Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế để hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính doanh nghiệp trong điều kiện ở việt nam , luận án tiến sĩ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH - LÊ HOÀNG PHÚC VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN QUỐC TẾ ĐỂ HỒN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP TRONG ĐIỀU KIỆN Ở VIỆT NAM Chuyên ngành : KẾ TOÁN Mã số LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học : PGS.TS VÕ VĂN NHỊ TP.HCM, năm 2014 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu nội dung luận án trung thực Kết luận án chưa công bố cơng trình Tác giả luận án MỤC LỤC Lời cam đoan Mục lục Danh mục ký hiệu, chữ viết tắt Danh mục Bảng Danh mục Hình PHẦN MỞ ĐẦU 1.2 Đặc điể m chất lượ ng báo cáo tài chín h 1.2.1.1 Các đặc Chương : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP điểm chất lượng 1.1 Bản chất Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm Báo cáo tài thơng 1.1.2 Mục đích báo cáo tài 1.1.2.1 Theo Hội đồng chuẩn mực kế tốn quốc tế 1.1.2.2 Theo Hội đồng chuẩn mực kế toán tài Mỹ 1.1.3 Vai trị báo cáo tài 1.2 Đặc điểm chất lượng nhân tố tác động đến Báo cáo tài tin tài hữu ích 1.2.1.2 Nhận xét đặc điểm chất lượng thơng tin tài hữu ích 1.2.2 Các nhân tố tác động đến báo cáo tài 1.2.2.1 Các nhân tố tác động đến báo cáo tài 1.2.2.2 Nhận xét nhân tố tác động đến báo cáo tài 11 11 11 12 12 13 14 16 16 16 22 23 23 31 1.3 Nội dung Báo cáo tài 32 1.3.1 Các yếu tố ghi nhận yếu tố báo cáo tài 32 1.3.1.1 Theo Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế 32 1.3.1.2 Theo Hội đồng chuẩn mực kế toán tài Mỹ 36 1.3.2 Nội dung báo cáo tài 1.3.2.1 Báo cáo tài theo Chuẩn mực kế tốn quốc tế 37 1.3.2.2 Báo cáo tài doanh nghiệp Mỹ, Pháp 37 Trung Quốc 45 1.3.3 Báo cáo nguồn lực tri thức trách nhiệm xã hội doanh nghiệp 1.3.3.1 Báo cáo nguồn lực tri thức 49 1.3.3.2 Báo cáo trách nhiệm xã hội doanh nghiệp 1.3.4 Nhận xét Nội dung báo cáo tài 49 51 1.4 Áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế báo cáo tài 53 quốc gia kinh nghiệm cho Việt Nam 55 1.4.1 Tóm tắt q trình phát triển khái quát nội dung chuẩn mực kế toán quốc tế 1.4.1.1.Tóm tắt q trình phát triển chuẩn mực kế toán quốc tế 1.4.1.2 Khái quát nội dung chuẩn mực kế toán quốc tế 55 55 1.4.2 Thực trạng áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế báo cáo tài quốc gia 1.4.2.1 Đối với Mỹ 56 58 1.4.2.2 Đối với Pháp nước Liên minh Châu Âu 60 1.4.2.3 Đối với Trung Quốc số quốc gia Đông Nam 62 Á 1.4.3 Kinh nghiệm cho Việt Nam q trình hịa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế 63 65 Chương 2: T H ỰC TRẠNG HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 2.1 Tóm tắt q trình phát triển hệ thống Báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam 2.1.1 Giai đoạn trước năm 1995 2.1.2 Giai đoạn từ năm 1995 đến 2.2 Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam 69 69 69 70 hành 2.2.1 Đặc điểm nhân tố tác động đến hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam 2.2.2 Mục đích, yêu cầu, nguyên tắc soạn thảo báo cáo tài 73 73 2.2.3 Kết cấu, nội dung hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp hành 80 2.3 Đánh giá thực trạng vấn đề cần giải hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam 82 2.3.1 Đối chiếu số nội dung hệ thống báo cáo tài theo quy định Việt Nam với IASB 87 2.3.1.1 Các nội