Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế vào kế toán công cụ tài chính phái sinh tại các ngân hàng thương mại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH VŨ THỊ KHÁNH MINH VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀO KẾ TOÁN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh, năm 2012 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH VŨ THỊ KHÁNH MINH VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN QUỐC TẾ VÀO KẾ TỐN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS TS Bùi Văn Dương TP Hồ Chí Minh, năm 2012 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu khoa học, độc lập tơi với cố vấn người hướng dẫn khoa học Phó Giáo sư – Tiến sỹ Bùi Văn Dương Đây đề tài luận văn Thạc sỹ kinh tế, chun ngành Kế tốn Luận văn chưa cơng bố hình thức Tất nguồn tài liệu tham khảo trích dẫn đầy đủ Tác giả Vũ Thị Khánh Minh LỜI CẢM ƠN Tôi xin bày tỏ biết ơn sâu sắc đến người hướng dẫn khoa học – PGS.TS Bùi Văn Dương nhiệt tình hướng dẫn khoa học cho tơi hồn thành Luận văn; Tôi xin trân trọng cảm ơn quý thầy, ngồi trường Đại học Kinh tế TP HCM tham gia giảng dạy lớp Cao học kế tốn K19 ngày mang đến cho tơi học viên khác nhiều kiến thức quý báu; Tôi xin gửi lời cảm ơn đặc biệt đến TS Nguyễn Thị Thu Hiền chia sẻ cho tài liệu liên quan góp ý cho tơi kiến thức quý báu để hoàn thành Luận văn; Cuối cùng, tơi xin cảm ơn gia đình, đồng nghiệp bạn bè thân thiết hỗ trợ mặt cho tơi, giúp tơi hồn thành Luận văn Xin trân trọng cảm ơn! Tác giả Vũ Thị Khánh Minh MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 1.1 Lược sử trình hình thành phát triển chuẩn mực quốc tế kế tốn cơng cụ tài phái sinh 1.1.1 Từ năm 1984 đến năm 2000 1.1.2 Từ năm 2001 đến tháng năm 2009 1.1.3 Từ năm 4/2009 đến tháng 6/2012 10 1.2 Các vấn đề kế tốn cơng cụ tài phái sinh theo Chuẩn mực quốc tế kế toán cơng cụ tài 12 1.2.1 Định nghĩa kế tốn cơng cụ tài phái sinh 12 1.2.2 Phân loại cơng cụ tài phái sinh 14 1.2.2.1 Phân loại cơng cụ tài phái sinh tài sản tài 15 1.2.2.2 Phân loại cơng cụ tài phái sinh nợ phải trả tài 18 1.2.2.3 Phân loại cơng cụ phái sinh chìm 19 1.2.3 Ghi nhận xóa bỏ ghi nhận cơng cụ tài phái sinh .20 1.2.3.1 Ghi nhận lần đầu công cụ tài phái sinh 20 1.2.3.2 Xóa bỏ ghi nhận cơng cụ tài phái sinh .21 1.2.4 Đo lường cơng cụ tài phái sinh 21 1.2.4.1 Định nghĩa sở đo lường công cụ tài phái sinh giá trị hợp lý 21 1.2.4.2 Đo lường cơng cụ tài phái sinh ghi nhận ban đầu 21 1.2.4.3 Đo lường cơng cụ tài phái sinh sau ghi nhận ban đầu xử lý chênh lệch 22 1.2.5 Kế tốn phịng ngừa rủi ro 22 1.2.6 Trình bày thuyết minh cơng cụ tài phái sinh .23 1.2.6.1 Trình bày cơng cụ tài phái sinh 23 1.2.6.2 Thuyết minh thơng tin cơng cụ tài phái sinh 25 1.3 Vai trị kế tốn cơng cụ tài phái sinh quản trị rủi ro tài ngân hàng thương mại 28 1.3.1 Các cơng cụ tài phái sinh ngân hàng thương mại 28 1.3.2 Đặc điểm công cụ tài phái sinh ngân hàng thương mại 30 1.3.3 Vai trò kế tốn cơng cụ tài phái sinh quản trị rủi ro tài ngân hàng thương mại 31 Kết luận Chương 32 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TỐN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH Ở CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI TẠI VIỆT NAM 33 2.1 Q trình hình thành cơng cụ tài phái sinh ngân hàng thương mại Việt Nam 33 2.2 Thực trạng kế tốn cơng cụ tài phái sinh ngân hàng thương mại Việt Nam 36 2.2.1 Cơ sở khảo sát 36 2.2.2.1 Cơ sở pháp lý 36 2.2.2.2 Cơ sở thực tế 38 2.2.2 Thực trạng kế tốn cơng cụ tài phái sinh ngân hàng thương mại Việt Nam 39 2.2.2.1 Phân loại cơng cụ tài phái sinh 39 2.2.2.2 Ghi nhận xóa bỏ ghi nhận cơng cụ tài phái sinh 42 2.2.2.3 Đo lường cơng cụ tài phái sinh 43 2.2.2.4 Kế tốn phịng ngừa rủi ro 45 2.2.2.5 Trình bày thuyết minh cơng cụ tài phái sinh 46 2.3 Đánh giá kế tốn cơng cụ tài phái sinh ngân hàng thương mại Việt Nam 52 2.3.1 Những kết đạt 52 2.3.1.1 Về mặt hài hòa văn kế tốn cơng cụ tài phái sinh Việt Nam với IAS 32, IFRS 7, 9, 13 52 2.3.1.2 Về mặt hài hịa thực hành kế tốn 54 2.3.2 Những tồn 57 2.3.3 Nguyên nhân tồn 59 2.3.3.1 Nguyên nhân từ sở pháp lý cho việc thực nguyên tắc kế toán 59 2.3.3.2 Nguyên nhân tính tuân thủ từ NHTM 61 Kết luận Chương 62 CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP CHO VIỆC VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀO KẾ TỐN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM 63 3.1 Quan điểm hồn thiện kế tốn cơng cụ tài phái sinh 63 3.2 Giải pháp kế tốn để hồn thiện kế tốn cơng cụ tài phái sinh giai đoạn 2012 – 2015 65 3.2.1 Phân loại cơng cụ tài phái sinh 65 3.2.2 Ghi nhận xóa bỏ ghi nhận cơng cụ tài phái sinh .69 3.2.3 Đo lường cơng cụ tài phái sinh 72 3.2.4 Kế tốn phịng ngừa rủi ro 75 3.2.5 Trình bày thuyết minh cơng cụ tài phái sinh 83 3.2.5.1 Trình bày cơng cụ tài phái sinh phức hợp 83 3.2.5.2 Thuyết minh thông tin cơng cụ tài phái sinh… .85 3.3 Phương hướng hồn thiện kế tốn cơng cụ tài phái sinh cho năm 2016 – 2020 86 3.4 Điều kiện thực kiến nghị 89 Kết luận Chương 91 KẾT LUẬN 92 TÀI LIỆU THAM KHẢO 94 PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Viết tắt Tiếng Việt BCĐKT BCKQHĐKD BCTC CCTC CCTCPS GTGS GTHL HĐ NH NHNN NHTM NPTTC PN RR TCTD TM TSTC Tiếng Anh ACB ASU BIDV CTG ED EIB FAS FVTOCI Nguyễn Thị Thu Hiền (2009), Hồn thiện kế tốn cơng cụ tài ngân hàng thương mại Việt Nam, Luận án Tiến sĩ kinh tế, đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh 95 10 Lâm Thị Hồng Hoa (2011), Kế tốn cơng cụ tài ngân hàng thương mại – Những vướng mắc từ góc nhìn sách, Tạp chí Cơng nghệ ngân hàng, số 67 – 2011 11 Nguyễn Thị Hồng (2007), Vài nét giới thiệu cơng cụ phái sinh tín dụng – công cụ xuất đầu thập kỷ 90, Kỷ yếu khoa học Thị trường phái sinh Việt Nam, NXB Văn hóa – Thơng tin Hà Nội, 2007, trang 139 – 144 12 Nguyễn Thị Thanh Hương (2007), Thị trường cơng cụ tài phái sinh Việt Nam – Những tác động đến phát triển kinh tế giải pháp kế toán Kỷ yếu khoa học Thị trường phái sinh Việt Nam, NXB Văn hóa – Thông tin Hà Nội, 2007, trang 76 – 86 13 Nguyễn Thị Thanh Hương (2007), Giải pháp nâng cao chất lượng hệ thống thơng tin kế tốn – thống kê quản trị tài ngân hàng thương mại, Kỷ yếu cơng trình nghiên cứu khoa học, Quyển 7, NXB Văn hóa – Thơng tin Hà Nội, 2007, trang 185 – 200 14 Nguyễn Thị Thanh Hương (2008), Áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế lĩnh vực kế toán ngân hàng Việt Nam, Kỷ yếu Các cơng trình nghiên cứu khoa học ngành ngân hàng, NXB Thông tin truyền thông Hà Nội, 2009, trang 70 – 90 15 Đinh Thanh Lan (2009), Vận dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế cơng cụ tài để hồn thiện chế độ kế tốn Việt Nam, Luận văn Thạc sỹ kinh tế, đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh 16 Minh Phương (2011), Thị trường phái sinh hàng hóa – thực trạng giải pháp phát triển, Tạp chí Thị trường tài tiền tệ, số 21 (342) ngày 1/11/2011, trang 22 – 25 17 Peter S.Rose (2001), Quản trị ngân hàng thương mại (Nguyễn Huy Hoàng, Nguyễn Đức Hiển & Phạm Long dịch), NXB Tài Chính, 974 trang 18 Robert S.Pindyck & Daniel L.Rubinfeld (1999), Kinh tế học Vi mơ (Nhóm giảng viên ĐH Kinh tế quốc dân cộng tác viên dịch), NXB Thống kê, 714 trang 96 19 Nguyễn Văn Tiến (2011), Quản