Kế toán giá trị hợp lý trong giao dịch hợp nhất kinh doanh tại các doanh nghiệp trên thành phố hồ chí minh

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM  TRẦN NGUYỄN DIỄM CHI KẾ TOÁN GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG GIAO DỊCH HỢP NHẤT KINH DOANH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH – NĂM 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM  TRẦN NGUYỄN DIỄM CHI KẾ TOÁN GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG GIAO DỊCH HỢP NHẤT KINH DOANH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH Chun ngành: Kế tốn Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN THỊ KIM CÚC TP.HỒ CHÍ MINH – NĂM 2014 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan nghiên cứu riêng tôi, số liệu hoàn toàn trung thực kết nghiên cứu luận văn chưa công bố tài liệu Tác giả Trần Nguyễn Diễm Chi DANH MỤC VIẾT TẮT Danh mục viết tắt tiếng Việt Viết tắt BCTC DN GTHL HNKD TP TP HCM TSCĐ HH TSCĐ VH VN DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 So sánh nội dung liên quan tới giá trị hợp lý kế toán giao dịch hợp kinh doanh Quốc Tế Mỹ Bảng 2.1 So sánh nội dung liên quan tới giá trị hợp lý kế toán giao dịch hợp kinh doanh Quốc Tế Việt Nam Bảng 2.2 Nguyên nhân khó khăn vận dụng giá trị hợp lý Bảng 2.3 Thống kê việc vận dụng giá trị hợp lý bước hợp kinh doanh gặp khó khăn Bảng 2.4 Đánh giá mức độ quy định liên quan tới giá trị hợp lý hợp kinh doanh MỤC LỤC Trang bìa phụ Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Tổng quan nghiên cứu trước có liên quan vấn đề nghiên cứu 7.Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài nghiên cứu Kết cấu luận văn CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ VIỆC VẬN DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG KẾ TOÁN GIAO DỊCH HỢP NHẤT KINH DOANH 1.1 Lý thuyết định giá kế toán 1.1.1 Định nghĩa vai trò định giá kế toán 1.1.2 Khái niệm vốn bảo toàn vốn 1.1.3 Các loại giá sử dụng 1.2 Nội dung giá trị hợp lý 10 1.2.1 Lược sử hình thành phát triển giá trị hợp lý 10 1.2.2 Cơ sở đo lường theo giá trị hợp lý IFRS 13 11 1.2.2.1 Phạm vi áp dụng 11 1.2.2.2 Định nghĩa giá trị hợp lý 11 1.2.2.3 Các kỹ thuật định giá 13 1.2.2.4 Hệ thống phân cấp giá trị hợp lý 14 1.2.3 Những vấn đề xung quanh giá trị hợp lý .14 1.3 Khái quát chung giao dịch hợp kinh doanh 15 1.3.1 Khái niệm hợp kinh doanh vai trị .15 1.3.2 Các hình thức thực hợp kinh doanh 16 1.4 Kế toán theo giá trị hợp lý giao dịch hợp kinh doanh sở thông lệ quốc tế 17 1.4.1 Quy định giá trị hợp lý ghi nhận ban đầu 18 1.4.1.1 Xác định giá phí hợp kinh doanh 18 1.4.1.2 Phân bổ giá phí hợp kinh doanh 18 1.4.1.3 Ghi nhận đo lường lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt 19 1.4.1.4 Ghi nhận đo lường lợi thương mại 20 1.4.2 Quy định giá trị hợp lý sau ghi nhận ban đầu .21 1.5 Xu hướng vận dụng giá trị hợp lý kế toán giao dịch hợp kinh doanh Mỹ 24 Kết luận chương 27 CHƯƠNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG KẾ TOÁN GIAO DỊCH HỢP NHẤT KINH DOANH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 29 2.1 Đặc điểm hệ thống định giá kế tốn hình thức hợp kinh doanh Việt Nam 29 2.1.1 Đặc điểm bật hệ thống định giá kế toán Việt Nam .29 2.1.2 Đặc điểm hình thức thực hợp kinh doanh Việt Nam 32 2.2 Giá trị hợp lý kế toán giao dịch hợp kinh doanh theo quy định pháp lý Việt Nam 33 2.2.1 Các quy định pháp lý kế toán Việt Nam liên quan đến sử dụng giá trị