Tiểu luận kế toán quốc tế CHUẨN MỰC VỀ HỢP NHẤT KINH DOANH (IFRS3 VÀ VAS11) Quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán việc hợp nhất kinh doanh theo phương pháp mua. Bên mua ghi nhận tài sản, nợ phải trả có thể xác định được, các khoản nợ tiềm tàng theo giá trị hợp lý tại ngày mua và ghi nhận lợi thế thương mại.
BÁO CÁO NHĨM MƠN HỌC KẾ TỐN QUỐC TẾ CHUẨN MỰC VỀ HỢP NHẤT KINH DOANH (IFRS3 VÀ VAS11) GVGD: Nhóm thực hiện: 1- Bùi Thị Lý 2- Bùi Thế Hùng 3- Cao Thị Anh Lài 4- Nguyễn Thị Minh Châu 5- Nguyễn Văn Bồi HỢP NHẤT KINH DOANH THEO IFRS Mục tiêu chuẩn mực Xác định hợp kinh doanh Phương pháp mua Trình bày BCTC Kết luận MỤC TIÊU - Quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán việc hợp kinh doanh theo phương pháp mua - Bên mua ghi nhận tài sản, nợ phải trả xác định được, khoản nợ tiềm tàng theo giá trị hợp lý ngày mua ghi nhận lợi thương mại XÁC ĐỊNH HỢP NHẤT KINH DOANH Hợp kinh doanh trình kết hợp đơn vị riêng biệt hay hoạt động kinh doanh riêng biệt vào đơn vị báo cáo Quyết định giao dịch hạch tốn theo IFRS đơn vị tính toán mục mua thừa nhận phù hợp với định nghĩa hoạt động kinh doanh Hoạt động kinh doanh định nghĩa IFRS ‘tập hợp hoạt động tài sản thực nhằm mục đích: (a) Tạo nguồn thu cho nhà đầu tư; (b) Giảm chi phí mang lại lợi ích kinh tế khác trực tiếp theo tỷ lệ cho người nắm quyền người tham gia XÁC ĐỊNH HỢP NHẤT KINH DOANH (tt) Kết hợp kinh doanh đơn vị, bên mua giành quyền kiểm soát nhiều doanh nghiệp khác, bên bị mua Nếu đơn vị giành quyền kiểm sốt nhiều đơn vị khác mà khơng phải hoạt động kinh doanh trình hợp đơn vị khơng phải hợp kinh doanh XÁC ĐỊNH HỢP NHẤT KINH DOANH (tt) IFRS VAS 11 Mua tất tài sản, khoản nợ quyền - Một doanh nghiệp mua cổ phần doanh nghiệp khác; lợi hoạt động đơn vị - Mua tất tài sản doanh nghiệp khác, gánh chịu khoản nợ Mua số tài sản, nợ quyền lợi hoạt doanh nghiệp khác; động đơn vị mà cấu thành hoạt động kinh doanh Việc thành lập đơn vị hợp pháp mà tài sản, nợ hoạt động kinh doanh hợp - Mua số tài sản doanh nghiệp khác để hình thành nên nhiều hoạt động kinh doanh - Hợp kinh doanh bao gồm việc thành lập doanh nghiệp để kiểm soát doanh nghiệp tham gia hợp tài sản chuyển giao, tái cấu nhiều doanh nghiệp tham gia hợp giữ lại XÁC ĐỊNH HỢP NHẤT KINH DOANH(tt) Phạm vi loại trừ a) Hợp kinh doanh trường hợp đơn vị hoạt động kinh doanh riêng biệt thực hình thức liên doanh; b) Hợp kinh doanh liên quan đến đơn vị hoạt động kinh doanh kiểm soát chung trước giao dịch; c) Hợp kinh doanh liên quan đến hai nhiều doanh nghiệp tương hỗ; d) Hợp kinh doanh trường hợp đơn vị riêng biệt hoạt động kinh doanh riêng biệt hợp lại để hình thành đơn vị báo cáo thơng qua hợp đồng mà không xác định quyền sở hữu ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP MUA 3.1 Xác định bên mua; 3.2 Xác định giá phí hợp kinh doanh; 3.3 Phân bổ giá phí hợp kinh doanh cho tài sản mua, nợ phải trả khoản nợ tiềm tàng phải gánh chịu 3.1 XÁC ĐỊNH BÊN MUA Bên mua đơn vị tham gia hợp giành quyền kiểm soát đơn vị tham gia hợp khác Một đơn vị giành quyền kiểm soát đơn