Giai phap nham hoan thien cong tac kiem toan o 192597 khotrithucso com

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN 1.Kiểm toán phân loại kiểm toán theo chủ thể Theo định nghĩa Liên đồn Kế tốn quốc tế (IFAC) "Kiểm tốn việc kiểm toán viên (KTV) độc lập kiểm tra trình bày ý kiến BCTC" Theo chuẩn mực kế toán Vương quốc Anh - kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài đơn vị Kiểm toán viên bổ nhiệm để thực cơng việc theo nghĩa vụ pháp định có liên quan Theo Nghị định 07/CP ban hành ngày 29/1/94 Chính Phủ - kiểm tốn độc lập việc kiểm tra, xác nhận tổ chức kiểm toán độc lập tính đắn, hợp lý tài liệu, số liệu kế toán báo cáo tốn doanh nghiệp, quan, tổ chức đồn thể, tổ chức xã hội có yêu cấu đơn vị Có nhiều khái niệm, theo tác giả Alvin A.Aen James K.Loebbecker giáo trình "Kiểm tốn" nêu định nghĩa chung kiểm tốn sau: Kiểm tốn q trình chuyên gia độc lập thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thông tin định lượng đơn vị cụ thể, nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập Các thuật ngữ khái niệm hiểu sau: Các chuyên gia độc lập có thẩm quyền chuyên gia kiểm tốn viên độc lập, kiểm toán viên nhà nước, kiểm toán viên nội có đặc điểm khác nhau, song kiểm toán viên phải người độc lập có thẩm quyền đối tượng kiểm tốn - Về tính độc lập: kiểm tốn viên phải độc lập đối tượng kiểm toán mặt: + Độc lập mặt tình cảm: kiểm tốn viên khơng có quan hệ mặt tình cảm l•nh đạo đơn vị kiểm tốn: anh, chị , em, bố, me, vợ, chồng, … + Độc lập mặt kinh tế: kiểm tốn viên khơng có quan hệ mặt kinh tế đơn vị kiểm tốn: khơng có hợp đồng kinh tế, khơng có cổ phần cổ phiếu đơn vị kiểm toán, … Như vậy, độc lập mặt kinh tế thể kiểm tốn viên khơng có lợi ích phát sinh từ đơn vị kiểm tốn tính độc lập khái niệm tương đối phải mục tiêu hướng tới phải đạt mức độ định tính độc lập bị vi phạm ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn vậy, kiểm tốn bị giới hạn tính độc lập kiểm tốn viên phải khắc phục khơng loại trừ tính hạn chế, kiểm tốn viên phải giải trình nêu ảnh hưởng đến kết kiểm tốn báo cáo kiểm tốn - Về tính thẩm quyền: Kiểm toán viên độc lập, kiểm toán viên nhà nước hay kiểm tốn viên nội có mức độ thẩm quyền khác đơn vị kiểm toán song dù mức độ phải quy định văn pháp quy Thu thập đánh giá chứng: Bằng chứng kiểm toán: tất tài liệu, thông tin kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm tốn dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến Thực chất q trình kiểm tốn viên q trình kiểm tốn viên sử dụng phương pháp, kỹ thuật nghiệp vụ để thu thập đánh giá chứng kiểm tốn Các thơng tin định lượng của1 đơn vị: Các thơng tin định lượng của1 đơn vị bao gồm nhiều dang khác Những thong tin thong tin BCTC đơn vị, giá trị toán hợp đồng xây dựng, kê khai thuế, … Các thơng tin định lượng có dạng: + Thơng tin tài định lượng được, đo lường tiền tệ + Thông tin phi tài tác nghiệp điều hành Các chuẩn mực xây dựng thiết lập: Các chuẩn mực quy phạm có tính chất nghề nghiệp, tiêu chuẩn quy định sở để đánh giá thơng tin.Có loại chuẩn mực: + Các văn bản, quy định có tính pháp luật pháp quy lĩnh vực + Các quy định có tính chất nội đơn vị, loại có tính chủ quan cao nên kiểm tốn viên cần phải thẩm định lại tính hợp pháp quy định nội Đơn vị kiểm toán: Một đơn vị kiểm toán pháp nhân độc lập, thể nhân, đơn vị phụ thuộc, Báo cáo kết quả: Là khâu cuối q trình kiểm tốn Hình thức khác tuỳ thuộc loại kiểm tốn báo cáo văn chuẩn mực, báo cáo miệng Song giống chỗ nội dung phải trình bày ý kiến nhận xét Kiểm tốn viên mối tương quan thông tin thu thập với chuẩn mực xây dựng 2.Phân loại kiểm toán theo chủ thể kiểm toán a) Kiểm tốn độc lập: Là cơng việc