dung tương đồng 2.3.1.2 Các nội dung khác 2.3.2 Một số ý kiến doanh nghiệp, nhà đầu tư chuyên gia hệ thống báo cáo tài hành 2.3.2.1 Ý kiến số doanh nghiệp, nhà đầu tư 2.3.2.2 Ý kiến chuyên gia 2.3.3 Đánh giá thực trạng hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam 2.3.3.1 Ưu điểm 2.3.3.2 Hạn chế 87 89 90 97 97 102 105 106 108 2.3.4 Nhận diện vấn đề cần giải hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam 119 Chương 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 3.1 Quan điểm, phương hướng hồn thiện hệ thống Báo 123 cáo tài doanh nghiệp Việt Nam 3.1.1 Quan điểm hoàn thiện 123 3.1.2 Phương hướng hoàn thiện 3.2 Các giải pháp hoàn thiện hệ thống báo cáo tài 124 127 doanh nghiệp Việt Nam 3.2.1 Các giải pháp ngắn hạn để khắc phục hạn chế hệ 130 thống báo cáo tài hành 3.2.1.1 Hồn thiện quy định khung lý thuyết cho Báo 130 cáo tài 3.2.1.2 Điều chỉnh, bổ sung kết cấu, nội dung hệ thống Báo 130 cáo tài hành 3.2.1.3 Xây dựng hệ thống báo cáo tài linh hoạt kinh tế thị trường Việt Nam 3.2.2 Các giải pháp dài hạn phát triển, hoàn thiện hệ thống Báo 133 142 cáo tài doanh nghiệp Việt Nam 3.2.2.1 Định hướng sử dụng Giá trị hợp lý định giá 146 yếu tố báo cáo tài 3.2.2.2 Định hướng ghi nhận báo cáo nguồn lực tri 147 thức doanh nghiệp báo cáo tài 3.2.2.3 Định hướng ghi nhận báo cáo trách nhiệm xã 154 hội doanh nghiệp báo cáo tài 3.2.3 Lộ trình thực giải pháp hoàn thiện hệ thống báo 161 cáo tài 167 3.3 Một số kiến nghị hỗ trợ cho việc hồn thiện hệ thống Báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam 3.3.1 Đối với Nhà nước, quan chức quản lý kế toán kiểm toán cơng bố thơng tin thị trường chứng khốn 171 3.3.2 Đối với tổ chức nghề nghiệp sở đào tạo kế toán, kiểm toán 171 3.3.3 Đối với doanh nghiệp 175 176 KẾT LUẬN CÁC CÔNG TRÌNH KHOA HỌC ĐÃ CƠNG BỐ TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC 179 DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT Tiếng Việt BCTC Báo cáo tài CĐKT Cân đối kế toán KQHĐKD Kết hoạt động kinh doanh TTCK Thị trường chứng khoán TSCĐ Tài sản cố định VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam Tiếng Anh FASB Hội đồng Chuẩn mực kế tốn tài Mỹ (Financial Accounting Standard Board) Framework Khuôn mẫu lý thuyết cho Báo cáo tài (The Conceptual Framework for Financial Reporting) GAAP Các nguyên tắc kế toán thừa nhận rộng rãi (Generally accepted accounting principles) IASB Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế (International Accounting Standard Board ) IAS Chuẩn mực kế toán quốc tế (International Accounting Standard) IFRS Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (International Financial Reporting Standard) DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1 : Các đặc điểm chất lượng thơng tin tài hữu ích theo IASB FASB Bảng 1.2 : Tác động giá trị văn hóa đến giá trị kế tốn Bảng 1.3 : Tình hình sử dụng IAS/IFRS quốc gia đến tháng 12/2013 Bảng 2.1: Đối chiếu mục đích, đặc điểm chất lượng, ghi nhận yếu tố nguyên tắc soạn thảo, trình bày BCTC VAS IAS/IFRS Bảng 2.2 : Đối chiếu hệ thống báo cáo, BCTC VAS IAS/IFRS Bảng 2.3 : Đối chiếu nội dung số khoản mục chủ yếu BCTC VAS IAS/IFRS Bảng 2.4 : Thống kê mô tả kết khảo sát doanh nghiệp, nhà đầu tư Bảng 2.5 : So sánh việc ghi nhận giá trị nguồn lực tri thức cấu tài sản vơ hình doanh nghiệp VAS IAS/IFRS Bảng 3.1 : Các thành phần thuộc tính nguồn lực tri thức Bảng 3.2 : Các thành phần thuộc tính chủ yếu nguồn lực tri thức trình bày BCTC doanh nghiệp Việt Nam Bảng 3.3 : Nội dung Báo cáo trách nhiệm xã hội doanh nghiệp Việt Nam Bảng 3.4 : Các yếu tố trình bày báo cáo trách nhiệm xã hội doanh nghiệp Việt Nam Bảng 3.5 : Hệ thống số đánh giá trách nhiệm xã hội doanh nghiệp Việt Nam Bảng 3.6 : Lộ trình phát triển hoàn thiện hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam DANH MỤC HÌNH Hình 1.1 : Mơ hình quan hệ nguồn cung cấp vốn văn hóa Hình 3.1 : Mơ hình phạm vi thông tin công bố hệ thống BCTC linh hoạt Hình 3.2 : Mơ hình mức độ chi tiết thông tin công bố hệ thống BCTC linh hoạt Hình 3.3 : Mơ hình khung xây dựng hệ số đánh giá nguồn lực tri thức doanh nghiệp Việt Nam Nguồn kinh phí Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ TỔNG NGUỒN VỐN (430 = 300 + 400) Phụ lục 12 : Công thức xác định lãi cổ phiếu (EPS) lãi suy giảm cổ phiếu Công thức xác định lãi cổ phiếu (EPS) (1) Trường hợp quỹ khen thưởng phúc lợi trích từ lợi nhuận sau thuế, lãi cổ phiếu xác định theo công thức sau: Lãi cổ phiếu Lãi lỗ phân bổ cho Số trích quỹ cổ đơng sở hữu cổ phiếu phổ thông - khen thưởng, phúc lợi = -Số lượng bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ (2) Trường hợp quỹ khen thưởng phúc lợi trích vào chi phí, lãi cổ phiếu xác định theo công thức sau: Lãi cổ phiếu = Lãi lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông -Số lượng bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ Công thức xác định lãi suy giảm cổ phiếu (1) Trường hợp quỹ khen thưởng phúc lợi trích từ lợi nhuận sau thuế, lãi suy giảm cổ phiếu xác định theo công thức: Lãi suy giảm cổ phiếu Lãi hoặc lỗ phân bổ cho Số trích quỹ cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông - khen thưởng, phúc lợi = - Số bình quân gia quyền Số bình qn gia quyền cổ phiếu phổ thơng + cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ phát hành thêm (2) Trường hợp quỹ khen thưởng phúc lợi trích vào chi phí, lãi suy giảm cổ phiếu xác định theo công thức: Lãi suy giảm cổ phiếu = Lãi lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông -Số bình quân gia quyền Số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông + cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ phát hành thêm Phụ lục 13 : Mẫu Báo cáo lợi nhuận theo đề xuất luận án Doanh nghiệp báo cáo: Mẫu số B02-DN BÁO CÁO LỢI NHUẬN Năm : ĐV tính: 1.000đ CÁC CHỈ TIÊU 1.Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 2.Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu (10 = 01 - 02) Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp (20 = 10 - 11) Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí lãi vay hoạt động kinh doanh Lợi nhuận hoạt động kinh doanh {30 = 20 - (21 + 22 + 23)} 10 Thu nhập hoạt động đầu tư, tài 11 Chi phí hoạt động đầu tư, tài 12 Lợi nhuận hoạt động đầu tư, tài (40 = 31 – 32) 13 Lợi nhuận khác 14 Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế (60=30+40+50) 15 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 16 Lợi nhuận kế toán sau thuế (70 = 60 – 61) 17 Lãi cổ phiếu 18 Lãi suy giảm cổ phiếu Phụ lục 14: Mẫu Báo cáo Lợi nhuận tổng hợp theo đề xuất luận án BÁO CÁO LỢI NHUẬN TỔNG HỢP Năm : ĐV tính: 1.000đ CÁC CHỈ TIÊU A BÁO CÁO LÃI LỖ 1.Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 2.Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu (10 = 01 - 02) Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp (20 = 10 - 11) Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí lãi vay hoạt động kinh doanh Lợi nhuận hoạt động kinh doanh {30 = 20 - (21 + 22 + 23)} 10 Thu nhập hoạt động đầu tư, tài 11 Chi phí hoạt động đầu tư, tài 12 Lợi nhuận hoạt động đầu tư, tài (40 = 31 – 32) 13 Lợi nhuận khác 14 Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế (60=30+40+50) 15 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 16 Lợi nhuận kế toán sau thuế (70 = 60 – 61) CÁC CHỈ TIÊU 17 Lãi cổ phiếu 18 Lãi suy giảm cổ phiếu B BÁO CÁO THU NHẬP TỔNG HỢP KHÁC 1.Thay đổi thặng dư đánh tài sản 2.Đánh giá lại giá trị kế phúc lợi Lãi lỗ phát sinh từ việc chuyển đổi BCTC hoạt động nước Lãi lỗ từ khoản đầu tư vào công cụ vốn xác định theo giá trị hợp lý Lãi lỗ ghi nhận cơng cụ bảo hiểm rủi ro dịng tiền Phần thay đổi giá trị hợp lý thay đổi rủi ro tín dụng nghĩa vụ nợ cụ thể xác định theo giá trị hợp lý Tổng thu nhập tổng hợp khác Phụ lục 15: Báo cáo Tình hình tài minh họa Cơng ty TNHH thương mại X (quy mô vừa nhỏ) Doanh nghiệp: ……… Mẫu : B01-DN BÁO CÁO TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH ngày …/…/n Đơn vị tính : 1.000đ CÁC CHỈ TIÊU (1) PHẦN TÀI SẢN A TÀI SẢN NGẮN HẠN I Tiền khoản tương đương tiền Tiền II Các khoản đầu tư tài ngắn hạn Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Đầu tư ngắn hạn khác Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn (*) III Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu ngắn hạn khách hàng Các khoản phải thu ngắn hạn khác Dự phịng khoản phải thu khó địi (*) IV Hàng tồn kho Thành phẩm, hàng hóa Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) V Tài sản ngắn hạn khác Thuế GTGT khấu trừ Các khoản thuế nộp thừa CÁC CHỈ TIÊU Tài sản ngắn hạn khác B TÀI SẢN DÀI HẠN I Các khoản phải thu dài hạn Phải thu dài hạn khách hàng Phải thu dài hạn khác II Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình ▫ Nguyên giá ▫ Giá trị hao mòn lũy kế (*) Tài sản cố định vơ hình ▫ Ngun giá ▫ Giá trị hao mịn lũy kế (*) TỔNG CỘNG TÀI SẢN (270 = 100 + 200) PHẦN NGUỒN VỐN A NỢ PHẢI TRẢ (300 = 310 + 330) I Nợ ngắn hạn Vay nợ ngắn hạn Phải trả người bán ngắn hạn Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác II Nợ dài hạn Vay nợ dài hạn Phải trả dài hạn khác CÁC CHỈ TIÊU B – VỐN CHỦ SỞ HỮU (400 = 410 + 430) I Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Quỹ đầu tư phát triển Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối II Nguồn kinh phí TỔNG NGUỒN VỐN (430 = 300 + 400) Ghi : - Mã số tiêu báo công ty X thống với mã số Báo cáo Tình hình tài tiêu chuẩn; - Chỉ tiêu “Các khoản thuế nộp thừa khấu trừ” (Mã số 152) Cơng ty X trình bày chi tiết thành tiêu “Thuế GTGT khấu trừ” “Các khoản thuế nộp thừa” Phụ lục 16 : Các kỹ thuật định giá sử dụng đo lường giá trị hợp lý (1) Phương pháp thị trường Phương pháp thị trường kỹ thuật định giá sử dụng giá thông tin liên quan khác thu thập từ giao dịch thị trường cho tài sản nợ phải trả giống hệt đem so sánh (tương tự) Kỹ thuật định giá thích hợp với phương pháp tiếp cận thị trường thường sử dụng nhiều thị trường xuất phát từ tập hợp giá loại tài sản nợ phải trả tương đương Các thị trường nằm phạm vi khác cặp so sánh Lựa chọn thị trường thích hợp phạm vi yêu cầu điều chỉnh yếu tố định tính định lượng ảnh hưởng tới việc định giá Kỹ thuật đánh giá phù hợp với phương pháp tiếp cận