Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế về hợp nhất kinh doanh để hoàn thiện chuẩn mực kế toán việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM VÕ THÚY HÀ VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN QUỐC TẾ VỀ HỢP NHẤT KINH DOANH ĐỂ HỒN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN MÃ SỐ LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS TS PHẠM VĂN DƯỢC THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH – NĂM 2009 Trang phụ bìa Lời cảm ơn Lời cam đoan Danh mục từ viết tắt Danh mục bảng biểu Phần mở đầu CHƯƠNG TỔNG QUAN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VỀ HỢP NHẤT KINH DOANH 1.1 Khái niệm vai trò hợp kinh doanh 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.2 Chuẩn mực kế toán Quốc Tế hợp kinh doanh 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.3.1 Xác định giao dịch hợp kinh doanh, xác định bên mua 1.2.3.2 Xác định giá phí phân bổ giá phí hợp kinh doanh 1.2.3.3 Xác định lợi thương mại lợi ích cổ đơng thiểu số 11 1.2.3.4 Lập trình bày báo cáo tài hợp 1.3 Chuẩn mực kế toán Việt Nam hợp kinh doanh 1.3.1 1.3.2 1.3.3 1.3.3.1 Xác định giao dịch hợp kinh doanh, xác định bên mua 18 1.3.3.2 Xác định giá phí phân bổ giá phí hợp kinh doanh 1.3.3.3 1.3.3.4 Lập trình bày báo cáo tài hợp 1.4 So sánh đánh giá IAS 22 VAS 11 kinh doanh KẾT LUẬN CHƯƠNG CHƯƠNG THỰC TRẠNG THƠNG TƯ HƯỚNG DẪN VÀ KẾ TỐN HỢP NHẤT KINH DOANH TẠI VIỆT NAM 2.1 Thực trạng hướng dẫn kế tốn chuẩn mực hợp kinh doanh theo thơng tư 21 2.1.2.1 Phương pháp kế toán 2.1.2.2 Một số trường hợp minh họa mẹ- 2.1.3.1 Phương pháp kế toán 2.1.3.2 Một số trường hợp minh họa 2.2 Thực trạng kế toán hợp kinh doanh Việt Nam 2.3 Thực tiễn hợp kinh doanh Mỹ học cho Việt Nam KẾT LUẬN CHƯƠNG CHƯƠNG VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ HỢP NHẤT KINH DOANH ĐỂ HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC VIỆT NAM 60 3.1 Phương hướng hoàn thiện 60 3.1.1 Đối tượng sử dụng thông tin 60 3.1.2 Về phương diện pháp lý 61 3.1.3 Xu hướng hội nhập phát triển 62 3.2 Một số nội dunghoàn thiện 63 3.2.1 Về cách xác định quyền kiểm soát 63 3.2.2 Về cách xác định giá trị hợp lý 65 3.2.3 Về kế toán lợi thương mại 66 3.2.4 Về thời điểm lập báo cáo tài hợp công ty mẹ .67 3.2.5 Về kỹ thuật lập báo cáo tài hợp 67 3.2.6 Vấn đề chuyển đổi báo cáo hoạt động nước .68 3.3Một số kiến nghị khác có liên quan 72 KẾT LUẬN CHƯƠNG 76 KẾT LUẬN 77 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC LỜI CẢM ƠN Tôi xin bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc đến q thầy, khoa Kế toán kiểm toán Trường Đại Học Kinh Tế Tp.HCM thầy cô truyền đạt cho kiến thức quý báu thời gian học tập trường Tôi xin chân thành cảm ơn thầy Phạm Văn Dược tận tình giúp đỡ tơi thực tốt luận văn hoàn thiện kiến thức chun mơn Xin cảm ơn gia đình, bạn bè hỗ trợ động viên tơi suốt thời gian qua Tác giả LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các kết nghiên cứu, số liệu nêu luận văn trung thực Tác giả Võ Thúy Hà DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ tắt Tiếng vi APB Hội đồng nguyên tắ BCTC Báo cáo tài BCTCHN Báo cáo tài hợp n BTC Bộ tài CĐKT Cân đối kế tốn CP Cổ phiếu HH Hàng hóa HNKD Hợp kinh doanh IAS Chuẩn mực kế toán quố IASB Hội đồng chuẩn mực kế IASC Ủy ban chuẩn mực kế to IFRS Tiêu chuẩn báo cáo tài c IVSC Ủy ban chuẩn mực đánh GTGT Giá trị gia tăng GTHL Giá trị hợp lý KQKD Kết kinh doanh LTTM Lợi thương mại QĐ Quyết định SP Sản phẩm TC Tiêu chuẩn TCty Tổng công ty TK Tài khoản TP Trái phiếu TSCĐ Tài sản cố định TT Thông tư TTCK Thị trường chứng khoán VAS Chuẩn mực kế toán Việt WTO Tổ chức thương mại DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Sơ đồ 2.1: Phương pháp kế toán cho trường hợp HNKD hình thành quan hệ cơng ty mẹ - 33 Sơ đồ 2.2: Phương pháp kế toán cho trường hợp HNKD khơng hình thành quan hệ cơng ty mẹ- phát sinh lợi thương mại 38 Sơ đồ 2.3: Phương pháp kế tốn cho trường hợp HNKD khơng hình thành quan hệ công ty mẹ- phát sinh bất lợi thương mại 39 Bảng 3.1: Chuyển đổi báo cáo hoạt động nước ngồi Bảng báo cáo tài công ty ABC vào cuối năm 69 Bảng 3.2: Chuyển đổi báo cáo hoạt động nước Đối với sở hoạt động nước ngồi Bảng tính chênh lệch tỷ giá 69 Bảng 3.3: Chuyển đổi báo cáo hoạt động nước Đối với sở hoạt động nước Bảng báo cáo tài cơng ty ABC vào cuối năm 70 Bảng 3.4: Chuyển đổi báo cáo hoạt động nước Đối với sở hoạt động nước ngồi khơng thể tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo Bảng tính lãi chuyển đổi 71 Bảng 3.5: Chuyển đổi báo cáo hoạt động nước Đối với sở hoạt động nước ngồi khơng thể tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo Bảng báo cáo tài cơng ty ABC vào cuối năm 71 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết việc nghiên cứu đề tài Việc hội nhập vào kinh tế khu vực giới đặt công tác quản lý nhiều vấn đề phải giải để phù hợp với tình hình chung giới có vấn đề kế tốn – công cụ thông tin cần thiết cho đối tượng khác nước Vấn đề đặt làm cho thông tin kế tốn đối tượng bên ngồi chấp nhận thực tin cậy Do vậy, việc nghiên cứu chuẩn mực quốc tế nhằm đưa vấn đề phù hợp với điều kiện Việt Nam để hồn thiện nội dung, phương pháp kế tốn, vấn đề hợp kinh doanh vấn đề khơng có ý nghĩa thực tiễn theo kịp phát triển tất yếu kinh tế mà cịn có ý nghĩa mặt khoa học Cho đến thời điểm tài ban hành 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực giúp doanh nghiệp lập trình bày báo cáo tài sát với thơng lệ quốc tế Tuy nhiên hệ thống VAS chưa đầy đủ cịn có khác biệt so với thơng lệ quốc tế Trong xu hội nhập phát triển mạnh mẽ sau gia nhập WTO, Việt Nam có mơi trường thuận lợi thúc đẩy hình thành phát triển tập đoàn kinh tế Ngày nhiều doanh nghiệp Việt Nam tham gia vào thị trường quốc tế nhiều lĩnh vực tập đoàn lớn nhà đầu tư nước xúc tiến, gia tăng đầu tư vào Việt Nam Vì xu mua, bán, sát nhập công ty ngày gia tăng Việt Nam Một yêu cầu quan trọng hoạt động tập đoàn kinh tế phải thể thơng qua báo cáo tài hợp cách xác minh bạch để giúp cho nhà quản trị, nhà đầu tư có thơng tin xác tin cậy Do việc áp dụng quy tắc IFRS giúp Việt Nam xóa bỏ khác biệt với chuẩn mực kế toán quốc tế hội nhập vào trình phát triển kế tốn tồn cầu diễn Việt Nam giai đoạn hoàn chỉnh hệ thống chuẩn mực kế tốn có chuẩn mực kế toán hợp kinh doanh Đây vấn đề phức tạp mẻ Việc nghiên cứu quan điểm IFRS điều kiện cụ thể Việt Nam nhằm ban hành kịp thời chuẩn mực quy định kế toán hợp kinh doanh cần thiết, nhằm đáp ứng yêu cầu trình phát triển hội nhập kinh tế kế toán, đảm bảo hệ thống kế tốn Việt Nam phù hợp với thơng lệ quốc tế Mục tiêu tổng quát Trên sở tìm hiểu sở lý thuyết chuẩn mực hợp kinh doanh quốc tế, kết hợp với thực trạng tình hình hợp kinh doanh Việt Nam, đề tài đưa giải pháp nhằm vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế hợp kinh doanh để hồn thiện chuẩn mực Việt Nam, góp phần quan trọng vào trình phát triển hội nhập kinh tế kế toán, đảm bảo hệ thống kế tốn Việt Nam phù hợp với thơng lệ quốc tế Mục tiêu cụ thể Để giải vấn đề cần nghiên cứu đây, nhiệm vụ quan trọng đề tài tìm hiểu kế tốn hợp kinh doanh, cần thiết lợi ích hợp kinh doanh, loại hình hợp kinh doanh, chuẩn mực kế toán hợp kinh doanh Việt Nam, chuẩn mực kế toán quốc tế hợp kinh doanh, điểm đổi IFRS so với IAS 22 liên quan đến hợp kinh doanh, điểm khác IAS 22 VAS 11… Mục tiêu phần trả lời chương luận văn Nhiệm vụ đề tài xem xét thực tiễn thực trạng kế toán hợp kinh doanh Việt Nam diễn nào? Từ rút ưu điểm hạn chế việc hợp kinh doanh Đồng thời xem xét thực trạng hợp kinh doanh Mỹ đưa học kinh nghiệm cho Việt Nam Mục tiêu thứ thể chương luận văn Thặng dư vốn cổ phần Lợi nhuận chưa phân phối Tổng nguồn vốn Giá trị hợp lý tài sản Phụ lục 5: Trường hợp công ty mẹ mua 100% công ty theo giá sổ sách Bảng 2.8: Trường hợp công ty mẹ mua 100% công ty theo giá sổ sách Bảng cân đối kế toán hợp soạn sau đầu tư Khoản mục Tài sản Tài sản hành Tiền mặt Tài sản hành khác Tổng tài sản hành Tài sản nhà máy Trừ: khấu hao tích lũy Tổng tài sản nhà máy Đầu tư vào Skelly – 100% Tổng tài sản Nợ vốn cổ đông Nợ hành Tài khoản phải trả Nợ hành khác Tổng nợ hành Vốn cổ đông Vốn cổ phần Doanh lợi giữ lại Tổng vốn cổ đông Tổng nợ vốn cổ đông Phụ lục 6: Trường hợp công ty mẹ mua 100% công ty – với lợi thương mại Bảng 2.9: Trường hợp công ty mẹ mua 100% công ty – với lợi thương mại Bảng cân đối kế toán hợp sau thực bút tốn điều chỉnh Cơng ty penn công ty Văn kiện làm việc bảng cân đối hợp Ngày 1/1/20X1 Khoản mục Tài sản Tiền mặt Tài sản hành khác Tài sản nhà máy khấu hao tích lũy Đầu tư vào Skelly Lợi thương mại Tổng tài sản Nợ vốn Tài khoản phải trả Nợ hành khác Vốn cổ phần - Penn Doanh lợi giữ lại - Penn Vốn cổ phần - Skelly Doanh lợi giữ lại - Skelly Tổng nợ vốn cổ đông Phụ lục 7: Trường hợp công ty mẹ mua 90% công ty – với lợi thương mại Bảng 2.10: Trường hợp công ty mẹ mua 90% công ty – với lợi thương mại Bảng cân đối kế toán hợp sau thực bút tốn điều chỉnh Cơng ty Penn công ty Văn kiện làm việc bảng cân đối hợp Ngày 1/1/20X1 Khoản mục Tài sản Tiền mặt Tài sản hành khác Tài sản nhà máy Khấu hao tích lũy Đầu tư vào Skelly Lợi thương mại Tổng tài sản Nợ vốn Tài khoản phải trả Nợ hành khác Vốn cổ phần - Penn Doanh lợi giữ lại - Penn Vốn cổ phần - Skelly Doanh lợi giữ lại - Skelly Cổ quyền thiểu số Tổng nợ vốn cổ đông Phụ lục 8: Trường hợp công ty mẹ mua 90% công ty – với phân phối phần vượt cho tài sản ròng lợi thương mại Bảng 2.11: Trường hợp công ty mẹ mua 90% công ty – với phân phối phần vượt cho tài sản ròng lợi thương mại Bảng cân đối kế tốn cơng ty Pilot cơng ty Sand ngày 31/12/X1 Khoản mục Tài sản Tiền mặt Nợ phải đòi –ròng Hàng tồn kho Tài sản hành khác Đất đai Nhà cửa – ròng Trang thiết bị - ròng Tổng tài sản Vốn nợ Tài khoản phải trả Kỳ phiếu phải trả Cổ phần thường, MG Vốn góp thêm Doanh lợi giữ lại Tổng vốn nợ Bảng 2.12: Trường hợp công ty mẹ mua 90% công ty – với phân phối phần vượt cho tài sản ròng lợi thương mại Bảng phân phối tài sản nợ nhận biết Cơng ty Pilot cơng ty mua 90% cổ quyền, công ty Sand Đầu tư vào Sand – phí tổn Giá trị sổ sách cổ quyền mua được: 90% * $5.900.000 vốn S Tổng vượt phí tổn