Mot so giai phap nham hoan thien cong tac ke toan 163938

Phần I Cơ sở lý luận công tác hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp I Vai trò cần thiết quản lý hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp Nguyên vật liệu đặc điểm nguyên vật liệu Quá trình lao động trình ngời sử dụng t liệu lao động tác động lên đối tợng lao động, làm thay đổi hình dáng, kích thớc, tính chất hoá lý đối tợng lao động để tạo sản phẩm với chất lợng ngày cao Nh vậy, doanh nghiệp muốn tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh phải có đủ yếu tố là: - T liệu lao động - Đối tợng lao động - Sức lao động Đối tợng lao động điều kiện thiếu trình sản xuất Biểu cụ thể đối tợng lao động loại vật liệu Theo Mác, vật liệu đối tợng lao động song đối tợng lao động vật liệu mà đối tợng lao động thay đổi tác động ngời trở thành vật liệu Ví dụ nh loại quặng nằm lòng đất vật liệu nhng than đá, sắt, đồng, thiếc khai thác đợc quặng lại vật liệu cho ngành công nghiệp chế tạo, khí Vậy vật liệu ®èi tỵng lao ®éng ®· ®ỵc thay ®ỉi lao ®éng cã Ých cđa ngêi t¸c ®éng Trong c¸c doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, vật liệu tài sản dự trữ quan trọng sản xuất, thuộc tài sản lu động Có thể khái quát số đặc điểm vật liệu nh sau: - Vật liệu đối tợng lao động biểu dới dạng vật hoá, ba yếu tố thiếu đợc trình sản xuất, sở vật chất tạo thành sản phẩm Kế hoạch sản xuất phụ thuộc nhiều vào việc cung cấp vật liệu có đầy đủ, kịp thời, chất lợng hay không Nếu vật liệu có chất lợng tốt, qui định tạo điều kiện cho sản xuất tiến hành thuận lợi, chất lợng sản phẩm tạo khả cạnh tranh thị trờng - Vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định, tham gia vào sản xuất vật liệu chịu tác động lao động, chúng bị tiêu hao hoàn toàn bị thay đổi hình dáng vật chất ban đầu tạo hình thái vật chất sản phẩm - Về mặt giá trị, tham gia vào sản xuất, vật liệu chuyển dịch lần toàn giá trị chúng vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Điều thể chỗ chi phí vật liệu khoản chi phí phân bổ lần Nh vậy, vật liệu có vị trí đặc biệt quan trọng nhng phủ nhận trình sản xuất Xuất phát từ tầm quan trọng vật liệu qúa trình sản xuất ®iỊu kiƯn nỊn kinh tÕ thÞ trêng hiƯn nay, viƯc giảm chi phí vật liệu hợp lý có ý nghĩa lớn, giảm nhng không làm ảnh hởng đến chất lợng sản phẩm T r a n Chuyên đề thực tập tốt nghiệp g Sự cần thiết quản lý hạch toán nguyên vật liệu Vật liệu tài sản lu động, đồng thời yếu tố chi phí doanh nghiệp Do vậy, việc hạch toán vật liệu cách xác, hợp lý, có ý nghĩa rÊt quan träng viƯc kiĨm so¸t chi phÝ, gi¸ thành sản phẩm đáp ứng có hiệu yêu cầu quản lý a Đối với việc kiểm soát chi phí Bảo quản vốn kinh doanh vốn lu động mặt vật lẫn giá trị mối quan tâm doanh nghiệp Vật liệu với t cách tài sản lu động, thờng chiếm tỷ trọng lớn chủ yếu trình sản xuất kinh doanh nên đối tợng tất yếu cđa viƯc kiĨm so¸t chi phÝ cđa doanh nghiƯp Qóa trình vật liệu tham gia vào sản xuất kinh doanh rút khỏi qúa trình sản xuất kinh doanh chuẩn bị cho qúa trình kinh doanh khái quát qua sơ đồ Đây sơ đồ phản ánh trị giá vật liệu sử dụng cho sản xuất kinh doanh tiêu