vị khác với kết hợp doanh nghiệp đó, nắm quyền chi phối sách tài hoạt động đơn vị khác, quyền thể đơn vị có số hay tất quyền đây: Trên 50% quyền biểu đơn vị bị hợp nhất; Quyền bổ nhiệm, bãi miễn đa số thành viên Hội đồng quản trị; Quyền loại bỏ đa số phiếu bầu họp Ban Giám đốc; Có khả định lựa chọn đội ngũ quản lý đơn vị bị hợp 3.2 XÁC ĐỊNH CHI PHÍ HỢP NHẤT Bên mua tính tốn chi phí hợp doanh nghiệp tổng giá trị : giá trị hợp lý vào ngày trao đổi, tài sản đem trao đổi, khoản nợ phải trả phát sinh hay thừa nhận, công cụ vốn cổ phần bên mua phát hành hợp doanh nghiệp cộng với chi phí trực tiếp liên quan đến việc hợp Khi việc hợp doanh nghiệp hoàn tất giao dịch trao đổi đơn lẻ ngày trao đổi ngày mua, ngày mà bên mua giành quyền kiểm soát thực tế bên bị mua Khi quyền kiểm sốt đạt thơng qua nhiều giao dịch trao đổi, ví dụ đạt theo giai đoạn từ việc mua liên tiếp, đó: - Giá phí hợp kinh doanh tổng chi phí giao dịch trao đổi đơn lẻ; - Ngày trao đổi ngày giao dịch trao đổi (là ngày mà khoản đầu tư đơn lẻ ghi nhận báo cáo tài bên mua), cịn ngày mua ngày mà bên mua đạt quyền kiểm soát bên bị mua 10 3.2 XÁC ĐỊNH CHI PHÍ HỢP NHẤT Các yếu tố xác định chi phí hợp nhất: Giá trị hợp lý công cụ vốn phát hành: giá công bố (thị trường) cơng cụ vốn ngày trao đổi chứng tốt (đáng tin cậy) giá trị hợp lý Nếu giá công bố ngày trao đổi số khơng đáng tin cậy giá trị hợp lý: + xác định theo chi phí phân bổ IAS 39-Cơng cụ tài + ước tính sở phần lợi ích giá trị hợp lý bên mua (hoặc bên bị mua) mà bên mua đạt Giá trị hợp lý khoản nợ phát sinh: giá trị hợp lý ngày trao đổi khoản nợ phải trả phát sinh thừa nhận để đổi lấy quyền kiểm soát bên bị mua 11 3.2 XÁC ĐỊNH CHI PHÍ HỢP NHẤT Chi phí liên quan trực tiếp khác: chi phí phát sinh với mục đích thực giao dịch hợp doanh nghiệp phí kế tốn, phí pháp lý… Khơng tính phần phân bổ chi phí quản lý chung, Các khoản lỗ chi phí khác phát sinh tương lai hợp kinh doanh vào chi phí hợp kinh doanh Các cam kết, thỏa thuận kiện tương lai: Điều chỉnh chi phí hợp kinh doanh kiện tương lai có khả chắn xảy giá trị điều chỉnh xác định cách đáng tin cậy Trong số trường hợp, bên mua yêu cầu trả thêm cho bên bị mua khoản bồi thường việc giảm giá trị tài sản đem trao đổi, khoản nợ phát sinh thừa nhận công cụ vốn bên mua phát hành để đổi lấy quyền kiểm sốt bên bị mua 12 3.3 PHÂN BỔ CHI PHÍ HỢP NHẤT KINH DOANH Ghi nhận tài sản, nợ phải trả nợ tiềm tàng Tại ngày mua, bên mua phải phân bổ chi phí hợp kinh doanh việc ghi nhận giá trị hợp lý tài sản, khoản nợ xác định nợ tiềm tàng bên bị mua - Trong trường hợp tài sản cố định hữu hình (khác với TS vơ hình), đem lại lợi ích kinh tế tương lai đến cho người mua, giá trị hợp lý xác đinh cách đáng tin cậy; - Trong trường hợp khoản nợ (khác với khoản nợ tiền tàng), chi trả nguồn lực lợi ích kinh tế tiêu biểu yêu cầu để toán nghĩa vụ, giá trị hợp lý xác định cách đáng tin cậy; - Trong trường hợp tài sản vơ hình hay khoản nợ tiềm tàng, giá trị hợp lý xác định cách đáng tin cậy 13 3.3 PHÂN BỔ CHI PHÍ HỢP NHẤT (tt) Xác định ghi nhận lợi thương mại (*) Lợi