kiểm tốn thực KTV chuyên nghiệp, độc lập làm việc DNKT Kiểm toán độc lập loại hình dịch vụ nên thực khách hàng có u cầu đồng ý trả phí thông qua việc ký kết hợp đồng kinh tế Hoạt động kiểm toán độc lập nhu cầu cần thiết, trước hết lợi ích thân doanh nghiệp, nhà đầu tư nước, lợi ích chủ sở hữu vốn, chủ nợ, lợi ích yêu cầu Nhà nước Người sử dụng kết kiểm toán phải đảm bảo thông tin họ cung cấp trung thực, khách quan, có độ tin cậy cao để làm cho định kinh tế thực thi trách nhiệm quản lý, giám sát Điều Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Chính phủ quy định "Kiểm toán độc lập việc kiểm tra xác nhận KTV DNKT tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán BCTC doanh nghiệp, tổ chức (gọi chung đơn vị kiểm tốn) có u cầu đơn vị này" '' Kiểm toán độc lập quan khứ, người dẫn dắt định tương lai'' '' Kiểm toán độc lập chất xúc tác kinh doanh, bạn đồng hành nhà kinh doanh.Kiểm toán độc lập đặc trưng kinh tế thị trường” b) Kiểm tốn nhà nước: Là cơng việc kiểm toán thực KTV làm việc quan Kiểm toán Nhà nước, tổ chức kiểm tốn chun nghiệp thuộc máy hành nhà nước; kiểm tốn theo luật định kiểm tốn tính tuân thủ, chủ yếu phục vụ việc kiểm tra giám sát Nhà nước quản lý, sử dụng Ngân sách, tiền tài sản Nhà nước Điều 13, 14 Luật Kiểm toán Nhà nước, quy định “Kiểm tốn nhà nước quan chun mơn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật” “Kiểm tốn Nhà nước có chức kiểm toán BCTC, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản Nhà nước” Trên giới, kiểm tốn Nhà nước có mơ hình: - Thuộc CP (cơ quan hành pháp): Đài Loan - Thuộc Quốc Hội (lập pháp): Anh, Mỹ, Việt nam Ở Anh Tổng kiểm tốn trưởng Nữ hồng Anh bổ nhiêm khơng thuộc đảng cầm quyền - Thuộc Tồ án (tư pháp): Pháp c) Kiểm tốn nội bộ: Là cơng việc kiểm toán KTV đơn vị tiến hành Kiểm toán nội chủ yếu để đánh giá việc thực pháp luật quy chế nội bộ; kiểm tra tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội việc thực thi cơng tác kế tốn, tài đơn vị Phạm vi mục đích kiểm tốn nội linh hoạt tuỳ thuộc yêu cầu quản lý điều hành ban lãnh đạo đơn vị Báo cáo kiểm toán nội chủ yếu phục vụ cho chủ doanh nghiệp, giá trị pháp lý chủ yếu xoay quanh việc kiểm tra đánh giá tính hiệu lực tính hiệu hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội chất lượng thực thi trách nhiệm giao Kiểm toán nội trực thuộc cấp cao đơn vị độc lập với phận khác Có thể thuộc HĐQT, Tổng giám đốc nhiều nước Bộ, Ngành có '' Uỷ ban kiểm tốn nội bộ'' CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN THEO CHỦ THỂ Ở VIT NAM HIN NAY Trớc đây, với chế quan liêu bao cấp, để quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, quản lý tài cần vào kết hạch toán kế toán thực nghĩa vụ pháp lệnh Nhà nớc Chính có nhiều bất hợp lý tồn cách đơng nhiên, tình trạng xin cho xư lý rÊt tïy tiƯn Nhng hiƯn nay, chun sang chế thị trờng theo định hớng XHCN có quản lý Nhà nớc, công tác tài đạc biệt công tác kiểm toán đà bớc đợc cải cách để phục vụ đắc lực cho tiến trình ®ỉi míi kinh tÕ ®Êt níc Nhµ níc ViƯt nam đà cho phép khuyến khích hoạt động kiểm toán t vấn tài kế toán nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý doanh nghiệp, tổ chức kinh tế nớc Việt nam Hành lang pháp lý hoạt động kiểm toán: Hiện địa vị pháp lý kiểm toán Việt nam đợc chế định Nghị định số 70/CP ngày 11-07-1994 Chính phủ, định số 61/Ttg ngµy 24-01-1995 cđa Thđ tíng ChÝnh phđ vµ mét sè diều khoản Luật Ngân sách Nhà nớc đợc Quốc hội thông qua ngày 20-03-1996 Trong văn quy phạm pháp luật nêu cha có điều khoản quy định quyền hạn tiến hành kiểm toán tính kinh tế, tính hiệu lực tính hiệu đối tợng kiểm toán Hệ thống chế độ kế toán mang tính pháp quy