hao toàn vào sản phẩm, dịch vụ Qua cho thấy, để kiểm soát xuất tham gia vào qúa trình sản xuất kinh doanh vật liệu mặt giá trị kế toán phải hạch toán vật liệu cách xác, hiệu hợp lý Việc đánh giá giá trị thực vật liệu tồn, nhập, xuất điều kiện quan trọng để xác định giá trị đích thực vật liệu tiêu hao cho trình sản xuất kinh doanh, từ có sở xác định lợi nhuận đà đạt đợc Mặt khác, vật liệu thờng có nhiều chủng loại khác nhau, loại có công dụng khác nhau, thiếu loại gây ngừng sản xuất, ®ã vỊ viƯc nhËp, xt vËt liƯu thêng xuyªn diƠn Do có hạch toán vật liệu xác, hợp lý đảm bảo theo dõi đợc tình hình biến động loại vật liệu- sở cho việc theo dõi, kiểm soát vật liệu Sơ đồ1 : Quá trình luân chuyển nguyên vật liệu Sử dụng VL mua Xuất theo yêu cầu Sản phẩm dịch vụTiêu thụ thành phẩm Tái sản xuất a Đối với giá thành sản phẩm dịch vụ Giá thành chi phí sản xuất tính cho khối lợng đơn vị sản phẩm (công việc, lao vụ) doanh nghiệp đà sản xuất hoàn thành Căn cứ, sở để tính giá thành sản phẩm, công việc, lao vụ đà hoàn thành chi phí sản xuất kỳ Cùng với chi phí nhân công, chi phí sản xuất chung, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp quan trọng để tính giá thành sản phẩm T r a n Chuyên đề thực tập tốt nghiệp g Để tính toán tập hợp xác chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán cần phải xác định đợc trị giá nguyên vật liệu sản xuất đà đa vào sử dụng, đồng thời ý kiểm tra, xác định số nguyên vật liệu ®· lÜnh nhng ci kú cha sư dơng hÕt vµ giá thành phế liệu thu hồi (nếu có) để loại chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp kỳ Chi phí thực tế nguyên Giá trịvậtnguyên liệu vật liệu kỳ sản xuất đa vào sử dụng Giá trị phÕ liƯu thu håi - = Trong qóa tr×nh sư dụng, vật liệu loại với t cách đối tợng lao động đợc tiêu hao hoàn toàn để cấu tạo nên hình thái vật chất sản phẩm, tăng thêm chất lợng, màu sắc, giá trị sử dụng, giá trị thơng mại sản phẩm hay phục vụ gián tiếp cho qúa trình sáng tạo khối lợng sản phẩm Bởi vậy, giá trị vật liệu đà tiêu dùng đợc chu chuyển lần vào giá phí sản phẩm Để cho sản phẩm đợc liên tục với mục tiêu sản lợng hàng hoá, dịch vụ đợc hoàn thành doanh nghiệp phải đảm bảo tốt vấn đề cung ứng đối tợng lao động cho mà vật liệu đối tợng qúa trình sản xuất kinh doanh qúa trình tiêu hao vật liệu đối tợng lao động khác để tạo khối lợng vật chất hữu ích khác cho tiêu dùng xà hội Để tổ chức tốt yêu cầu hạch toán vật liệu phải đợc thực cách đầy đủ, xác, hợp lý để làm cứ, sở hạch toán tính giá thành sản phẩm dịch vụ b Đối với việc đáp ứng có hiệu yêu cầu quản lý Quản lý nguyên, vật liệu doanh nghiệp yêu cầu quan trọng doanh nghiệp cần phải có thông tin sau để đảm bảo đợc hiệu trình- kinh doanh + Mức tồn kho thùc tÕ vỊ nguyªn, vËt liƯu, chªnh lƯch cđa loại vật liệu tồn kho so với định mức dự trữ an toàn kinh doanh, định mức tối thiểu, tối đa + Mức nguyên, vật liệu nhập vào kỳ cho mục đích sản xuất kinh doanh +Tình hình tiêu dùng vật liệu loại cho sản xuất sử dụng có hiệu số vật liệu Chính vậy, kế toán viên giữ vai trò quan trọng công tác hạch toán quản lý vật liệu Vậy vai trò thể nh nào? Hàng