thị trường bao gồm ma trận giá Ma trận giá dùng kỹ thuật toán học để định giá phần lớn số loại cơng cụ tài chính, chứng khốn nợ, khơng cần dựa hoàn toàn giá niêm yết sàn cho loại chứng khoán định giá, mà dựa vào mối quan hệ chứng khoán định giá với mã chứng khoán chuẩn niêm yết sàn (IASB,2011) (2) Phương pháp chi phí Là phương pháp định giá phản ánh chi phí cần thiết để thay toàn tài sản định giá (thường gọi chi phí thay tại) Đứng từ quan điểm bên tham gia thị trường người bán, giá nhận từ bán tài sản dựa tổng phí tổn người mua để mua lại chi phí để thiết kế tài sản thay với chức hoạt động tương đương, giảm trừ lỗi thời Vì người mua khơng mua tài sản có sẵn với giá cao tổng chi phí thiết kế lại tài sản Lỗi thời bao gồm suy giảm khả sản xuất tài sản, lỗi thời chức (cơng nghệ), lỗi thời lợi ích kinh tế chi phí lớn khoản khấu hao BCTC khấu hao cho mục đích thuế (3) Phương pháp thu nhập Phương pháp thu nhập kỹ thuật định giá chuyển đổi dòng tiền tương lai (thu nhập chi phí) với tỷ lệ chiết khấu định Khi sử dụng phương pháp này, giá trị hợp lý phản ánh giả định thị trường dòng tiền tương lai Các kỹ thuật định giá phương pháp này bao gồm: - Mơ hình giá trị tại; - Mơ hình định giá quyền chọn, mơ hình nhị thức kết hợp với mơ hình giá trị phản ánh giá trị thời gian giá trị nội quyền chọn đó; - Mơ hình thu nhập vượt trội đa giai đoạn sử dụng để đo lường giá trị hợp lý tài sản vơ hình -Nguồn: IASB, 2011 - IFRS 13; tổng hợp tác giả Phụ lục 17 : Minh họa hệ số đánh giá nguồn lực tri thức Đối với Báo cáo lợi nhuận Các Hệ số tác động đến doanh thu • Đầu tư vào đào tạo / thay đổi giá trị thị trường; • Doanh thu thay / thay đổi giá trị thị trường; • Số lượng phương tiện truyền thông thuận lợi phát hành / thay đổi giá trị thị trường; • Trung bình doanh thu lặp lại cho khách hàng kỳ / thay đổi giá trị thị trường Các Hệ số tác động đến chi phí • Chi phí giải khiếu nại / thay đổi giá trị thị trường; • Chi phí vắng mặt / thay đổi giá trị thị trường; • Chi phí ngừng việc bất đồng với cơng đồn / thay đổi giá trị thị trường; • Chi phí nghỉ ốm / thay đổi giá trị thị trường; • Chi phí tai nạn / thay đổi giá trị thị trường Đối với Báo cáo Tình hình tài Các Hệ số tác động vào việc tạo tài sản: • Tiền đầu tư vào giáo dục lao động / giá trị thị trường; • Tài sản trí tuệ hữu hiệu / giá trị thị trường; • Trung bình doanh thu lặp lại cho khách hàng năm / giá trị thị trường; • Thời gian trung bình làm việc chuyên gia công ty / giá trị thị trường; • Doanh thu khách hàng tăng cường / giá trị thị trường; • Đầu tư quy trình cơng nghệ / giá trị thị trường • • Doanh thu từ khách hàng lớn / giá trị thị trường; Tăng thuế sản phẩm / giá trị thị trường Nguồn : Abeysekera (2003) tổng hợp, đề xuất tác giả ... giải hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam 119 Chương 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 3.1 Quan điểm, phương hướng hoàn thiện hệ thống Báo 123 cáo tài. .. phân tích, tổng hợp sử dụng để hệ thống hóa sở lý luận, đưa nhận xét hệ thống BCTC doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán thơng lệ quốc tế q trình áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế quốc gia, kinh... luận án -11- Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 1.1 Bản chất Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm Báo cáo tài Báo cáo tài sản phẩm kế tốn tài chính, đầu hệ thống thơng tin kế tốn,