đà đợc ban hành, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế Việt nam giai đoạn Bộ Tài với chức quản lý Nhà nớc lĩnh vực kế toán, kiểm toán đà ban hành văn quy định pháp lý làm tảng quan trọng cho hoạt động nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt nam Hiện nay, Bộ Tài xúc tiến nghiên cứu trình Nhà nớc ban hành mới, quy định chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt nam phù hợp với yêu cầu quản lý kinh tế nớc ta Trong năm 1996, tất doanh nghiệp ®ang ¸p dơng c¸c chÕ ®é kÕ to¸n Bé Tài ban hành chuyển sang áp dụng hệ thống chế độ kế toán ban hành theo định 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 01-11-1995 (kể doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài) Năm 1997, đà sửa đổi xong luật đầu t nớc ngoài, Bộ Tài có định biện pháp xử lý riêng cho việc thực công tác kế toán, lập báo cáo tổng hợp, báo cáo tài cho doanh nghiệp 100% vốn nớc ngoài, công ty đa quốc gia Cũng năm 1997, Bộ Tài đà trình Chính phủ cho xây dựng luật kế toán thay cho pháp lệnh kế toán thống kê đà đợc Quốc hội thông qua ngày 10-05-1988 Có thể nói sau năm hình thành phát triển hoạt động kiểm toán Việt nam đà có môi trờng pháp lý cần thiết, đà chứng minh cần thiết khẳng định chỗ đứng kinh tế thị trờng Tuy nhiên đến lĩnh vực hoạt động kiểm toán Việt nam đà bộc lộ số vấn đề cần giải bao gồm vấn đề mang tính pháp lý vấn đề mang tính nghĩa vụ Kiểm toán viên: Nhân tố quan trọng hoạt động kiểm toán kiểm toán viên Chất lợng có quan hệ chặt chẽ với chất lợng kiểm toán Việt nam nay, kiểm toán viên cha thành nghề với t cách cá nhân mà chủ yếu làm việc công ty kiểm toán (công ty Nhà nớc t nhân) Sức mạnh công ty đội ngũ kiểm toán viên Do phát triển mặt số lợng, chất lợng đội ngũ kiểm toán viên trở thành vấn đề xúc Các tiêu chuẩn cần phái có kiểm toán viên hành nghề Việt nam đà đợc quy định quy định số 07 - CP Phải tuân thủ nghiêm túc việc xem xét, đánh giá tất kiểm toán viên hành nghề Việt nam (không phân biệt kiểm toán viên ngời Việt nam hay ngời nớc ngoài) Điều cần nhận mạnh đội ngũ kiểm toán viên tiêu chuẩn lực nghiệp vụ, trình độ chuyên môn, đạo đức nghề nghiệp Kiểm toán viên phải hành nghề theo nguyên tắc: trực, khách quan, độc lập bí mật Hoạt động kiểm toán Việt nam mẻ nên công tác đào tạo kiểm toán viên cha đợc hoàn thiện chất lợng đào tạo, tính thực tiễn kinh nghiệm giảng dạy cha cao Hiện phơng thức đào tạo đợc kết hợp để tạo hiệu cao nh: đào tạo sở nớc, nớc, công ty kiểm toán, công ty kiểm toán nớc hoạt động Việt nam, đào tạo chơng trình, dự án Những kết ban đầu: Là ngành non trẻ đời Việt nam nhng năm qua, kiểm toán đà có bớc chuyển không ngừng, nhanh chóng trở thành công cụ quản lý vĩ mô đắc lực cho Nhà nớc Những kết mà ngành kiểm toán đà đạt đợc động lực thúc đẩy kiểm toán ngày hoàn thiện Năm năm qua, kiểm toán đà thực 15000 kiểm toán 61 tỉnh, thành phố; Bộ quan ngang Bộ; quan thuộc Chính phủ; 10 công trình trọng điểm quốc gia; chơng trình, mục tiêu Chính phủ; gần 50 Tổng công ty 90 91; Quân khu, Quân chđng, Tỉng cơc vµ nhiỊu doanh nghiƯp thc khèi an ninh quốc phòng, dự trữ quốc gia, kinh tế Đảng Đặc biệt kiểm toán đà tiến hành kiểm toán lĩnh vực mà từ trớc đến tra, kiểm tra từ bên Mục đích chủ yếu kiểm toán kiểm tra, xác nhận tính hợp pháp, hợp lệ số liệu báo cáo kế toán, xem xét tính tuân thủ pháp luật quy định có liên quan Việc kiểm toán đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực hiệu việc quản lý sử dụng nguồn lực tài nh tác dụng hiƯu qu¶ cđa hƯ thèng tỉ chøc, kiĨm tra, kiĨm soát quản lý đơn vị đợc kiểm toán cha thực theo mô hình kiểm toán hoạt động Chính vậy, kết kiểm toán năm năm qua không tăng thu tiết kiệm