ngày, nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán tiến hành tập hợp chứng từ, kiểm tra đối chiếu, xếp chúng theo thứ tự ghi sổ kế toán từ chi tiết đến tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình, nhập- xuất- tồn kho vật liệu Định kỳ, kế toán phận phòng ban chức phối hợp thực việc phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch thu mua, tình hình toán với ngời bán (nhà cung cấp), tình hình bảo quản, sử dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh nhằm phát bất hợp lý khâu lập kế hoạch, quản lý nh sử dụng Từ điều chỉnh kế hoạch thu mua hợp lý hơn, đề phơng hớng, giải pháp hoàn thiện Chuyên đề thực tËp tèt nghiÖp T r a n g cho việc quản lý, sử dụng vật liệu cách tiết kiệm, hiệu nhằm giảm chi phí, hạ giá thành tăng lợi nhuận doanh nghiệp Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Trong chế thị trờng, sản phẩm ngày đa dạng chủng loại đòi hỏi khối lợng nguyên vật liệu ngày tăng, nguyên vật liệu sản xuất nớc cha đủ đáp ứng nhu cầu sản xuất, nhiều nguyên vật liệu phải nhập ngoại Vì vậy, cần phải quản lý tốt nguyên vật liệu, tìm biện pháp sử dụng nguyên vật liệu tiết kiệm hợp lý nhng đảm bảo chất lợng sản phẩm đợc sản xuất Quản lý tốt nguyên vật liệu hạn chế đợc mát, h hỏng, giảm bớt rủi ro thiệt hại xảy trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, góp phần giảm bớt chi phí, hạ giá thành sản phẩm nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh Quản lý tốt nguyên vật liệu điều kiện để xác định hiệu kinh doanh đánh giá tài sản doanh nghiệp cách đầy đủ, xác thực đảm bảo tính trung thực khách quan thông tin trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Với ý nghĩa đó, việc quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp đòi hỏi phải chặt chẽ nhiều khâu khác từ khâu thu mua, bảo quản tới khâu dự trữ sử dụng - khâu thu mua: Nguyên vật liệu tài sản dự trữ sản xuất, thờng xuyên biến động, doanh nghiệp thờng xuyên phải tiến hành thu mua nguyên vật liệu để đáp ứng kịp thời cho trình sản xuất, chế tạo sản phẩm phục vụ cho nhu cầu khác doanh nghiệp Khâu thu mua phải quản lý mặt số lợng, quy cách, chủng loại, giá mua chi phí thu mua, thực kế hoạch thu mua tiến độ thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - khâu bảo quản: ViƯc tỉ chøc tèt kho tµng, bÕn b·i, thùc hiƯn chế độ bảo quản loại nguyên vật liệu, tránh h hỏng, mát, đảm bảo chế độ an toàn yêu cầu quản lý nguyên vật liệu - khâu sử dụng: Sử dụng nguyên vật liệu hợp lý, tiết kiệm sở định mức dự toán chi phí có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, tăng thu nhập tích luỹ doanh nghiệp Do vậy, khâu cần phải tổ chức tốt việc ghi chép phản ánh tình hình xuất dùng nguyên vật liệu sản xuất kinh doanh - khâu dự trữ : Đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định đợc định mức dự trữ tối đa, tối thiểu cho loại nguyên vật liệu đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh tiến hành bình thờng, không bị ngừng trệ hay gián đoạn vịc cung ứng, mua không kịp thời lâm vào tình trạng ứ đọng vốn dự trữ nhiều Yêu cầu nhiệm vụ công tác kế toán nguyên vật liệu Để cung cấp đầy đủ thông tin tình