giá trị sổ sách mua Phân phối tài sản nợ nhận biết Khoản mục (1) Hàng tồn kho Đất đai Nhà cửa Trang thiết bị Kỳ phiếu phải trả Tổng phân cho Số lại giao cho lợi thương mại Tổng vượt phí tổn giá trị sổ sách mua Bảng 2.13: Trường hợp công ty mẹ mua 90% công ty – với phân phối phần vượt cho tài sản ròng lợi thương mại Bảng cân đối kế toán hợp sau thực bút toán điều chỉnh vào ngày 31/12/20X1 Công ty Pilot công ty Văn kiện làm việc bảng cân đối hợp sau liên kết vào ngày 31/12/20X1 Khoản mục Tài sản Tiền mặt Nợ phải đòi – ròng Hàng tồn kho Tài sản hành khác Đất đai Nhà cửa -ròng Trang thiết bị - ròng Đầu tư vào Sand Lợi thương mại Phần vượt không khấu trừ Tổng tài sản Nợ vốn Tài khoản phải trả Kỳ phiếu phải trả Cổ phần thường - Pilot Vốn góp khác – Pilot Doanh lợi giữ lại - Pilot Cổ phần thường - Sand Vốn góp khác – Sand Doanh lợi giữ lại – Sand Cổ quyền thiểu số Tổng nợ vốn cổ đông Phụ lục 9: Trường hợp công ty mẹ mua 90% công ty – với phân phối phần vượt cho tài sản ròng lợi thương mại Sau mua Bảng 2.14: Trường hợp công ty mẹ mua 90% công ty – với phân phối phần vượt cho tài sản ròng lợi thương mại Bảng cân đối kế toán hợp sau thực bút toán điều chỉnh vào ngày 31/12/20X1 Công ty Pilot công ty Văn kiện làm việc bảng cân đối hợp sau liên kết vào ngày 31/12/20X2 Khoản mục Tài sản Tiền mặt Nợ phải đòi – ròng Hàng tồn kho Tài sản hành khác Đất đai Nhà cửa -ròng Trang thiết bị - ròng Đầu tư vào Sand Lợi thương mại Phần vượt không khấu trừ Tổng tài sản Nợ vốn Tài khoản phải trả Kỳ phiếu phải trả Cổ phần thường - Pilot Vốn góp khác – Pilot Doanh lợi giữ lại - Pilot Cổ phần thường - Sand Vốn góp khác – Sand Doanh lợi giữ lại – Sand Cổ quyền thiểu số Tổng nợ vốn cổ đông Phụ lục 10: Trường hợp xuất bất lợi thương mại Bảng 2.15: Trường hợp xuất bất lợi thương mại Giá trị hợp lý tài sản công ty B Khoản mục Tiền Nợ phải thu Hàng tồn kho Nhà máy (thuần) Bằng phát minh Nợ phải trả Tổng cộng Bảng 2.16: Trường hợp xuất bất lợi thương mại Theo phương pháp chuẩn Lợi thương mại âm phân bổ cho tài sản phi tiền tệ Đơn vị tính: triệu đồng Tài sản phi tiền tệ Hàng tồn kho Nhà máy Bằng phát minh Tổng cộng Bảng 2.17: Trường hợp lợi thương mại âm lớn giá trị tài sản phi tiền tệ Lợi thương mại âm phân bổ cho tài sản phi tiền tệ Đơn vị tính: triệu đồng Tài sản phi tiền tệ Hàng tồn kho Nhà máy Bằng phát minh Tổng cộng Phụ Lục 11: So sánh Hệ thống Chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài quốc tế Chuẩn mực kế toán Việt Nam tương đương: IFRS IAS - Qui định chung IAS IAS IAS IAS IAS 10 IAS 11 IAS 12 IAS 14 IAS 16 IAS 17 IAS 18 IAS 19 IAS 20 IAS 21 IAS 23 IAS 24 IAS 26 IAS 27 IAS 28 IAS 29 IAS 30 IAS 31 IAS 33 IAS 34 IAS 36 IAS 37 IAS 38 IAS 39 IAS 40 IAS 41 IFRS IFRS IFRS IFRS IFRS IFRS IFRS IFRS ... lợi ích hợp kinh doanh, loại hình hợp kinh doanh, chuẩn mực kế toán hợp kinh doanh Việt Nam, chuẩn mực kế toán quốc tế hợp kinh doanh, điểm đổi IFRS so với IAS 22 liên quan đến hợp kinh doanh, ... toán hợp kinh doanh Chương 2: Thực trạng thơng tư hướng dẫn kế tốn hợp kinh doanh Việt Nam Chương 3: Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế hợp kinh doanh để hồn thiện chuẩn mực kế tốn Việt Nam CHƯƠNG... lập chuẩn mực kế tốn riêng cho quốc gia mình; sử dụng chuẩn mực kế toán Anh, Mỹ Quốc Tế làm chuẩn mực kế toán quốc gia; thiết lập chuẩn mực kế toán quốc gia dựa chuẩn mực kế toán Anh, Mỹ Quốc Tế