thương mại phần chi phí hợp vượt phần sở hữu bên mua giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả khoản nợ tiềm tàng ghi nhận theo quy định Tại ngày mua, bên mua ghi nhận lợi thương mại mua hợp kinh doanh tài sản Lợi thương mại Phần chi phí = Phần sở hữu bên mua giá trị hợp lý tài sản Phần sở hữu bên mua giá trị hợp lý - mua vào = Tỷ lệ lợi ích bên mua x tài sản Tổng giá trị hợp lý tài sản nhận diện - Các khoản nợ phải trả, nợ tiềm tàng 14 3.3 PHÂN BỔ CHI PHÍ HỢP NHẤT (tt) IFRS - Lợi thương mại khơng cịn khấu hao mà phải kiểm tra việc giảm giá hàng năm, thường xuyên kiện hay thay đổi trường hợp tài sản bị VAS 11 - Lợi thương mại ghi vào chi phí sản xuất, kinh doanh (nếu giá trị nhỏ) phải phân bổ dần cách có hệ thống suốt thời gian sử dụng hữu ích ước tính (nếu giá trị lớn) - Phương pháp đường thẳng sử dụng phổ biến trừ có chứng thuyết phục cho việc áp dụng phương pháp phân bổ khác phù hợp giảm giá trị, theo chuẩn mực IAS 36 Giảm giá trị tài sản 15 3.3 PHÂN BỔ CHI PHÍ HỢP NHẤT (tt) - Chiết khấu mua (trước đặt tên lợi thương mại âm) Nếu phần sở hữu bên mua giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả nợ tiềm tàng vượt chi phí mua, bên mua phải đánh giá lại giá trị hợp lý xác định, việc tính tốn chi phí mua (hợp kinh doanh) Thơng tin khoản vượt lại sau đánh giá lại ghi nhận vào lãi lỗ trrong kỳ 16 3.3 PHÂN BỔ CHI PHÍ HỢP NHẤT (tt) Xác định ghi nhận phần sở hữu cổ đông thiểu số Bất kỳ cổ đông thiểu số bên bị mua ghi lại cổ phần họ hội nghị cổ đông giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả nợ tiềm tàng bên bị mua ngày mua Phần sở hữu cổ đông thiểu số = Tỷ lệ lợi ích cổ đơng thiểu số x Tổng giá trị hợp lý tài sản nhận diện - Các khoản nợ phải trả, nợ tiềm tàng 17 TRÌNH BÀY BCTC u cầu cơng khai thơng tin mà người sử dụng báo cáo tài đơn vị đánh giá chất ảnh hưởng tài của: (i) hợp doanh nghiệp mà đem lại hiệu suốt thời kỳ; (ii) hợp doanh nghiệp mà đem lại sau ngày lập bảng cân đối trước báo cáo tài phép phát hành; (iii) hợp doanh nghiệp mà đem lại hiệu thời kỳ trước Yêu cầu công khai thông tin mà người sử dụng báo cáo tài đơn vị đánh giá thay đổi việc mang đến lượng lợi thương mại suốt thời kỳ 18 KẾT LUẬN Xem xét IFRS VAS 11 ta thấy: Do VAS 11 xây dựng dựa IFRS nên có đồng mặt ngữ nghĩa phương pháp hạch toán hợp kinh doanh chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam: nội dung, phương pháp mua ghi nhận lợi thương mại 19 XIN CHÂN THÀNH CẢM ƠN! ...HỢP NHẤT KINH DOANH THEO IFRS Mục tiêu chuẩn mực Xác định hợp kinh doanh Phương pháp mua Trình bày BCTC Kết luận MỤC TIÊU - Quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán việc hợp kinh doanh. .. thời kỳ 18 KẾT LUẬN Xem xét IFRS VAS 11 ta thấy: Do VAS 11 xây dựng dựa IFRS nên có đồng mặt ngữ nghĩa phương pháp hạch toán hợp kinh doanh chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam:... nhiều doanh nghiệp tham gia hợp giữ lại XÁC ĐỊNH HỢP NHẤT KINH DOANH( tt) Phạm vi loại trừ a) Hợp kinh doanh trường hợp đơn vị hoạt động kinh doanh riêng biệt thực hình thức liên doanh; b) Hợp kinh