I. NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG : Đặc điểm hoạt động Xuất Nhập khẩu hàng hóa: Hoạt động XNK HH (Kinh doanh ngoại thương) là việc mua bán hàng hóa giữa 1 DN trong nước với các DN ở nước ngoài. Hoạt động XNK HH phức tạp hơn so với mua bán HH trong nước, cần chú ý một số trở ngại như sau : Đặc điểm hoạt động kinh doanh ngoại thương: Vấn đề pháp lý. Vấn đề ngôn ngữ. Vấn đề thông tin. Vấn đề vận chuyển và rủi ro vận chuyển. Vấn đề thanh toán. Vấn đề tỷ giá. Rào cản thuế quan và rào cản kỹ thuật. 2.Điều kiện thương mại quốc tế (INCOTERMS): 2.1 F.O.B ( Giao hàng ở mạn tàu): a Bên Xuất khẩu: chuyển hàng đến cảng của bên XK và giao hàng tại cảng bên XK. b Bên Nhập khẩu : Kiểm tra và nhận hàng tại cảng của bên XK. Thời điểm ghi nhận mua_bán là thời điểm bên NK đồng ý nhận hàng của bên XK. 22 C.I.F ( Giá muaPhí bảo hiểmPhí vận tải) a Bên Xuất khẩu: chuyển hàng đến cảng của bên NK và giao hàng tại cảng bên NK. b Bên Nhập khẩu : Kiểm tra và nhận hàng tại cảng của bên NK. Thời điểm ghi nhận mua_bán là thời điểm bên NK đồng ý nhận hàng của bên XK tại cảng bên NK. 3. Tính giá hàng hoá: Giá gốc hàng hoá mua vào:”. Giá gốc hàng hóa mua vào, bao gồm: Giá mua, chi phí thu mua (vận chuyển, bốc xếp, bảo quản hàng từ nơi mua về kho doanh nghiệp, chi phí bảo hiểm,...), thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường (nếu có), thuế GTGT hàng nhập khẩu (nếu không được khấu trừ). Giá gốc của hàng hóa mua vào được tính theo từng nguồn nhập và phải theo dõi, phản ánh riêng biệt trị giá mua và chi phí thu mua hàng hóa. 3. Tính giá hàng hoá: Giá gốc hàng hoá mua vào:”. Giá gốc hàng hóa mua vào, bao gồm: Giá mua, chi phí thu mua (vận chuyển, bốc xếp, bảo quản hàng từ nơi mua về kho doanh nghiệp, chi phí bảo hiểm,...), thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường (nếu có), thuế GTGT hàng nhập khẩu (nếu không được khấu trừ). Giá gốc của hàng hóa mua vào được tính theo từng nguồn nhập và phải theo dõi, phản ánh riêng biệt trị giá mua và chi phí thu mua hàng hóa. Trị giá thực tế hàng hoá xuất kho: Có thể được xác định theo một trong các phương pháp sau: Nhập trước – Xuất trước. Bình quân gia quyền (liên hoàn hoặc cố định). Giá thực tế đích danh. Giá nhập khẩu CIF : bao gồm giá mua, phí vận tải và phí bảo hiểm. Giá xuất khẩu FOB : Giá bán bao gồm các khoản thuế phải nộp cho NN. 21. Chứng từ sử dụng: Nhập khẩu theo CIF, bên XK giao 1 bộ chứng từ: 1) Commercial Invoice. 2) Specification. 3) Packing list. 4 Insurance Certificate. 5) Bill of lading.(hoặc Railway bill of lading, Air Waybill.) 