chi cho ngân sách Nhà nớc gần 2.500 tỷ đồng; đó, phát số tiêu sai chế độ, để toán ngân sách 1.747 tỷ đồng Qua giúp quan đơn vị nhận biết thực trạng tình hình tài chính, yếu sơ hở quản lý kinh tế sản xuất - kinh doanh để kịp thời chấn chỉnh bớc hoàn thiện công tác quản lý a) Kiểm toán doanh nghiệp: Hoạt động kiểm toán giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp cần thông tin trung thực, không khai tài mà hiệu quả, hiệu phận để có định giai đoạn, điều chỉnh hoạt động kinh doanh cho phù hợp với mục tiêu Kiểm toán ngời bạn đờng kế toán, sai sót, thiếu sót, vấn đề cần khắc phục hoạt động kế toán doanh nghiệp, củng cố đa hoạt động kiểm toán doanh nghiệp vào nề nếp Đồng thời kiểm toán cung cấp thông tin mang tính xác cao tình trạng hoạt động kinh doanh bên đối tác kinh doanh, gióp cho doanh nghiƯp cã thĨ nh÷ng định đắn hoạt động phát triển kinh doanh doanh nghiệp Tất kết ngành kiểm toán Việt nam đà thực tế chứng minh, thể rõ số lợng công ty kiểm toán đà tăng cách không ngờ nhu cầu kiểm toán doanh nghiệp ngày tăng T cụng ty ban u, n nước có 95 cơng ty kế tốn, kiểm tốn có cơng ty Nhà nước, cơng ty có 100% vốn nước ngồi, 16 cơng ty hợp danh, 14 cơng ty cổ phần, cịn lại TNHH Trong có 87cơng ty đủ điều kiện hànhnghề 15 năm qua, Bộ Tài tổ chức 11 kỳ thi kiểm toán viên quốc gia cấp chứng kiểm toán viên (KTV) cho 1.234 người Hiện số có 120 người đạt trình độ quốc tế, có chứng kiểm tốn viên quốc tế, chiếm 10%, số đáng ý Theo thống kê, có 868 người làm việc công ty kiểm tốn, cung cấp 20 loại hình nghiệp vụ chun mơn, doanh thu công ty năm tăng đáng kể, chẳng hạn năm 2005 542 tỷ đồng - Năm công ty doanh nghiệp Nhà nớc trực thuộc Bộ tài Công ty kiểm toán Việt nam (VACO) Công ty t vấn tài chính, kế toán kiểm toán (AASC) Công ty kiểm toán t vấn (A&C) Công ty t vấn kiểm toán Sài Gòn (AFC) Công ty kiểm toán Đà Nẵng (DAC) - Một công ty doanh nghiệp Nhà nớc, trực thuộc ủy ban nhân dân thành phố Hồ Chí Minh Công ty kiểm toán dịch vụ tin học (AISC) - Một công ty TNHH trực thuộc uỷ ban nhân dân tỉnh Quảng Ninh Công ty kiểm toán Hạ Long (HAACO) - Bốn công ty TNHH 100% vốn nớc trực thuộc Bộ Kế hoạch đầu t Công ty Ernst &Yuong Viet Nam (E &Y) Peat Marwick Viet Nam (KMPG) Price Waterhouse Viet Nam (PW) Athur Andersen Viet Nam (AA) - Hai công ty liên doanh TNHH có vốn đầu t nơc trực thuộc Bộ Kế hoạch đầu t Công ty kiểm toán Việt nam Deloitte Touch Touhmatsu (VACODDTT) Công ty Cooper & Lybrand - AISC Trên thực tế hồ sơ thành lập công ty phải đợc Bộ Tài chấp thuận văn Trong đó, năm công ty đợc thành lập theo định Bộ trởng Bộ tài chính; hai công ty đợc thµnh lËp bëi UBND thµnh Hå ChÝ Minh vµ UBND tỉnh Quảng Ninh; sau công ty có vốn đầu t nớc đợc thành lập theo giấy phép UBNN hợp tác đầu t, Bộ kế hoạch đầu t Các công ty đơn vị kinh tế độc lập có t cách pháp nhân đợc thu phí dịch vụ khách hàng tự trang trải chi phí thực nghiệp vụ theo luật định Bộ Tài đà tổ chức thi tuyển cấp chứng cho 105 kiểm toán viên làm việc công ty theo ba tiêu chuẩn Chính phủ quy định b) Kiểm toán với quản lý Nhà nớc: Trên phơng diện lý thuyết kiểm toán Nhà nớc có nhiều tác dụng doanh nghiệp, thể nhiều phơng diện: - Cung cấp thêm thông tin trung thực ®Ĩ ®iỊu tiÕt vÜ m« nỊn kinh tÕ b»ng hƯ thống pháp luật, sách kinh tế thành phần kinh tế - Nớc ta trình chuyển đổi chế kinh tế, quan hệ kinh tế, chế độ kế toán thay đổi Bên cạnh đó, với bung thành phần kinh tế hoạt động kinh doanh tổ chức kinh tế xà hội Trong công tác kiểm tra, kiểm soát cha chuyển hớng kịp thời, dẫn đến tình trạng kỷ cơng bị buông lỏng, nguyên tắc kế toán, tài bị phá vỡ tạo hội cho nhiều cá nhân với ý đồ xấu đà liên kết tham ô Nhà nớc