hợp lý kế toán giao dịch hợp kinh doanh 33 2.2.2 Nội dung quy định giá trị hợp lý kế toán giao dịch hợp kinh doanh theo VAS thông tư hướng dẫn 34 2.2.2.1 Định nghĩa chất giá trị hợp lý giao dịch hợp kinh doanh 34 2.2.2.2 Vận dụng giá trị hợp lý để xác định giá phí hợp kinh doanh 35 2.2.2.3 Vận dụng giá trị hợp lý sau ghi nhận ban đầu giao dịch hợp kinh doanh 39 2.2.3 So sánh quy định Việt Nam so với Quốc Tế giá trị hợp lý kế toán giao dịch hợp kinh doanh 40 2.3 Khảo sát việc vận dụng giá trị hợp lý giao dịch hợp kinh doanh doanh nghiệp địa bàn thành phố Hồ Chí Minh .42 2.3.1 Mục tiêu, đối tượng phương pháp thực 42 2.3.2 Kết khảo sát 43 2.4 Đánh giá tình hình vận dụng giá trị hợp lý giao dịch hợp kinh doanh doanh nghiệp 48 2.4.1 Những thuận lợi áp dụng giá trị hợp lý kế toán giao dịch hợp kinh doanh 48 2.4.2 Những vướng mắc áp dụng giá trị hợp lý kế toán giao dịch hợp kinh doanh 49 2.4.3 Nguyên nhân việc sử dụng giá trị hợp lý hạn chế 51 Kết luận chương 53 CHƯƠNG MỘT SỐ ĐỀ XUẤT CHO VIỆC VẬN DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG KẾ TOÁN GIAO DỊCH HỢP NHẤT KINH DOANH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 54 3.1 Định hướng chung cho việc vận dụng giá trị hợp lý kế toán giao dịch hợp kinh doanh Việt Nam 54 3.1.1 Xem xét vận dụng sở phù hợp với thông lệ quốc tế .54 3.1.2 Xây dựng khung pháp lý cho việc vận dụng giá trị hợp lý 54 3.2 Hoàn thiện quy định từ khung pháp lý kế toán Việt Nam có liên quan vận dụng giá trị hợp lý giao dịch hợp kinh doanh 55 3.2.1 Sửa đổi bổ sung Luật chuẩn mực kế toán 55 3.2.1.1 Luật kế toán 55 3.2.1.2 Chuẩn mực kế toán 56 3.2.2 Bổ sung cụ thể sở đo lường chuẩn mực VAS 11 .59 3.3 Một số kiến nghị cho bên liên quan 64 Kết luận chương 66 KẾT LUẬN 67 Tài liệu tham khảo Phụ Lục PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Qua tham khảo nghiên cứu trước nhận thấy phạm vi sử dụng giá trị hợp lý Việt Nam hẹp so với quốc tế Cụ thể giới liên tục có ban hành - sửa đổi bổ sung chuẩn mực quốc tế như: Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) ban hành chuẩn mực quốc tế IFRS 13 hướng dẫn cụ thể đo lường giá trị hợp lý (2011) Hội đồng chuẩn mực kế tốn tài Mỹ (FASB) cập nhật chủ đề số 820 (báo cáo số 157 đo lường GTHL) GTHL (2006) Trong Việt Nam, Luật Kế toán Việt Nam quy định theo nguyên tắc giá gốc (giá trị ghi sổ) để hạch tốn lập báo cáo tài chính, kế tốn Việt Nam chưa cập nhật, sửa đổi để tiếp cận với Chuẩn mực Quốc tế (IFRS) năm gần Để phần khẳng định vai trò giá trị hợp lý tương lai, cần có nghiên cứu, chỉnh sửa việc áp dụng giá trị hợp lý kế toán Việt Nam cho phù hợp với định hướng phát triển - hội nhập Một vấn đề liên quan tới giá trị hợp lý kế toán cần nghiên cứu từ lý thuyết đến thực tiễn giai đoạn kế tốn giao dịch hợp kinh doanh Thật vậy, khủng hoảng tài tạo sóng sát nhập, liên kết doanh nghiệp lại với nhằm tăng lợi cạnh tranh, vượt qua giai đoạn kinh tế khó khăn Do đó, hợp kinh doanh giải pháp hữu hiệu kinh tế giới nói chung Việt Nam nói riêng Và kèm theo yêu cầu đặt kế toán doanh nghiệp cung cấp thông tin đáng tin cậy, minh bạch cho đối tượng sử dụng thông tin, đặc biệt nhà đầu tư tương lai Đây nhiệm vụ kế toán giao dịch hợp kinh doanh Xuất phát từ lý mà tác giả lựa chọn đề tài : “Hoàn thiện việc vận dụng giá trị hợp lý kế toán giao dịch hợp kinh doanh doanh 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 Tổng công ty xây dựng số (CC1) 