hình cung cấp nguyên vật liệu, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu hợp lý tiết kiệm, ngăn ngừa tợng h hỏng, mát lÃng phí nguyên vật liệu, công tác hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp công nghiệp cần thùc hiƯn tèt c¸c nhiƯm vơ sau: - Thùc hiƯn việc đánh giá phân loại nguyên vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, sổ sách kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng T doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, r a n Chuyên đề thực tập tốt nghiệp g tổng hợp số liệu tình hình có biến động tăng giảm nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Tham gia việc phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch mua, tình hình toán với ngời bán tình hình sử dụng nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh II Phân loại tính giá nguyên vật liệu Phân loại nguyên vật liệu doanh nghiƯp VËt liƯơ sư dơng c¸c doanh nghiƯp có nhiều loại, nhiều thứ, có vai trò, công dụng khác trình sản xuất kinh doanh Vật liệu cần đợc hạch toán chi tiết theo thứ, loại, nhóm theo vật giá trị Trên sở đó, xây dựng danh ®iĨm vËt liƯu” nh»m thèng nhÊt tªn gäi, ký - mà hiệu, qui cách, đơn vị tính giá hạch toán thứ vật liệu Do vậy, cần thiết phải tiến hành phân loại vật liệu nhằm tạo điều kiện cho việc hạch toán quản lý vật liệu Căn vào vai trò tác dụng vật liệu sản xuất, vật liệu đợc chia thành loại sau: Nguyên vật liệu chính: Là thứ mà sau trình gia công, chế biến thành thực thĨ vËt chÊt chđ u cđa s¶n phÈm (kĨ c¶ bán thành phẩm mua vào) - Vật liệu phụ: Là vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động t liệu lao động hay phục vụ cho lao động công nhân viên chức (dầu nhờn, hồ keo, thc nhm, thc tÈy, thc chèng gØ, h¬ng liƯu, xà phòng, giẻ lau ) - Nhiên liệu: Là thứ dùng để cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất, kinh doanh nh than, củi, xăng dầu, ®èt, khÝ ®èt v.v - Phô tïng thay thÕ: Là chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Bao gồm vật liệu thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ ) mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu t cho xây dựng - Phế liệu: Là loại vật liệu thu đợc trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán (phôi bào, vải vụn, gạch, sắt ) - Vật liệu khác: Bao gồm loại vật liệu lại ngoàI thứ cha kể nh bao bì, vật đóng gói, loại vật t đặc chủngv.v Hạch toán theo cách phân loại nói đáp ứng đợc yêu cầu phản ánh tổng quát mặt giá trị loại vật liệu Tuỳ vào yêu cầu quản lý hạch toán chi tiết, cụ thể doanh nghiệp mà loại vật t lại đợc chi tiết thành nhóm, thứ chi tiết Tính giá nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu, thực chất việc xác nhận giá trị ghi sổ vật liệu đợc tính theo giá thực tế (giá gốc) Lựa chọn phơng pháp tính giá nguyên vật liệu kỳ hợp lý để đảm bảo phản ánh xác chi phí vật liệu giá thành sản phẩm giá trị dự trữ vật liệu ngày cuối kỳ Vì vậy, tính giá vật liệu nhiệm vụ thiếu tổ chức hạch toán, Chuyên ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp T r a n g tiền đề để hình thành hệ thống thông tin xác vật liệu tiêu dùng dự trữ Tính giá vật liệu