hàng tỷ đồng, điển hình vụ nh VINASHIN,TAMEXCO, MINH PHụng làm xôn xao d luận gần Kiểm toán đóng vai trò quan trọng việc hoạch định sách, mục tiêu, phơng hớng phát triển cụ thể đất nớc cho năm tới, hớng dẫn nghiệp vụ kế toán vào nề nếp, giữ gìn kỷ cơng tài quốc gia, đồng thời đóng góp nhiều ý kiến bổ ích hoạt động tài Nhà nớc mà điển hình kiểm toán ngân sách Nhà nớc vừa qua, kiểm toán đà đợc số hạn chế việc quản lý thực ngân sách nh: Việc xây dựng xét duyệt ngân sách, tính phổ biến lập kế hoạch thu chi ngân sách tỉnh thấp so với khả thực tế tính chi lại tính cao Do kết tổng hợp ngân sách Nhà nớc trình Quốc hội thiếu Năm 1995, sau đà có định phân bổ ngân sách, Quốc hội đà nhiều công sức thời gian xem xét việc thực kế hoạch ngân sách nhng tình hình số liệu báo cáo toán so với dự toán so với khả thực tế có nhiều chênh lệch đáng kể Thực trạng phản ánh cách tổng hợp cấp cha bao quát hết tình hình cụ thể cấp dới, cấp dới báo cáo lên cấp cha xác, trung thực cha đợc kiểm tra cẩn thận Kế hoạch ngân sách dự kiến ngân sách báo cáo trớc Quốc hội cha đảm bảo sở thực tế cha đủ độ tin cậy Kế hoạch giao xuống cha thoát khỏi tình trạng áp đặt cha thực xuất phát từ kế hoạch đợc xây dựng quan cấp dới Đặc biệt quan tài cha quản lý chắn nguồn thu việc cấp phát chi tiêu Đây điểm quan trọng mà kiểm toán ngân sách vừa qua đà cung cấp cho Nhà nớc Những kết ban đầu ngành kiểm toán Việt nam đáng khích lệ Nhà nớc Bộ Tài cần quan tâm để hoàn thiện ngành kiểm toán, đa kiểm toán trở thành công cụ đắc lực cho việc quản lý vĩ mô kinh tế đất nớc c) Sự phát triển công ty kiểm toán Việt nam: Sau mời năm chuyển sang chế thị trờng, Nhà nớc ta đà hai lần ban hành hệ thống kế toán vào năm 1989 năm 1995 Sự thay đổi nhanh chóng hệ thống kế toán phản ánh đổi phát triển nỊn kinh tÕ Chóng ta vui mõng vỊ ®iỊu ®ã nhng thấy lo lắng đổi hệ thống kế toán có ảnh hởng trực tiếp đến hàng chục vạn ngời làm kế toán nhiều lớp ngời làm quản lý, kiểm tra, tra kinh tế tài Khác với trớc đây, trách nhiệm truyền đạt, hớng dẫn, thực hệ thống kế toán đến doanh nghiệp không quan tài quan quản cấp mà đà xuất hàng loạt trung tâm t vấn, đặc biệt hệ thống công ty dịch vụ t vấn kế toán kiểm toán, cung cấp dịch vụ đào tạo, hớng dẫn, giúp đỡ doanh nghiệp thực hành hệ thống kế toán Đây cách làm thực có hiệu phát sinh từ chuyển sang chế thị trờng Số lợng công ty kiểm toán tăng lên không ngừng Do yêu cầu nghiệp đổi kinh tế, năm 1991, Bộ Tài cính đà thành lập lúc hai công ty dịch vụ: - Công ty kiểm toán Việt nam (VACO) - Công ty t vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) Sau năm hoạt động, ngành đà địa phơng đà tiếp tục thành lập thêm 11 công ty kế toán kiểm toán nớc gồm: - công ty cđa Bé Tµi chÝnh: A&C, AFC, DAC - công ty địa phơng: AISC thành phố Hồ Chí Minh & HAACO Hạ Long - công ty 100% vèn níc ngoµi: KPMG, E&Y, PW, AA - công ty liên doanh: VACODTT C&LAISC Một số văn phòng đại diện công ty tài hoạt động lĩnh vực kế toán kiểm toán Hiện số ngành địa phơng có dự án thành lập tiếp số công ty kế toán, kiểm toán để phục vụ khách hàng Hiện 13 công ty kế toán, kiểm toán nói đà có 22 văn phòng nớc với 500 nhân viên Các công ty dịch vụ kiểm toán góp phần vào việc đ a hệ thống kế toán vào đời sống xà hội Các công ty kế toán kiểm toán nói thờng cung cấp nhiều loại dịch vụ cho khách hàng, gồm loại chủ yÕu: - T vÊn kÕ to¸n - T vÊn thuÕ - Kiểm toán báo cáo tài Khi hệ thống kế toán đợc đa áp dụng, tên gọi tài khoản, số hiệu tài khoản hoàn toàn cách thức xếp thành loại khác hẳn trớc đây, kể khái niệm doanh nghiệp cha thể lúc hiểu thực đợc quy định Nhà nớc Vì công ty kế toán kiểm toán thờng t vấn cho doanh nghiệp xây dựng hệ thống kế toán cụ thể, chi tiết phù hợp với yêu cầu quản lý trình độ điều kiện mới, hớng dẫn nhân viên kế toán doanh nghiệp hiểu thực hành hệ thống kế toán mới, xây dựng chơng trình kế toán máy vi tính, bồi dỡng nghiệp vụ kế toán thông qua khóa học ngắn ngày tập trung, t vấn giải đáp thờng xuyên vớng mắc số trờng hợp để đảm bảo hệ thống kế toán đợc áp dụng cách có hữu hiệu vào chế độ kế toán doanh nghiệp hoạt động kế toán báo cáo tài thiếu dịch vụ chủ yếu công ty kiểm toán Việt nam 1 Trong trình kiểm toán nÕu ph¸t hiƯn viƯc doanh nghiƯp cha thùc hiƯn cha thực hệ thống kế toán kiểm toán viên có trách nhiệm hớng dẫn, giúp đỡ khách hàng sửa đổi, bổ sung thực cho Đây thiết thực có hiệu giúp cho việc đa hệ thống kế toán vào sách mà gơng sáng điển hình công ty kiểm toán HACCO Hạ Long Ba tháng qua, thời gian ngắn ngủi nhng công ty kế toán kiểm toán đà tổ chức đợc trªn 50 líp tËp trung cho trªn 5000 ngêi nghiªn cứu hệ thống kế toán mới, đà kèm cặp cho hàng trăm ngời làm kế toán doanh nghiệp xây dựng đợc nhiều tài liệu chi tiÕt cho doanh nghiƯp gãp phÇn phỉ cËp hƯ thống kế toán vào thực tế Trong chế thị trờng doanh nghiệp đà sẵn sàng bỏ khoản chi phí phù hợp để công ty kế toán, kiểm toán t vấn cách tận tình, có trách nhiệm, có hiệu việc thực hệ thống kế toán Với 6000 doanh nghiệp Nhà nớc, 1000 xí nghiệp liên doanh có vốn đầu t nớc hàng nghìn công ty TNHH, hàng chục vạn sở t nhân cần phải thực hệ thống kế toán việc tiếp tục phát triển công ty kế toán, kiểm toán cách làm mới, hiệu để đa hệ thống kế toán vào doanh nghiệp Kiểm toán Việt nam liên kết với quốc tế Bộ Tài đà nỗ lực để hoàn thiện hệ thống kiểm toán Việt nam cho phù hợp với yêu cầu kinh tế thị trờng Nhng công việc cần phải đợc mở rộng để đáp ứng nhu cầu doanh nghiệp nớc nh nhà đầu t nớc Hiên tại, việc kiểm toán độc lập chủ yếu áp dụng với công ty có vốn đầu t nớc ngoài, mà tơng lại, để tăng cờng tính cạnh tranh, thu hút đầu t tất công ty cần đợc kiểm toán Kiểm toán Việt nam đà cố gắng học hỏi chuyên môn nớc bạn có trình độ cao hoàn thiện hơn, qua rút nhiều học kinh nghiệp thực tiễn, đồng thời đà tranh thủ hỗ trợ nhiều phơng diện hoạt động mà đáng kể chơng trình hỗ trợ Liên minh Châu âu - chơng trình đợc thiết kế để hỗ trợ Việt nam giai đoạn chuyển sang chế thị trờng có quản lý Nhà nớc Chơng trình có dự án, dự án kế toán kiểm toán lớn Điều cho phép ta thấy Liên minh Châu âu Việt nam trọng vào việc phát triển hệ thống kế toán kiểm toán vững mạnh Việt nam Dự án chơng trình gồm mục tiêu sau: + Mục tiêu thứ nhất: Hỗ trợ chuyên gia kế toán quan đối tác cđa ViƯt nam viƯc thiÕt kÕ mét hƯ thèng kế toán kiểm toán ngang tầm với chuẩn mực đợc quốc tế công nhận Nói đến hệ thống kiểm toán phải đề cập đến vấn đề nh quy định hoạt động kiểm toán, tổ chức thực thi, cấp chứng hành nghề quốc gia, đào tạo bồi dỡng ngời làm công tác chuyên môn xây dựng hiệp hội kế toán vững mạnh Cần phải nhấn mạnh phấn đấu để đợc quốc tế công nhận mục tiêu dự án Tuy nhiên cần phải đa giải pháp khuyến nghị phù hợp với đặc thù môi trêng ph¸p lý, hiÕn ph¸p, kinh tÕ cđa ViƯt nam + Mục tiêu thứ hai: Hỗ trợ hoạt động kiểm toán Việt nam thông qua việc phát triển lực quan kiểm toán nớc, sở quan cạnh tranh có hiệu để dành đợc dung lợng thị trờng đáng kể hoạt động kiểm toán t vấn Do dự án hỗ trợ công ty kiểm toán Việt nam xây dựng soạn thảo tài liệu hớng dẫn kiểm toán thủ tục kiểm tra, đánh giá chất lợng dịch vụ, hỗ trợ họ việc hoàn thiện, phát triển hƯ thèng qu¶n lý néi bé cho cã hiƯu nâng cao lực kiểm toán, t vấn tông qua việc sử dụng thiết bị tin học + Mục tiêu thứ ba: Trong vòng năm tới có số chuyên gia Việt nam đợc cử sang Châu âu để theo học khoá