6 CO : certificate of origin. Ngoài ra còn 1 số chứng từ khác phát sinh như : Tờ khai hải quan, Hóa đơn GTGT,… 2.2 Kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu: 231)Nhập khẩu trực tiếp. Khi nhập khẩu hàng hóa, ghi: Nợ TK 156, 151, 157 Có TK 331 – Giá NK. Có TK 3331 (33312) (nếu thuế GTGT đầu vào của hàng nhập khẩu không được khấu trừ) Có TK 3332 Thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Có TK 3333 Thuế nhập khẩu. Có TK 33381 Thuế bảo vệ môi trường. Nếu thuế GTGT đầu vào của hàng nhập khẩu được khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp (33312). Trường hợp mua hàng hóa có trả trước cho người bán một phần bằng ngoại tệ thì phần giá trị hàng mua tương ứng với số tiền trả trước được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ứng trước. Phần giá trị hàng mua bằng ngoại tệ chưa trả được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm mua hàng. Phản ánh chi phí thu mua hàng hoá, bao gồm chi phí phát sinh tại cảng, chi phí vận chuyển về nhập kho hoặc bán thẳng,.. ghi: Nợ TK 156 Hàng hóa (1562) Nợ TK 133 (nếu có) Có các TK 111, 112, 141, 331,... a) Khi NK hàng hoá thanh toán bằng ngoại tệ: Nợ TK 151,156, 157_(tỷ giá giao dịch thực tế tại ngày giao dịch) Nợ TK 635 (lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 1112, 1122_ (theo tỷ giá ghi sổ kế toán). Có TK 515 (lãi tỷ giá hối đoái). b) Khi NK hàng hoá, chưa thanh toán tiền, khi vay hoặc nhận nợ nội bộ... bằng ngoại tệ, căn cứ tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế tại ngày giao dịch, ghi: Nợ TK 156, 151, 157... Có TK 331, 341, 336... Khi ứng trước tiền cho người bán bằng ngoại tệ để mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ: Nợ TK 331 (tỷ giá thực tế tại ngày ứng trước) Nợ TK 635 (lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 1112, 1122 (theo tỷ giá ghi sổ kế toán) Có TK 515 (lãi tỷ giá hối đoái). + Khi nhận hàng hóa, tương ứng với số tiền bằng ngoại tệ đã ứng trước cho người bán, kế toán ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ứng trước, ghi: Nợ TK 151,156, 157_ Có TK 331 (tỷ giá thực tế ngày ứng trước). + Đối với giá trị hàng hóa còn nợ chưa thanh toán tiền, kế toán ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh (ngày giao dịch), ghi: Nợ TK 151, 156, 157_(tỷ giá giao dịch thực tế tại ngày giao dịch) Có TK 331 (tỷ giá thực tế ngày giao dịch). + Đối với giá trị hàng hóa còn nợ chưa thanh toán tiền, kế toán ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh (ngày giao dịch), ghi: Nợ TK 151, 156, 157_(tỷ giá giao dịch thực tế tại ngày giao dịch) Có TK 331 (tỷ giá thực tế ngày giao dịch).
KẾ TỐN XUẤT NHẬP KHẨU HÀNG HĨA I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG : - - Đặc điểm hoạt đợng Xuất Nhập hàng hóa: Hoạt đợng XNK HH (Kinh doanh ngoại thương) việc mua bán hàng hóa DN nước với DN nước ngồi Hoạt đợng XNK HH phức tạp so với mua bán HH nước, cần ý một số trở ngại sau : Đặc điểm hoạt động kinh doanh ngoại thương: - Vấn đề pháp lý - Vấn đề ngôn ngữ - Vấn đề thông tin - Vấn đề vận chuyển rủi ro vận chuyển - Vấn đề toán - Vấn đề tỷ giá - Rào cản thuế quan rào cản kỹ thuật 2.