính, Kế toán Kiểm toán , Em chọn đề tài: Kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán Báo cáo tài Công ty AASC thực hiện. cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp Mục đích đề tài nhằm tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán Báo cáo tài chính, sở rút học kinh nghiệm kiểm toán khoản Nội dung nghiên cứu gồm: Phần I : Cơ sở lý luận khoản dự phòng kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán tài Phần II : Thực trạng kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán Báo cáo tài Công ty AASC thực Phần III : Bài học kinh nghiệm phơng hớng hoàn thiện kiểm toán khoản dự phòng Công ty AASC Phơng pháp nghiên cứu: dựa vào kiến thức suy luận, lôgic, lý luận biện chứng, toán học Phạm vi nghiên cứu: dới góc độ chuyên đề thực tập tốt nghiệp, chuyên đề chủ yếu giải vấn đề lý luận, có kết hợp liên hệ thực tế kiểm toán Công ty AASC Phần I : Cơ sở lý luận khoản dự phòng kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán tài I>Nội dung khoản dự phòng 1.1 Các khái niệm Nhằm giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp khoản tổn thất xảy năm kế hoạch, nhằm bảo toàn vốn kinh doanh kế toán có sử dụng việc trích lập khoản dự phòng Các khoản dự phòng bao gồm : dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t hoạt động tài (ngắn hạn, dài hạn), dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho Các thuật ngữ đợc hiểu nh sau: Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t hoạt động tài chính: dự phòng phần giá trị bị tổn thất giảm giá loại chứng khoán doanh nghiệp xảy năm kế hoạch Nếu vào mục đích thời hạn, dự phòng giảm giá chứng khoán đợc chia làm hai loại: dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn dự phòng giảm giá đầu t dài hạn Cả hai khoản đợc lập để ghi nhận khoản lỗ phát sinh giảm giá chứng khoán đầu t ngắn hạn đầu t dài hạn Dự phòng nợ phải thu khó đòi: dự phòng phần giá trị bị tổn thất khoản nợ phải thu, không đòi đợc đơn vị nợ ngời nợ khả toán năm kế hoạch Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: dự phòng phần giá trị bị tổn thất giảm giá vật t, thành phẩm, hàng tồn kho xảy năm kế hoạch Việc trích lập sử dụng khoản dự phòng doanh nghiệp phải tuân theo quy định chung Nhà nớc nh Bộ Tài Do tìm hiểu khoản dự phòng cần có hiểu biết việc sử dụng trích lập 1.2 Đặc điểm quy định chung khoản dự phòng 1.2.1 Đối tợng trích lập dự phòng Các đối tợng trích lập dự phòng bao gồm: -Nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật t hàng hoá, thành phẩm tồn kho, mà giá thị trờng thấp giá hạch toán sổ sách -Các chứng khoán doanh nghiệp đầu t bị giảm giá so với giá hạch toán sổ sách -Các khoản nợ phải thu khó đòi 1.2.2 Điều kiện lập dự phòng Đối với loại chứng khoán giảm giá:ối với loại chứng khoán giảm giá: -Là chứng khoán doanh nghiệp đợc doanh nghiệp đầu t theo quy định pháp luật -Đợc tự mua bán thị trờng mà thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài có giá thị trờng giảm so với giá hạch toán sổ sách -Những chứng khoán không đợc phép mua bán tự thị trờng không đợc lập dự phòng giảm giá Đối với loại chứng khoán giảm giá:ối với khoản nợ phải thu khó đòi: -Phải có tên, địa nội dung khoản nợ, số tiền phải thu đơn vị nợ, ghi rõ nợ phải thu khó đòi -Để có lập dự phòng nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp phải có chứng từ gốc xác nhận đơn vị nợ ngời nợ số tiền nợ cha trả, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ớc vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ Căn để ghi nhận khoản nợ khó đòi là: Các khoản thu đà hạn toán từ năm trở lên, kể từ ngày đến hạn thu nợ đợc ghi hợp đồng kinh tế, khế ớc vay nợ, doanh nghiệp đà đòi nhiều lần nhng cha thu đợc nợ Trờng hợp đặc biệt, thời hạn cha tới năm, nhng đơn vị thời gian xem xét giải thể, phá sản ngời nợ có dấu hiệu nh: bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử đợc ghi nhận khoản nợ khó đòi Đối với loại chứng khoán giảm giá:ối với vật t hàng hoá tồn kho: -Có hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định Bộ Tài chứng khác chứng minh giá vốn vật t hàng hoá tồn kho -Là vật t hàng hoá thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tồn kho thời điểm lập báo cáo tài có giá trị thực đợc hàng tồn kho thấp giá gốc -Vật t hàng hoá tồn kho có giá trị bị giảm giá so với giá gốc bao gồm: Vật t hàng hoá tồn kho bị h hỏng phẩm chất, bị lỗi thời giá bán bị giảm theo mặt chung thị trờng -Trờng hợp vật t hàng hoá tồn kho có giá trị bị giảm so với giá gốc nhng giá bán sản phẩm dịch vụ đợc sản xuất từ vật t hàng hoá không bị giảm giá không đợc trích lập dự phòng giảm giá vật t hàng hoá vật t hàng hoá tồn kh 1.2.3 Thời điểm lập hoàn nhập khoản dự phòng -Việc trích lập hoàn nhập khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t hoạt động tài chính,dự phòng giảm giá hàng tồn kho,dự phòng nợ phải thu khó đòi đợc thực thời điểm khoá sổ kế toán để lập báo cáo tài năm -Trờng hợp doanh nghiệp đợc Bộ Tài chấp thuận áp dụng năm tài khác với năm dơng lịch ( ngày1/1 kết thúc 31/12 hàng năm) thời điểm lập dự phòng ngày cuối năm tài 1.2.4 Phơng pháp lập khoản dự phòng a>Lập phòng giảm giá loại chứng khoán đầu t Doanh nghiệp lập dự phòng cho loại chứng khoán bị giảm giá , có biến động giảm giá thời điểm lập báo cáo tài năm năm báo cáo đợc tổng hợp bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t làm hạch toán vào chi phí hoạt động tài doanh nghiệp Công thức: Mức dự phòng giảm giá đầu t = chứng khoán cho năm kế hoạch Số lợng chứng khoán bị giảm giá thời điểm x lập báo cáo tài năm Giá chứng khoán hạch toán sổ kế toán Giá chứng khoán thực tế thị trờng b>Lập dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi Trên sở đối tợng điều kiện lập dự phòng nợ phải thu khó đòi, doanh nghiƯp ph¶i dù kiÕn møc tỉn thÊt cã thĨ xảy năm kế hoạch khoản nợ tiến hành lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó đòi kèm theo chứng chứng minh khoản nợ khó đòi Sau lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó đòi,doanh nghiệp tổng hợp toàn vào bảng kê chi tiết làm để hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp Tổng mức lập dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi tối đa 20% tổng số d nợ phải thu doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo tài năm c>Lập dự phòng giảm giá vật t tồn kho Cuối kì kế toán hàng năm vào tình hình giảm giá, số lợng tồn kho thực tế loại vật t hàng hoá để xác định mức dự phòng theo công thức công thức: Mức dự phòng giảm giá Lợng vật t hàng hoá tồn kho giảm giá Giá gốc vật t Giá trị vật t hàng hoá cho năm kế hoạch = thời điểm lập báo cáo tài năm x hàng hoá tồn kho - thực đợc hàng tồn kho Trong đó: - Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho thời điểm trạng thái - Giá trị thực đợc : giá bán ớc tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng trừ ( - ) chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Việc lập dự phòng đợc tiến hành riêng cho loại vật t hàng hoá bị giảm giá tổng hợp toàn khoản dự phòng giảm giá vật t hàng hoá tồn kho doanh nghiệp vào bảng kê chi tiết 1.2.5 Xử lý khoản dự phòng Vật t hàng hoá tồn kho, chứng khoán đầu t, nợ phải thu khó đòi đà trích lập dự phòng thực tế vật t hàng hoá tồn kho không bị giảm giá, đà sử dụng sản xuất kinh doanh hoạch đà bán; nợ đà thu hồi đợc, khoản dự phòng giảm giá vật t hàng hoá tồn kho,chứng khoán đầu t,hoặc nợ phải thu khó đòi phải đợc hoàn nhập , cụ thể nh sau: a>Đối với loại chứng khoán giảm giá:ối với khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t Cuối năm, doanh nghiệp có chứng khoán bị giảm giá so với giá trị ghi sổ sách kế toán cần trích lập dự phòng: Nếu số dự phòng giảm giá trích lập cho năm kế hoạch số dự phòng giảm giá chứng khoán đà trích doanh nghiệp trích lập khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t Trờng hợp số dự phòng giảm giá phải trích lập cao số d khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đà trích lập năm trớc doanh nghiệp trích thêm vào chi phí hoạt động tài phần chênh lệch số phải trích lập cho năm kế hoạch với số d khoản dự phòng khoản dự phòng đà trích lập năm trớc, ghi: Nợ TK 635 Chi phí hoạt động tài (chi tiết loại chứng khoán) Có TK 129, 229 Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn, đầu t dài hạn Ngợc lại, số dự phòng phải trích cho năm kế hoạch thấp số d khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t đà trích lập năm trớc doanh nghiệp ghi giảm chi phí phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 129, 229 Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn, đầu t dài hạn Có TK 635 Chi phí hoạt động tài chính( chi tiết loại chứng khoán) b>Đối với loại chứng khoán giảm giá:ối với khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi Khi khoản nợ phải thu đợc xác định khó đòi doanh nghiệp phải trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Nếu dự phòng phải trích lập cho năm kế hoạch số d dự phòng nợ phải thu khó đòi doanh nghiệp trích lập Nếu số dự phòng phải trích lập cao số d khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi đà trích lập năm trớc số chênh lệch đợc trích thêm, ghi: Nợ TK 642 Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp ( Chi tiÕt tõng công nợ ) Có TK 139 Dự phòng nợ phải thu khó đòi Trờng hợp số dự phòng phải trích cho năm kế hoạch thấp số d khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi phải ghi giảm chi phí phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 139 Dự phòng nợ phải thu khó đòi Có TK 642 – Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp ( chi tiết công nợ ) Xử lý xoá khoản nợ không thu hồi đợc: Các khoản nợ không thu hồi đợc xử lý xoá sổ phải có số điều kiện: -Biên xử lý nợ Hội ®ång xư lý nỵ cđa doanh nghiƯp, ®ã ghi rõ giá trị khoản nợ phải thu, giá trị nợ đà thu hồi đợc, giá trị thiệt hại thực tế (sau trừ khoản thu hồi đợc ) -Bảng kê chi tiết khoản nợ phải thu đà xoá sổ để làm hạch toán -Quyết định Toà án cho xử lý phá sản doanh nghiệp theo Luật phá sản định ngời có thẩm quyền giải thể đơn vị nợ -Giấy xác nhận quyền địa phơng nợ đà chết nhng tài sản thừa kế để trả nợ -Giấy xác nhận quyền địa phơng nợ sống nhng khả trả nợ -Lệnh truy nà xác nhận quan pháp luật ngời nợ đà bỏ trốn bị truy tố, thu hành án nhng thời hạn năm kể từ ngày nợ Xử lý hạch toán: Giá trị tổn thất thực tế khoản nợ không thu hồi đợc cho phép xoá nợ , doanh nghiệp hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp ( chi tiết công nợ ) Có TK 131 Phải thu khách hàng Có TK 138 Phải thu khác Đồng thời ghi vào bên nợ TK 004 Nợ khó đòi đà xử lý- (tài khoản bảng cân đối kế toán) Các khoản nợ phải thu sau có định xoá nợ, doanh nghiệp phải theo dõi riêng sổ sách thời hạn tối thiểu năm tiếp tục có biện pháp để thu hồi nợ Nếu thu hồi đợc số tiền sau trừ chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập bất thờng c>Đối với loại chứng khoán giảm giá:ối với khoản dự phòng giảm giá tồn kho Cuối kì kế toán năm, giá trị thực đợc hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực đợc chúng Trờng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đà trích lập cuối kỳ kế toán năm trớc số chênh