từ đến tháng tham gia vào đợt khảo sát kéo dài từ đến tuần sở trờng đại học đáp ứng nhu cầu chuyên gia Việt nam Nhờ có dự án này, Việt nam đợc cung cấp kiến thức chuẩn mực chuyên môn quốc tÕ tèt nhÊt ®Ĩ tõ ®ã hä cã thĨ tù hoạch định tốt cho Việt nam Những thuận lợi khó khăn ngành kiĨm to¸n ViƯt nam: KiĨm to¸n chÝnh thøc xt hiƯn ë ViƯt nam tõ 5/1991 KĨ tõ ®ã ®Õn nay, hoạt động mình, kiểm toán Việt nam gặp thuận lợi khó khăn Thuận lợi mà khó khăn nhiều Điều đơng nhiên quốc gia giai ®o¹n chun ®ỉi nỊn kinh tÕ nh ë ViƯt nam (chuyển đổi từ kinh tế tập trung quan liêu bao cÊp sang nỊn kinh tÕ thÞ trêng cã sù điều tiết Nhà nớc theo định hớng XHCN) a) Thuận lợi: - Kiểm toán Việt nam đợc thừa hởng lý luận học kinh nghiệm kiểm toán quốc gia trớc - Ngành kiểm toán Việt nam đợc quan tâm Đảng Nhà nớc ta Đợc Đảng Nhà nớc đầu t mặt tài chính, xây dựng hệ thống pháp lý công tác kiểm toán b) Khó khăn: - Khái niệm kiểm toán mẻ Việt nam, đặc biệt doanh nghiệp t nhân Khó khăn đà gây trở ngại không phát triển ngành kiểm toán Từ trớc, ngời Việt nam làm việc chịu rÊt Ýt sù kiĨm tra, kiĨm so¸t cđa ngêi kh¸c, tâm lý đà ăn sâu vào ngời Cho nên việc thay đổi khó khăn, phải cần thời gian dài - Phạm vi hoạt động kiểm toán hẹp, hoạt động doanh nghiệp Nhà nớc số doanh nghiệp lớn, liên doanh với nớc - Đội ngũ cán non trẻ, số lợng ít, thiếu kinh nghiệm thực tiễn Khâu đào tạo cán kiểm toán níc ta cßn rÊt máng, chØ tËp trung ë mét số thành phố lớn - Còn có nhiều tệ nạn tồn kiểm toán nh cán cha liêm khiết, sạch, tham ô, tham nhũng, gian lËn CHƯƠNG III: GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN Ở VIỆT NAM HIỆN NAY Có thể nói năm hình thành phát triển, hoạt động kiểm toán Việt nam đà có kết đáng mừng nhng không tránh khỏi vấp váp chặng đờng đầu non nớt Vì vậy, Nhà nớc đặc biệt Bộ Tài cần phải quan tâm nhiều đến hoạt động ngành kiểm toán để kiểm toán Việt nam thực trở thành công cụ đắc lực quản lý vĩ mô kinh tế đất nớc Với thực trạng ngành kiểm toán Việt nam đà đợc trình bày trên, nhiệm vụ đặt ngành kiểm toán Việt nam tóm tắt nội dung sau đây: Một là: Phải mở rộng diện quy mô kiểm toán năm sau lớn năm trớc, kiểm toán nhiều lĩnh vực để rút kinh nghiệm (kể lĩnh vực sản xuất, thơng mại dịch vụ) Phải phấn đấu nâng cao chất lợng kiểm toán Công tác kiểm toán phải đợc thực theo chức năng, nhiệm vu, chuẩn mực Hiện nay, nơi đáng phải tiến hành kiểm toán nhng sức có hạn, phải làm dần bớc để rút kinh nghiệm, làm lớn Chú ý kiểm toán không để ảnh hởng đến công việc thờng xuyên đối tợng đợc kiểm toán Đi bớc vững để góp sức làm ổn định kinh tế, góp sức phát triển kinh tế Hai là: Thông qua kiểm toán phải thiết thực phải chấn chỉnh việc sử dụng ngân sách quan, đơn vị hạch toán doanh nghiệp Nhà nớc, để lập lại kỷ cơng, thực chủ trơng đờng lối Đảng, chế, sách, chế độ Nhà nớc Trừng trị ngời vi phạm pháp luật, ngời làm sai chế độ, sách Nhng đồng thời phát kiến nghị việc sửa đổi, bổ xung chế, sách chế độ tài kế toán, chế quản lý cho phù hợp Hiện ta quản lý mặt lỏng lẻo, nhng mặt khác chế, sách chế độ có mặt cũ kỹ lạc hậu Do sở khó làm ăn, khó phát đợc khả nhiều vấn đề bất hợp lý cần đợc phát để sửa chữa cho ngày hợp lý, hoàn chỉnh nhằm phát huy tiềm năng, phát triển kinh tế đất nớc Có sản xuất đợc nhiều cải sống tốt hon Vì phải có quan điểm bồi dỡng để nâng cao nguồn thu, sở phát triển kinh tế, phát triển dịch vụ để tăng thu ngân sách Nhà nớc Ba là: Hiện hầu nh ngành cịng cã tra, nhng rÊt Ýt tra ngµnh phát đợc vụ việc tiêu cực, tham nhũng ngành Trong đâu nói đến cán thoái hóa biến chất chiếm đoạt tài sản Nhà n ớc Từ thực tiễn đặt cho ngành kiểm toán, đặc biệt kiểm toán Nhà nớc phải trọng từ đầu