Điều kiện thương mại quốc tế (INCOTERMS): 2.1/ F.O.B ( Giao hàng mạn tàu): a/ Bên Xuất khẩu: chuyển hàng đến cảng bên XK giao hàng tại cảng bên XK b/ Bên Nhập : Kiểm tra nhận hàng tại cảng bên XK Thời điểm ghi nhận mua_bán thời điểm bên NK đồng ý nhận hàng bên XK 22/ C.I.F ( Giá mua-Phí bảo hiểm-Phí vận tải) a/ Bên Xuất khẩu: chuyển hàng đến cảng bên NK giao hàng tại cảng bên NK b/ Bên Nhập : Kiểm tra nhận hàng tại cảng bên NK Thời điểm ghi nhận mua_bán thời điểm bên NK đồng ý nhận hàng bên XK tại cảng bên NK Tính giá hàng hố: a Giá gốc hàng hố mua vào:” Giá gốc hàng hóa mua vào, bao gồm: Giá mua, chi phí thu mua (vận chuyển, bốc xếp, bảo quản hàng từ nơi mua kho doanh nghiệp, chi phí bảo hiểm, ), thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường (nếu có), thuế GTGT hàng nhập (nếu khơng khấu trừ) Giá gốc hàng hóa mua vào tính theo nguồn nhập phải theo dõi, phản ánh riêng biệt trị giá mua chi phí thu mua hàng hóa b Trị giá thực tế hàng hố xuất kho: Có thể xác định theo mợt phương pháp sau: Nhập trước – Xuất trước Bình quân gia quyền (liên hoàn hoặc cố định) Giá thực tế đích danh - Giá nhập CIF : bao gồm giá mua, phí vận tải phí bảo hiểm Giá xuất FOB : Giá bán bao gồm khoản thuế phải nộp cho NN II KẾ TOÁN NHẬP KHẨU HÀNG HOÁ : 21 Chứng từ sử dụng: Nhập theo CIF, bên XK giao bộ chứng từ: 1) Commercial Invoice 2) Specification 3) Packing list 4/ Insurance Certificate 5) Bill of lading.(hoặc Railway bill of lading, Air Waybill.) 6/ C/O : certificate of origin Ngồi cịn số chứng từ khác phát sinh 2.2/ Kế tốn mợt số giao dịch kinh tế chủ yếu: 231)Nhập trực tiếp - Khi nhập hàng hóa, ghi: Nợ TK 156, 151, 157 Có TK 331 – Giá NK Có TK 3331 - (33312) (nếu thuế GTGT đầu vào hàng nhập khơng khấu trừ) Có TK 3332- Thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Có TK 3333 - Thuế nhập Có TK 33381 - Thuế bảo vệ mơi trường 10 3.2/ Kế tốn mợt số giao dịch kinh tế chủ yếu: 3.2.1) Xuất trực tiếp - Ngoài việc ghi sổ kế toán chi tiết số nguyên tệ thu hoặc phải thu, kế toán phải vào tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để quy đổi đơn vị tiền tệ kế toán để hạch toán vào tài khoản 511 "Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ" - Trường hợp có nhận tiền ứng trước khách hàng ngoại tệ thì doanh thu tương ứng với số tiền ứng trước quy đổi đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nhận ứng trước 31 Khi xuất kho hàng hóa chuyển xuống cảng để XK, ghi: Nợ TK 157 - Hàng gửi bán Có TK 156 - Hàng hóa (1561) 32 Khi hàng giao lên tàu, ghi : Trị giá hàng hóa xuất xác định tiêu thụ, ghi: Nợ TK 632 Có TK 157 Đồng thời kế tốn phản ánh doanh thu bán hàng: Nợ TK 112, 131, (tỷ giá thực tế) Có TK 511 –(tỷ giá thực tế) Có TK 333 –(3333.XK) 33 Khi nhận trước tiền người mua ngoại tệ để cung cấp hàng hóa : - Kế toán phản ánh số tiền nhận trước người mua theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nhận trước, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) Có TK 131 - Phải thu khách hàng 34 + Đối với phần doanh thu, thu nhập tương ứng với số tiền ngoại tệ nhận trước người mua, kế toán ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nhận trước, ghi: Nợ TK 131 - (tỷ giá T.tế thời điểm nhận