trị rủi ro kinh doanh ngân hàng, NXB Thống kê, xuất lần thứ hai 20 Nguyễn Thị Ngọc Trang & ctg (2007), Quản trị rủi ro tài chính, NXB Thống kê 21 Hà Thị Tường Vy (2008), Kế tốn cơng cụ tài thị trường chứng khoán Việt Nam, Đề tài cấp Viện tháng 12/2008, Viện chiến lược sách thuộc Bộ Tài 22 Bộ mơn Kiểm tốn, khoa Kế tốn – Kiểm toán, trường đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh (2010), Áp dụng chuẩn mực Kế tốn quốc tế - Các vấn đề chuyên sâu Báo cáo tài chính, Nhà xuất Phương Đơng 23 Bộ mơn Ngân hàng thương mại, khoa Ngân hàng Học viện Ngân hàng (2011), Tài liệu học tập môn học “Công cụ phái sinh” B TÀI LIỆU TIẾNG ANH 24 Briefing Sheet – Current Developments in Financial Instruments Accounting: An Overview of KPMG in July 2010, Issue 197; retrieved from the Internet at http://www.kpmg.com/NZ/en/IssuesAndInsights/ArticlesPublications/IFR S-briefing-sheets-Flash-reports/Documents/FR1024-Issue-197-July10.pdf on 10 November 2011 25 Financial Instruments: Hedge Accounting for Banks; retrieved from the Internet at http://cs.trinity.edu/rjensen/ResearchFiles/00effectivenessPart2/PwCSummaryu.htm on 10 November 2011 on 10 November 2011 26 Fist Impression: Fair Value Mesurement of KPMG on June 2011, retrieved from the Internet at http://www.kpmg.com/global/en/issuesandinsights/articlespublications/fir st-impressions/pages/first-impressions-fair-value-measurement.aspx on 10 August 2012 27 Ian P.N Hague (2004), IAS 39 – Underlying principles, Accounting in Europe, vol 1, pp 21 – 26 97 28 IFRS News Speacial Edition of Grant Thornton, retrieved from the Internet at http://www.gt.com.zm/UserFiles/File/ifrsnews_0909.pdf on 10 August 2012 29 International Accounting Standards 32: Financial Instruments – Presentation (this version includes amendments resulting from IFRSs issued up to 30 June 2011) 30 International Accounting Standards 39: Financial Instruments Regconition and Measurement (this version includes amendments resulting from IFRSs issued up to 30 June 2011) 31 International Financial Reporting Standard 7: Financial Instruments – Disclosure (this version includes amendments resulting from IFRSs issued up to 30 June 2011) 32 International Financial Reporting Standard 9: Financial Instruments (this version includes amendments resulting from IFRSs issued up to 30 June 2011) 33 International Financial Reporting Standard 13: Fair Value Measurement (IFRS 13 was issued in May 2011 This version includes amendments resulting from IFRSs issued up to 30 June 2011) 34 John C Hull (2008), Fundamentals of futures and options markets (sixth edition), Pearson International Edition 35 Günther Gebhardt*, Rolf Reichardt, Carsten Wittenbrink; 2003 Accounting for Financial Instruments in the Banking Industry: Conclusions from a Simulation Model CFS Working Paper No 2003/21; retrieved from the Internet at http://citeseerx.ist.psu.edu/viewdoc/download?doi=10.1.1.128.5073&rep= rep1&type=pdf on 10 November 2011 36 Project insights, Financial Instruments: Hedge Accounting on 21 September 2011; retrieved from the Internet at http://www.deloitte.com/view/en_GT/gt/insights/6e5b0aed1c782310Vgn VCM2000001b56f00aRCRD.htm on 10 November 2011 37 Robert E Whaley (2003), Derivatives Elsevier, 2003 38 Stephen G.Ryan (2007), Financial Instruments and Institutions – Second Edition: Accounting and Disclosure Rules, John Wiley & Sons, Inc 98 39 Grant Thornton (2011), Summary of IFRS 13 Fair Value Measurement, retrieved from the Internet at http://www.gtkuwait.com/pdf/gt/GTIIFRSNewsIFRS13specialeditionOct 2011.pdf