dùng tiền để biểu giá trị chúng theo nguyên tắc định Trong công tác hạch toán vật liệu doanh nghiệp công nghiệp, vật liệu đợc tính theo giá thực tế (giá gốc) Giá thực tế vật liệu loại giá đợc hình thành sở chứng từ hợp lệ, chứng minh khoản chi hợp pháp cđa doanh nghiƯp 2.1 TÝnh gi¸ vËt liƯu nhËp T theo doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp hay phơng pháp khấu trừ mà giá thực tÕ cã thÓ cã thuÕ VAT (nÕu tÝnh thuÕ VAT theo phơng pháp trực tiếp hay thuế VAT (nếu tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ) Với vật liệu mua ngoài: Giá thực tế gồm giá mua ghi hoá đơn ngời bán cộng thuế nhập (nếu có) chi phí thu mua thùc tÕ (chi phÝ vËn chun, bèc dì, chi phÝ nhân viên thu mua, chi phí phận thu mua độc lập, chi phí thuê kho bÃI, tiền phạt lu kho, lu hàng, lu bÃi ) trừ khoản giảm giá mua đợc hởng Với vật liệu tự sản xuất: Tính theo giá thành sản xuất thực tế Với vật liệu mua gia công chế biến: Giá thực tế gồm giá trị vật liệu xuất chế chi phí liên quan (tiền thuê gia công, chÕ biÕn, chi phÝ vËn chun, bèc dì, hao hơt định mức ) Với vật liệu nhận đóng góp từ đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia liên doanh: Giá thực tế giá thoả thuận bên xác định cộng (+) với chi phÝ tiÕp nhËn (nÕu cã)  Víi phÕ liƯu: Gi¸ thực tế giá ớc tính sử dụng đợc hay giá trị thu hồi tối thiểu Với vật liệu đợc tặng thởng: Giá thực tế tính theo giá thị trờng tơng đơng cộng (+) chi phí liên quan đến việc tiếp nhận Đối với phế liệu thu hồi: Giá thực tế giá ớc tính sử dụng đợc hay giá trị thu hồi tối thiểu 2.2 Tính giá nguyên vật liệu xuất kho Đối với vật liệu xuất dùng kỳ, tuỳ theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ cán kế toán, sử dụng phơng pháp sau theo nguyên tắc quán hạch toán, có thay đổi phải giải thích rõ ràng: a Phơng pháp giá đơn vị bình quân: Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ đợc tính theo công thức Giá thực tế vật Giá đơn vị Số lợng vật liệu xuất dùng bình quân = x liệu xuất dùng Trong đó, giá đơn vị bình quân tính cách nh sau: T r a n Chuyên đề thực tập tốt nghiệp g * Phơng pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ Ưu điểm: Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ = Lợng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ - Việc tính giá vật liệu xuất kho không phụ thuộc vào tần suất nhậpxuất kỳ - Đơn giản, dễ làm, phù hợp với doanh nghiệp có danh điểm vật liệu, số lần nhập xuất nhiều, giá biến động đột ngột Nhợc điểm: - Độ xác không cao, công việc tính toán dồn vào cuối tháng gây ảnh hởng đến công tác toán nói chung - Cách tính đơn giản, dễ làm nhng độ xác không cao Hơn nữa, công việc tính toán dồn vào cuối tháng, gây ảnh hởng đến công tác kế toán nói chung Phơng pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc Theo phơng pháp này, giá thực tế nguyên, vật liệu xuất dùng kỳ đợc tính sở số lợng vật liệu xuất kho giá đơn vị bình quân cuối kỳ Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ) tr Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc = = Lợng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc) trớc Ưu điểm: - Đơn