trước) Có TK 511 + Đối với phần doanh thu, thu nhập chưa thu tiền, kế toán ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511_ 35 Khi thu tiền nợ phải thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 1112, 1122 (tỷ giá thực tế tại ngày giao dịch) Nợ TK 635 - (lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 131_ (tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 515 - (lãi tỷ giá hối đối) 36 Khi phát sinh chi phí tại cảng, chi phí vận chủn cảng,….kế tốn phản ảnh vào chi phí bán hàng : Nợ TK 641_ Nợ TK 133_ Có TK 111, 112, 141, 331,… 37 3.2.2) Xuất ủy thác a/ Bên giao ủy thác XK : Khi xuất kho HH, giao cho bên nhận ủy thác XK : Nợ TK 157_ Có TK 1561_ 38 Khi nhận chứng từ bên nhận Ủy thác XK hàng xuất : Nợ TK 632_ Có TK 157_ Ghi nhận doanh thu : Nợ TK131_ Có TK 5111_ Có TK 333_ 39 - Khi nhận chứng từ nộp thuế vào NSNN bên nhận ủy thác, bên giao ủy thác ghi: Nợ TK 3333 - Thuế xuất Có TK 111, 112 (nếu trả tiền cho bên nhận ủy thác) Có TK 3388 - (nếu chưa toán tiền thuế xuất cho bên nhận ủy thác) Có TK 138 - (ghi giảm số tiền ứng cho bên nhận ủy thác để nộp thuế xuất khẩu) 40 Khi thu tiền bán hàng cấn trừ tiền phí ủy thác : Nợ TK 111, 112, 3388 Có TK 131 41 b/ Bên nhận ủy thác XK : Khi nhận ủy thác xuất vật tư, thiết bị, hàng hóa cho bên giao ủy thác, kế tốn theo dõi hàng nhận để xuất hệ thống quản trị mình thuyết minh Báo cáo tài số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất hàng nhận xuất ủy thác, thời hạn xuất khẩu, đối tượng tốn , khơng ghi nhận giá trị hàng nhận ủy thác xuất Bảng cân đối kế tốn 42 Các khoản chi hợ bên giao ủy thác xuất khẩu, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 111, 112 Khi nhận tiền hàng người mua nước ngoài, kế toán phản ánh khoản phải trả cho bên giao ủy thác, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 338 - Phải trả khác (3388) 43 Bên nhận ủy thác không phản ánh số thuế xuất phải nộp bên giao ủy thác mà ghi nhận số tiền nộp thuế hộ bên giao ủy thác, ghi: Nợ TK 138 - (phải thu lại số tiền nộp hộ) Nợ TK 3388 - (trừ vào số tiền nhận bên giao ủy thác) Có TK 111, 112 44 Bù trừ khoản phải thu phải trả khác, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả khác Có TK 138 - Phải thu khác Kế tốn khoản phải thu phí ủy thác tại bên nhận ủy thác xuất nhập khẩu: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 - (5113) Có TK 3331 - (33311) 45 ... tệ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nhận ứng trước 31 Khi xuất kho hàng hóa chuyển xuống cảng để XK, ghi: Nợ TK 157 - Hàng gửi bán Có TK 156 - Hàng hóa (1561) 32 Khi hàng. .. có), thuế GTGT hàng nhập (nếu khơng khấu trừ) Giá gốc hàng hóa mua vào tính theo nguồn nhập phải theo dõi, phản ánh riêng biệt trị giá mua chi phí thu mua hàng hóa b Trị giá thực tế hàng hố xuất... : - - Đặc điểm hoạt đợng Xuất Nhập hàng hóa: Hoạt đợng XNK HH (Kinh doanh ngoại thương) việc mua bán hàng hóa DN nước với DN nước ngồi Hoạt đợng XNK HH phức tạp so với mua bán HH nước,