lệch lớn đợc lập thêm, ghi: Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán ( chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho ) Có TK 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Trờng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm nhỏ khoản phòng giảm giá hàng tồn kho đà lập cuối kỳ kế toán năm trớc số chênh lệch đợc , ghi: Nợ TK 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 Giá vốn hàng bán (chi tiết dự phòng giảm giá HTK) Trên sở hiểu biết quy định chung việc trích lập xử lý khoản dự phòng, nhiệm vụ mục tiêu kiểm toán đợc đề tơng ứng với khoản dự phòng II> Kiểm toán khoản dự phòng 2.1 Nhiệm vụ kiểm toán Do đặc điểm quy định chung việc trích lập xử lý khoản dự phòng nên kiểm toán khoản dự phòng cần kiểm toán cách chặt chẽ, dựa sách, thủ tục, quy trình kiểm toán để kiểm tra đánh giá; kiểm toán chứng từ, sổ sách có liên quan đến việc trích lập dự phòng: Đối với dự phòng nợ phải thu khó đòi phải xét mối quan hệ với khoản nợ phải thu khó đòi Đối với dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t cần liên hệ với việc kiểm toán khoản đầu t ngắn hạn dài hạn Đối với dự phòng giảm giá hàng tồn kho kiểm toán gắn liền với kiểm toán khoản mục hàng tồn kho 2.2 Mục tiêu kiểm toán 2.2.1Mục tiêu kiểm toán chung Bất kỳ công việc tiến hành thực phải hớng tới đích Cũng giống nh hoạt động có ý thức ngời, hoạt động kiểm toán- hoạt động chuyên sâu nghề nghiệp- có mục đích tiêu điểm cần hớng tới Tập hợp tiêu điểm hớng tới mục đích gọi hệ thống mục tiêu kiểm toán Kiểm toán khoản dự phòng hớng tới mục tiêu chung, mục tiêu chung lại chia thành hai loại cụ thể hợp lý chung mục tiêu khác: Mục tiêu hợp lý chung bao hàm việc xem xét, đánh giá tổng thể số tiền ghi khoản mục sở cam kết chung trách nhiệm nhà quản lý thông tin thu đợc qua khảo sát thực tế khách thể kiểm to¸n quan hƯ víi viƯc lùa chän c¸c mơc tiêu khác Nếu kiểm toán viên không nhận thấy mục tiêu hợp lý chung đà đạt đợc tất yếu phải dùng đến mục tiêu khác Các mục tiêu chung khác đợc đặt tơng ứng với cam kết nhà quản lý mục tiêu hiệu lực, mục tiêu trọn vẹn, quyền nghĩa vụ, mục tiêu xác học, định giá phân bổ, phân loại trình bày: Xác nhận tồn phát sinh(mục tiêu hiệu lực): Là cam kết tính có thực số Báo cáo tài Xác nhận nhằm tránh tình trạng khai không khai khống khoản tiền thực vào Báo cáo tài Xác nhận trọn vẹn: Là cam kết đà bao hàm Báo cáo tài tất nghiệp vụ, số d cần đợc trình bày bảng tơng ứng Trái với tính hữu phát sinh, tính trọn vẹn có quan hệ với nghiệp vụ có khả bỏ sót Báo cáo tài Xác nhận quyền nghĩa vụ: Là cam kết Báo cáo tài tài sản thuộc quyền sở hữu sử dụng lâu dài đơn vị công nợ thuộc nghĩa vụ toán đơn vị thời điểm lập Bảng cân đối kế toán Xác định định giá phân bổ: Là cam kết thích hợp số tiền phản ánh Báo cáo tài với số tiền đơn vị chi cho tài sản, vốn, cổ phần, thu nhập, chi phí Bảng Xác nhận phân loại trình bày: Là cam kết phù hợp việc phân loại trình bày phần hợp thành Báo cáo tài với quy định có hiệu lực phân loại thuyết trình phận nài Mục tiêu xác học: hớng xác minh đắn tuyệt đối qua số cộng sổ chuyển sổ: chi tiÕt sè d ( céng sè ph¸t sinh) tài khoản cần trí với số ghi sổ phụ tơng ứng; số cộng gộp tài khoản trùng hợp với số tổng cộng sổ phụ có liên quan; số chuyển sổ , sang trang phải thống Từ mục tiêu chung hiểu đợc mục tiêu đó, công việc cụ thể hoá mục tiêu chung vào khoản mục phần hành cụ thể 2.2.2 Mục tiêu kiểm toán đặc thù Mục tiêu kiểm toán đặc thù đợc xác định sở mục tiêu kiểm toán chung đặc điểm khoản mục hay phần hành (đối tợng kiểm toán cụ thĨ) cïng c¸ch theo dâi chóng hƯ thèng kÕ toán hệ thống kiểm soát nội Mục tiêu kiểm toán đặc thù đợc mô tả Bảng mục tiêu kiểm toán đặc thù ( trang sau )