giản, phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu kỳ Nhợc điểm - Độ xác không cao không tính đến biến động giá vật liệu kỳ Phơng pháp bình quân sau lần nhập Chuyên đề thực tập tốt nghiệp T r a n g vị bình quân sau lần nhập Giá thực tế vật liệu tồn kho sau lần nhập = Lợng thực tế vật liệu tồn sau lần nhập Theo phơng pháp này, sau lần nhập, kế toán phải xác định giá đơn vị bình quân danh điểm vật liệu Giá nguyên, vật liệu xuất kho chịu ảnh hởng lớn vào số lợng đơn giá nguyên, vật liệu nhập trớc Ưu điểm: Cách tính theo giá đơn vị bình quân sau lần nhập lại khắc phục đợc nhợc điểm hai phơng pháp trên, vừa xác, vừa cập nhật, phản ánh kịp thời biến động giá Nhợc điểm: Việc tính toán phức tạp, tốn nhiều công sức, tính toán nhiều lần, nên áp dụng doanh nghiệp có danh điểm vật liệu, số lần nhập xuất không nhiều thực kế toán máy vi tính b Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (FIFO): Theo phơng pháp này, giả thiết số vật liệu nhập trớc xuất trớc, xuất hết số nhập trớc đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác, sở phơng pháp giá thực tế vật liệu mua trớc đợc dùng làm giá để tính giá thực tế vật liệu xuất trớc giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau Ưu điểm: - Gần với luồng nhập- xuất vật liệu thực tế - Phản ánh đợc biến động giá vật liệu tơng đối xác Nhợc điểm: - Làm cho doanh thu không phù hợp với khoản chi phí Theo phơng pháp nhập trớc - xuất trớc, doanh thu đợc tạo giá trị vật liệu đà đợc mua vào từ cách lâu - Khối lợng công việc hạch toán nhiều - Phơng pháp thờng đợc áp dụng doanh nghiệp có vật liệu, số lần nhập kho danh điểm không nhiều Phơng pháp thích hợp trờng hợp giá ổn định có xu hớng giảm c Phơng pháp nhập sau, xuất trớc (LIFO): Phơng pháp giả định vật liệu mua sau đợc xuất trớc tiên, ngợc lại với phơng pháp nhập trớc, xuất trớc Phơng pháp nhập sau, xuất trớc thích hợp trờng hợp giá có xu hớng tăng lên, lạm phát doanh nghiệp giảm đợc số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho nhà nớc Ưu điểm: - Doanh thu đợc phù hợp với nhng khoản chi phí T r a n Chuyên đề thực tập tốt nghiệp g Nhợc điểm - Phơng pháp bá qua viÖc nhËp- xuÊt vËt liÖu thùc tÕ - Chi phÝ qu¶n lý vËt liƯu cđa doanh nghiƯp cao phải mua thêm vật liệu nhằm tính vào giá vốn hàng bán chi phí với giá cao - Giá trị vật liệu tồn kho vốn lu động doanh nghiệp đợc phản ánh thấp so với thực tế Điều làm khả toán doanh nghiệp bị nhìn nhận so với khả thực tế d Phơng pháp trực tiếp (giá thực tế đích danh) Theo phơng pháp này, vật liệu đợc xác định giá trị theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng (trừ trờng hợp ®iỊu chØnh) Khi xt vËt liƯu nµo sÏ tÝnh theo giá thực tế vật liệu Do vậy, phơng pháp có tên gọi phơng pháp đặc điểm riêng hay phơng pháp giá thực tế đích danh thờng sử dụng với loại vật liệu có giá trị cao có tính tách biệt Ưu điểm: - TÝnh gi¸ vËt liƯu xt kho chÝnh x¸c - ¸p dơng cã hiƯu qu¶ c¸c doanh nghiƯp cã số lợng danh điểm nguyên vật liệu nhng có giá trị lớn mang tính đặc thù Nhợc điểm: - Đòi hỏi công tác quản lý, bảo hànhvà hạch toán chi tiết, tỉ mỉ e Phơng pháp giá hạch toán Theo phơng pháp này, toàn