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 Phụ Lục Kết thống kê bảng khảo sát Kết mơ hình giao dịch hợp kinh doanh: Khơng hình thành quan hệ cơng ty mẹ – cơng ty Hình thành quan hệ công ty mẹ – công ty Tổng cộng Giá trị hợp lý biết thông qua Sách - Tài liệu Các quy định liên quan pháp luật Việt Nam Trao đổi với đồng nghiệp trình làm việc Chưa nghe qua – có nghe không hiểu rõ Tổng cộng Việc định giá theo giá trị hợp lý tốt hay theo giá gốc tốt giao dịch hợp kinh doanh Giá trị hợp lý Giá gốc Tổng cộng Giá trị hợp lý giao dịch hợp kinh doanh Giá thị trường Giá gốc Không hiểu rõ chất giá trị hợp lý Tổng cộng Khó khăn vận dụng giá trị hợp lý kế toán giao dịch hợp kinh doanh Đo lường theo giá trị hợp lý Ghi nhận theo giá trị hợp lý Trình bày công bố thông tin theo giá trị hợp lý Tổng cộng Khó khăn vận dụng giá trị hợp lý bước hợp kinh doanh Xác định giá phí hợp kinh doanh Phân bổ giá phí hợp kinh doanh Ghi nhận đo lường lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt Ghi nhận đo lường lợi thương mại Tổng cộng Nguyên nhân dẫn tới khó khăn việc đo lường theo giá trị hợp lý Thiếu kinh nghiệm hiểu biết Kỹ thuật, phương pháp đo lường chưa cụ thể Chưa có quy định thức cho giá trị hợp lý Tốn thời gian chi phí Tổng cộng Ngun nhân dẫn tới khó khăn việc ghi nhận theo giá trị hợp lý Quy định hướng dẫn không rõ ràng cụ thể Nhân viên kế toán thiếu kinh nghiệm hiểu biết ghi nhận Khác Tổng cộng Thực trạng xử lý chênh lệch giá trị ghi sổ giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả lập báo cáo tài hợp Có Khơng Tổng cộng Nguyên nhân vận dụng giá trị hợp lý kế toán giao dịch hợp kinh doanh sau ghi nhận ban đầu không đồng Nhân viên kế tốn thiếu kỹ trình bày lập báo cáo tài Tốn thời gian khơng thiết phải đánh giá theo giá trị hợp lý lập báo cáo Quy định không cụ thể rõ ràng Khác Tổng cộng Mức độ phổ biến quy định liên quan tới giá trị hợp lý hợp kinh doanh Về tính dễ hiểu: Dễ hiểu Tương đối dễ hiểu Khó hiểu Tổng cộng Về tính đầy đủ: Đầy đủ Tương đối đầy đủ Chưa đầy đủ Tổng cộng Về tính khả thi: Khả thi Tương đối khả thi Không khả thi Tổng cộng Nguyên nhân giá trị hợp lý lại không phổ biến giá gốc DN Khó áp dụng Khơng có quy định bắt buộc cụ thể Vai trị khơng quan trọng Tổng cộng Việc hiểu biết chuẩn mực kế tốn quốc tế có liên quan tới việc vận dụng giá trị hợp lý kế toán giao dịch hợp kinh doanh Có, biết rõ ln ln cập nhật Có, biết số quy định Có, biết Khơng, khơng biết chuẩn mực Tổng cộng Khi gặp tình thực tế mà chuẩn mực thông tư chưa hướng dẫn Tham vấn chuyên gia Nghiên cứu kinh nghiệm từ đồng nghiệp khác Giải vấn đề theo chuẩn mực kế toán quốc tế Tổng cộng Việc nâng cao trình độ chuyên mơn Nhân viên kế tốn Doanh nghiệp Thường xun Rất Hồn tồn khơng Tổng cộng ... giá trị hợp lý kế toán giao dịch hợp kinh doanh Kê toán giá trị hợp lý giao dịch hợp kinh doanh theo khảo sát doanh nghiệp có hợp kinh doanh TP Hồ Chí Minh Phạm vi nghiên cứu: Giao dịch hợp kinh. .. dụng giá trị hợp lý kế toán giao dịch hợp kinh doanh Mỹ 24 Kết luận chương 27 CHƯƠNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG KẾ TOÁN GIAO DỊCH HỢP NHẤT KINH DOANH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN... giá trị hợp lý kế toán giao dịch hợp kinh doanh doanh nghiệp địa bàn TP Hồ Chí Minh Phần kết luận CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ VIỆC VẬN DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG KẾ TOÁN GIAO DỊCH HỢP NHẤT KINH DOANH Các