yÕu tè c¸n bé C¸n bé cã ý nghÜa quyÕt định, đòi hỏi phải có lực, có trình độ hiểu biết kiểm toán đến kiểm tra xem xét việc ngời ta đà làm Nếu kiểm toán viên trình độ việc ngời ta làm hay sai Muốn đòi hỏi kiểm toán viên phải có trình độ chuyên môn giỏi cách đào tạo, đào tạo lại, tập huấn, rút kinh nghiệm từ thực tiễn cách nghiêm túc Qua kiểm toán phải tổng kết để rút học Không thể có đào tạo nhà trờng mà phải thông qua kiểm toán để rút chỗ họ hạch toán sai, họ dấu diếm theo cách Bằng cách vừa làm vừa học, vừa rút kinh nghiệm, tự bồi dỡng để nâng cao trình độ phơng pháp tốt để xây dựng đợc đội ngũ cán kiểm toán có đủ trình độ, phát sai so với chế, sách, pháp luật Nhà nớc Có trình độ kiểm toán giỏi đà quan trọng nhng điều định đòi hỏi cán kiểm toán phải liêm khiết Tóm lại phải thờng xuyên chăm lo bồi dỡng, nâng cao trình độ cho cán kiểm toán trị, chuyên môn, đờng lối Đảng, sách, pháp luật Nhà nớc đạo đức nghề nghiệp; phải coi trọng công tác rèn luyện phẩm chất đạo đức, xây dựng đợc đội ngũ cán có tâm huyết với nghề nghiệp Kiểm toán Nhà nớc phải nghiên cứu đề xuất với Nhà nớc chế sách cụ thể cán ngành kiểm toán nh: tiền lơng, chế độ công tác, chế độ phơng tiện lại, điều kiện khác để đảm bảo đời sống tạo điều kiện cho kiểm toán viên hoạt động Kiểm toán Nhà nớc tổ chức cấu tổ chức hệ thống hành chính, có trình độ chuyên môn giỏi mà phải đảm bảo mặt phẩm chất đạo đức Nếu không đợc nh kiểm toán Nhà nớc hoàn thành đợc chức nhiệm vụ Rất mừng qua thực tế năm 1995 kiểm toán Nhà nớc kiểm toán đâu phát sai phạm, nêu đợc vấn đề cần chấn chỉnh, đà thu đợc cho ngân sách khoản tiền không lớn nhng quan trọng Đây bớc đẩy mạnh chống tiêu cực, tôn vinh nhân tố làm ăn chân chính, sách, pháp luật, làm giàu trí tuệ, sức lức để xây dựng xà hội lành mạnh, công bằng, văn minh Bốn là: Để nâng cao tính pháp lý công tác kiểm toán, từ kiểm toán Nhà nớc cần bố trí phận chuẩn bị dần việc xây dựng luật kiểm toán văn pháp quy Cần tích cực tiếp tục tập trung hoàn thiện dự thảo Pháp lệnh kiểm toán Nhà nớc trình Chính phủ xem xét ®Ĩ ChÝnh phđ tr×nh đy ban thêng vơ Qc héi ban hành Có kế hoạch chuẩn bị điều quy định vị trí pháp lý, chức năng, nhiệm vụ, tổ chức máy, ngân sách hoạt động kiểm toán để có sở bảo đảm điều kiện công tác kiểm toán phù hợp với thông lệ quốc tế Về kiểm toán Nhà nớc việc trọng tổng kết đúc rút kinh nghiệm thực tiễn cần đẩy mạnh quan hệ với nớc ngoài, với tổ chức kiểm toán độc lập để học tập thêm kinh nghiệm Trên giới kiểm toán có vài trăm năm, họ có kinh nghiệm ta học tập đợc, nhng việc vận dụng cần ý phải phù hợp với điều kiện thực tiễn nớc ta Kết luận Trong suốt chặng đờng năm năm qua mình, ngành kiểm toán Việt nam đà bớc khẳng định đợc mình, tỏ rõ vai trò quan trọng thiết yếu hệ thống công cụ quản lý vĩ mô Nhà nớc Nhiều thành công nhng gian nan, kiểm toán Việt nam không ngừng học hỏi để tự hoàn thiện mình, mở rộng diện quy mô phục vụ chủ thể kinh tế, để trở thành ngời bạn đờng công tác quản lý kinh tế Bài viết đà trình bày tóm lợc tình hình thực trạng ngành kiểm toán Việt nam Qua rút học kinh nghiệm để xác định phơng hớng cho nghiệp phát triển ngành kiểm toán phù hợp với thực tiễn Việt nam thời đại MC L CHNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN 1.Kiểm toán 2.Phân loại kiểm toán theo chủ thể kiểm toán CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN THEO CHỦ THỂ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY Hµnh lang pháp lý hoạt động kiểm toán: .6 Kiểm toán viên: Nh÷ng kết ban đầu: Những thuận lợi khó khăn ngành kiểm toán Việt nam: .15 CHNG III: GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN Ở VIỆT NAM HIỆN NAY .17 KÕt luËn 20