on 10 July 2012 40 The European Association of Co-operative Banks (EACB) comments on IASB Exposure Draft on hedge accounting on March 2011, retrieved from the Internet at http://www.eurocoopbanks.coop/GetDocument.aspx? id=3094e83a-41e3-4977-b9b1-65ae39ec8528 on 10 November 2011 Phụ lục 1: DANH SÁCH CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI ĐƯỢC KHẢO SÁT VỀ CÔNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH STT Tên NHTM NH TMCP Công Thương Việt Nam NH TMCP Ngoại Thương Việt Nam NH Đầu Tư Phát triển Việt Nam NH TMCP Xuất Nhập Khẩu Việt Nam NH TMCP Sài Gịn Thương Tín NH TMCP Á Châu NH TMCP Quân đội NH TMCP Sài gòn – Hà nội NH TMCP Nhà Hà Nội Nguồn: Thuyết minh Báo cáo tài riêng NHTM năm 2011 Nguồn: Số liệu thống kê bảng lấy từ BCTC riêng công bố website NHTM tính đến ngày 31/12/2011 Khi phần hóa Khi cổ phần hóa Tên viết tắt theo tiếng Anh BIDV chưa cổ phần hóa Phụ lục 2: PHÂN LOẠI CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI NHTM Loại CCTCPS CTG CCTCPS tiền tệ VCB CCTCPS tiền tệ BIDV CCTCPS tiền tệ CCTCPS lãi suất EIB CCTCPS tiền tệ STB CCTCPS tiền tệ ACB CCTCPS tiền tệ CCTCPS lãi suất MB Không thuyết minh NHTM SHB HBB Nguồn: Thuyết minh Báo cáo tài riêng NHTM năm 2011 Phụ lục 3: GHI NHẬN VÀ XÓA BỎ GHI NHẬN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI NHTM CTG VCB Thời điểm ghi nhận Mục 4.16: Ngày hiệu lực c hợp đồ Mục 2u/(i) + 2v/(ii): Ngày giao dịch BIDV EIB STB ACB MB SHB HBB Mục 4.3.1: Ngày hiệu lực hợp đồ Mục 4.16: Ngày hiệu lực c hợp đồ Mục 2.13: Ngày giao dịch Mục 2.14: Ngày giao dịch Mục 4.18: Ngày hiệu lực hợp đồn Mục 4.20: Ngày hiệu lực hợp đồn Mục 4.18: Ngày hiệu lực hợp đồn Nguồn: Thuyết minh Báo cáo tài riêng NHTM năm 2011 Phụ lục 4: ĐO LƯỜNG CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI NHTM CTG Mục 44: VCB Mục 2v/(iv): Giá trị hợp lý BIDV Mục 46: Giá trị hợp lý EIB Mục 40: Giá trị hợp lý STB Mục 2.13: Giá trị hợp đồng vào ngày giao dịch NHTM Cơ sở đo lường ACB Mục 2.14: Giá trị hợp đồng vào ngày giao dịch MB Mục 40: Giá trị hợp lý SHB Mục 45: Giá trị hợp lý HBB Mục 46: Giá trị hợp lý Nguồn: Thuyết minh Báo cáo tài riêng NHTM năm 2011 Phụ lục 5: THUYẾT MINH CÔNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI NHTM Giá trị hợp đồng CTG Có VCB Có BIDV Có EIB Có STB Có ACB Có NHTM Giá trị hợp đồng MB Có SHB Có HBB Có Nguồn: Báo cáo tài riêng NHTM Phụ lục 6: THUYẾT MINH NGHIỆP VỤ PHÒNG NGỪA RỦI RO TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI NHTM Thuyết minh CCTCPS dùng làm cơng cụ PNRR Loại CCTCPS CTG Mục 39: Có Cam kết hoán đổi ngoại tệ để PNRR lãi suất, RR khoản VCB BIDV EIB Không Không Mục 41: Có Sử dụng CCTCPS để phịng ngừa RR tín dụng, RR thị trường (Hoán đổi tiền tệ để PNRR lãi suất) STB ACB MB Khơng Khơng Mục 38: Có Cam kết hoán đổi ngoại tệ để PNRR lãi suất SHB HBB Khơng Mục 42: Có Cam kết hốn đổi ngoại tệ để PNRR lãi suất Nguồn: Thuyết minh Báo cáo tài riêng NHTM năm 2011 ... kế tốn cơng cụ tài phái sinh ngân hàng thương mại Chương 2: Thực trạng kế tốn cơng cụ phái sinh ngân hàng thương mại Việt Nam Chương 3: Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế vào kế tốn cơng cụ tài. .. ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH VŨ THỊ KHÁNH MINH VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀO KẾ TOÁN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM Chuyên ngành : Kế toán Mã số :... số sở: công cụ phái sinh ngoại tệ, công cụ phái sinh vàng, cơng cụ phái sinh hàng hóa, cơng cụ phái sinh tiền tệ, công cụ phái sinh lãi suất, cơng cụ phái sinh tín dụng, cơng cụ phái sinh chứng