vật liệu biến động kỳ đợc tính theo giá hạch toán (giá kế hoạch loại giá ổn định kỳ) Cuối kỳ, kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: Giá thực tế vật liệu xuất Giá hạch toán Vật liệu xuất Hệ số giá dùng(hoặc tồn kho cuối kỳ) = dïng (hc tån kho ci kú) x vËt liƯu HƯ sè gi¸ vËt liƯu Gi¸ thùc tÕ vËt liƯu tồn đầu kỳ nhập kỳ = Số lợng vật liệu tôn đầu kỳ nhập kỳ x Đơn giá vật liệu Hệ số giá tính cho loại, nhóm thứ vật liệu chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý Ưu điểm: Phơng pháp kết hợp đợc hạch toán chi tiết vật liệu hạch toán tổng hợp để tính giá vật liệu, không phụ thuộc vào cấu vật liệu sử dụng nhiều hay Nhợc điểm: - Phải tổ chức hạch toán tỉ mỉ, khối lợng công việc dồn vào cuối kỳ hạch toán, phải xây dựng đợc giá hạch toán khoa học - Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có nhiều danh điểm vật liệu có trình độ kế toán tơng đối tốt III Hạch toán chi tiết nguyên, vật liƯu VËt liƯu doanh nghiƯp thêng cã nhiỊu chđng loại khác nhau, thiếu loại gây ngừng sản xuất, hạch toán vật liệu phải đảm bảo theo dõi đợc tình hình T biến động loại vật liệu Vật r a n Chuyên đề thực tập tốt nghiệp g liệu đối tợng kế toán, tài sản cần phải đợc tổ chức, hạch toán chi tiết không mặt giá trị mà mặt vật, không kho mà tiết theo loại, nhóm, thứ phải đợc tiến hành đồng thời kho phòng kế toán sở chứng từ nhập, xuất kho Hạch toán chi tiết vật liệu đợc hiểu việc doanh nghiệp tổ chức hệ thống chứng từ, mở sổ kế toán chi tiết lựa chọn, vận dụng công tác quản lý tài sản nói chung, quản lý vật liệu nói riêng Có nhiều phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu, doanh nghiệp tuỳ theo đặc điểm yêu cầu quản lý vật liệu mà lựa chọn phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu cho phù hợp Để kế toán chi tiết vật liệu, doanh nghiệp sử dụng số chứng từ ban đầu nh: - PhiÕu nhËp kho- (MÉu 01- VT) - PhiÕu xuÊt kho- (MÉu 02- VT) - PhiÕu xuÊt kho kiªm vËn chuyển nội bộ- (Mẫu 03- VT) - Biên kiểm kê vật t, sản phẩm hàng hoá- (Mẫu 08- VT) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho- (Mẫu 02- BH) - Hoá đơn cớc phí vận chuyển- (Mẫu 03- BH) Ngoài chứng từ bắt buộc sử dụng theo mẫu thống theo qui định nhà nớc , doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kÕ to¸n híng dÉn kh¸c nh: - PhiÕu xt vËt t theo hạn mức- (Mẫu 04- VT) - Biên kiĨm nghiƯm vËt t- (MÉu 05- VT) - PhiÕu b¸o vật t lại cuối kỳ- (Mẫu 07- VT) ViƯc tỉ chøc kÕ to¸n chi tiÕt vËt liệu đợc sử dụng ba phơng pháp: Phơng pháp thẻ song song, phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển phơng pháp sổ số d Mỗi phơng pháp có u điểm, nhợc điểm phạm vi áp dụng riêng nhng dù phơng pháp kết hợp kho phòng kế toán để theo dõi tình hình biến động tăng, giảm, tồn kho vật liệu theo hai tiêu số lợng giá trị Phơng pháp thẻ song song 1.1 Nguyên tắc hạch toán vật liệu theo phơng pháp thẻ song song Theo phơng pháp thẻ song song, để hạch toán nghiệp vụ nhập, xuất tồn kho vật liệu, kho phải mở thẻ kho để ghi chép mặt số lợng phòng kế toán phải mở sổ kế toán chi tiết vật liệu để ghi chép mặt số lợng giá trị T r a n g Chuyên đề thực tập tốt nghiệp